合并財(cái)務(wù)報表概述合并財(cái)務(wù)報表的概念合并財(cái)務(wù)報表的意義合并財(cái)務(wù)報表的目的編制合并財(cái)務(wù)報表的前期準(zhǔn)備工作合并財(cái)務(wù)報表的編制程序合并工作底稿合并財(cái)務(wù)報表的概念合并財(cái)務(wù)報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報表合并財(cái)務(wù)報表母公司A子公司B2000元的商品3000元現(xiàn)金項(xiàng)目收入成本利潤存貨現(xiàn)金母公司A300020001000-20003000集團(tuán)的影響這項(xiàng)業(yè)務(wù)對A、B公司及子公司B3000-3000A+B3000200010001000AB集團(tuán)00000合并報表的意義合并范圍合并報表的意義體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則（母公司形式上擁有子公司長期股權(quán)投資，實(shí)際擁有或控制的資產(chǎn)為子公司的具體的資產(chǎn)、負(fù)債的承擔(dān)）合并日吸收合并與100%控股合并有利于提供有用信息（集團(tuán)整體）合并財(cái)務(wù)報表防止報表粉飾（單獨(dú)提高個別公司的報表，合計(jì)數(shù)都可以隨意擴(kuò)大）合并財(cái)務(wù)報表啟發(fā)性問題：長期股權(quán)投資權(quán)益法的前提？理論基礎(chǔ)？結(jié)果？合并報表的目的放大觀——合并財(cái)務(wù)報表是將“長期股權(quán)投資”分解為具體的資產(chǎn)、負(fù)債，將“投資收益”分解為具體的收入、費(fèi)用同時提供控股公司個別報表和合并財(cái)務(wù)報表取代觀——合并財(cái)務(wù)報表是反映一個新的實(shí)體狀況，只要提供合并財(cái)務(wù)報表合并日吸收合并與100%控股合并B公允價值830萬元350萬元480萬元若A企業(yè)發(fā)行100萬股（面值1元/股，市價5元/股）(1)吸收合并B；(2)取得B企業(yè)100%股權(quán)。請按購買法編制A企業(yè)的會計(jì)分錄及合并后的會計(jì)報表？項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債股東權(quán)益A賬面價值450萬元200萬元250萬元B賬面價值800萬元350萬元450萬元合并日吸收合并的會計(jì)處理資產(chǎn)借：負(fù)債830350貸：股本資本溢價100400商譽(yù)20合并日100%控股合并的會計(jì)處理*借：長期股權(quán)投資

500萬(?)貸：股本100萬資本公積400萬500萬元=[450萬

+30萬+20萬]占B賬面價值的份額資產(chǎn)增值商譽(yù)合并日吸收合并與100%控股合并項(xiàng)目長期股權(quán)投資其他資產(chǎn)負(fù)債股東權(quán)益A450200250B800350450合并前吸收合并A1300550750控股合并A500450200750B800350450合計(jì)50012505501200合并報表的合并范圍確定合并范圍的基本原則——控制控制，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力,通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。相關(guān)活動，是指對被投資方的回報產(chǎn)生重大影響的活動。被投資方的相關(guān)活動應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷，通常包括商品或勞務(wù)的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和處臵、研究與開發(fā)活動以及融資活動等?？刂频呐袛啵?）數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量控制關(guān)系（2）質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，即法定控制權(quán)或?qū)嵸|(zhì)控制權(quán)數(shù)量控制關(guān)系直接控制：控股比例〉50%間接控股：控制判斷的加法原則與乘法原則直接與間接相結(jié)合：直接和間接控股比例〉50%直接控制和間接控制相結(jié)合控制判斷的加法原則與乘法原則A公司B公司C公司60%70%加法原則：A公司通過B公司間接控制C公司70%乘法原則：A公司通過B公司間接控制C公司60%*70%=42%

A不控制B直接控制和間接控制相結(jié)合A公司B公司C公司60%20%加法原則：A公司通過B公司間接控制C公司20%

A公司直接控制C公司35%，能控制C,控股比例為55%35%乘法原則：A公司通過B公司間接控制C公司12%

A公司直接控制C公司35%，控股比例為47%不能控制C,直接控制和間接控制相結(jié)合A公司B公司C公司40%80%加法原則：A公司通過B公司間接控制C公司0%

A公司直接控制C公司20%，不能控制C20%乘法原則：A公司通過B公司間接控制C公司0%

A公司直接控制C公司20%不能控制C,注：間接控制強(qiáng)調(diào)A對B的直接控制某些情況下，投資方可能難以判斷其享有的權(quán)利是否足以使其擁有對被投資方的權(quán)力。在這種情況下，投資方應(yīng)當(dāng)考慮其具有實(shí)際能力以單方面主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的證據(jù)，從而判斷其是否擁有對被投資方的權(quán)力。投資方應(yīng)考慮的因素包括但不限于下列事項(xiàng)：（1）投資方能否任命或批準(zhǔn)被投資方的關(guān)鍵管理人員。（2）投資方能否出于其自身利益決定或否決被投資方的重大交易。（3）投資方能否掌控被投資方董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)成員的任命程序，或者從其他表決權(quán)持有人手中獲得代理權(quán)。（4）投資方與被投資方的關(guān)鍵管理人員或董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中的多數(shù)成員是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（5）投資方與被投資方之間存在某種特殊關(guān)系的，在評價投資方是否擁有對被投資方的權(quán)力時，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)考慮這種特殊關(guān)系的影響。合并范圍（我國）所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報表的合并范圍（控制關(guān)系）不納入合并財(cái)務(wù)報表的合并范圍的子公司（請思考為什么）

-已宣告被清理整頓的原子公司

-已宣告破產(chǎn)的原子公司

-母公司不能控制的其他被投資單位如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司（如果）納入合并范圍，其他公司應(yīng)當(dāng)不予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益

編制合并報表的前期準(zhǔn)備工作統(tǒng)一會計(jì)期間統(tǒng)一會計(jì)政策統(tǒng)一記賬貨幣對子公司投資采用權(quán)益法核算（方便合并財(cái)務(wù)報表的編制）合并報表的編制程序?qū)⒄{(diào)整后的個別報表項(xiàng)目錄入工作底稿計(jì)算合計(jì)數(shù)編制抵銷分錄，進(jìn)行抵消