第八章財產(chǎn)清查教學(xué)目的及要求掌握：財產(chǎn)物資(賬面余額）盤存制度；實地盤存制和永續(xù)盤存制；財產(chǎn)清查的基本方法及應(yīng)填制的原始憑證；財產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理。重點實地盤存制和永續(xù)盤存制；財產(chǎn)清查的基本方法；財產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理。難點財產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理。時間分配3課時。第一節(jié)財產(chǎn)清查概述創(chuàng)造財富主體的價值增值運動

銀行

貸款30萬元投資者投入70萬元企業(yè)創(chuàng)造財富所依靠的

資源的貨幣表現(xiàn)即企業(yè)資金100萬元固定

資產(chǎn)(設(shè)備等可用6年)60萬元流動

資產(chǎn)(銀行存款)40萬元儲備

資金(材料)20萬元生產(chǎn)

資金(在產(chǎn)品)成品

資金(產(chǎn)成品)成本為50萬元供應(yīng)生產(chǎn)銷售所有者權(quán)益11，1，1負債11，1，1企業(yè)資源提供者的要求權(quán)企業(yè)資源的占用形態(tài)貨幣

資金(銀行存款)收入為56萬元設(shè)備價值損耗10萬元水電、工資等

費用20萬元11、1、1資產(chǎn)總額資產(chǎn)11，1，1固定

資產(chǎn)(設(shè)備等)凈值50萬元收入11、12、31資產(chǎn)總額①年初所有者權(quán)益=年初資產(chǎn)總額-年初負債=１００–３0=７０萬元-費用=利潤=6萬元權(quán)益106萬元100萬元②年末所有者權(quán)益=年末資產(chǎn)總額-年末負債=１０6–３0=７6萬元②－①＝７６－７０＝6萬元50萬元年末資產(chǎn)年末負債——=年末所有者權(quán)益資產(chǎn)、負債

年末賬面余額資產(chǎn)、負債

年末實有數(shù)額年末所有者權(quán)益——年初所有者權(quán)益=利潤確定資產(chǎn)、負債

年末賬面余額確定資產(chǎn)、負債

年末實有數(shù)額必須

=比較調(diào)整后資產(chǎn)、負債

年末賬面余額資產(chǎn)、負債

年末實有數(shù)額=調(diào)整兩

者有差異的賬

面余額1.確定資產(chǎn)、負債年末賬面余額2.確定資產(chǎn)、負債年末實有數(shù)額3.調(diào)整兩者有差異賬的賬面余額財產(chǎn)清查一、財產(chǎn)清查定義

財產(chǎn)清查：是確定各項財產(chǎn)物資和往來賬項的實有數(shù)，查明賬存數(shù)和實存數(shù)是否相符的一種專門方法。二、財產(chǎn)清查的目的

1.保證賬實相符；

2.發(fā)現(xiàn)存在的問題。

[可靠性要求]三、財產(chǎn)清查的種類按清查的對象和范圍分類全部清查局部清查按清查的時間分類定期清查臨時清查按清查的執(zhí)行單位分類內(nèi)部清查外部清查四、賬實不符的原因

正常原因：財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查非正常原因：計量誤差、登記錯誤、

管理不善、營私舞弊。自然損耗、未達賬項。五、財產(chǎn)清查前的準備工作成立清查領(lǐng)導(dǎo)小組；校正度量衡器。分類整理實物；檢查和記清賬目；第二節(jié)

存貨的盤存制度

【確定財產(chǎn)物資賬面余額的方法】一、永續(xù)盤存制（賬面盤存制）

含義：在財產(chǎn)物資總分類賬下，按物資的具體品種、規(guī)格設(shè)置明細分類賬戶，平時對各項財產(chǎn)物資的增加和減少數(shù)，都要根據(jù)會計憑證記入有關(guān)明細分類賬戶中，并隨時結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)的一種盤存制度。賬面余額計算：

賬面期末余額=賬面期初余額＋本期增加額－本期減少額永續(xù)盤存制增加減少結(jié)余期初余額1001月1日2003001月5日502501月5日短缺或溢余例：簡化的原材料明細賬賬面期末余額=賬面期初余額＋本期增加額－本期減少額5日賬面余額=100＋200－50=2503.主要優(yōu)缺點：優(yōu)點:核算手續(xù)嚴密，通過賬簿能隨時了解財產(chǎn)物資增減變動及結(jié)存情況，有利于加強財產(chǎn)物資管理，保證其安全和完整;缺點：當財產(chǎn)物資的品種繁多、規(guī)格復(fù)雜時，其核算工作量比較大。二、實地盤存制

含義：是指平時只在賬簿中登記財產(chǎn)物資增加數(shù)，不登記減少數(shù)，期末以實地盤點數(shù)作為結(jié)存數(shù)，以倒擠法計算財產(chǎn)物資的減少數(shù)，再據(jù)以登記賬簿的一種盤存制度。

期初本期增加期末實地盤點數(shù)

問題：如何確定本期減少數(shù)？列入盤存表中結(jié)存欄

減少數(shù)的計算：●期末結(jié)存數(shù)量：實地盤點確定結(jié)存數(shù)●期末結(jié)存數(shù)額＝結(jié)存數(shù)量×單位成本●本期減少數(shù)量＝賬面期初數(shù)量＋本期增加數(shù)量－期末結(jié)存數(shù)量●本期減少數(shù)額＝賬面期初余額＋本期增加額－期末結(jié)存數(shù)額永續(xù)盤存制增加減少結(jié)余期初余額1001月1日2003001月5日50250實地盤存制增加減少結(jié)余100200300——例：簡化的原材料明細賬1月5日實地盤點實存數(shù)為240240601月1日至5日減少數(shù)=100+300-240=60

3.主要優(yōu)缺點：缺點：核算手續(xù)不嚴密，保管問題不易被發(fā)現(xiàn)，不能隨時反映減少及結(jié)存數(shù)，不利于加強管理及保證財產(chǎn)物資安全和完整，倒擠減少數(shù)不夠準確。優(yōu)點：核算手續(xù)比較簡單，工作量相對較小。永續(xù)盤存制增加減少結(jié)余期初余額1001月1日2003001月5日50250實地盤存制增加減少結(jié)余100200300——例：簡化的原材料明細賬1月5日兩種盤存制結(jié)余數(shù)誤差=250-240=10240601月1日至5日兩種盤存制減少數(shù)誤差=50-60=-10第三節(jié)財產(chǎn)清查的

內(nèi)容和方法一、貨幣資金的清查庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金（一）庫存現(xiàn)金的清查清查程序：1．實地盤點，核對賬簿。2．登記“現(xiàn)金盤點報告表”。3.調(diào)整賬面余額與實有數(shù)額的差異。參與人員：主管會計或財務(wù)負責(zé)人、出納及其他清查人員關(guān)注內(nèi)容：

1．庫存現(xiàn)金實有數(shù)是否與現(xiàn)金日記賬余額一致；2.有無以不具備法律效力的私人借條或收據(jù)抵充金；3.庫存現(xiàn)金數(shù)是否超過規(guī)定的庫存限額；【庫存現(xiàn)金=前一個月的平均每天支付的數(shù)額（不含每月平均工資數(shù)額）×限定天數(shù)】4.是否有挪用公款的現(xiàn)象。例：如何把現(xiàn)金賬面余額與實有數(shù)額調(diào)整相等？調(diào)整賬面余額與實有數(shù)額的差異借：庫存現(xiàn)金0.20貸：待處理財產(chǎn)損益0.20審批前審批后借：待處理財產(chǎn)損益0.20貸：其他應(yīng)付款——刀郎0.20思考：本例如果是庫存現(xiàn)金實有數(shù)額比賬面余額少0.20元，后查明原因是少收刀郎0.20元，應(yīng)該如何進行賬務(wù)處理？（二）銀行存款的清查

清查方法：企業(yè)銀行存款日記賬和銀行對賬單核對。清查程序：

1.檢查、核對賬簿記錄；

2.確認未達賬項；

3.編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（1）由于記賬錯誤

①企業(yè)在編制記賬憑證中會計分錄錯誤或過賬錯誤，造成企業(yè)銀行存款日記賬余額錯誤。②銀行記賬發(fā)生串戶等錯誤。（2）存在未達賬項

例①企業(yè)已記收，銀行未記收。②企業(yè)已記付，銀行未記付。③銀行已記收，企業(yè)未記收。④銀行已記付，企業(yè)未記付。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行調(diào)整

補計式：（A）+③－④=（B）+①－②P189銀行存款日記賬余額（A）銀行對賬單余額（B）與不符的原因未達賬項：指對于同一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，由于企業(yè)和銀行之間的憑證傳遞和記賬時間的不同，造成一方已入賬而另一方尚未登記入賬的會計事項?！纠?0××年3月30日A企業(yè)向B企業(yè)購買材料3000元，A企業(yè)30日開出銀行轉(zhuǎn)賬支票交付B企業(yè)，進行貨款結(jié)算。B企業(yè)于4月2日解入開戶銀行進行結(jié)算。A企業(yè)開戶銀行于4月2日收到支票，辦妥入賬手續(xù)。銀行存款日記賬

銀行存款對賬單.

摘要收付存月初余額3日存入8日付16日存入25日取現(xiàn)30日代收31日代扣5004002003001002501000150012001600150017001450

摘要收付存月初余額3日存入8日付16日存入25日取現(xiàn)30日開出現(xiàn)金支票31日轉(zhuǎn)賬支票存入5004006003001001501000150012001600150013501950勾對VvvvVvVv銀行存款余額調(diào)節(jié)表

項目金額

項目金額銀行存款賬面余額加:銀行已作收入數(shù)減:銀行已作付出數(shù)1950+200-250調(diào)整后的存款余額1900銀行對賬單存款余額加:企業(yè)已作收入數(shù)減:企業(yè)已作付出數(shù)1450+600-150調(diào)整后的存款余額1900練習(xí):2013年6月30日刀郎公司銀行存款日記賬的賬面余額為31000元，銀行對賬單的余額為36000元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有下列未達帳項：(1)29日，公司銷售產(chǎn)品收到轉(zhuǎn)帳支票一張計2000元，將支票存入銀行，銀行尚未辦理入賬手續(xù)。(2)29日，公司采購原材料開出轉(zhuǎn)帳支票一張計1000元，公司已作銀行存款付出，銀行尚未收到支票而未入賬。(3)30日，公司開出現(xiàn)金支票一張計250元，銀行尚未入賬。(4)30日，銀行代公司收回貨款8000元，收款通知尚未到達公司，公司尚未入賬。(5)30日，銀行代付電費1750元，付款通知尚未到達公司，公司尚未入賬。(6)30日，銀行代付水費500元，付款通知尚未到達公司，公司尚未入賬。

20136303100036000

加：銀行已收企業(yè)未收

8000

減：銀行已付企業(yè)未付

1750

36750

加：企業(yè)已收銀行未收

2000

減：企業(yè)已付銀行未付1000

36750

調(diào)節(jié)后如果雙方余額相等，則可認為雙方記錄正確，但不能肯定；如果雙方余額不等，則可肯定一方或雙方記錄有錯誤，應(yīng)找出錯誤并予以更正。

500

250

注：銀行存款清查中除錯賬需要編制記賬憑證更正外，未達賬項不需處理，不能根據(jù)對賬單收、付金額編制記賬憑證。二、實物財產(chǎn)清查

1.方法：實地盤點、技術(shù)推算。

2.憑證：盤存單、賬存實存對比表、積壓變質(zhì)報告單。3.會計處理：（1）揭示差異，查明原因。（2）調(diào)整財產(chǎn)物資帳面記錄，做到賬實相符。同時，設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，暫時記錄賬實差異，等待處理。（3）根據(jù)有關(guān)部門批準處理的意見進行賬務(wù)處理，將盈虧差異從“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶轉(zhuǎn)入有關(guān)收入、費用賬戶。（一）存貨的清查1.方法通常采用實地盤點法。而對于存貨質(zhì)量的清查，可根據(jù)被清查存貨的特點，采用相應(yīng)的物理、化學(xué)和生物上的方法來進行檢查。2.要求（1）存貨清查要有保管人員在現(xiàn)場。（2）存貨清查要全面徹底，不得遺漏或重復(fù)，切實保證賬實相符。（3）存貨清查要注意其質(zhì)量是否完好，有無霉爛、變質(zhì)、短缺等現(xiàn)象。（4）存貨清查要選用適當?shù)募夹g(shù)方法。（5）存貨清查要弄清其狀況及日常管理情況。（6）存貨清查要嚴格按標準和程序進行。（7）存貨清查結(jié)束后應(yīng)填寫盤存表并實施必要的手續(xù)。3.程序（1）核對有關(guān)賬簿記錄。（2）進行實地盤點。（3）登記清查結(jié)果。清查人員應(yīng)對盤點結(jié)果進行登記。編制“存貨盤盈、盤虧報告表”。（二）固定資產(chǎn)的清查1.方法

一般采用實地盤點法，將固定資產(chǎn)明細賬（或固定資產(chǎn)卡片）上記錄的情況與固定資產(chǎn)實物進行逐項核對，以確定其賬實是否相符。2.要求固定資產(chǎn)清查的要求可參照前面關(guān)于存貨清查的要求。3.程序（1）核對有關(guān)賬簿記錄。（2）進行實地盤點。（3）登記清查結(jié)果。清查人員應(yīng)對盤點結(jié)果進行登記。編制“固定資產(chǎn)盤盈、盤虧報告表”?！景咐?】海城市恒易機電設(shè)備有限公司2006年1月31日財產(chǎn)清查情況資料見下圖：實物財產(chǎn)清查的原始憑證【案例2】海城市恒易機電設(shè)備有限公司2006年1月31日財產(chǎn)清查結(jié)果的處理情況資料見下圖：實物財產(chǎn)清查的原始憑證1.方法：一般采用查詢法和對賬單法。

2.憑證：往來款項對賬單，債權(quán)債務(wù)清查結(jié)果報告表。3.要求：（1）債權(quán)債務(wù)必須逐筆登記清楚，以便取得可靠的賬簿清查資料。（2）對單位賬簿中登記的債權(quán)、債務(wù)應(yīng)依據(jù)會計憑證逐筆進行核對。（3）針對債權(quán)債務(wù)的不同特點，應(yīng)采用適當?shù)姆椒ㄟM行清查。（4）債權(quán)債務(wù)清查時，不僅要查明其余額，還應(yīng)當查明它們形成的原因，以便加強管理。（5）在債權(quán)債務(wù)清查過程中發(fā)現(xiàn)的壞賬損失等問題，應(yīng)當按有關(guān)規(guī)定進行處理。三、債權(quán)債務(wù)的清查

4.程序（1）檢查、核對賬簿記錄。（2）編制債權(quán)債務(wù)款項對賬單。（3）編制“債權(quán)債務(wù)清查結(jié)果報告表”。債權(quán)債務(wù)清查時要注意，為方便對方寄回回聯(lián)，在郵寄往來款項對賬單時，應(yīng)填寫好回寄的信封，并貼足郵票。對方單位在收到往來款項對賬單后，應(yīng)認真進行核對，根據(jù)核對的具體情況是選擇“你單位寄來的‘往來款項對賬單’已經(jīng)收到，經(jīng)核對無誤”，還是選擇“你單位寄來的‘往來款項對賬單’已經(jīng)收到，經(jīng)核對存在下列差異”，并在后面的□打√。如果選擇后者，還應(yīng)具體說明存在差異的情況。需要說明的是，往來款項對賬單不是原始憑證，因此，無需編制記賬憑證，也不能作為記賬的憑據(jù)