生產企業(yè)成本核算之直接成本和間接成本及成本分析匯總產品成本計算方法不同的企業(yè)，其生產過程有不同的特點，其成本管理的要求也是不一樣的。這對成本計算的具體方法帶來了很大的影響。也就是說，只有根據(jù)企業(yè)生產的特點和成本管理的不同要求，選擇不同的成本計算方法，才能正確地計算產品成本。生產的主要類型和成本管理要求不同的企業(yè)。按生產工藝過程和生產組織的不同，可以分為不同的類型：.按生產工藝過程的特點來分，可分為：①單步驟生產：也叫簡單生產，是指生產技術上不間斷、不分步驟的生產。如發(fā)電、熔鑄、采掘工業(yè)等。②多步驟生產也叫復雜生產，是指技術上可以間斷、由若干步驟組成的生產。如果這些步驟按順序進行，不能并存，不能顛倒，要到最后一個步驟完成才能生產出產成品，這種生產就叫連續(xù)式復雜生產。如紡織、冶金、造紙等。如果這些步驟不存在時間上的繼起性，可以同時進行，每個步驟生產出不同的零配件，然后再經過組裝成為產成品，這種生產就叫裝配式復雜生產。如機械、電器、船舶等：.按生產組織的特點來分，可分為：①大量生產。它是指連續(xù)不斷重復地生產同一品種和規(guī)格產品的生產。這種生產一般品種比較少，生產比較穩(wěn)定。如發(fā)電、采煤、冶金等。大量生產的產品需求一般單一穩(wěn)定，需求數(shù)量大。②成批生產；它是指預先確定批別和有限數(shù)量進行的生產。這類生產的特點是品種或規(guī)格比較多，而且是成批輪番地組織生產。這種生產組織是現(xiàn)代企業(yè)生產的主要形式。③單件生產。它是根據(jù)訂單，按每一件產品來組織生產。這種生產組織形式并不多見。主要適用于一些大型而復雜的產品。如重型機械、造船、專用設備等。不同的企業(yè)，成本管理的要求也不完全一樣。例如，有的企業(yè)只要求計算產成品的成本，而有的企業(yè)不僅要計算產成品的成本．而且還要計算各個步驟半成品的成本。有的企業(yè)要求按月計算成本，而有的企業(yè)可能只要求在-批產品完工后才計算成本等。成本管理要求的不同也是影響選擇成本計算方法的一個因素。產品成本計算方法的確定不同的企業(yè)，由于生產的工藝過程、生產組織，以及成本管理要求不同，成本計算的方法也不--樣。不同成本計算方法的區(qū)別主要表現(xiàn)在三個方面：一是成本計算對象不同。二是成本計算期不同。三是生產費用在產成品和半成品之間的分配情況不同。常用的成本計算方法主要有品種法、分批法和分步法。1．品種法；品種法是以產品品種作為成本計算對象來歸集生產費用、計算產品成本的--種方法。由于品種法不需要按批計算成本，也不需要按步驟來計算半成品成本，因而這種成本計算方法比較簡單。品種法主要適用于大批量單步驟生產的企業(yè)。如發(fā)電、采掘等?；蛘唠m屬于多步驟生產，但不要求計算半成品成本的小型企業(yè)，如小水泥、制磚等。品種法一般按月定期計算產品成本，也不需要把生產費用在產成品和半成品之間進行分配。2．分批法。分批法也稱定單法。是以產品的批次或定單作為成本計算對象來歸集生產費用、計算產品成本的一種方法。分批法主要適用于單件和小批的多步驟生產。如重型機床、船舶、精密儀器和專用設備等。分批法的成本計算期是不固定的，-般把一個生產周期（即從投產到完工的整個時期）作為成本計算期定期計算產品成本。由于在未完工時沒有產成品，完工后又沒有在產品，產成品和在產品不會同時并存，因而也不需要把生產費用在產成品和牛成品之間進行分配。3．分步法。分步法是按產品的生產步驟歸集生產費用、計算產品成本的一種方法。分步法適用于大量或大批的多步驟生產。如機械、紡織、造紙等。分步法由于生產的數(shù)量大，在某一時間上往往即有已完工：的產成品，又有未完工的在產品和半成品，不可能等全部產品完工后再計算成本。因而分步法一般是按月定期計算成本，并且要把生產費用在產成品和半成品之間進行分配。［編輯］正確劃分各項費用的界限1．正確劃分計入產品成本與不計入產品成本的界限，確定成本費用的范圍。企業(yè)發(fā)生的費用有很多項目，根據(jù)誰受益（或誰消耗）、誰負擔的原則，凡生產過程中消耗的各種材料、人工和其他費用都應計入生產成本。否則，就不能計入生產成本。如支付的各種滯納金、賠款、捐贈、贊助款等應計入營業(yè)外支出。支付股利應計入利潤分配。管理費用、財務費用等均不應計人生產成本，而應計入期間費用。2．正確劃分各個月份的費用界限。根據(jù)分期原則，為了及時反映和考核費用開支情況，需要定期分月進行成本計算。根據(jù)權責發(fā)生制原則，發(fā)生的費用應該按受益原則分配到有關的月份中去。①凡已開支但應由以后月份負擔的費用，應計入待攤費用。②本月支付但應由以前月份負擔的費用，由于在以前月份已經把費用作了預計，并記入“預提費用“賬戶，所以應沖減“預提費用“賬戶。③應由本月負擔的費用，不管是否已經支付，都應計入本月費用。3．正確劃分產品成本和期間費用的界限。在企業(yè)發(fā)生的各種費用支出中，凡應該計入本月由當月負擔的費用，應進一步區(qū)分產品成本和期間費用的界限。凡在產品生產中發(fā)生的費用，屬于產品成本，應該記入“生產成本“賬戶，產品完工后再轉入“產成品“賬戶。銷售后再轉入“銷售成本“賬戶，期末結轉本年利潤。凡在非生產領域中發(fā)生的管理費用、銷售費用和財務費用都屬于期間費用，共處理方法比較簡單，在期末一次全部轉入“本年利潤“賬戶，一次沖減當期損益。4．正確劃分不同產品的成本界限。如果企業(yè)只是生產一種產品，那么全部生產成本就是這種產品的成本。但一般的企業(yè)都不止生產-一種產品，這就需要把全部生產成本在幾種產品之間進行分配，凡能分清應由哪種產品負擔的費用，應直接計入該種產品的成本。凡由幾種產品共同負擔的費用，則要采用恰當?shù)臉藴剩ǜ鶕?jù)誰受益、誰負擔的原則）進行分配。最終把各種產品的成本計算出來。5．正確劃分完工產品與在產品成本的界限。通過前一步驟我們已經計算出了每一種產品的總成本。如果這種產品已經全部完工：，則其成本全部為產成品成本；如果這種產品全部未完工，則其成本全部為在產品成本。但通常情況下，往往是既有產成品，又有在產品，這就需要把總的產品成本在產成品和在產品之間進行分配，--般來說，一件在產品應該比一件產成品負擔的成本要少，因為在產品尚未完工，消耗的資源比產成品要少，完工產品與在產品之間的成本分配要考慮完工程度。分配的方法有約當產量法、定額法、定額比例法等。產品成本計算的程序1．確定成本計算方法。開展成本計算之前，先要確定采用哪一種成本計算方法。通常所用的方法有品種法、分批法、分步法等。這要根據(jù)生產工藝過程和生產組織的特點，同時結合成本管理的要求情況來進行選擇。2．設置有關的成本計算賬戶。為了計算產品的成本，需要設置一個專門的賬戶，即“生產成本“賬戶。其借方匯集為生產產品而發(fā)生的各種費用，貸方反映產品完工轉出的制造成本。對于一定的成本計算對象來說，發(fā)生的費用無非是兩種：①直接費用。②間接費用，即共同性的、不是直接為生產這-對象服務的費用。如果企業(yè)只生產一種產品，則直接費用和間接費用并沒有差別，都應該直接計入產品成本。但是，企業(yè)一般都是生產多種產品。這樣，直接費用仍可以直接計入產品成本，而間接費用就必須先要匯集起來，然后再分配攤入各個不同的成本計算對象。這樣，需要先單獨設置一個賬戶，即“制造費用“賬戶，“制造費用“賬戶的作用就是匯集各種間接費用，再合理地分配到成本計算對象上去。按權責發(fā)生制的要求，生產中發(fā)生的支出不一定就要計入生產成本，支出的期間與成本計算期間可能不一致。支出發(fā)生后有兩種情況：①生產中發(fā)生的費用在本期發(fā)揮出全部效益，效益不遞延到下期。這種情況應把費用直接記入“生產成本”或“制造費用“賬戶。②本期發(fā)生的費用支出不應由本期負擔。這里面又有兩種情況：①先支出，后計入成本費用。這種情況應設置“待攤費用“賬戶，支出時借記“待攤費用“賬戶，分期攤入成本費用時再貸記“待攤費用“賬戶。②先計入成本，后支出。這種情況應設置“預提費用“賬戶，計入當期成本費用時借記有關成本費用賬戶，貸記“預提費用“賬戶，支付再借記“預提費用“賬戶。3．核算費用發(fā)生及按用途分類。成本計算的過程是一個費用的匯集和分配（攤）的過程，或者反過來說，費用的核算最終也就是成本的核算。成本計算就是一個對費用進行多步驟處理的過程。要做好成本計算工作，第一步就是要準確反映總共開支了多少費用，開支了一些什么性質的費用。這一步要解決兩個問題：一是本企業(yè)在當期到底有哪些開支，開支了哪些費用。這是做好成本計算工作的基礎。如消耗了多少原材料，要用先進先出法和后進先出法等方法進行恰當?shù)挠嬃?；如由于設備發(fā)揮效用，而磨損的價值，要用恰當?shù)姆椒ㄟM行折舊。二是費用發(fā)生后，到底起了什么作用。在成本計算過程中，不僅要反映開支了一些什么費用，而且要進一步明確開支的費用起了什么作用。對誰發(fā)揮了效用。費用發(fā)生后起的作用歸納起來有三種情況：①費用發(fā)生后沒有在當期發(fā)揮作用，應向后期遞延。如預付租金等，應計入待攤費用。②開支發(fā)生在當期，而其效用發(fā)生在上期。如在年初支付上年的全部租金，不能作為當期費用，而應借記入預提費用賬戶。③大多數(shù)開支，是開支在本期，效用也在本期，這些費用不僅要計入當期的成本，還要按其具體用途進行分類。不管成本計算的對象是什么，一般來說，都需要支付以下成本項目；或者說，費用發(fā)生后，無非是起了以下幾個方面的作用：一是消耗各有關材料，這些材料構成產品的實體，這叫直接材料費用；二是消耗各有關人工費用，這些生產工人的勞動直接用于產品的制造，這叫直接人工費用；三是消耗各種材料和人工及其它費用，這些費用不直接用于產品的生產，只是在生產過程中起輔助作用，或提供必要的生產條件，這種費用就叫制造費用。為了反映費用的發(fā)生及按用途分類的情況，需要作一筆會計分錄，即：借：有關成本費用賬戶貸：有關資產負債賬戶在這筆會計分錄中，貸方的有關資產負債賬戶反映費用開支的具體情況。這些賬戶是現(xiàn)金、原材料、累計折舊、應付工資、應付福利費等賬戶，反映企業(yè)到底開支了一些什么費用。借方的有關成本費用賬戶則包括待攤費用、預提費用、生產成本、制造費用等，反映這些費用起了什么作用。其中生產成本是成本計算的主要賬戶，最后所有的費用都要歸集到生產成本賬戶。記到生產成本賬戶的費用還要進一步按用途分類，一般分為直接材料、人工費用和制造費用三個項目。4．輔助生產費用的分配?！吧a成本“總賬下有兩個明細賬戶：一是基本生產，用于核算產品的生產成本；二是輔助生產，用于核算為生產產品服務的有關生產部門的成本。輔助生產也是一種生產活動，它為基本生產活動提供必要的產品和勞務，也要消耗各種生產費用，同樣要計算產品成本。輔助生產成本的計算需要設置“輔助生產“明細賬戶，其借方匯集發(fā)生的各種費用，其貸方計算輔助生產車間完工的產成品成本，同時轉入基本生產明細賬。這個賬戶一般沒有余額。5．制造費用的分配。產品成本由直接材料、直接人工和制造費用三部分組成，其中發(fā)生的直接材料和直接人工是屬于直接費用，直接記入“生產成本“賬戶，發(fā)生的制造費用是間接費用，不直接記入“生產成本“賬戶，而是先在“制造費用“賬戶中匯集，然后再分配記入“生產成本“賬戶。6．產成品成本的計算。通過上述步驟，本期發(fā)生的全部生產成本都已匯集在“生產成本“賬戶的借方，如果企業(yè)沒有在產品，則產成品成本就是生產成本賬戶的期初余額加上本期發(fā)生的全部生產成本。但是，一般企業(yè)都同時有在產品和產成品，因而需要把產品生產成本在產成品和在產品之間進行分配，同時計算在產品成本和產成品成本。“生產成本“賬戶的有關數(shù)據(jù)之間有下列關系：期初余額+本期發(fā)生的全部生產成本=期末在產品成本+產成品成本產成品成本=期初余額+本期發(fā)生的全部生產成本-期末在產品成本也就是說，產成品成本的計算問題，即要把總成本在期末在產品和產成品之間進行分配。一般用約當產量法或定額法等方法進行分配。產成品成本計算出來后，還要用產成品總成本除以總產量，求得單位成本，這樣產品成本計算才全部結束。成本計算的步驟（適合的企業(yè)可以借鑒）1.會計人員根據(jù)生產管理部門設定的標準產量以便訂出整個公司的標準材料成本，標準直接人工，與標準制造費用，并依生產管理部門設訂的損耗率，分攤率以產品類別標準分別設定出各產品的單位標準生產成本。2.產品的標準成本表每年視原料、直接人工及制造費用實際變動予以修正。4.會計人員最后以“產品類別生產成本計算表”將該月依“基準單位成本分攤計算表”計算得出的基準單位材料，直接人工制造費用成本過入本表各基準單位成本欄內，并以“人工費用分攤基準表”及“材料耗用分攤基準表”設定，各規(guī)格定格的直接人工、制造費用視材料的分攤率分別過入成本計算的分攤率欄內，并以此計算材料，直接人工暨制造費用的單位成本，且合計為實際制造單位成本。生產企業(yè)成本核算的基本程序一、工作由誰做及怎么做1.現(xiàn)代大中型的生產企業(yè)一般都采用自動化管理，運用ERP（企業(yè)資源計劃的簡稱）進行成本核算，如庫房的領料、人力部門的考勤、車間的產量及廢品率等；運用財務軟件進行賬務處理，輸入記賬憑證、審核、記賬、結賬及出報表。在車間專設成本核算員，負責輸入、收集及整理與生產產品有關的數(shù)據(jù)；在財務上專設成本會計，根據(jù)ERP系統(tǒng)調出打印的單據(jù)、成本核算員及人力部門提供的各種成本匯總表，輸入記賬憑證，進行賬務處理。2.小型的生產企業(yè)目前一般還是采用手工處理，崗位設置不是非常明確、細致，可能會在車間的生產工人中指定一個人，負責收集領料單、工時產量記錄單等與產品成本有關的單據(jù)，待月中或月底送給會計，再由會計編制匯總表f編制記賬憑證進行賬務處理。二、了解企業(yè)的產品只有了解了行業(yè)及自己企業(yè)的工序（如做服裝，裁剪^縫制f熨燙）、生產工藝，及每一個產品的BOM（物料清單），才能真正做好產品的成本核算。三、成本核算的一般程序1.區(qū)分應計入產品成本的成本和不應計入產品成本的費用。即對企業(yè)的各項支出、費用進行嚴格地審核和控制，并按照國家統(tǒng)一會計制度來確定計入產品成本的直接材料、直接人工和制造費用（產品成本的構成項目）。（1）直接材料，是指為生產產品而耗用的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料。其中燃料、動力等占用比重大時，也可單獨設置項目。另外如有自制半成品，一般也要單獨設置項目。（2）直接人工，是指企業(yè)直接從事產品生產人員的工資、獎金、津貼和補貼等費用。（3）制造費用，是指企業(yè)各生產車間為組織和管理生產所發(fā)生的各項間接費用。包括各生產單位管理人員（如車間主任等）工資和福利費、折舊費、機物料消耗、辦公費、水電費、保險費等。2.將應計入產品成本的各項成本，區(qū)分為應當計入本月的產品成本與應當由其他月份產品負擔的成本。主要注意類似預付保險費等費用，要按權責發(fā)生制攤銷。3.將應計入本月產品的各項生產成本，在各種產品之間進行歸集和分配，計算出每種產品的成本。如果同一車間同時生產多種產品時，能按產品區(qū)分的材料及人工費則分別核算；不能區(qū)分的，實際工作中一般可按各產品的定額消耗量等對材料進行分配，按定額工時等對人工費進行分配。4.對于月末未全部完工的產品，要將該種產品的生產費用（月初在產品生產費用與本月生產費用之和），在完工產品與月末在產品之間進行分配，計算出該種完工產品的總成本和單位成本。企業(yè)應當根據(jù)在產品數(shù)量的多少、各月在產品數(shù)量變化的大小、各項成本比重的大小，以及定額管理基礎的好壞等具體條件，采用適當?shù)姆峙浞椒▽⑸a成本在完工產品和在產品之間進行分配。常用的分配方法有以下6種：（1）不計算在產品成本法；（2）在產品按固定成本計價法；（3）在產品按所耗直接材料成本計價法；（4）約當產量比例法；其基本做法是：第一步，計算在產品約當產量在產品約當產量=在產品數(shù)量X完工率（完工程度）第二步，計算費用分配率（即每件完工產品應分配的費用）費用分配率（單位成本）=（月初在產品成本十本月發(fā)生生產成本）/（完工產品產量十月末在產品約當量）第三步，求出完工產品的成本完工產品成本=完工產品數(shù)量X費用分配率第四步，求出在產品的成本月末在產品成本=月末在產品約當產量X費用分配率=月初在產品成本+本月發(fā)生生產成本-完工產品成本（5）在產品按定額成本計價法；（6）定額比例法。原材料費用分配的方法按材料定額耗用量比例分配材料費用的計算公式如下：某種產品材料定額耗用量=該種產品實際產量*單位產品材料消耗定額材料費用分配率=幾種產品共耗材料費用總額/各種產品材料定額消耗量之和某種產品應分配負擔的材料費用=該產品的材料定額耗用量X材料費用分配率【例1】某車間生產甲、乙兩種產品，共耗原料2000千克，單價20元，原料費用合計40000元。本月投產甲產品300件，乙產品200件。甲產品單位消耗定額10千克，乙產品為25千克，其材料費用分配結果如下：材料費用分配率=40000?（300*10+200*25）=5;甲產品應分配負擔原料費用=3000X5=15000（元）；乙產品應分配負擔原料費用=5000X5=25000（元）。在各種產品共同耗用原材料種類較多的情況下，為了進一步簡化分配計算工作，也可以按照各種材料的定額費用比例分配實際材料費用，其分配計算公式如下：【例2】假設某企業(yè)生產丙、丁兩種產品領用C、D兩種材料，實際成本總計66480元。本月投產丙產品200件、丁產品100件，丙產品的消耗定額為：C材料5千克，D材料8千克。丁產品的材料消耗定額是：C材料7千克，D材料9千克。C、D兩種材料的計劃單價分別是12元和14元。計算結果如下：直接人工成本差異為完成實際產量或作為量而發(fā)生的實際直接人工成本與標準直接人工成本之間的差額。直接人工成本差異按其形成原因可分為工資率差異和效率差異兩種。（1）工資率差異即直接人工的價格差異，是實際人工成本與實際人工工時按標準工資率計算的人工成本之間的差額。實際工資率是實際工資總額與實際總工時的比率，標準工資率是指標準工資總額與標準總工時的比率。形成直接人工工資率差異的原因，包括直接生產工人升級和降級使用、獎勵制度未產生實效、工資調整、加班或使用臨時工、出勤率變化等，原因復雜而且難以控制。一般說來應歸屬于人事勞動部門管理，差異的具體原因可能涉及生產部門或其他部門。（2）效率差異即直接人工的數(shù)量差異，是實際工時按標準工資率計算的人工成本與標準人工成本之間的差額。引起直接人工效率差異的原因，包括工作環(huán)境不良、工人經驗不足、勞動情緒不佳、新工人上崗過多、機器或工具選用不當、設備故障較多、作業(yè)計劃安排不當、產量太少無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢等，它主是生產部門的責任，但也不是絕對的，例如材料質量不好也會影響生產效率。對直接人工效率差異，如果存在不同等級工人混合使用的情況，則還可將其進一步分解，計算結構差異和效能差異，反映一定量的總工時中不同等級工人完成的工時所占比重的變動和工作效率變動，計算公式如下：直接人工結構差異=￡（實際工時X標準工資率）-￡（實際工時）X預定平均工資率直接人工效能差異=￡（實際工時）X預定平均工資率-￡（標準工時X標準工資率）。數(shù)量差異亦稱用量差異，產品耗用資源的實際數(shù)量與標準數(shù)量之差與標準價格的乘積。數(shù)量差異計算數(shù)量差異是以各成本項目的標準單價為基準，以確定為完成實際產量或作業(yè)量而消耗的各該成本項目的實際數(shù)量和所應消耗的標準數(shù)量之間的差異，以公式表示為：數(shù)量差異=（實際數(shù)量-標準數(shù)量）X標準價格數(shù)量差異能夠反映各責任單位控制各項成本耗費的工作效率，因此也可稱為效率差異。直接材料的數(shù)量差異常稱為材料用量差異，直接人工的數(shù)量差異常稱為直接人工效率差異，制造費用的數(shù)量差異常稱為制造費用效率差異。也有人認為數(shù)量差異的計算應以實際價格為基準，即實際數(shù)量與標準數(shù)量之差與實際價格的乘積。由于價格的變化多為企業(yè)外部因素所影響，企業(yè)對它的控制能力較低。因而以實際價格為基準計算的數(shù)量差異作為考核各責任單位工作效率的依據(jù)，其合理性就不及前一種方法，所以在實際工作中采用以標準價格為基準計算數(shù)量差異的方法較為普遍。成本核算中人工費用的歸集與分配企業(yè)的工資核算主要是通過“應付職工薪酬”賬戶進行。按照規(guī)定，凡直接從事產品生產的生產工人工資費用，應直接記入“生產成本”的直接人工項目。實行計件工資的企業(yè)，計件工資應按照規(guī)定直接計入有關的成本計算對象中去。如果企業(yè)生產多種產品，生產工人工資則應采用適當方法在各產品之間分配。工資費用的分配標準一般有按實際工時比例分配和按定額工時比例分配等，其計算公式如下：某產品應負擔的工資費用=該產品的實際（或定額）工時X工資費用分配率工資費用分配率=生產工人工資總額/各產品的實際工時（或定額）之和基本生產車間管理人員的工資，應記入“制造費用”賬戶；輔助生產車間人員的工資，應記入“生產成本——輔助生產成本”賬戶；企業(yè)行政管理部門人員的工資，則應記入“管理費用”賬戶。在實際工作中，人工費用是通過編制“工資費用分配匯總表”進行分配，并據(jù)以進行賬務處理?！纠磕彻I(yè)公司2022年1月份的生產工人費用為4662元，按照生產工時比例分配：甲產品生產工時為6990小時，乙產品生產工時為4665小時。1月份該公司的“工資費用分配匯總表”見下表。其中：分配率=4662/11655=0.4甲產品負擔的工資=6990X0.4=2796乙產品負擔的工資=4665X0.4=1866根據(jù)“工資費用分配匯總表”作會計分錄如下：借：生產成本——基本生產成本（甲產品） 2796——基本生產成本（乙產品） 1866貸：應付職工薪酬——基本工資4662成本核算中分步法的主要特點1.以每種產品的產成品及各加工步驟的半成品為成本計算對象，設置產品成本明細賬，歸集生產費用。在分步法下，不僅要求計算出每一種最終產成品的成本，而且還要計算出每一加工步驟半成品的成本。所以不僅對各種產成品要設置明細賬，而且對每種產品的各個加工步驟也要分別設置明細賬來歸集生產費用。在加工業(yè)，通常是將不同的加工步驟分在不同的生產車間來進行，生產步驟一般按車間來劃分。所以分步驟計算成本，一般是按車間設置明細賬，分車間來計算成本。但產品成本計算所劃分的生產步驟，也可能與生產工藝上的加工步驟不完全一致，根據(jù)實際需要和管理要求，可以將兩個或兩個以上車間合并在一起計算成本，如果車間很大，在一個車間內也可以分為若干步驟來計算成本。2.產品成本計算按期在月末進行采用分步法計算產品成本，因為要以產品及所經過的各個生產步驟為成本計算對象，而產品又是大量大批重復生產，每月末都會有大量的完工產品。在這種情況下，每月末都需要計算產品成本。所以分步法需要在每月月末定期計算產品成本。3.每月末需要將生產費用在完工產品與月末在產品之間進行分配在多步驟大量大批生產的情況下，每月末不僅有完工產品，而且一般都會有未完工的在產品。這樣，每月末就需要將各產品成本明細賬中歸集的生產費用在完工產品與在產品之間進行分配。不僅在最終完工產品中存在分配完工產品與在產品費用問題，而且在每一步驟也需要將本步驟完工的半成品與本步驟的在產品之間進行費用的分配。4.在生產的各步驟之間進行成本結轉在采用分步法并要求分步驟計算半產品成本的情況下，由于上步驟生產的半成品是下一步驟的加工對象，因此上一步驟生產的半成品成本也要結轉到下一生產步驟。各步驟之間進行成本結轉，是分步法的一個重要特點。成本計算分步法 以產品生產的加工步驟及其產品品種為成本計算對象，并以此歸集生產費用，計算產品成本的方法。分步法屬于定期計算產品成本法，其成本計算期與會計核算期相同。適用于大量大批多步驟連續(xù)生產的企業(yè)。在分步法下，一般是按照生產的加工步驟以及產品的品種分別設置成本明細賬，歸集生產費用。屬于各個生產步驟直接耗用的原材料，生產人員的工資及其福利費應該直接記入有關成本明細賬直接材料、直接人工的成本項目中。屬于各個生產步驟耗用的其他費用，如管理人員工資、折舊費、修理費、物料消耗等先按發(fā)生地點進行歸集，記入制造費用賬戶，到了月末可采用一定的分配方法進行分配以后記入各步驟成本明細賬中的制造費用項目中。由于分步法到了月末總有一部分在產品存在，因此，月末應將各成本明細賬中所歸集的成本在完工產品和月末在產品之間進行適當?shù)姆峙洹８鶕?jù)分步法的特點，各個生產加工步驟的生產成本結轉方式主要有兩種，也就是順序逐步結轉法和平行結轉法。在順序結轉法下，各步驟半成品成本是隨著半成品的轉移而結轉的。一般來說，先計算第一步驟半成品成本，然后將第一步驟半成品成本轉至第二步驟，再加上第二步驟耗用的材料以及加工費，計算出第二步驟半成品成本，依次類推，直到最后一個加工步驟計算出產成品成本。在順序法下，各步驟成本明細賬上反映的是正在本步驟加工的半成品成本，成本流轉與實物計算出來的產成品成本含有“自制半成品”成本項目，為了真實反映產成品成本構成，還需對產品成本中的自制半成品成本進行成本還原。在平行結轉法下，雖然各步驟所生產的半成品實物按步驟順序轉移繼續(xù)加工生產，但其半成品成本并不隨著加工步驟結轉。各步驟只計算本步驟所發(fā)生的生產成本，并按最后完工產品的數(shù)量計算出應計入產成品成本的份額，平行地計入最終完工的產成品成本中，產成品成本也就是最終完工產成品所應承擔的各步驟生產成本之和。采用平行結轉法時，各步驟可以同時平行地進行本步驟的成本計算，半成品成本并不隨半成品實物轉移而結轉，所結轉的只是最終完工的產成品所應負擔的本步驟生產成本，因此各步驟的在產成品成本不是按其實物所在地來反映。各步驟產品成本明細賬中反映的月末在產品成本，不僅包括正在本步驟加工生產的在產品在步驟發(fā)生的生產成本，還包括已在本步驟加工生產完工，轉移到以后各步驟但尚未最后制成產成品的那些半成品在本步驟發(fā)生的成本。因此在平行結轉法下，在產品是廣義的產品。成本核算分批法的特點1.以產品批別為成本計算對象，按產品批別設置產品成本明細賬，歸集生產費用。產品批別指的是企業(yè)生產計劃部門簽發(fā)并下達到生產車間的產品批號，也叫產品批別。根據(jù)購買者訂單生產的企業(yè)，往往以一張訂單規(guī)定的產品作為一批。但產品的批別與客戶的訂單有時候也不完全相同。如果一張訂單中規(guī)定的產品品種較多，為了分別考核不同產品的生產成本，可以將一張訂單分為幾批組織生產；如果一張訂單要求陸續(xù)交貨，并且交貨持續(xù)的時間較長，為了及時確定成本以便及時計算損益，也可以分成幾批組織生產；如果同一時期內，在幾張訂單中規(guī)定有相同的產品，而且交貨的時間相差不多，也可以將幾張訂單中相同的產品合并為一批組織生產。2.成本計算不定期采用分批法時，生產費用應按月匯總，但由于各批產品的生產周期不一致，月末不見得完工，而每批產品的實際成本，應等到該批產品全部完工后才能計算確定，所以，分批法的成本計算是不定期的。3.一般不需要在月末分配在產品成本按分批法計算產品成本，因為一般是在該批產品全部完工時才計算該批產品成本，所以月末如果某批產品全部完工，該批產品歸集的全部生產費用就是該批產品的完工產品成本；若該批產品未完工，則全部為在產品成本。所以采用分批法計算產品成本，月末一般不需要在完工產品與在產品之間分配生產費用。只有在一批產品跨月陸續(xù)完工陸續(xù)交貨的情況下，為了按期確定損益，才需要在月末計算該批產品完工產品與在產品成本。在這種情況下，為了減少成本計算的工作量，可以采用簡便的方法，即按計劃單位成本、定額單位成本或最近一期相同產品的實際單位成本來計算完工產品成本，將完工產品成本從產品成本明細賬轉出后，余額作為在產品成本。待該批產品全部完工時再計算該批產品的實際總成本和單位成本，但對已經轉出的完工產品成本，不必做賬面調整。如果一批產品批量較大，陸續(xù)交貨的時間過長，為了減少在完工產品與月末在產品之間分配費用的工作，提高成本計算的正確性和及時性，也可以適當縮小產品的批量，以較小的批量分批生產，盡量使同一批產品能夠同時完工，避免跨月陸續(xù)完工。分批法的定義分批法是按照產品批別歸集生產費用、計算產品成本的一種方法。在小批單件生產的企業(yè)中，企業(yè)的生產活動基本上是根據(jù)定貨單位的訂單簽發(fā)工作號來組織生產的，按產品批別計算產品成本，往往與按定單計算產品成本相一致，因而分批法也叫定單法。分批法的適用范圍它適用于單件、小批生產類型的企業(yè)，主要包括：1.單件、小批生產的重型機械、船舶、精密工具、儀器等制造企業(yè)。2.不斷更新產品種類的時裝等制造企業(yè)。3.新產品的試制、機器設備的修理作業(yè)以及輔助生產的工具、器具、模具的制造等，亦可采用分批法計算成本。分批法的計算程序1、按產品批別設置產品基本生產成本明細賬、輔助生產成本明細賬，賬內按成本項目設置專欄。按車間設置制造費用明細賬。同時，設置待攤費用、預提費用等明細賬。對于直接計入費用，應按產品批別列示并直接計入各個批別的產品成本明細賬；對于間接計入費用，應按生產地點歸集，并按適當?shù)姆椒ǚ峙溆嬋敫鱾€批別的產品成本明細賬。3、月末根據(jù)完工批別產品的完工通知單，將計入已完工的該批產品的成本明細賬所歸集的生產費用，按成本項目加以匯總，計算出該批完工產品的總成本和單位成本，并轉賬。如果出現(xiàn)批內產品跨月陸續(xù)完工并已銷售或提貨的情況，這時應采用適當?shù)姆椒▽⑸a費用在完工產品和月末在產品之間分配，計算出該批已完工產品的總成本和單位成本。分批法的計算程序1、按產品批別設置產品基本生產成本明細賬、輔助生產成本明細賬，賬內按成本項目設置專欄。按車間設置制造費用明細賬。同時，設置待攤費用、預提費用等明細賬。對于直接計入費用，應按產品批別列示并直接計入各個批別的產品成本明細賬；對于間接計入費用，應按生產地點歸集，并按適當?shù)姆椒ǚ峙溆嬋敫鱾€批別的產品成本明細賬。3、月末根據(jù)完工批別產品的完工通知單，將計入已完工的該批產品的成本明細賬所歸集的生產費用，按成本項目加以匯總，計算出該批完工產品的總成本和單位成本，并轉賬。如果出現(xiàn)批內產品跨月陸續(xù)完工并已銷售或提貨的情況，這時應采用適當?shù)姆椒▽⑸a費用在完工產品和月末在產品之間分配，計算出該批已完工產品的總成本和單位成本。成本計算對象分批法的成本計算對象是產品的批別。由于在單件小批生產類型的企業(yè)中，生產多是根據(jù)購貨單位的定單組織的，因此，分批法也稱定單法。但嚴格說來，按批別組織生產，并不一定就是按定單組織生產，還要結合企業(yè)自身的生產負荷能力，來合理組織安排產品生產的批量與批次。比如說：1.如果一張定單中要求生產好幾種產品，為了便于考核分析各種產品的成本計劃執(zhí)行情況，加強生產管理，就要將該定單按照產品的品種劃分成幾個批別組織生產。2.如果一張定單中只要求生產一種產品，但數(shù)量極大，超過企業(yè)的生產負荷能力，或者購貨單位要求分批交貨的，也可將該定單分為幾個批別組織生產。3.如果一張定單中只要求生產一種產品，但該產品屬于價值高、生產周期長的大型復雜產品（如萬噸輪），也可將該定單按產品的零部件分為幾個批別組織生產。4.如果在同一時期接到的幾張定單要求生產的都是同一種產品，為了更經濟合理地組織生產，也可將這幾張定單合為一批組織生產。以產品的生產周期作為成本計算期采用分批法計算產品成本的企業(yè)，雖然各批產品的成本計算單仍按月歸集生產費用，但是只有在該批產品全部完工時才能計算其實際成本。由于各批產品的生產復雜程度不同、質量數(shù)量要求也不同，生產周期就各不相同。有的批次當月投產，當月完工；有的批次要經過數(shù)月甚至數(shù)年才能完工?？梢娡旯ぎa品的成本計算因各批次的生產周期而異，是不定期的。所以，分批法的成本計算期與產品的生產周期一致，與會計報告期不一致。生產費用一般不需要在完工產品和在產品之間分配在單件或小批生產，購貨單位要求一次交貨的情況下，每批產品要求同時完工。這樣該批產品完工前的成本明細賬上所歸集的生產費用，即為在產品成本；完工后的成本明細賬上所歸集的生產費用，即為完工產品成本。因此在通常情況下，生產費用不需要在完工產品和在產品之間分配。但是如果產品批量較大、購貨單位要求分次交貨時，就會出現(xiàn)批內產品跨月陸續(xù)完工的情況，這時應采用適當?shù)姆椒▽⑸a費用在完工產品和月末在產品之間分配。采用的分配方法視批內產品跨月陸續(xù)完工的數(shù)量占批量的比重大小多少而定品種法的計算程序品種法是以產品品種為產品計算對象，歸集生產費用，計算產品成本的一種方法。產品成本計算品種法中一種計算工作比較簡單的方法。一般運用大量大批的簡單生產（單步驟生產）。例如發(fā)掘、自來水生產、原煤原油的開采等。這類生產往往品種單一，封閉式生產，月末一般沒有在產品存在。既使有在產品，數(shù)量也很少，所以一般不需要將生產費用在完工產品與在產品之間進行劃分。當期發(fā)生的生產費用總和就是該種完工產品的總成本。除以產量，就可以計算出產品的單位成本。在簡單法下，生產中發(fā)生的一切費用都屬于直接費用，可以直接計入該種產品成本。由于簡單法不存在完工產品與在產品成本劃分的問題，計算方法比較簡單，故稱之為簡單法。品種法的特點1、成本計算對象品種法以產品品種作為成本計算對象，并據(jù)以設置產品成本明細帳歸集生產費用和計算產品成本。如果企業(yè)生產的產品不止一種，就需要以每一種產品作為成本計算對象，分別設置產品成本明細帳。2、成本計算期由于大量大批的生產是不間斷的連續(xù)生產，無法按照產品的生產周期來歸集生產費用，計算產品成本，因而只能定期按月計算產品成本，從而將本月的銷售收入與產品生產成本配比，計算本月?lián)p益。因此，產品成本是定期按月計算的，與報告期一致，與產品生產周期不一致。3、生產費用是否需要在完工產品和在產品之間進行分配如果是大量大批的簡單生產采用品種法計算產品成本，由于簡單生產是一個生產步驟就完成了整個生產過程。所以月末（或者任何時點）一般沒有在產品，因此，計算產品成本時不需要將生產費用在完工產品和在產品之間進行分配；如果是管理上不要求分步驟計算產品成本的大量大批的復雜生產采用品種法計算產品成本，由于復雜生產是需要經過多個生產步驟的生產，所以月末（或者任何時點）一般生產線上都會有在產品，因此，計算產品成本時就需要將生產費用在完工產品和在產品之間進行分配?？煞治鼍唧w情況，生產費用在完工產品和在產品之間進行分配的各種方法，選擇合適的方法進行分配。3、企業(yè)的輔助生產車間也可以采用品種法計算產品成本。輔助生產費用分配的核算輔助生產提供的產品和勞務，主要是為基本生產車間和企業(yè)管理部門使用和服務的。但在某些輔助生產車間之間，也有相互提供產品和勞務的情況。為了正確地計算輔助生產產品和勞務的成本，并將輔助生產費用正確地分配給各受益單位，在分配輔助生產費用時，需要在各輔助生產車間之間進行費用的交互分配。輔助生產費用的分配是通過編制輔助生產費用分配表進行的。通常采用的輔助生產費用的分配方法有：直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法。（一）直接分配法所謂直接分配法，是指不考慮各輔助生產車間之間相互提供勞務的情況，而是將各種輔助生產費用直接分配給輔助生產車間以外的各受益單位的一種分配方法。這種分配方法最為簡便，但只宜在輔助生產內部相互提供勞務不多，不進行交互分配對輔助生產成本和企業(yè)產品成本影響不大的情況下采用。而當各輔助生產單位之間相互提供的產品和勞務成本差額較大時，由于各輔助生產單位之間相互提供的產品和勞務沒有相互分配費用，會影響分配結果的準確性。（二）交互分配法采用交互分配法。需要進行兩次分配。首先，根據(jù)各輔助生產車間相互提供務的數(shù)量和交互分配前的單位成本（費用分配率），在各輔助生產車間之間進行一次交互分配；然后，將各輔助生產車間交互分配后的實際費用（即交互分配前的費用加上交互分配轉入的費用，減去交互分配轉出的費用），再按提供勞務的數(shù)量和交互分配后的單位成本（費用分配率），在輔助生產車間以外的各受益單位進行分配。采用交互分配法，由于輔助生產內部相互提供勞務全部進行了交互分配，因而提高了分配結果的正確性；但由于各種輔助生產費用都要計算兩個費用分配率，進行兩次分配，因而增加了核算工作量；由于交互分配的費用分配率（單位成本），是根據(jù)交互分配前的待分配費用計算的，所以據(jù)此計算的分配結果仍不十分精確。在各月輔助生產費用水平相差不大的情況下，為了簡化計算工作，可以用上月的輔助生產費用分配率作為交互分配的分配率。（三）計劃成本分配法采用這種分配方法，輔助生產為各受益單位（包括受益的其他輔助生產車間、部門在內）提供的勞務，都按勞務的計劃單位成本進行分配；輔助生產車間實際發(fā)生的費用（包括輔助生產內部交互分配轉入的費用在內）與按計劃單位成本分配轉出的費用之間的差異，可以再分配給輔助生產以外各受益單位負擔，但為了簡化計算工作，一般全部計入管理費用。分析：直接分配法：把輔助生產費用再輔助生產車間以外的基本生產車間以及其它受益部門進行分配，這種方法就叫直接分配法。在直接分配法下計算電的分費率（單位成本），供電車間一共發(fā)生了輔助生產費用是36400元，在輔助生產車間以外的各受益部門進行分配，輔助生產車間以外的就是除了機修車間、供電車間以外的就是基本生產車間和廠部管理部門。所以單位成本（分配率）=36400/（110000-10000）=0.364（元/度），修理勞務單位成本（分配率）=33600/（10600-600）=3.36（元/工時）借：基本生產成本29120制造費用2912管理費用4368貸：輔助生產成本——供電車間36400借：制造費用23520管理費用10080貸：輔助生產成本——機修車間33600交互分配法（1）交互分配的單位成本交互分配法：把輔助生產費用在各輔助車間進行分配；第二步，將各輔助生產車間交互分配后的實際費用再按提供勞務的數(shù)量和交互分配后的單位成本，在輔助生產車間以外的各受益部門再進行一次分配。電單位成本=36400/110000=0.331（元/度）修理勞務單位成本=33600/10600=3.17（元/工時）交互分配：機修車間分來電費=10000X0.331=3310（元）供電車間分來修理費=600X3.17=1902（元）交互分配后的實際費用機修車間=33600+3310-1902=35008（元）供電車間=36400+1902-3310=34992（元）（2）對外分配的單位成本電單位成本=34992/（110000-10000）=0.34992（元/度）修理勞務單位成本=35008/（10600-600）=3.5008（元/工時）交互分配的會計分錄：借：輔助生產成本——機修車間3310貸：輔助生產成本——供電車間3310借：輔助生產成本——供電車間1902貸：輔助生產成本——機修車間1902對外分配的會計分錄：借：基本生產成本27994制造費用2799管理費用4199供電車間34992貸：輔助生產成本借：制造費用24506供電車間34992管理費用10502機修車間35008貸：輔助生產成本——機修車間35008計劃成本分配法(1)按計劃成本分配借：基本生產成本27600(80000*0.345)制造費用2760(8000*0.345)管理費用4140(12000*0.345)輔助生產成本——機修車間3450(10000*0.345)貸：輔助生產成本——供電車間37950借：制造費用24220(7000*3.46)管理費用10380(3000*3.46)輔助生產成本——供電車間2076(600*3.46)貸：輔助生產成本——機修車間36676(2)差異計算和分配電：36400+2076-37950=526(元)機修：33600+3450-36676=374(元)借：管理費用900貸：輔助生產成本——供電車間526輔助生產成本——機修車間374成本核算法：逐步結轉分步法什么是逐步結轉分步法？逐步結轉分步法也稱順序結轉分步法，它是按照產品連續(xù)加工的先后順序，根據(jù)生產步驟所匯集的成本，費用和產量記錄，計量自制半成品成本，自制半成品成本隨著半成品在各加工步驟之間移動而順序結轉的一種方法。逐步結轉分步法特點1、成本計算對象是最終完工產品和各步驟的半成品；2、成本計算期是每月的會計報告期；連續(xù)式復雜生產下必然進行大批量生產，無法劃分生產周期，只能以每月作為成本計算期。3、必須分步驟確定在產品成本，計算半成品成本和最終完工產品成本；4、是否進行成本還原，要依成本結轉時采用的具體方法確定。逐步結轉分步法的適用范圍多步驟復雜生產的大批量生產企業(yè)可以運用逐步結轉分步法，具體說有下列企業(yè)：1、半成品可對外銷售或半成品雖不對外銷售但須進行比較考核的企業(yè)。如：紡織企業(yè)的棉紗、坯布，冶金企業(yè)的生鐵、鋼錠、鋁錠，化肥企業(yè)的合成氨等半成品都屬于這種情況。2、一種半成品同時轉作幾種產成品原料的企業(yè)。如：生產鋼鑄件、銅鑄件的機械企業(yè)，生產紙漿的造紙企業(yè)。3、實行承包經營責任制的企業(yè)。對外承包必然在內部也要承包或逐級考核，需要計算各步驟的半成品成本。（三）不設置“自制半成品”賬戶由于各加工步驟不計算半成品成本，所以不論半成品是通過倉庫收發(fā)，還是在各加工步驟問直接轉移，都不通過“自制半成品”賬戶進行價值核算，只需進行自制半成品的數(shù)量核算。平行結轉分步法的適用范圍平行結轉分步法適用于多步驟復雜生產，從總的說，只要不要求提供各步驟半成品成本，前舉的運用逐步結轉分步法的企業(yè)都可運用平行結轉分步法。隨著我國企業(yè)經濟責任制的推行，企業(yè)普遍實行內部經濟責任制和責任會計，尤其是在建立社會主義市場經濟的進程中，大量的企業(yè)要按公司法的規(guī)定進行規(guī)范化改組，企業(yè)內部的責權利的實施在很大程度上依賴于各車間的成本指標考核，必然要求各車間要計算半成品成本。所以，平行結轉分步法的運用范圍將大大縮小，更多采用逐步結轉分步法。平行結轉分步法具體運用于下列企業(yè)：1、半成品無獨立經濟意義或雖有半成品但不要求單獨計算半成品成本的企業(yè)。如：磚瓦廠、瓷廠等。2、一般不計算零配件成本的裝配式復雜生產企業(yè)，如：大批量生產的機械制造企業(yè)。原材料按計劃成本核算的特點是：收發(fā)憑證按材料的計劃成本計價，原材料的總分類帳和明細分類帳均按計劃成本登記。原材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算，月份終了，將發(fā)出的原材料的計劃成本與材料成本差異調整為實際成本。其具體帳務處理可分為以下四方面：1、貨款金額已定，材料月末未驗收入庫。此種情況下只需按發(fā)票帳單的貨款和相應的增值稅等作購入處理，不必計算材料成本差異。即：借：物資采購（實際成本）應交稅金---應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應付票據(jù)、應付帳款等在小規(guī)模納稅人下的增值稅計入物資采購成本，以下同。2、貨款金額已定，材料月末已驗收入庫。此種情況下既要按發(fā)票帳單上的貨款和相應的增值稅等作購入處理，同時又要計算材料成本差異。借：物資采購（實際成本）應交稅金 應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應付票據(jù)、應付帳款等同時作入庫處理：借：原材料（計劃成本）貸：物資采購（計劃成本）月底結轉材料成本差異，節(jié)約情況下：借：物資采購貸：材料成本差異如為超支則作相反分錄?；颍喝霂鞎r結轉材料成本差異借：原材料（計劃成本）借或貸：材料成本差異（超支記借方，節(jié)約記入貸方）貸：物資采購（實際成本）3、貨款金額到月末不確定，月末按計劃成本估價入帳，下月初用紅字沖減。此種方法，以計劃成本作原材料入庫處理，但不計算材料成本差異。借：原材料（計劃成本）貸：應付帳款（計劃成本）下月初用紅字沖減，待發(fā)票帳單到達后再作購入處理。4、發(fā)出原材料的會計處理。材料成本差異帳戶的設置：借方材料成本差異貸期初余額：結存材料超支差異期初余額：結存材料節(jié)約差異發(fā)生額：購入材料超支差異發(fā)生額：（1）購入材料節(jié)約差異（2）發(fā)出材料負擔成本差異（超支用藍字，節(jié)約用紅字）期末余額：庫存材料超支差異期末余額：庫存材料節(jié)約差異材料成本差異率=（月初結存材料成本差異+本月收入材料成本差異）/（月初結存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本）發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本X材料成本差異率發(fā)出材料的實際成本=發(fā)出材料的計劃成本+發(fā)出材料應負擔的材料成本差異在計算出差異率后，用各車間、部門領用材料的計劃成本與成本差異率相乘，求出各種產品和各車間應分攤的材料成本差異。以實際成本等于計劃成本加材料成本差異為依據(jù)，將領用材料的計劃成本調整為實際成本。例：甲公司原材料日常收發(fā)及結存采用計劃成本核算。月初結存原材料的計劃成本為600，000元，實際成本為605，000元；本月入庫材料成本為1，400，000元，實際成本為1，355，000元。當月發(fā)出材料(計劃成本)情況如下：基本生產車間領用800，000元在建工程領用200，000元車間管理部門領用5，000元企業(yè)行政管理部門領用15，000元要求：(1)計算當月材料成本差異。(2)編制發(fā)出材料的會計分錄。(3)編制月末結轉發(fā)出材料成本差異的會計分錄。解：(1)計算當月材料成本差異=〔(605,000—6,000,000)+(1,355,000—1,400,000)〕/(600,000+1,400,000)=—2%(2)發(fā)出材料的會計分錄借：生產成本800,000在建工程200,000制造費用5,000管理費用15,000貸；原材料1020,000(3)月末結轉發(fā)出材料成本差異的會計分錄借：生產成本16,000在建工程4,000制造費用1,000管理費用3,000貸：材料成本差異204,000總之，對原材料計劃成本核算要注意以下幾點：(1)對于購入的材料只有在實際成本、計劃成本已定并已驗收入庫的條件下計算購入材料的成本差異，材料成本差異的結轉可在入庫時結轉，也可以在月末匯總時結轉；(2)材料成本差異率的計算中超支或借方余額用“正號”表示，節(jié)約或貸方余額用“負號”表示；(3)發(fā)出材料承擔的成本差異，始終計入材料成本差異的貸方，只不過超支差異用藍字，節(jié)約用紅字或XXX表示，最終計入到成本費用的材料還是實際成本。工業(yè)會計成本核算步驟及成本費用審查方法工業(yè)會計成本核算步驟及成本費用審查方法，工業(yè)企業(yè)生產經營活動分為供應、生產、銷售三大環(huán)節(jié)。工業(yè)企業(yè)生產經營活動分為供應、生產、銷售三大環(huán)節(jié)，其中生產環(huán)節(jié)為組織產品生產所發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用，按產品對象形成產品生產成本，即為制造成本。產品制造成本核算的準確與否，直接影響到產品銷售成本結轉的正確性，進而影響當期的會計利潤和應納稅所得額。因此，對制造成本的審查應作為企業(yè)所得稅納稅審查的重點。一、制造成本的會計核算制造成本通過“生產成本”、“制造費用”科目進行核算?！吧a成本”科目核算企業(yè)進行工業(yè)性生產所發(fā)生的各項生產費用，包括生產各種產成品、自制半成品、自制材料、自制工具以及自制設備等所發(fā)生的各項費用；該科目設置“基本生產成本”和“輔助生產成本”兩個二級科目?！盎旧a成本”二級科目核算企業(yè)為完成主要生產目的而進行的產品生產發(fā)生的費用，用于計算基本生產的產品成本；“輔助生產成本”二級科目核算企業(yè)為基本生產及其他服務而進行的產品生產和勞務供應發(fā)生的費用，用于計算輔助生產產品和勞務成本。該科目按成本核算對象設明細賬，明細賬用多欄式賬頁按成本項目設專欄進行明細核算?！爸圃熨M用”科目核算企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。按不同的車間、部門設置明細賬，明細賬用多欄式按費用項目內容設專欄進行明細核算。基本生產發(fā)生的直接材料和直接人工費用，按成本項目借記“生產成本—基本生產成本”，貸記有關科目。賬務處理：借：生產成本—基本生產成本貸：原材料—直接材料應付工資輔助生產發(fā)生直接材料和直接人工費用，按成本項目借記“生產成本—輔助生產成本”貸記有關科目。賬務處理：借：生產成本—輔助生產成本貸：原材料—直接材料應付工資發(fā)生的各項間接費用，借記“制造費用”，貸記有關科目。賬務處理：借：制造費用貸：原材料（銀行存款、累計折舊等）月終，制造費用分配給成本核算對象時，賬務處理：借：生產成本—基本生產成本生產成本—輔助生產成本貸：制造費用“制造費用”科目月末無余額。二、制造成本的審查要點審查制造成本，應通過“生產成本”、“制造費用”明細賬歸集的內容、分配的方法，獲取經濟業(yè)務中的原始記錄、單據(jù)、記賬憑證，采用核對法、審閱法、復算法進行審查。審查要點如下：.審查費用發(fā)生內容的真實性、合法性。有無虛假成本，有無非生產性費用和擴大成本列支范圍等擠占成本的現(xiàn)象；.跨期攤銷費用，是否按權責發(fā)生制原則記入當期成本，有無人為調節(jié)利潤的情況;.費用歸集和分配的方式是否正確。有無未按規(guī)定將制造費用在不同產品之間分配的情況;.在產品成本計算方法是否準確。有無任意改變方法少記或多記產成品成本及利用保留在產品成本，人為多計算或少計算產品成本，從而調節(jié)利潤的情況；.會計處理是否恰當，有無影響當期成本情況。三、制造成本審查方法由于工業(yè)企業(yè)產品成本計算方法復雜，會計核算工作量大。因此，注冊稅務師在進行納稅審查時，應當借助企業(yè)內部控制制度的效用，通過了解企業(yè)內部控制制度是否存在及對遵守性的測試，分析找出企業(yè)存在的薄弱環(huán)節(jié)和可能存在的問題，進而有選擇、有目的、有重點地審查，這樣既能降低審查工作量，又能確保審查質量。企業(yè)的內部控制制度主要包括下列內容：1可靠的內部憑證制度。2完善的簿記制度。在可靠的憑證制度基礎上，建立完整的賬簿和報表制度，確保會計記錄的嚴密性。.嚴格核對制度。包括憑證之間的核對，憑證和賬簿之間的核對，賬簿和報表之間的核對等。企業(yè)建立嚴格的核對制度，有利于及時改正會計記錄中錯誤，做到證、賬、表三相符。.合理的會計政策和會計程序。企業(yè)在遵守國家制定的會計準則的基礎上，還從本單位會計工作實際出發(fā)，建立自己的合理會計政策和會計程序，以書面文字形式，作為會計處理方法的依據(jù)。.定期資產盤點制度。對上述內部控制制度會計體系可靠程度進行遵守性的調查：第一、采用詢問法。詢問企業(yè)是否具有健全的內部控制制度?？梢圆扇柧淼男问皆O計調查表格，將你想要詢問的項目按其重要性依次排列。對想要問的內容及企業(yè)回答，要逐項進行并做好記錄，使你在很短的時間內對企業(yè)生產環(huán)節(jié)的業(yè)務流程、控制程序、核算方法有所認識。第二、采用抽查法。驗證內部控制是否一直在運行，是否取得了預期效果，在多大程度上確保核算的正確性。我們可以對上述的詢問內容，選擇對成本影響最大的項目，抽取樣本—原始單據(jù)、憑證進行查看，并對企業(yè)回答進行核對，判斷其內部控制的有效性。通過詢問和抽查，對被查企業(yè)的內部控制制度，我們可得出這幾種結論：第一、依賴程度高。被查企業(yè)具有健全、完善的內部控制制度，并且均能有效發(fā)揮作用。因此，經濟業(yè)務和會計核算發(fā)生差錯的可能性很小，可以相應對該環(huán)節(jié)減少審查的工作量，甚至于可以不查。第二、依賴程序一般。企業(yè)內部控制制度較為良好，但存在一定缺陷或薄弱環(huán)節(jié)，在某種程度上可能影響會計核算的準確性與可靠性，可以對薄弱環(huán)節(jié)項目進行較為深度的審查。審查時應從以下幾個方面進行操作：一按成本項目進行審查產品制造成本構成項目為直接材料、直接人工和制造費用。①審查成本計算單中直接材料與材料成本分配匯總表中相關的直接材料是否相符，分配的標準是否合理。審查時注意兩個方面的問題：第一、非生產耗用材料記入產品成本。如果成本計算單直接材料金額大于材料成本分配匯總表的分配金額，應進一步查明原因，審查材料使用對象有無將非產品耗用材料記入產品成本。但企業(yè)會計人員如果有意識地擠占產品成本，在耗用材料進行分配時，就會將非生產耗用材料直接分配到產品成本，使得成本計算單和材料分配匯總表金額相等。核對材料分配表若不能暴露問題，可采取通過非生產性項目的審查，即采用“反查法”的方法進行審查，查明問題后，按照誰耗用誰負擔的原則，進行納稅調整。賬務處理：借：在建工程應付福利費貸：本年利潤（或以前年度損益調整）第二、混淆不同產品成本。通過材料分配率混淆不同產品的成本，相應降低本期暢銷產品成本，以調節(jié)跨年度的利潤。審查注意那些不能確指產品耗用的共同混合使用原材料，分配時應科學地選擇分配標志、計算方法及會計記錄。正確方法：在消耗定額比例法下，通常采用按產品的材料定額消耗量或材料定額成本的比例分配。計算處理：分配率=材料實際總消耗量（或實際成本）?各種產品材料定額消耗量（或定額成本）之和某種產品應分配=該種產品的材料定額?消耗量（或定額成本）X分配率也可以采用其他分配方法。如：產品產量或重量比例分配法。②抽取材料發(fā)出匯總表，選主要材料品種，統(tǒng)計直接材料的發(fā)出數(shù)量，將其與實際單位成本相乘，計算金額數(shù)，并與材料成本分配匯總表中該種材料成本比較，看其是否相等。審查注意下列問題：第一、企業(yè)是否采取提高成材料單位成本，多計產品成本。第二、審查領料單授批準及領料人是否簽字，防止虛假領料多計成本。第三，材料單位成本計價方法是否恰當，有無變更、人為調節(jié)成本或利潤。如果企業(yè)年度內改變計價方法，應按原計價方法計算發(fā)出材料結轉成本，其差額調整材料成本或當期利潤。審查方法參見“材料成本的審查要點”。⑵采用定額成本法抽查某種產品的生產通知單若產量統(tǒng)計記錄及其直接材料單位消耗定額，根據(jù)材料明細賬中各該項直接材料的實際單位成本，計算直接材料總消耗量和總成本，與有關成本計算單中耗用直接材料成本核對，看其是否相等。并注意兩個問題：第一、生產通知單是否經過授權批準，防止虛假業(yè)務產量增加材料耗用；第二、單位消耗定額和材料成本計價是否恰當，有無變更、人為改變方法而影響成本。⑶采用標準成本法抽取生產通知單或產量統(tǒng)計記錄，直接材料單位標準用量，直接材料標準單價及發(fā)出材料匯總表。根據(jù)產量、標準用量及標準單價計算出標準成本，與成本計算單價中的直接材料成本核對是否相符，有無利用直接材料成本差異計算以及會計處理是否正確，前后期是否一致。除此之外，還應審查廢料及多料的返庫是否及時，是否辦理“假退庫”手續(xù)。通過查看“生產成本”賬紅字沖減成本金額，判斷其正確性。2.直接人工成本⑴對于采用計時工資制的，抽取實際工時統(tǒng)計記錄、人員工資分類表及人工費用分配匯總等，運用核對法開展審查。①從成本計算單中選擇核對直接人工成本與人工費用分配匯總表相應的實際工資費用是否相符，查明有無將非生產人員工資計入成本。③抽取并核對生產部門若干期間的工時臺賬與實際工時統(tǒng)計是否相符，追溯原始工時記錄，確保工資核算真實性。④當沒有實際工時統(tǒng)計記錄時，根據(jù)人員工資分類表，計算復核人工費用分配匯總表中的直接人工工資費用是否合理正確，有無出現(xiàn)與生產量偏離太大的數(shù)據(jù)，如有，應進一步查明原因。⑵對采用計件工資制的，抽取產量統(tǒng)計報告、個人（小組）產量記錄和經批準的單位工資標準或計件工資制度，運用核對法開展審查。①核對按統(tǒng)計產量和單位工資標準計算的人工費用與成本計算單中直接人工成本是否相符。②抽取若干直接人工（小組）產量記錄，審查是否被匯總計入產量統(tǒng)計報表中。①根據(jù)產量和單位標準工時計算標準工時總量，再乘以標準工時工資率，以審查其是否與成本計算單中的直接人工成本相符。②直接人工成本差異的計算與賬務處理是否正確，直接人工的標準成本的年度內有無重大變更。⑴審查“制造費用”賬戶借方發(fā)生額歸集的制造費用內容是否正常，開支的標準、發(fā)生的費用是否是應歸屬于本期的生產費，不符合規(guī)定的應剔除計稅處理。制造費用成本項目中，固定資產折舊為其中的主要內容，其審查方法在第五節(jié)中講解。⑵在制造費用分配匯總表中選擇一個產品，核對其分攤的制造費用與相應的成本計算單的制造費用是否相符。⑶制造費用的分配、計算選擇的標準和計算結果是否正確，分配的方法有無變更，防止采用不同的計算方法多分配應稅產品成本，相應少分配免稅產品成本。審查發(fā)現(xiàn)此類問題應重新正確計算，作出會計調整。二審查“生產成本—輔助生產成本”賬戶輔助生產成本核算內容是為企業(yè)生產車間、管理部門、在建工程及輔助生產車間提供產品和勞務的車間所發(fā)生的費用。從服務的對象上看，部門多、非生產性占有一定的比例，正確分配輔助生產成本關系到正確計算產品成本。.審查各車間的費用分配標準。審查有無將為基本建設、專項工程、福利部門提供的水、汽、機械加工、修理修配等勞務費用計入輔助生產；審查是否按實際受益對象進行分配，分配率是否正確，采用復算方法重新計算，對少分配或非生產性費用擠入生產成本的情況，調增計稅利潤。.審查分配方法。輔助生產分配方法較為復雜，審查進注意有無年度內任意改變分配方法，使各部門分配金額發(fā)生不正常波動的情況。如果存在這樣情況，應按原方法進行計算，其差額調增（調減）計稅利潤。.審查費用分配金額。用輔助生產費用分配表與輔助生產車間統(tǒng)計表對照，當費用分配表中的分配金額大于生產統(tǒng)計表中的費用額時，應進一步查明輔助生產費用歸集有無虛假，抑或統(tǒng)計有差錯。如證實生產統(tǒng)計表正確的情況下，即為多轉生產成本的費用，應調增利潤。三審查費用確認的原則會計制度規(guī)定，確認費用應遵守權責發(fā)生制原則。按照權責發(fā)生制原則，凡是屬于本期的收入和費用，不論其款項是否已收到或支付，均作為本期收入和費用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使其款項已在本期收到或付出，也不應作為本期的收入或費處理。由此可見權責發(fā)生制才能真正按會計期間來正確反映各期的盈虧情況產品成本核算方法成本核算是企業(yè)管理和財務核算中最重要，也是最復雜的問題之一。中小企業(yè)的管理特點決定其適用簡易的成本核算方法成本核算是企業(yè)管理和財務核算中最重要，也是最復雜的問題之一。一、中小企業(yè)的管理特點決定其適用簡易的成本核算方法中小型企業(yè)一般指資產規(guī)模不大、產品的生產工藝和產品結構及所耗原材料大致相同的、管理（含財務人員）較少的企業(yè)，組織體系通常利用垂直式管理體系，管理跨度較小。中小型企業(yè)因數(shù)量眾多而在國民經濟中起著重要的作用。隨著知識經濟時代到來，掌握先進技術和管理知識的人員創(chuàng)辦新興的科技企業(yè)將呈不斷增長趨勢，其中將有為數(shù)眾多的小型企業(yè)。中小型企業(yè)由于受到規(guī)模、財力和人力的限制，企業(yè)內部牽制制度、稽核制度、計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等基本制度一般不完整，不系統(tǒng)，會計基礎工作薄弱，會計信息數(shù)據(jù)采集不準確。在生產方面具體表現(xiàn)為：1.沒有專職的成本核算人員；2.輔助核算部門不獨立核算；3.車間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續(xù)不完善，經常失真；4.車間管理人員與行政管理人員不易區(qū)分——說到這，是否有人會說，那還能核算準，核算不準核算又有何意義？我也有這要樣的疑問，也正是如此才更想通過介紹這樣一種簡單的方法以期能對中小企業(yè)成本核算有一定的促進作用。中小企業(yè)的這些特點決定了他們應對成本核算方法進行簡化，使成本核算方法能適應其管理現(xiàn)實的需要；也同時決定了他們多數(shù)應使用的是實際成本法，而做不到使用標準成本法或作業(yè)成本法。二、核算方法的選擇無論什么工業(yè)企業(yè)，無論什么生產類型的產品，也不論管理要求如何，最終都必須按照產品品種算出產品成本。按產品品種計算成本，是產品成本計算最一般、最起碼的要求，品種法是最基本的成本計算方法。若有需要或管理上是按訂單生產，可使用分批法。同時因小企業(yè)一般不對外籌集資金，（待查措詞）不向公共部門報送報表，所執(zhí)行的也就不是嚴格意義上的《企業(yè)會計制度》或《小企業(yè)會計制度》，執(zhí)行的是參照稅法規(guī)定的一種四不像的盡量能起到一些避稅效果的會計政策。這在本文所要介紹的核算方法上也能體現(xiàn)出來。三、相關科目設置及核算思路1.不再分別設置基本生產成本和輔助生產成本兩個科目，將其合并為一個生產成本科目，不按產品設明細賬，直接設原材料、工資及福利費、電力（燃料動力）、制造費用等幾個二級明細科目對大項費用進行歸集。因為一般中小企業(yè)經營范圍有限，產品的生產工藝和產品結構及所耗原材料大致相同，除了主要原材料能歸屬到具體產品外，其它項目并不能歸屬到具體產品，核算到產品沒有實際意義。但當所用原料及所產產品區(qū)別較大，可以按產品設明細賬；也可不設，而用成本核算表代替，即所謂的以表代賬。2.因中小企業(yè)車間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續(xù)不完善，制造費用科目不按車間設明細賬，直接設機物料、修理費、折舊等幾個二級明細科目對車間費用進行歸集。同時因中小企業(yè)管理人員多參加生產管理，對這種由管理人員參與且發(fā)生不會太多、金額不會太大的與生產有關的差旅費、辦公費沒必要再設制造費用－辦公旨同。差旅費什么的二類科目。而是直接記入管理費用。制造費用月底不先進行分配，而是轉到生產成本科目后統(tǒng)一分配。3.原材料范圍。在滿足需要的前提下，只把產品構成比例較大的幾種做為原材料，這樣即能減少工作量，又因非主要原材料提前進入了成本，可起到一點避稅作用。4.對車間月末已領未用的原材料，酌情處理：若價值較低，歸入當月即可；若價值較高，算入下月（假退料）。5.廢品損失只在管理上做處理，不單獨做成本核算。6.若管理上或生產工藝上非常有必要，設自制半成品科目。否則不設。7.不設在產品科目。生產成本科目月末余額即為其成本（分配方法見下）。8.不設低值易耗品科目，直接記入制造費用——機物料或修理費明細科目，同時設備查賬以備管理需要；若需要設，亦采用一次攤銷法，入賬同時即進行分配。9.關于折舊，建議按稅法規(guī)定的年限計算，可省去納稅調整的辛苦。稅法沒有明確規(guī)定的，再參考財務制度的規(guī)定。10.對于在產品構成中所占比重較小且數(shù)量眾多的存貨建議采用實地盤存制計算每月實際消耗量。3、日常發(fā)生的與生產有關的費用歸入生產成本或制造費用科目。（二）月底1.計提折舊，結轉制造費用科目到生產成本科目。2.取得原材料庫月報表，先比對已入財務賬原材料與庫房所報購入數(shù)量是否有出入，若有應屬發(fā)票未到者，要估價入賬。原材料發(fā)出采用加權平均法。4.由生產車間相關部門提供各工序在產品數(shù)量及完工程度。五、成本費用分配方法（一）1.分配方法要符合企業(yè)自身的生產技術條件，要能體現(xiàn)受益原則。3.能分清受益對象的直接記入，分不清的按一定標準記入。（二）1、能直接歸屬到某產品的原材料等大項費用直接歸入相應產品。2、其它成本費用一律采用產值比例法分配，即按各產品的產值占總產值的比例進行分配，在產品按約當產量計算產值參與分配。六、個人對此法的評價1.核算基本準確，能滿足成本分析的需要，但不夠精確。2.產品約當產量估計不夠準確，這也是成本核算中的通病，沒法。3.產值比例法未見哪本會計著作上有記載，感覺沒有理論依據(jù)，適用范圍也不太廣，主要適用于已做過詳細成本核算、產品的生產工藝和產品結構及所耗原材料大致相同的企業(yè)。不過我認為其有一定的科學性，雖然其同工時比例法、工資比例法、材料比例法原理不一樣，效果卻相近。七、應注意的幾個問題1.正常性停工與非正常停工2.委托加工問題（互相多重委托）3.生產研發(fā)耗用問題4.試生產階段無產品產出耗用問題八、成本核算的幾個相關問題1、成本會計最核心的是了解企業(yè)的生產流程和各個關鍵的作業(yè)，了解車間最新的生產情況，月底通過編制成本核算報表將財務與業(yè)務結合，及時地分析每個月的成本波動，坐在辦公室每天進行核算去沒有什么實際意義。2、成本核算不只是財務部門、財務人員的事情，而是全部門、全員共同的事情。一是成本核算需要生產車間、技術部門、采購部門等多部門的配合；二是計算出的成本是否合理，不但需要財務部門的自我評價和時間的驗證，還需要生產、技術等部門的評價，讓生產等部門對自己計算出的結果做個論證等，是有必要的。有時僅靠財務部門自己檢查有時難以發(fā)現(xiàn)問題的。（注意：實際中，財務部門和其它部門檢查的角度或指標多有不同，這好許是易產生差異的原因）3、成本會計實務可以接受成本會計理論的指引，但要突破相關理論的束縛，不要局限在成本會計理論的框框里面，最好的成本會計核算和管理體系就是最貼近企業(yè)生產流程的核算體系，這樣才能反映本公司的生產管理特點，每一個企業(yè)的生產特點都有其特殊性，公司的管理層在不同的階段有著不一樣的關注點，所以在確定整體思路的前提下，成本核算體系要有一定的可變性，關鍵的要在成本理論的指導下解決管理層關心的問題，將業(yè)務和財務相結合。單件小批量生產企業(yè)的成本控制方式在制造企業(yè)中，有幾類比較典型的生產方式，其中，單件生產和其它方式有明顯的不同，如：大批量生產企業(yè)，由于其有規(guī)模的優(yōu)勢，所以，在成本、質量和時間方面容易見到成效。對于單件小批量生產的企業(yè)，如：造船、飛機制造、特種機床等，以單件生產為主。在生產進度安排上，多以項目管理的方式推進。一般的觀念里，單件小批量生產不具有成本控制的優(yōu)勢，只有批量大的生產才有成本控制優(yōu)勢。但是，經濟形勢發(fā)生了變化，現(xiàn)代企業(yè)產品中的科技含量的增加，使得產品的制造成本并非與產品生產數(shù)量直接相關，或者說至少不是只與產品數(shù)量直接相關。那么，為什么這樣說吶？準確控制產品的成本，就應該從成本的多重動因入手。產品成本的發(fā)生，有些與產品數(shù)量（生產工時）相關，有的與非產品數(shù)量相關，那么，我們就必須按與成本發(fā)生相關的其它因素去追溯計算成本。而不是單純從產品數(shù)量上判斷，那什么是成本動因呢？是企業(yè)的各項作業(yè)，而不是產品本身導致消耗（成本）的發(fā)生。如何有效地控制成本，使企業(yè)的資源利用達到最大的效益，就應該從作業(yè)入手，力圖增加有效作業(yè)，提高有效作業(yè)的效率，同時盡量減少以至于消除無效作業(yè)，這是現(xiàn)代成本控制各方法的基礎理念。一、國內企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀分析美國企業(yè)注重策略成本管理和價值鏈分析，中國企業(yè)偏向單一成本控制。在市場上，真正有意義的是整個經濟過程的成本，企業(yè)須清楚與產品有關的整個價值鏈中的所有成本。因此，公司需要從單純核算自身的經營成本，轉向核算整個價值鏈的成本，與處于價值鏈上的其他廠商合作共同控制成本，尋求最大收益。美國企業(yè)在成本管理上，能夠運用信息論和控制論方法，實行以價值鏈分析為主要內容的策略成本管理模式，所謂價值鏈分析就是通過分析和利用公司內部與外部之間的相關活動來達成整個公司的策略目的，實現(xiàn)成本的最低化，它把影響產品成本的每一個環(huán)節(jié)，從項目調研、產品設計、材料供應、生產制造、產品銷售、運輸?shù)绞酆蠓斩甲鳛槌杀究刂频闹攸c，進行逐一的作業(yè)成本分析，使管理人員對產品的生產周期和每一環(huán)節(jié)的控制方法都有充分的了解，從而使產品的利潤在整個生產周期最大化。盡管我國國有企業(yè)一直在尋找一條有效的成本降低途徑，許多企業(yè)都提出全員、全