第四章賬戶(hù)和復(fù)式記賬的應(yīng)用產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算原材料現(xiàn)金產(chǎn)成品供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷(xiāo)售過(guò)程第四章賬戶(hù)和復(fù)式記賬的應(yīng)用購(gòu)買(mǎi)方企業(yè)產(chǎn)品現(xiàn)金、票據(jù)等兩個(gè)需要考慮的方面：第一是資金的收回，即銷(xiāo)售收入的確認(rèn)。第二是與銷(xiāo)售收入配比的銷(xiāo)售成本的結(jié)轉(zhuǎn)。3一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算（P74）（一）銷(xiāo)售收入概述定義銷(xiāo)售收入是指企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。一般分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。4（二）賬戶(hù)設(shè)置（P74）

1．“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)性質(zhì)：損益類(lèi)用途：核算和監(jiān)督企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入；結(jié)構(gòu)：貸方——已確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；借方——銷(xiāo)售退回、折讓沖減的產(chǎn)品銷(xiāo)售收入和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的收入額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。明細(xì)設(shè)置：按主營(yíng)業(yè)務(wù)種類(lèi)進(jìn)行。第四章賬戶(hù)和復(fù)式記賬的應(yīng)用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借（-）貸（+）本期減少額：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入本期增加額：本期取得的產(chǎn)品銷(xiāo)售或提供勞務(wù)的收入本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額62．“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)用途：核算和監(jiān)督企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等形成的應(yīng)收未收款項(xiàng)。結(jié)構(gòu)：借方——應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)單位收取的賬款；貸方——已收回或轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收賬款等；期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；明細(xì)設(shè)置：按購(gòu)貨單位進(jìn)行。憑什么老欠貨款?!3．“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)用途：核算和監(jiān)督企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）及其結(jié)算情況。結(jié)構(gòu)：借方——應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)單位收取的商業(yè)匯票款；貸方——已收回的商業(yè)匯票款；期末借方余額：表示尚未收回的應(yīng)收票據(jù)金額；明細(xì)設(shè)置：按購(gòu)貨單位進(jìn)行。商業(yè)匯票8

4．“預(yù)收賬款”賬戶(hù)性質(zhì)：負(fù)債用途：核算和監(jiān)督企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的貨款及其結(jié)算情況。結(jié)構(gòu)：貸方——預(yù)收的貨款；借方——提供產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)抵償?shù)臄?shù)額。期末余額一般在貸方，表示尚未用產(chǎn)品或勞務(wù)償付的預(yù)收賬款；如為借方余額，應(yīng)由購(gòu)貨單位補(bǔ)付款項(xiàng)。明細(xì)設(shè)置：按購(gòu)貨單位進(jìn)行。9

5．“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)

性質(zhì)：損益

用途：核算和監(jiān)督企業(yè)已銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際成本及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。

結(jié)構(gòu)：借方——已銷(xiāo)產(chǎn)品或已提供勞務(wù)的實(shí)際成本；貸方——期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的數(shù)額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。

明細(xì)設(shè)置：按主營(yíng)業(yè)務(wù)種類(lèi)進(jìn)行。第四章賬戶(hù)和復(fù)式記賬的應(yīng)用主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借（+）貸（-）本期減少額：本期發(fā)生的產(chǎn)品銷(xiāo)售或提供勞務(wù)的實(shí)際成本本期增加額：

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額116．“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(hù)性質(zhì)：損益用途：核算和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。結(jié)構(gòu)：借方——企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)；貸方——期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的數(shù)額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶(hù)無(wú)余額；明細(xì)設(shè)置：可不進(jìn)行明細(xì)核算。第四章賬戶(hù)和復(fù)式記賬的應(yīng)用資金的消耗資金的收回※銷(xiāo)售過(guò)程核算圖主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷(xiāo)）銀行存款應(yīng)收賬款庫(kù)存商品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本13主營(yíng)業(yè)務(wù)銷(xiāo)售的核算方式現(xiàn)款提貨銷(xiāo)售預(yù)收賬款銷(xiāo)售賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售第四章賬戶(hù)和復(fù)式記賬的應(yīng)用※銷(xiāo)售過(guò)程賬務(wù)處理借方科目根據(jù)結(jié)算情況選擇銷(xiāo)售的賬務(wù)處理：借：銀行存款（現(xiàn)銷(xiāo)業(yè)務(wù)）應(yīng)收賬款（普通賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)）應(yīng)收票據(jù)（賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)—商業(yè)匯票結(jié)算）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）成本結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品15

[例39]

華安公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品2000件，單價(jià)100元，增值稅率17%。貨物已發(fā)出，開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，已收到轉(zhuǎn)賬支票并送存銀行。1、現(xiàn)款提貨銷(xiāo)售借：銀行存款 234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3400016[例40]

華安公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品1000件，單價(jià)100元，增值稅額17000元。收到購(gòu)貨單位簽發(fā)并由銀行承兌的商業(yè)匯票一張。2、賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售借：應(yīng)收票據(jù) 117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品 100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000172、賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售【例41】上述應(yīng)收票據(jù)到期，收到貨款時(shí)，則有：借：銀行存款117000

貸：應(yīng)收票據(jù)117000183、預(yù)收賬款銷(xiāo)售（1）預(yù)收貨款時(shí)

[例42]

華安公司12月2日預(yù)收東方公司貨款50000元。借：銀行存款 50000

貸：預(yù)收賬款——東方公司 50000193、預(yù)收賬款銷(xiāo)售（2）發(fā)出商品時(shí)[例43]12月15日華安公司發(fā)運(yùn)B產(chǎn)品400件給某企業(yè)，開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款80000元，增值稅13600元。原已預(yù)收貨款50000元。借：預(yù)收賬款——東方公司 93600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品 80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1360020

A、收到購(gòu)貨方補(bǔ)付的貨款時(shí)[例44]

華安公司12月30日收到某企業(yè)補(bǔ)付的貨款43600元。借：銀行存款 43600

貸：預(yù)收賬款——東方公司 43600(3)清算貨款時(shí)21

假如預(yù)收的貨款時(shí)，收到的是100000元，則應(yīng)由銷(xiāo)貨方退回購(gòu)貨方貨款6400元，則有：借：預(yù)收賬款——東方公司6400

貸：銀行存款6400(3)清算貨款時(shí)B、退回購(gòu)貨方貨款時(shí)22[例45]華安公司匯總本月已銷(xiāo)售A產(chǎn)品3000件，單位制造成本為50元；銷(xiāo)售B產(chǎn)品900件，單位制造成本為90元。月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)售商品成本。月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)商品成本的核算A產(chǎn)品銷(xiāo)售成本=3000×50=150000（元）B產(chǎn)品銷(xiāo)售成本=900×90=81000（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品150000——B產(chǎn)品 81000

貸：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品 150000——B產(chǎn)品 81000課堂練習(xí)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)，下列賬戶(hù)中不可能與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶(hù)是（

）。A.銀行存款

B.應(yīng)收賬款C.預(yù)收賬款D.庫(kù)存商品第四章賬戶(hù)和復(fù)式記賬的應(yīng)用課堂練習(xí)以下賬戶(hù)中在會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)以后一般沒(méi)有余額的賬戶(hù)有（

）。A.“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”B.“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”C.“銷(xiāo)售費(fèi)用”D.“營(yíng)業(yè)稅金及附加”E.“應(yīng)收賬款”第四章賬戶(hù)和復(fù)式記賬的應(yīng)用25二、其他業(yè)務(wù)收支的核算（P78）性質(zhì)：損益用途：核算和監(jiān)督企業(yè)因材料銷(xiāo)售、出售固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、包裝物出租等的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。結(jié)構(gòu)：貸方——企業(yè)已確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入；借方——期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的其他收入額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額；明細(xì)設(shè)置：按其他業(yè)務(wù)的種類(lèi)進(jìn)行。家俱廠的車(chē)隊(duì)運(yùn)輸收入是什么收入？1．“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)262．“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)性質(zhì)：損益用途：核算和監(jiān)督企業(yè)因銷(xiāo)售材料、出租包裝物等其他業(yè)務(wù)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用等。結(jié)構(gòu)：借方——企業(yè)銷(xiāo)售材料、出租包裝物等業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用；貸方——期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的數(shù)額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。明細(xì)核算：按其他業(yè)務(wù)種類(lèi)進(jìn)行275、其他業(yè)務(wù)收入的核算[例46]

華安公司銷(xiāo)售不需用的甲材料一批500公斤，單價(jià)20元，增值稅1700元?？钜咽盏?。主營(yíng)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)收入核算的區(qū)別哦！借：銀行存款 11700

貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700

28[[例47]

華安公司以存款支付應(yīng)由本單位負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)1300元。借：銷(xiāo)售費(fèi)用 1300

貸：銀行存款 130029[[例48]

華安公司月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)售材料成本9000元。

借：其他業(yè)務(wù)成本 9000

貸：原材料——甲材料9000

30[借：營(yíng)業(yè)稅金及附加——消費(fèi)稅500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅500[例49]

華安公司月末計(jì)算消費(fèi)稅500元。

課堂練習(xí)

資料：華星工廠20×3年×月發(fā)生下列有關(guān)產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)：

1．向華龍公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品30件，單價(jià)1000元/每件，增值稅率17%，款項(xiàng)尚未收到。

2．預(yù)收華豐公司貨款20000元，存入銀行。

3．向樂(lè)凱公司銷(xiāo)售B產(chǎn)品50件，單價(jià)600元/每件，增值稅率17%，