消費稅稅收籌劃(chóuhuà)與會計處理方案

第一頁，共10頁。案例(ànlì)一長江公司委托黃河公司將一批價值160萬元的原料加工成甲半成品，加工費120萬元。長江公司將甲半成品收回后繼續(xù)(jìxù)加工成乙產(chǎn)成品，發(fā)生加工成本152萬元。該批產(chǎn)品售價1

120萬元。甲半成品消費稅稅率為30%，乙產(chǎn)成品消費稅率40%。如果長江公司將購入的原料自行加工成乙產(chǎn)成品，加工成本共計280萬元。企業(yè)應(yīng)選擇哪種加工方式更有利?

第二頁，共10頁。委托加工方式(fāngshì)下：(1)長江公司向黃河公司支付加工費的同時，向受托方支付其代收代繳的消費稅：消費稅組成計稅價格=(160+120)÷(1-30%)=400(萬元)應(yīng)繳消費稅=400×30%=120(萬元)(2)長江公司銷售產(chǎn)品后，應(yīng)繳消費稅：1120×40%—120=328(萬元)自行加工方式(fāngshì)下：長江公司應(yīng)繳消費稅=1120×40%=448(萬元)?？梢?，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式(fāngshì)比委托加工方式(fāngshì)的稅負(fù)重120萬元。第三頁，共10頁。案例(ànlì)二某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水120元、一瓶指甲油40元、一支口紅60元；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液100元、一瓶摩絲32元；化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元?；瘖y品消費稅稅率為30%，上述價格均不含稅。從稅務(wù)籌劃角度，分析企業(yè)(qǐyè)采用成套銷售是否有利？第四頁，共10頁。稅法規(guī)定，納稅人兼營非應(yīng)征消費稅貨物，應(yīng)當(dāng)分別核算不同貨物的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，非應(yīng)征消費稅貨物一并計繳消費稅。習(xí)慣(xíguàn)上，工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，都采取“先包裝后銷售”的方式進(jìn)行，如果改成“先銷售后包裝”方式，不僅可以大大降低消費稅稅負(fù)，而且增值稅稅負(fù)仍然保持不變。需要注意的是，如果上述產(chǎn)品采取“先銷售后包裝”方式，但在賬務(wù)上未分別核算其銷售額，則稅務(wù)部門仍按照30%的最高稅率對所有產(chǎn)品繳納消費稅。第五頁，共10頁。稅負(fù)比較：

成套銷售應(yīng)交消費稅：

（120+40+60+100+32+10+5）×30%=110.1（元）

如果改成“先銷售后包裝”方式，可以大大降低消費稅稅負(fù)：

（120+40+60）×30%=66（元）

可見，如果改成“先銷售后包裝”方式，每套化妝品消費稅稅負(fù)降低44.1元，而且增值稅稅負(fù)仍然保持不變。

因此，企業(yè)從事消費稅的兼營業(yè)務(wù)時，能單獨核算，最好單獨核算，沒有必要成套銷售的，最好單獨銷售，盡量(jǐnliàng)降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

第六頁，共10頁。案例(ànlì)三某工業(yè)(gōngyè)企業(yè)委托乙企業(yè)代為加工一批應(yīng)交消費稅的材料（非金銀首飾）。該企業(yè)的材料成本為800000元，加工費為150000元，由乙企業(yè)代收代繳的消費稅為80000元（不考慮增值稅）。材料已經(jīng)加工完成，并由該企業(yè)收回驗收入庫，加工費尚未支付。該企業(yè)采用實際成本法進(jìn)行原材料的核算。第七頁，共10頁。①如果收回(shōuhuí)的委托加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，該企業(yè)應(yīng)作會計分錄如下：借：委托加工物資800000貸：原材料800000借：委托加工物資150000應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅80000貸：應(yīng)付賬款230000借：原材料950000貸：委托加工物資950000第八頁，共10頁。②如果收回的委托加工(jiāgōng)物資直接用于對外銷售，該企業(yè)應(yīng)作會計分錄如下：借：委托加工(jiāgōng)物資800000貸：原材料800000借：委托加工(jiāgōng)物資230000貸：應(yīng)付賬款230000借：原材料1030000貸：委托加工(jiāgōng)物資1030000第九頁，共10頁。③乙企業(yè)(q