第四章金融資產(chǎn)2023/2/61中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本章主要內(nèi)容

學(xué)習(xí)目的與要求第一節(jié)金融資產(chǎn)概述第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)第四節(jié)持有至到期投資第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)2023/2/62中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)目的與要求1.熟悉應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的內(nèi)容及分類；2.掌握應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理;

3.掌握應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理；4.熟悉其他應(yīng)收款及預(yù)付款項(xiàng)的賬務(wù)處理；5.掌握應(yīng)收款項(xiàng)減值的會(huì)計(jì)處理；6.掌握交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理；7.掌握持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理；8.熟悉可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理；9.熟悉金融資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理。2023/2/63中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要部分，主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、基金投資、債券投資等。由于金融資產(chǎn)的范圍廣、內(nèi)容多，我們將貨幣資金部分單獨(dú)作為第二章，將應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、債券和部分股票投資作為第四章單獨(dú)介紹，將長(zhǎng)期股權(quán)投資作為第五章單獨(dú)介紹。2023/2/64中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一節(jié)金融資產(chǎn)概述企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資目的及策略、風(fēng)險(xiǎn)管理等要求，在取得金融資產(chǎn)時(shí)將其劃分為以下幾類：交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；可供出售金融資產(chǎn)。需要注意的是：上述分類一經(jīng)確定不得隨意變更。除二、四兩類在一定條件下可以劃轉(zhuǎn)外，其他一律禁止轉(zhuǎn)換。2023/2/65中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收賬款三、其他應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)四、應(yīng)收款項(xiàng)減值2023/2/66中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)到期日的確定應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理科目的設(shè)置應(yīng)收票據(jù)的取得應(yīng)收票據(jù)到期的會(huì)計(jì)處理應(yīng)收票據(jù)融通的會(huì)計(jì)處理應(yīng)收票據(jù)的備查登記

練習(xí)2023/2/67中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類應(yīng)收票據(jù)廣義狹義是一種債券憑證，包括企業(yè)持有的未到期兌現(xiàn)的匯票、本票和支票。在我國(guó)僅指商業(yè)匯票。分類承兌人不同是否帶息商業(yè)承兌銀行承兌帶息匯票不帶息匯票我國(guó)的商業(yè)匯票均為不帶息匯票。涉外商業(yè)匯票有的是帶息匯票。2023/2/68中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)，即企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，按照票據(jù)的票面價(jià)值或票面金額入賬。但對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，同時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。（在我國(guó)一般只有涉外票據(jù)才涉及利息問(wèn)題）2023/2/69中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收票據(jù)到期日的確定票據(jù)的期限，有按月表示和按日表示兩種。票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。（圖解）票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。通常出票日和到期日，只能計(jì)算其中一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。（圖解）2023/2/610中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按月表示出票日：4月15日票據(jù)期限：3個(gè)月到期日：7月15日確定辦法：到期月份與出票日相同的那一日。即：對(duì)日。2023/2/611中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按日表示出票日：4月15日票據(jù)期限：90天到期日：7月14日，14日不算確定辦法：按實(shí)際天數(shù)計(jì)算到期日。算頭不算尾。4月30日16天5月31日6月30日31天30天13天2023/2/612中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

應(yīng)收票據(jù)①收到的商業(yè)匯票面值①收回的商業(yè)匯票②到期未收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的商業(yè)匯票未到期的票據(jù)面值2023/2/613中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收票據(jù)的取得應(yīng)收票據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款①②2023/2/614中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收票據(jù)到期的會(huì)計(jì)處理票據(jù)到期到期收回到期未收回不帶息票據(jù)帶息票據(jù)按應(yīng)收票據(jù)面值借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)按收回的金額借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用按應(yīng)收票據(jù)面值借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)2023/2/615中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收票據(jù)融通的會(huì)計(jì)處理在企業(yè)急需資金時(shí)，可以將未到期的應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行融通，以解決資金不足的問(wèn)題。融通的方式通常有以下幾種：應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)2023/2/616中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)將自己持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓。背書(shū)是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書(shū)人，背書(shū)人對(duì)票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。應(yīng)收票據(jù)原材料等應(yīng)交稅費(fèi)－增（進(jìn)）銀行存款舉例2023/2/617中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)票據(jù)轉(zhuǎn)讓舉例甲公司2006年3月15日將一張面值為100萬(wàn)元的不帶息銀行承兌匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓給A公司，以購(gòu)買材料，A公司出具的專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為90萬(wàn)元，增值稅為15.3萬(wàn)元，甲公司以銀行存款補(bǔ)足了差額，材料已經(jīng)入庫(kù)。借：原材料90

應(yīng)交稅費(fèi)－增（進(jìn)）15.3

貸：應(yīng)收票據(jù)100

銀行存款5.32023/2/618中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)概念：是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書(shū)后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。貼現(xiàn)的實(shí)質(zhì)貼現(xiàn)的計(jì)算貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理2023/2/619中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貼現(xiàn)的實(shí)質(zhì)如果企業(yè)負(fù)有向貼現(xiàn)銀行等金融機(jī)構(gòu)還款連帶責(zé)任的，實(shí)質(zhì)上屬于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款；如果貼現(xiàn)企業(yè)不承擔(dān)連帶責(zé)任，則按照出售處理，即終止確認(rèn)。2023/2/620中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貼現(xiàn)的計(jì)算票據(jù)到期值＝票據(jù)面值×（1＋年利率×票據(jù)到期天數(shù)÷360）貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)＝貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)一1貼現(xiàn)凈額＝票據(jù)到期值一貼現(xiàn)息貼現(xiàn)計(jì)算舉例不帶息票據(jù)的到期值就是其面值；帶息票據(jù)的到期值是其面值加上按票據(jù)載明的利率計(jì)算的票據(jù)全部期間的利息。2023/2/621中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貼現(xiàn)計(jì)算舉例甲公司因急需資金，于6月7日將一張5月8日簽發(fā)、120天期限、票面價(jià)值50000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為10%。則：票據(jù)到期日為9月5日（5月份24天，6月份30天，7月份31天，8月份31天，9月份4天）；票據(jù)持有天數(shù)30天（5月份24天，6月份6天）；貼現(xiàn)期為90（120－30）天；到期值50000元；貼現(xiàn)利息1250（50000×10％×90÷360）元；貼現(xiàn)所得48750（50000－1250）元。2023/2/622中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（3）貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理銀行存款短期借款承擔(dān)連帶責(zé)任的財(cái)務(wù)費(fèi)用面值貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)利息銀行存款應(yīng)收票據(jù)面值貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)利息不承擔(dān)連帶責(zé)任的舉例財(cái)務(wù)費(fèi)用2023/2/623中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貼現(xiàn)核算舉例承上例：如果甲公司要承擔(dān)連帶責(zé)任：借：銀行存款48750

財(cái)務(wù)費(fèi)用1250

貸：短期借款50000如果甲公司不承擔(dān)連帶責(zé)任：借：銀行存款48750

財(cái)務(wù)費(fèi)用1250

貸：應(yīng)收票據(jù)500002023/2/624中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收票據(jù)的備查登記企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱、到期日、背書(shū)轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。2023/2/625中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)練習(xí)應(yīng)收票據(jù)的核算

資料：某企業(yè)20××年2月1日銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款20萬(wàn)元，增值稅率為17%。發(fā)出產(chǎn)品后，收到帶息商業(yè)承兌匯票一張，年利率12%，期限六個(gè)月。于5月1日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%。貼現(xiàn)協(xié)議約定該企業(yè)需要承擔(dān)到期付款方不能付款的連帶責(zé)任。票據(jù)到期時(shí)，付款人和貼現(xiàn)企業(yè)均無(wú)資金支付。

要求：為上述業(yè)務(wù)進(jìn)行必要的計(jì)算和賬務(wù)處理。

2023/2/626中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貼現(xiàn)期限：3個(gè)月；票據(jù)到期值＝234000×(1＋12%÷12×6)＝248040（元）貼現(xiàn)利息＝248040×10%÷12×3＝6201（元）貼現(xiàn)金額＝248040－6201＝241839（元）2月1日,收到承兌匯票時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷)340002023/2/627中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5月1日,貼現(xiàn)時(shí)借：銀行存款241839

財(cái)務(wù)費(fèi)用6201

貸：短期借款2480408月1日,付款方拒付貨款時(shí)：借：應(yīng)收賬款248040

貸：應(yīng)收票據(jù)2480402023/2/628中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款的概念及范圍應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款的核算練習(xí)2023/2/629中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收賬款的概念及范圍應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的價(jià)款、增值稅銷項(xiàng)稅額以及代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款的范圍：應(yīng)收賬款是指因銷售活動(dòng)形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人利息等其他應(yīng)收款。應(yīng)收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長(zhǎng)期的債權(quán)，如購(gòu)買的長(zhǎng)期債券等。應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金等款項(xiàng)。2023/2/630中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。計(jì)價(jià)時(shí)還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。商業(yè)折扣不影響應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，在確定前已扣除；現(xiàn)金折扣總價(jià)法凈價(jià)法2023/2/631中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收票據(jù)①②應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷）2023/2/632中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

練習(xí)應(yīng)收賬款的核算

資料：某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)目表價(jià)格100萬(wàn)元，增值稅率17%，商業(yè)折扣10%，現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20,ｎ/30?？蛻粲诘谑逄旄犊?。假設(shè)計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。要求：按總價(jià)法和凈價(jià)法分別編制銷售產(chǎn)品和收款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄,并進(jìn)行必要的計(jì)算。

2023/2/633中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（1）扣除商業(yè)折扣價(jià)格＝100×（1－10%）＝90（萬(wàn)元）（2）增值稅銷項(xiàng)稅額＝90×17%＝15.3（萬(wàn)元）（3）收款時(shí)現(xiàn)金折扣＝90×1%＝0.9（萬(wàn)元）總價(jià)法：確認(rèn)收入時(shí)借：應(yīng)收賬款1053000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷)153000收到貨款時(shí)借：銀行存款1044000

財(cái)務(wù)費(fèi)用

9000

貸：應(yīng)收賬款10530002023/2/634中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)凈價(jià)法：現(xiàn)金折扣最大額＝90×2%＝1.8（萬(wàn)元）確認(rèn)收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款1035000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入882000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷)153000收到貨款時(shí)：借：銀行存款1044000

貸：應(yīng)收賬款1035000

財(cái)務(wù)費(fèi)用—現(xiàn)金折扣

90002023/2/635中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三、其他應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付賬款其他應(yīng)收款練習(xí)2023/2/636中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)付賬款概念預(yù)付賬款，是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項(xiàng)?？颇康脑O(shè)置設(shè)置“預(yù)付賬款”會(huì)計(jì)科目核算預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開(kāi)列示。會(huì)計(jì)核算2023/2/637中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)付與應(yīng)付的關(guān)系銷售成立時(shí)點(diǎn)預(yù)付應(yīng)付預(yù)收應(yīng)收均屬采購(gòu)業(yè)務(wù)均屬銷售業(yè)務(wù)2023/2/638中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)核算原材料等預(yù)付賬款（應(yīng)付賬款）應(yīng)交稅費(fèi)－增（進(jìn)）銀行存款

②

①

③①預(yù)付貨款②收到所購(gòu)貨物③補(bǔ)付貨款2023/2/639中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。主要包括：應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收出租包裝物的租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；備用金；存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。2023/2/640中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)其他應(yīng)收款企業(yè)撥出用于投資、購(gòu)買物資的各種款項(xiàng)，不得通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算。企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)收款時(shí)，按應(yīng)收金額借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記有關(guān)科目。收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2023/2/641中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)練習(xí)其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款的核算

資料：（1）企業(yè)開(kāi)出現(xiàn)金支票，支付采購(gòu)員李華差旅費(fèi)1200元。報(bào)銷1100元，余款交回現(xiàn)金。（2）企業(yè)購(gòu)入一批材料，租用銷貨方包裝物一批，開(kāi)出一張轉(zhuǎn)賬支票用以支付包裝物押金2000元。（3）企業(yè)保管員由于保管不善造成材料損失，應(yīng)收賠款400元。（4）企業(yè)預(yù)付給紅星機(jī)械廠40000元用于購(gòu)貨。數(shù)日后，收到材料并驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票運(yùn)費(fèi)賬單上列明價(jià)款48000元，增值稅款8160元。余款用轉(zhuǎn)賬支票付訖。（5）企業(yè)本年末預(yù)付下年財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)60000元。要求：根據(jù)以上資料編制必要的會(huì)計(jì)分錄。

2023/2/642中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)四、應(yīng)收款項(xiàng)減值（一）壞賬及確認(rèn)條件壞賬的含義壞賬確認(rèn)的條件（二）應(yīng)收款項(xiàng)減值的會(huì)計(jì)處理

2023/2/643中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)減值

1.含義：壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回可能性極小的那部分應(yīng)收款項(xiàng)。（給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失即壞賬損失）

2.確認(rèn)的條件：

根據(jù)我國(guó)的現(xiàn)行規(guī)定，若有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，可以把該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)為壞賬損失。如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等，以及三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)等。破產(chǎn)、死亡、掛賬三年以上。2023/2/644中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)減值的會(huì)計(jì)處理應(yīng)收款項(xiàng)減值的確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)減值的計(jì)量應(yīng)收款項(xiàng)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值（如果差額不大，可以不進(jìn)行折現(xiàn)）低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理2023/2/645中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)減值的確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)單項(xiàng)金額重大單項(xiàng)金額不重大單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試有證據(jù)表明其減值單獨(dú)確定其應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備未減值組合方式進(jìn)行減值測(cè)試按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分若干組合按照歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)預(yù)計(jì)壞賬準(zhǔn)備舉例2023/2/646中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)舉例A公司2008年末應(yīng)收款項(xiàng)總金額為300萬(wàn)元，其中有以下幾筆金額重大：應(yīng)收甲公司140萬(wàn)元；應(yīng)收乙公司60萬(wàn)元；應(yīng)收丙公司50萬(wàn)元。經(jīng)分析，應(yīng)收甲公司的140萬(wàn)元由于甲公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)只能收回40萬(wàn)元，其他兩筆沒(méi)有確鑿的客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值。則首先可以確定應(yīng)對(duì)甲公司應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提100萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，其他的按照組合再進(jìn)一步分析見(jiàn)下表，合計(jì)A公司應(yīng)計(jì)提102.4萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。2023/2/647中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)舉例應(yīng)收款項(xiàng)賬齡應(yīng)收款項(xiàng)金額預(yù)計(jì)減值比例估計(jì)減值金額未到期6000000.5%3000過(guò)期1個(gè)月4000001%4000過(guò)期2個(gè)月3000002%6000過(guò)期3個(gè)月2000003%6000過(guò)期3個(gè)月以上1000005%5000合計(jì)1600000━24000A公司應(yīng)收賬款賬齡分析表2023/2/648中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理壞賬準(zhǔn)備賬戶的結(jié)構(gòu)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的程序確定應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額確定實(shí)際應(yīng)計(jì)提或沖銷的壞賬準(zhǔn)備金額計(jì)提或沖銷的壞賬準(zhǔn)備處理實(shí)際發(fā)生的壞賬損失已確認(rèn)壞賬的重新收回練習(xí)2023/2/649中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)壞賬準(zhǔn)備賬戶的結(jié)構(gòu)壞賬準(zhǔn)備①?zèng)_銷的多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額；②實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)沖減的壞賬準(zhǔn)備金額；①實(shí)際計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額；②收回已確認(rèn)壞賬時(shí)恢復(fù)的壞賬準(zhǔn)備金額；實(shí)際發(fā)生的壞賬損失超過(guò)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的差額壞賬準(zhǔn)備超過(guò)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失的余額注：期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，余額可能在貸方也可能在借方；期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后，均為貸方余額2023/2/650中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確定應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額根據(jù)企業(yè)期末應(yīng)收款項(xiàng)（以下以應(yīng)收賬款為例）的余額，按照上述的方法（即個(gè)別認(rèn)定法和組合分析法）確定的的壞賬準(zhǔn)備金額即為應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額。注意：在針對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，其依據(jù)的金額應(yīng)為“應(yīng)收賬款”的期末余額，而不是“應(yīng)收賬款”總賬科目的余額。（思考為什么）2023/2/651中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確定實(shí)際應(yīng)計(jì)提或沖銷的壞賬準(zhǔn)備金額按照第一步驟確定的應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額不是當(dāng)期真正應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，實(shí)際應(yīng)計(jì)提的金額還需要比較“應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額”和“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額：保持?jǐn)?shù)>壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額，按差額補(bǔ)提；保持?jǐn)?shù)<壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額，按差額沖銷；壞賬準(zhǔn)備賬戶是借方余額，按二者之和計(jì)提。2023/2/652中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)提或沖銷的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備沖銷壞賬準(zhǔn)備：借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失2023/2/653中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理實(shí)際發(fā)生的壞賬損失實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款但是應(yīng)注意，確認(rèn)壞賬損失應(yīng)按照權(quán)限經(jīng)有關(guān)機(jī)構(gòu)或人員審批后方可進(jìn)行，會(huì)計(jì)人員不得私自處理。2023/2/654中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已確認(rèn)壞賬的重新收回已確認(rèn)的壞賬重新收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款也可以直接借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備2023/2/655中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)歸納如下：①提取壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備②沖回多提的壞賬準(zhǔn)備:借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失③發(fā)生壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款④壞賬收回：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款2023/2/656中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

“壞賬準(zhǔn)備”本期計(jì)提數(shù)：

＋“壞”借余＝“＋”——提取數(shù)應(yīng)提數(shù)＝確定的減值數(shù)＋”——提取數(shù)－“壞”貸余＝“—”——回沖數(shù)2023/2/657中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

練習(xí)壞賬損失的核算

資料：甲公司02年末，開(kāi)始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，采用應(yīng)收賬款余額比例法，計(jì)提比例5%。02年末，應(yīng)收賬款余額為100萬(wàn)元；03年發(fā)生壞賬8萬(wàn)元，年末為120萬(wàn)元；04年收回壞賬3.5萬(wàn)元，年末為90萬(wàn)元。試做出02-04年相關(guān)會(huì)計(jì)處理。2023/2/658中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)練習(xí)壞賬損失的核算資料：某企業(yè)12月31日的應(yīng)收賬款總賬科目所屬明細(xì)賬戶的借方余額為1200萬(wàn)元。其中有應(yīng)收A企業(yè)的應(yīng)收賬款400萬(wàn)元，由于A企業(yè)財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)只能收回其