實(shí)驗(yàn)一

精瑞工業(yè)有限公司的經(jīng)營(yíng)決策案例分析

制作演講人：徐慧目錄12345案例背景資料案例分析相關(guān)決策分析思考題實(shí)驗(yàn)報(bào)告2008年初，精瑞公司召開了高層管理人員會(huì)議，與會(huì)者包括公司總經(jīng)理孫國(guó)棟和財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)李玉等各部門主管，來探討精瑞公司未來的發(fā)展戰(zhàn)略。

散會(huì)后，李處長(zhǎng)將組建了由財(cái)務(wù)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售等人員的項(xiàng)目小組，負(fù)責(zé)對(duì)凸模、導(dǎo)正銷、模架用導(dǎo)向組件三種產(chǎn)品的盈利分析和翅片模項(xiàng)目的可行性研究。該項(xiàng)目組收集的有關(guān)資料如下：一，案例背景資料1.三種產(chǎn)品的大部分銷售都是根據(jù)顧客訂單以銷定產(chǎn)，從銷售部門取得的數(shù)據(jù)顯示，預(yù)計(jì)08年三種產(chǎn)品的月銷量情況:凸模12000套；導(dǎo)正銷8000套；模架用導(dǎo)向組件7200套。2.三種產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)（減去有關(guān)稅費(fèi)后）為：凸模460元/套；導(dǎo)正銷280元/套；模架用導(dǎo)向組件320元/套。3.組成三種產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用的項(xiàng)目包括管理人員薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、差旅費(fèi)、機(jī)器設(shè)備折舊、辦公費(fèi)。按照一定的方法進(jìn)行分配和歸集，得到三種產(chǎn)品的月固定成本：凸模的月固定成本為16400元；導(dǎo)正銷的月固定成本為14500元；模架用導(dǎo)向組件的月固定成本為18800元。三種產(chǎn)品的固定銷售及管理費(fèi)用分別為9320元，8530元，10100元。4.三種產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本為：凸模160元；導(dǎo)正銷90元；模架用導(dǎo)向組件120元。單位變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用分別為：40元，30元，50元。該項(xiàng)目組擬從保本點(diǎn)的角度分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全性，并對(duì)三種產(chǎn)品08年的目標(biāo)利潤(rùn)進(jìn)行預(yù)測(cè)。二案例分析生產(chǎn)部趙剛和銷售部王東：計(jì)算出三種產(chǎn)品的保本銷售量分別為36套、54套、68套財(cái)務(wù)部張芳：計(jì)算的保本銷售量分別為99套、144套、193套誰對(duì)誰錯(cuò)？？？三相關(guān)決策分析1.財(cái)務(wù)部與業(yè)務(wù)部在保本點(diǎn)計(jì)算上出現(xiàn)了巨大差異，你認(rèn)為誰的計(jì)算方法準(zhǔn)確，為什么？試分析有兩個(gè)部門計(jì)算方式的差異所反映出企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的哪些缺陷？1.（1）銷售部王東是采用完全成本法計(jì)算保本點(diǎn)：保本銷售量=固定銷售和管理費(fèi)用/（單位毛利－變動(dòng)的銷售和管理費(fèi)用）凸模：x=9320/（460-161.37-40）=36導(dǎo)正銷：x=8530/(280-91.81-30)=54模架用導(dǎo)向組件：x=10100/(320-122.61-50)=68（2）財(cái)務(wù)部張芳是采用變動(dòng)成本法：保本量x=a/(p-b)凸模x=25720/(460-200)=99導(dǎo)正銷x=23030/(280-120)=144模架用導(dǎo)向組件x=28900/(320-170)=193

由以上計(jì)算，我認(rèn)為財(cái)務(wù)部張芳的計(jì)算是正確的。⑴原因：①按照成本性態(tài)來分析，把全部成本化成為變動(dòng)成本和固定成本，因此，符合變動(dòng)成本法的應(yīng)用前提。②公司的大部分銷售時(shí)根據(jù)顧客訂單以銷定產(chǎn)，且是以一個(gè)月的指標(biāo)來預(yù)測(cè)，是短期經(jīng)營(yíng)決策，符合變動(dòng)成本法的產(chǎn)銷平衡的假設(shè)。③變動(dòng)成本法便于確定成本責(zé)任的歸屬，也增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。⑵這兩個(gè)部門計(jì)算方式的差異，反映出出企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的缺陷是：①各部門的管理不統(tǒng)一②各部門的分工過于精細(xì)，導(dǎo)致部門之間的交流不足。2．技術(shù)部李明認(rèn)為需要考慮前期投入設(shè)備成本的觀點(diǎn)是否正確，財(cái)務(wù)部的張芳為什么說“在生產(chǎn)翅片模的決策中，三年前投入的280萬元設(shè)備款不應(yīng)該再考慮了”？?jī)烧弋a(chǎn)生分歧的原因在哪里，它警示我們?cè)跊Q策時(shí)應(yīng)注意什么問題?技術(shù)部李明的觀點(diǎn)不正確。財(cái)務(wù)部張芳說“三年前投入的280萬元設(shè)備款不應(yīng)該再考慮了”的原因是：三年前投入的280萬元設(shè)備款是沉沒成本，在是否投入新產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)決策中主要應(yīng)該考慮的是相關(guān)成本，而沉沒成本屬于無關(guān)成本。分歧主要是：技術(shù)部李明不了解在經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，財(cái)務(wù)部計(jì)算決策成本時(shí)不需要考慮沉默成本。警示：決策時(shí)，要完整了解必須考慮的重要因素相關(guān)成本中的具體項(xiàng)目以及無關(guān)成本的具體內(nèi)容。3.李明說：“超硬模具部件的毛利率高，其產(chǎn)生的利潤(rùn)也就會(huì)高于翅片模，因此應(yīng)該生產(chǎn)超硬模具部件?！倍鴱埛贾赋觥斑M(jìn)行產(chǎn)品決策的關(guān)鍵因素是貢獻(xiàn)毛益，而不是毛利率?！蹦阍趺纯创@個(gè)問題，在確定生產(chǎn)何種產(chǎn)品時(shí)，該以哪種標(biāo)準(zhǔn)決策，為什么？產(chǎn)品決策的關(guān)鍵因素貢獻(xiàn)毛益？毛利率？所以，在進(jìn)行產(chǎn)品決策時(shí)的關(guān)鍵因素是貢獻(xiàn)毛益，而不是毛利率。哪種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益大，就應(yīng)該生產(chǎn)哪種產(chǎn)品。只需比較生產(chǎn)的兩種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益即可確定生產(chǎn)何種產(chǎn)品。

毛利率（考慮沉沒成本）貢獻(xiàn)毛益（不考慮成本成本）毛利率=（銷售收入-銷售成本）/銷售收入×100%貢獻(xiàn)毛益=銷售收入-變動(dòng)成本我同意張芳的觀點(diǎn)。由第2小題可知，在決策時(shí)只需考慮相關(guān)成本，不考慮無關(guān)成本，即不考慮沉沒成本比如，財(cái)務(wù)部張芳舉的例子，如果我們?nèi)齻€(gè)要去扛一根200斤重的木頭，雖然我的力氣最小，但是，如果不讓來扛，那么你們受到的壓力會(huì)更大。所以說，只要我能夠站起來扛東西，哪怕只能扛20斤，我對(duì)扛這根木頭也是有貢獻(xiàn)的。4.請(qǐng)幫助他們進(jìn)行分析，是否應(yīng)將兩條生產(chǎn)線上50%的產(chǎn)能用于轉(zhuǎn)產(chǎn)翅片模？如果不轉(zhuǎn)產(chǎn)，請(qǐng)說明理由；如果決定轉(zhuǎn)產(chǎn)，根據(jù)以銷定產(chǎn)，則應(yīng)制定何種轉(zhuǎn)產(chǎn)策略，即每年至少要銷售多少套翅片模才可以獲得較不轉(zhuǎn)產(chǎn)翅片模更大的收益？答：用差別損益法進(jìn)行分析。先列出兩種產(chǎn)品的相關(guān)信息：根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查和現(xiàn)有的訂單來看，產(chǎn)能為80%：下面列出差別損益表格：

上述易知，當(dāng)產(chǎn)能為80%時(shí)，不轉(zhuǎn)產(chǎn)翅片模。以銷定產(chǎn)，轉(zhuǎn)產(chǎn)50%時(shí)，每年至少要銷售的翅片模為：（5000×7×0.5+12000）｜121＝244（套）5.對(duì)日本廠商的訂貨行為，財(cái)務(wù)部和銷售部的分歧是如何產(chǎn)生的？導(dǎo)致兩種結(jié)果的原因是什么？如果你是銷售部的經(jīng)理，你會(huì)接受哪個(gè)部門的意見，為什么？如果日本廠商的訂貨數(shù)量為200套，此時(shí)已超過了企業(yè)的剩余生產(chǎn)能力，并會(huì)沖擊企業(yè)的正常業(yè)務(wù)，此時(shí)是否可以接受該筆特殊訂貨？計(jì)算并分析原因。答：兩者的分歧在于接受特殊訂單的決策相關(guān)成本及相關(guān)收益。財(cái)務(wù)部門考慮特殊訂價(jià)與變動(dòng)成本的關(guān)系，即單價(jià)320×0.8=256>變動(dòng)成本199。而銷售部卻考慮了毛利率，即間接考慮了無關(guān)成本。我同意財(cái)務(wù)部的意見。因?yàn)闆Q策時(shí)不應(yīng)考慮無關(guān)成本。此時(shí)售出80套翅片模，公司能賺：（256—199）×80