審計(jì)學(xué)作業(yè)1:一、案例分析題(共

2

道試題,共

10０

分。）1、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)甲公司２0×８年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并委派Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。在接受委托后,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制，審計(jì)項(xiàng)目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)工作,因此聘請(qǐng)張先生加入審計(jì)項(xiàng)目組,測(cè)試該系統(tǒng)并出具測(cè)試報(bào)告。在審計(jì)過(guò)程中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)定審計(jì)項(xiàng)目組成員互相復(fù)核所執(zhí)行的工作,并在工作底稿復(fù)核人員欄簽字。在復(fù)核過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目組成員之間在某個(gè)專業(yè)問(wèn)題上存在分歧,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就此問(wèn)題專門致函有關(guān)部門進(jìn)行征詢,始終沒(méi)有得到回復(fù)。考慮到該項(xiàng)業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)性,在出具審計(jì)報(bào)告后,ＡBC會(huì)計(jì)師事務(wù)所專門指派未參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。【規(guī)定】指出ＡBＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所（涉及審計(jì)項(xiàng)目組)在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。認(rèn)真學(xué)習(xí)下列內(nèi)容：１、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則２、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)行的質(zhì)量控制３、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5１01號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制答：(AＢC會(huì)計(jì)師事務(wù)所(涉及審計(jì)項(xiàng)目組）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在以下幾個(gè)問(wèn)題：（1）業(yè)務(wù)承接不符合規(guī)定。在業(yè)務(wù)承接時(shí)沒(méi)有開(kāi)展恰當(dāng)?shù)某醪綐I(yè)務(wù)活動(dòng)：評(píng)價(jià)項(xiàng)目組專業(yè)勝任能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，考慮是否具有執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的專業(yè)勝任能力。在擬定是否具有接受新業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng),以評(píng)價(jià)新業(yè)務(wù)的特定規(guī)定和所有相關(guān)級(jí)別的現(xiàn)有人員的基本情況：（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)象;(二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，或是否具有有效獲取必要技能和知識(shí)的能力；(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員;(四）在需要時(shí),是否可以得到專家的幫助;（五）假如需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具有符合標(biāo)準(zhǔn)和資格規(guī)定的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員;(六)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否可以在提交報(bào)告的最后期限內(nèi)完畢業(yè)務(wù)。事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)沒(méi)有做到充足的專業(yè)勝任能力評(píng)價(jià)，在接受委托后,Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師才發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制,審計(jì)項(xiàng)目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委托具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時(shí)間的員工,按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù),以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。（2)項(xiàng)目小組成員不符合獨(dú)立性規(guī)定。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證事務(wù)所及其人員，涉及雇用的專家和其他需要滿足獨(dú)立性規(guī)定的人員,遵守相關(guān)職業(yè)道德規(guī)定。根據(jù)相關(guān)規(guī)定假如在被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間之前，審計(jì)項(xiàng)目組成員曾擔(dān)任審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，也許因自身利益、自我評(píng)價(jià)或密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其嚴(yán)重限度重要取決于下列因素:(一）該成員在客戶中曾擔(dān)任的職務(wù);(二)該成員離開(kāi)客戶的時(shí)間長(zhǎng)短;(三）該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重限度,并在必要時(shí)采用防范措施將其減少至可接受的水平。防范措施涉及復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作等。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師邀請(qǐng)某軟件公司張先生,因他曾參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)工作，因此聘請(qǐng)張先生加入審計(jì)項(xiàng)目組，張先生是參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)工作的人員，假如參與審計(jì)工作對(duì)甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià),屬于是自己評(píng)價(jià)自己的設(shè)計(jì)成果。這已經(jīng)嚴(yán)重影響到了審計(jì)的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)此外聘請(qǐng)對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制這方面的有專業(yè)技能的人來(lái)加入項(xiàng)目小組.(3)項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核不符合規(guī)定。５101號(hào)準(zhǔn)則的第４8條規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在安排復(fù)核工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員的工作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)這一原則，擬定有關(guān)復(fù)核責(zé)任的政策和程序。審計(jì)小組人員之間互相復(fù)核不恰當(dāng)。復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)是擁有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)、專業(yè)勝任能力和責(zé)任感，因此,擬定復(fù)核人員的原則是,由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作，這樣才可以達(dá)成復(fù)核的目的。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師安排項(xiàng)目組人員內(nèi)部的交互復(fù)核,沒(méi)有按照復(fù)核的規(guī)定選擇恰當(dāng)?shù)膹?fù)核人員，存在問(wèn)題。容易導(dǎo)致互相的妥協(xié)或舞弊。應(yīng)當(dāng)由該項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人以及審計(jì)項(xiàng)目的最終負(fù)責(zé)人來(lái)復(fù)合才更為妥當(dāng),他們是承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的人。（4)項(xiàng)目組意見(jiàn)分歧的解決不妥。5１０1號(hào)準(zhǔn)則第58條規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以解決和解決項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被征詢者之間以及項(xiàng)目合作人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見(jiàn)分歧。假如項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被征詢者之間、項(xiàng)目合作人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間出現(xiàn)意見(jiàn)分歧，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所解決及解決意見(jiàn)分歧的政策和程序。會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)工作，有審計(jì)準(zhǔn)則作為程序依據(jù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),在執(zhí)業(yè)人員專業(yè)知識(shí)、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度等因素基本相同的情況下，實(shí)行的審計(jì)程序、獲取的審計(jì)證據(jù)、得出的審計(jì)結(jié)論應(yīng)當(dāng)基本一致。假如意見(jiàn)分歧較大，則也許存在審計(jì)失敗。建立有效的審計(jì)意見(jiàn)分歧解決機(jī)制,是提高審計(jì)質(zhì)量、減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑。在復(fù)核過(guò)程中,審計(jì)項(xiàng)目組成員之間在某個(gè)專業(yè)問(wèn)題上存在分歧,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就此問(wèn)題專門致函有關(guān)部門進(jìn)行征詢，始終沒(méi)有得到回復(fù)。有了分歧之后,沒(méi)有得到解決問(wèn)題前，不能出具報(bào)告.應(yīng)當(dāng)通過(guò)充足的討論,才有辦法把意見(jiàn)分歧的解決，該會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定切實(shí)可行的政策和程序來(lái)解決分歧,尚有在意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決之后,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才干出具報(bào)告。假如問(wèn)題還沒(méi)有解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人就出具報(bào)告,不僅有失應(yīng)有的謹(jǐn)慎，并且會(huì)使報(bào)告不對(duì)的，難以合理保證實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的對(duì)的性。（5)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核不符合規(guī)定。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核,是指在審計(jì)報(bào)告日或?qū)徲?jì)報(bào)告日之前,項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。11２１號(hào)準(zhǔn)則第3３條規(guī)定:對(duì)于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬定需要實(shí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的其他審計(jì)業(yè)務(wù),項(xiàng)目合作人應(yīng)當(dāng):(一)擬定會(huì)計(jì)師事務(wù)所已委派項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員；(二)與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計(jì)過(guò)程中碰到的重大事項(xiàng),涉及在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核過(guò)程中辨認(rèn)出的重大事項(xiàng);(三)只有完畢了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，才干簽署審