《成本管理會計》（第三版）

主

編胡國強陳春艷

副主編劉小虎馬英華學習網址：http:///bsp/cbkj/Course///scr2006/SchoolSpace/CourseInfo/CourseIntro.asp?CourseId=2091第六章成本預測

第一節(jié)成本預測概述第二節(jié)成本預測方法第三節(jié)目標成本及其預測2第六章---1成本預測概述及方法一、教學目的及要求（1）了解成本預測的定義、原則和程序；（2）掌握成本預測中各種定性、定量預測的具體方法。二、重點及難點重點：各種定性、定量預測的具體方法難點：定量預測的具體方法三、教學方法本節(jié)教學方法主要是提示性講解、討論和案例教學方法四、學時2學時3五、教學內容第一節(jié)成本預測概述第二節(jié)成本預測方法----定性、定量預測法區(qū)別1）主觀程度不同；（2）是否需要通過建立數學模型進行預測。4第六章---1成本預測概述及方法第一節(jié)成本預測概述

一、成本預測的概念成本預測是經濟預測的一種，是根據歷史成本資料和有關經濟信息，在認真分析當前各種技術經濟條件、外界環(huán)境變化及可能采取的管理措施基礎上，對未來成本水平及其發(fā)展趨勢所作的定量描述和邏輯推斷。成本預測既是成本管理工作的起點，也是成本事前控制成敗的關鍵。

第一節(jié)成本預測概述

二、成本預測的作用（預測——決策——計劃、預算——執(zhí)行、控制——業(yè)績評價）是整個成本管理工作的起點：1.搞好企業(yè)成本預測，可為企業(yè)成本決策提供足夠多的可供選擇的各種方案，從而保證企業(yè)成本決策的正確性。2.做好企業(yè)成本預測，可以為編制企業(yè)成本計劃提供正確的依據，從而保證企業(yè)成本計劃的正確性。3.做好企業(yè)成本預測，可以為企業(yè)成本控制和分析、考評提供正確的依據，從而保證企業(yè)成本控制的合理性和企業(yè)成本分析、考評的正確性。第一節(jié)成本預測概述

三、成本預測的原則

1.充分性原則

2.相關性原則

3.時間性原則

4.客觀性原則

5.可變性原則

6.效益性原則第二節(jié)成本預測的方法

（定量分析中的回歸分析及量本利分析）

一、定性預測法成本的定性預測是成本管理人員根據專業(yè)知識和實踐經驗，對產品成本的發(fā)展趨勢、性質以及可能達到的水平所做的分析和推斷。由于定性預測主要依靠管理人員的素質和判斷能力，因而，這種方法必須建立在對企業(yè)成本耗費歷史資料、現狀及影響因素深刻了解的基礎之上。常用的定性預測方法有調查研究判斷法和主觀概率法、類推法。第二節(jié)成本預測的方法

1．調查研究判斷法涵義：這是通過對事物歷史與現狀的調查了解，查閱有關資料和咨詢專業(yè)人員，結合經驗教訓，對今后事物發(fā)展方向和可能程度做出推斷的方法。這種方法在經濟預測中得到較為廣泛的應用。實例：美國蘭德公司提出的所謂“德爾菲法”就是一種調查研究判斷法。該法采用函詢調查的方式，向有關領域的專家提出所要預測的問題，請他們各自獨立做出書面答復，然后將收集的意見進行綜合、整理和歸類，并匿名反饋給各個專家，再次征求意見。如此經過多次反復之后，往往會對所需預測的問題取得較為一致的意見，從而得出預測結果。第二節(jié)成本預測的方法

2．主觀概率法涵義：主觀概率法是通過調查個人對事件信念程度的基礎上，用數字說明人們對事件可能發(fā)生程度的主觀估計。這種方法是對專家經驗的一種量化定性分析方法。特點：由于掌握相同情況的不同人很可能對同一事件提出不同的概率，所以，用主觀概率法能夠匯總并定量考慮不同專家的不同意見，從而得出一種量化的結果。第二節(jié)成本預測的方法

3．類推法理論依據：事物的類推性原理。

即客觀事物之間存在著某種類似的結構和發(fā)展模式，人們可以根據已知事物的某種類似的結構和發(fā)展模式來類推某個未知事物的結構和發(fā)展模式。涵義：根據企業(yè)經濟活動內部各組成部分之間的相似性，由一事物的結構和發(fā)展趨勢類推另一事物的結構和發(fā)展趨勢，這種定性方法稱為類推法。第二節(jié)成本預測的方法

二、定量預測法定量預測方法是利用歷史成本統(tǒng)計資料以及成本與影響因素之間的數量關系，通過一定的數學模型來推測、計算未來成本的可能結果。成本的定量預測法需以一定的數學模型為基礎。所謂數學模型，是指在某些假定條件下，將影響經濟活動變化的、相互制約、相互依存的幾個主要因素，按一定的數量關系結合起來，借以描述某種經濟活動變化規(guī)律的一組數學關系式。第二節(jié)成本預測的方法

1.因果關系成本預測模型涵義：該模型是建立成本Y與影響因素x之間的某種函數關系Y=F（x），式中x表示影響因素的集合，利用收集的統(tǒng)計資料，對函數Y=F（x）中的參數進行估計和統(tǒng)計檢驗，從而得到與統(tǒng)計資料發(fā)展趨勢大體相符的成本預測模型。分類：因所采用的自變量或預測的對象不同，

一元線性回歸模型多元線性回歸模型非線性回歸模型等。

**本書只對一元和二元線性回歸模型進行闡述。2.2成本預測的方法一元線性回歸預測y=a+bx

方法步驟：①判斷自變量X與因變量Y之間是否存在線性關系及其相關程度；②確認因變量與自變量之間存在線性關系之后，便可建立回歸直線方程；③根據方程進行成本預測。第二節(jié)成本預測的方法

確定X與Y之間是否線性相關及其相關程度的判別方法主要有“散布圖法”與“相關系數法”。散布圖法，就是將有關的數據繪制成散布圖，然后依據散布圖的分布情況判斷x與y之間是否存在線性關系；相關系數法，就是通過計算相關系數r判別x與y之間的關系。相關系數可按下列公式進行計算：第二節(jié)成本預測的方法

表2-3相關系數相關性判斷表相關系數的數值因變量與自變量的關系|r|>0.7強相關0.3<|r|<0.7顯著相關|r|<0.3弱相關|r|=0不相關第二節(jié)成本預測的方法

在確認因變量與自變量之間存在線性關系之后，便可建立回歸直線方程：式中，y為因變量，x為自變量，a、b為回歸系數。根據最小二乘法原理，可得到求a、b的公式：（這樣的a、b值能使實際值與觀察值的離差平方和最?。┑诙?jié)成本預測的方法

關于最小二乘法原理離差平方和D=∑【Yi-F（Xi）】2一元線性回歸下

D=∑【Yi-（a+bXi）】2最小二乘法就是找出能使D（實際的y與利用函數關系計算出的y值之間的離差平方和）達到最小的最優(yōu)函數表達式，一元線性回歸下，找出能使D最小的函數表達式下對應的a、b值----方法：D分別對a、b求一階偏導數即可得出以下方程組：

Y=a+bx∑Y=na+b∑X

XY=ax+bX2∑XY=a∑x+b∑X2實際值與觀察值二元線性回歸下Y=a+bX1+cX2

D=∑【Yi-（a+bXi1+cXi2）】2找出能使D最小的函數表達式下對應的a、b、c值----方法：D分別對a、b、c求一階偏導數即可得出以下方程組：∑Y=na+b∑X1+c∑X2∑X1Y=a∑x1+b∑X12+c∑x1X2∑X2Y=a∑x2+b∑x1X2

+c∑X22第二節(jié)成本預測的方法【例6-1】某企業(yè)歷年A產品產銷量和成本變化情況如表6-2所示。2010年預計A產品銷售量為1500萬件，試計算2010年A產品的總成本。

表6—2產銷量與總成本變化情況表21年度產銷量（Xi）（萬件）總成本（Yi=a+bxi）（萬元）2004200520062007200820091200110010001200130014001000950900100010501100第二節(jié)成本預測的方法根據上表整理出表6—3。表6—3總成本預測表（按總額預測）22年度產銷量Xi（萬件）總成本Yi（萬元）XiYiXi2200420052006200720082009120011001000120013001400100095090010001050110012000001045000900000120000013650001540000144000012100001000000144000016900001960000合計n=6∑Xi=7200∑Yi=6000∑XiYi=7250000∑Xi2=8740000將表6-3的數據代入公式，求得b=0.5,a=400(萬元)則，y=400+0.5x把2010年預計銷售量1500萬件代入上式，得出2010年A產品總成本為：

400＋0.5×1500＝1150（萬元）2.時間關系成本預測模型涵義：時間關系成本預測模型是以時間為自變量，依據一系列統(tǒng)計資料建立的成本發(fā)展趨勢預測模型。前提條件：假定在一定條件限制下，未來時期的成本情況將大致按這種趨勢延續(xù)發(fā)展。模型：

Y=F(t)（Y成本，t時間變量）第二節(jié)成本預測的方法（1）移動平均法

假定：過去的成本趨勢及其規(guī)律性依然不變?；居嬎愎剑?/p>

某期預測值=最后一期移動平均數+推后期數×最后一期趨勢移動平均數第二節(jié)成本預測的方法

（2）指數平滑法公式：

Fn=Fn-1+a（Dn-1-Fn-1）

=aDn-1+（1-a)Fn-1

由上式類推下去，可得展開式：

Fn=aDn-1+a(1-a)Dn-1+a(1-a)2Dn-2+…+a(1-a)t-1Dn-t+(1-a)tFn-t

其中：Fn表示預測期預測值

Fn-1表示上期預測值

Dn-1表示上期實際值

a為平滑數(其取值范圍為0<a<1)第二節(jié)成本預測的方法

3.結構關系成本預測模型涵義：即建立影響成本諸因素之間的某種比例關系，通過因素之間相互依存的結構比例變化，預測成本的數值。常用的結構關系模型：投入產出分析模型經濟計量模型第二節(jié)成本預測的方法

第二節(jié)成本預測的方法

（1）投入產出分析模型（2）經濟計量模型（因素測算法）實質：進行因素測算涵義：是根據因素間客觀的經濟聯(lián)系，利用各種經濟因素之間的數量依存關系來建立