第二章

商品流通企業(yè)會計【項目資料】小明是一名剛剛畢業(yè)的高職學生，在專業(yè)實習的半年時間里，小明到處投簡歷應聘，希望能夠早點就業(yè)，可是，時間過的很快，當大部分同學都已經(jīng)上班，他還是沒有找到心儀的工作。最后在父母的鼓勵與支持下小明決定自己給自己打工，他在當?shù)刈庀铝艘粋€門市，做了簡單裝飾后，做起了服裝銷售生意，由于小明的親屬在廣州有服裝加工廠，他的小店主要做服裝批發(fā)，開業(yè)后他從廣州購進服裝200套，價款共計20000元，稅金3400元，當月銷售服裝150套，售價合計30000元，稅金5100元。請問對這兩筆業(yè)務(wù)如何進行會計核算？商品流通企業(yè)是指以商品購銷活動為主要經(jīng)營活動的企業(yè)，包括商業(yè)、糧食、物資供銷、對外貿(mào)易、圖書發(fā)行等各種所有制形式的企業(yè)。它是鏈接生產(chǎn)和消費的橋梁和紐帶。

工作內(nèi)容一

商品流通企業(yè)會計概述特點：1）經(jīng)營活動主要是商品購銷2）商品資產(chǎn)在企業(yè)全部資產(chǎn)中占較大比例3）沒有生產(chǎn)環(huán)節(jié)商品流通企業(yè)會計商品流通企業(yè)會計是以批發(fā)企業(yè)和零售企業(yè)的經(jīng)濟活動為對象，運用一整套專門方法，對其經(jīng)濟活動進行全面、連續(xù)、系統(tǒng)、綜合的反映和監(jiān)督，提供各種必需的會計信息，并對所提供的信息進行科學的專門處理，以對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行科學管理，促使企業(yè)不斷提高經(jīng)濟利益。商業(yè)經(jīng)營活動的分類：商品流通企業(yè)按其在商品流通中所處的地位可分為批發(fā)企業(yè)和零售企業(yè)兩種類型批發(fā)：大宗商品買賣，購進貨物供轉(zhuǎn)售或加工后轉(zhuǎn)售零售：將商品出售給最終消費者□商品流通企業(yè)經(jīng)營活動的環(huán)節(jié)購進、儲存、銷售可能存在少量加工，或委托加工●注意凡是不通過貨幣結(jié)算而收入的商品，或者不是為銷售而購進的商品，都不屬于商品購進的范圍，主要包括：收回加工的商品；溢余的商品；收回銷貨退回的商品和購貨單位拒收的商品；因財產(chǎn)交接而接受的商品和其他單位贈送的樣品；為收取手續(xù)費替其他單位代購的商品以及購進專供本單位自用的商品等。凡是不通過貨幣結(jié)算而發(fā)出的商品，都不屬于商品銷售的范圍，主要包括：發(fā)出加工的商品；損耗和短缺的商品；進貨退出的商品；因財產(chǎn)交接而交出的商品和贈送其他單位的樣品；為收取手續(xù)費替其他單位代銷的商品；雖已發(fā)出但仍屬于本單位所有的委托代銷商品和分期收款發(fā)出商品等。工作內(nèi)容一

商品流通企業(yè)會計概述3、商品儲存商品儲存是指商品流通企業(yè)購進的商品在銷售以前在企業(yè)的停留狀態(tài)。它以商品資金的形態(tài)存在于企業(yè)之中。商品儲存包括庫存商品，受托代銷商品、分期收款發(fā)出商品和購貨方拒收的代管商品等。工作內(nèi)容一

商品流通企業(yè)會計概述商品流通企業(yè)會計與工業(yè)會計的異同相同：主要會計要素的核算基本相同，相同經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理基本相同。不同：商品進、存、銷的核算三、商品流通企業(yè)的會計核算方法商品流通企業(yè)會計核算的方法按價值標準主要分為進價核算和售價核算兩種。綜合考慮商品的價值和數(shù)量標準，進價核算和售價核算又可分為進價金額核算、數(shù)量進價金額核算、售價金額核算和數(shù)量售價金額核算四種方法，

核算方法售價核算進價核算數(shù)量進價金額數(shù)量進價金額核算售價金額進價金額圖2-3核算方法體系

三、商品流通企業(yè)存貨核算方法認知一、進價核算法：指以庫存商品的購進價格來反映商品的進、銷、存情況的核算方法（一）進價金額核算法：“進價記賬、盤存記銷”1、特點：1）總賬和明細賬一律以進價入賬，只記金額，不記數(shù)量2）明細賬按商品大類或柜組設(shè)置，對需要掌握數(shù)量的，可設(shè)備查賬3）商品銷售時，只核算銷售收入，不結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，期末實地盤點倒擠成本并結(jié)轉(zhuǎn)2、優(yōu)缺點:優(yōu)點是簡化核算手續(xù)，工作量較小缺點是不能隨時反映商品進、銷、存數(shù)量，不易發(fā)現(xiàn)問題3、適用范圍：經(jīng)營鮮活商品的零售企業(yè)二、商品流通業(yè)存貨的核算進價金額核算法

定義（進價記賬，盤存計銷）庫存商品總賬和明細賬只反映商品的進價金額，不反映實物數(shù)量的一種核算方法。商品銷售成本采用倒擠法。本期已銷商品成本＝期初結(jié)存商品金額＋本期購進商品金額－期末結(jié)存商品金額優(yōu)點

核算手續(xù)簡便，工作量小

缺點

平時不能對商品進、銷、存的數(shù)量進行控制，由于采用盤存計銷的辦法，將商品銷售成本、商品損耗和差錯造成的短缺混在一起，不易發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題。

適用范圍

售價變化比較頻繁的，實物數(shù)量不易控制的經(jīng)營鮮活商品的零售企業(yè)。

進價金額核算法：期末庫存余額=∑最后進貨單價*盤存數(shù)量

本期銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本=期初庫存余額+本期購進金額-期末庫存余額

（二）數(shù)量進價金額核算法：1、特點：1）庫存商品的進、銷、存金額按進價記賬2）分戶明細核算。既記金額又記數(shù)量3）設(shè)置類目賬4）結(jié)轉(zhuǎn)成本。隨時或定期按已銷商品的進價結(jié)轉(zhuǎn)2、優(yōu)缺點：優(yōu)點是全面反映商品情況，便于加強管理缺點是核算工作量大、手續(xù)繁多適用于規(guī)模較大、經(jīng)營金額較大而交易次數(shù)不多的大中型批發(fā)企業(yè)數(shù)量進價金額核算法

定義庫存商品總賬和明細賬反映商品的進價外，明細賬還同時反映商品實物數(shù)量的一種核算方法。商品銷售成本按已銷商品的進價進行結(jié)轉(zhuǎn)優(yōu)點

能夠按品種、規(guī)格反映各種商品進、銷、存的數(shù)量和金額變動情況，便于加強庫存商品的管理和控制缺點

每筆購銷業(yè)務(wù)都要填制會計憑證，并按每種商品逐筆登記明細賬，核算工作量大適用范圍

批發(fā)企業(yè)、農(nóng)副產(chǎn)品收購企業(yè)、貿(mào)易中心等二、售價核算法（一）售價金額核算法（廣泛采用）1、主要內(nèi)容：1）建立實物負責制2）庫存商品按售價金額入賬，不記數(shù)量3）設(shè)置“商品進銷差價”科目4）加強實地盤點制度。通過商品盤點確定數(shù)量5）建立健全各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)手續(xù)制度，明確經(jīng)濟責任2、優(yōu)點是簡化核算，只按實物負責人來分戶的少量明細賬缺點是由于明細賬核算不反映和控制商品數(shù)量，平時不易發(fā)現(xiàn)商品溢缺，需要定期盤點才能發(fā)現(xiàn)。3、適用范圍：除鮮活商品、貴重商品以外的零售商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)售價金額核算法商品進銷差價率=（期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價）/（期初庫存商品售價+本期購入商品售價）×100%本期銷售商品應分攤的商品進銷差價=本期商品銷售收入×商品進銷差價率本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入－本期已銷售商品應分攤的商品進銷差價期末結(jié)存商品的成本=期初庫存商品的進價成本+本期購進商品的進價成本－本期銷售商品的成本（二）數(shù)量售價金額核算法1、特點：1）同時核算商品實有數(shù)量和售價金額2）設(shè)置“商品進銷差價”2、優(yōu)點是對商品實行雙重控制，缺點是核算工作量大3、適用范圍：小型批發(fā)企業(yè)、零售企業(yè)的倉庫商品和貴重商品的核算售價核算法定義是以庫存商品的銷售價格來反映商品進、銷、存情況的核算方法。必須設(shè)置“商品進銷差價”賬戶，核算售價與進價之間的差額，以便用于調(diào)整庫存商品的售價金額，并計算已銷商品的進價成本。分為售價金額和數(shù)量售價金額核算法。

售價金額核算法

數(shù)量售價金額核算法

是指庫存商品總賬和明細賬都只反映商品的售價金額，不反映實物數(shù)量的一種核算方法。采用這種方法庫存商品明細賬要按實物負責人或營業(yè)柜組來設(shè)置，財會部門通過商品售價金額控制各實物負責人或營業(yè)柜組的商品進、銷、存情況。

是指庫存商品總賬和明細賬除反映售價金額外，明細賬同時反映商品實物數(shù)量的一種核算方法。售價金額核算法數(shù)量售價金額核算法

優(yōu)點

控制了商品的售價，不必逐筆登記數(shù)量明細賬，簡化了核算手續(xù)。

按商品品種、規(guī)格設(shè)置賬戶，便于加強對庫存商品的管理與控制。缺點

不便于數(shù)量控制。

在商品購進時既要核算進價，又要計算售價和進銷差價，在商品銷售時，必須逐筆填制銷售憑證，核算工作量大。適用范圍

零售企業(yè)的商品核算。

用于具備前店后倉、批零結(jié)合的批發(fā)企業(yè)和經(jīng)營貴重商品的零售企業(yè)。某零售企業(yè)想本地批發(fā)企業(yè)購進商品一批。計250千克，單價4.00元，共1000元，應交增值稅170元，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖。這批商品零售單價4.80元，計1200元，商品由五金組驗收。則企業(yè)按售價金額1200元登記庫存商品總賬，按售價金額1200元和購進數(shù)量250千克登記庫存商品明細賬。并作如下會計分錄：借：商品采購1000應交稅金——應交增值稅170貸：銀行存款1170同時：借：庫存商品1200貸：商品進銷差價200商品采購1000數(shù)量售價金額核算法的案例：四、商品流通企業(yè)會計科目表思考題試說與工業(yè)企業(yè)會計科目的區(qū)別？第二講

批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算

批發(fā)企業(yè)：經(jīng)營大宗的商品購銷活動，交易次數(shù)較少，每次的成交額都較大，且每次交易都必須填制各種有關(guān)憑證，以反映和控制商品的交易活動。一般采用數(shù)量進價金額核算。

一、商品購進的核算設(shè)置的賬戶：商品采購和庫存商品商品采購：進貨原價是（入庫前發(fā)生的各種費用應計入“營業(yè)費用”或“經(jīng)營費用”庫存商品：核算企業(yè)全部自有的庫存商品，包括庫存的外購商品、自制商品產(chǎn)品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、委托其他單位代管、代銷的商品以及寄存在外庫或存放在倉庫的商品等。

一、商品購進的核算（一）同城商品購進的核算同城商品購進：是批發(fā)企業(yè)從當?shù)氐纳a(chǎn)企業(yè)或其他企業(yè)購進商品。商品交換方式：一般采用“送貨制”或“提貨制”；貨款的結(jié)算方式：采用轉(zhuǎn)帳支票和商業(yè)匯票結(jié)算，也可采用銀行本票結(jié)算；（一）批發(fā)企業(yè)商品購進業(yè)務(wù)程序與核算1、同城商品購進一般業(yè)務(wù)程序與核算業(yè)務(wù)部門儲運部門財會部門收貨單增值稅發(fā)票收貨單收貨單訂貨合同，進貨提過、驗收入庫付款、記賬第二講

批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算

例：大連百貨公司4月8日從大連冰山集團購進90立升全自動冰箱50臺，每臺1450元，貨款總計72500元，增值稅額為12325元。業(yè)務(wù)部門根據(jù)供貨單位的增值稅專用發(fā)票填制收貨單，如表所示。第二講

批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算

2、異地商品購進一般業(yè)務(wù)程序與核算異地商品購進主要是批發(fā)企業(yè)從其他地區(qū)的生產(chǎn)企業(yè)或批發(fā)單位企業(yè)購進商品，以充實本地區(qū)的貨源。同同城商品購進主要有三點區(qū)別，一是商品的交接方式采用“發(fā)貨制”，二是結(jié)算方式一般采用托收承付結(jié)算或委托收款結(jié)算。三是從供貨單位所在地的運輸單位到購貨單位所在地的商品運輸費，一般由購貨單位負擔，供貨單位預先予以墊付，然后同貨款一并委托銀行收回。增值稅發(fā)票（發(fā)貨聯(lián)）收貨單收貨單銀行托收憑證、運單增值稅發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）銀行托收憑證、運單增值稅發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）開戶銀行財會部門業(yè)務(wù)部門儲運部門第二講

批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算

一、商品購進的核算（二）異地商品購進的核算異地商品購進：是批發(fā)企業(yè)從其他地區(qū)的生產(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)購進商品，以充實本地區(qū)的貨源。商品的交接方式：一般采用“發(fā)貨制”；貨款的結(jié)算方式：一般采用托收承付結(jié)算或委托收款結(jié)算；國家財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定，對外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)所列運費金額，按10%扣除率計算進項稅額準予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。因此，異地購進商品發(fā)生的運費中，有10%作為進項稅額，其余90%列入“營業(yè)費用”帳戶。支付貨款和商品驗收入庫的核算方法與同城購進商品基本相同。1、

支付貨款和驗收商品同時完成。其核算方法與同城商品購進的核算相同。2、先支付貨款，后驗收入庫。第二講

批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算

例：大連百貨公司從深圳康佳集團購進29吋康佳彩色電視機100臺，每臺1250元，貨款總計125000元，增值稅額21250元，運費4200元，采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算。對上述業(yè)務(wù)，財會部門應作如下處理：

①受到銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證和附來的增值稅專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）及運費憑證審核無誤后，承付時：借：商品采購——深圳康佳集團125000應交稅金——應交增值稅——進項稅額21670

銷售費用——運費3780貸：銀行存款150450

第二講

批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算

三、批發(fā)企業(yè)商品購銷的入賬時間和入賬價格（一）商品購銷的入賬時間：以商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移為界1、購進入賬：以支付貨款或收到商品的時間2、銷售入賬：以發(fā)出商品收取貨款或取得收款權(quán)利復習：《企業(yè)會計準則》關(guān)于商品銷售收入確認的條件1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬全部轉(zhuǎn)移給買方2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售商品實施控制3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)4）相關(guān)收入和成本能夠可靠地計量第二講

批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算

3、先驗收商品，后支付貨款。這種情況通常是發(fā)票賬單尚未收到，因而可暫不記賬，等發(fā)票賬單收到并付款時，再進行賬務(wù)處理，其會計分錄與付款同時收貨相同。如已入庫商品的發(fā)票賬單到月末仍未收到，貨款尚未支付，可根據(jù)合同暫時進價，借記“庫存商品”科目，貸記“應付賬款”科目；下月初用紅字作同樣的分錄予以沖銷。等付款后，再按付款同時收貨進行賬務(wù)處理。第二講

批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算

一、商品購進的核算（三）商品采購的明細分類核算批發(fā)企業(yè)商品采購的明細分類核算，主要采用同行登記法和抽單核對法。1．同行登記法同行登記法，又稱為平行記帳法或橫線記帳法，就是采用兩欄式帳頁，將同一批次購進的商品，對于支付貨款和商品驗收入庫，都分別計入帳頁同一行次的“借方欄”和“貸方欄”。商品采購兩欄式明細帳的格式如表所示。

第二講

批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算

第二講