第十一章收入、費用與利潤本章內(nèi)容第一節(jié)收入、費用與利潤概述第二節(jié)利潤總額的形成第三節(jié)所得稅費用第四節(jié)凈利潤及其分配第一節(jié)收入、費用與利潤概述一、收入（一）收入的定義狹義收入廣義收入狹義收入概念指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。廣義收入:會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益總流入，包括狹義收入和利得。強調(diào)對所有者權益的影響營業(yè)收入狹義主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入公允價值變動收益營業(yè)外收入收入廣義利得投資收益（二）收入的分類1.收入按交易性質(zhì)的分類2.按在經(jīng)營業(yè)務中所占比重的分類銷售商品收入提供勞務收入讓渡資產(chǎn)使用權收入主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入（三）收入的特點（1）收入是從企業(yè)的日常經(jīng)營活動產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生的。（2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，或者二者兼而有之。（3）引起企業(yè)所有者權益的增加。（4）只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或者客戶代收的款項。

二、費用（一）費用的定義狹義費用廣義費用狹義費用的概念費用是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。廣義費用的概念

會計期間經(jīng)濟利益的總流出。（二）費用的分類

費用狹義營業(yè)費用公允價值變動損失營業(yè)外支出費用廣義資產(chǎn)減值損失損失投資損失所得稅費用營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用（三）費用、成本、支出的關系

1.費用我國企業(yè)會計準則從狹義地角度定義，費用可以理解為取得收入而發(fā)生的資源耗費。費用特點：（1）費用最終會減少企業(yè)的資源；（2）費用最終會減少企業(yè)的所有者權益；（3）費用的發(fā)生是企業(yè)的主動行為。盡管費用的發(fā)生會減少企業(yè)的所有者權益，但它是取得的收入必須發(fā)生的耗費，是決定收入的關鍵因素，沒有耗費，就沒有所得，因而為取得收入而發(fā)生的耗費行為，是企業(yè)日常活動的基點，是企業(yè)積極主動和預期的經(jīng)營行為，也是費用和損失的根本區(qū)別。損失是企業(yè)邊緣性或偶發(fā)性的資源減少，它只是一種對收益的扣減而不屬于企業(yè)所付出的努力。2.成本廣義成本狹義成本（1）狹義成本為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而實際發(fā)生或應發(fā)生的價值犧牲。（2）廣義成本指為了取得資產(chǎn)或達到特定目的而實際發(fā)生或應發(fā)生的價值犧牲。3.支出（1）概念是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)常性業(yè)務，為了達到特定目的而由經(jīng)濟主體的支付行為而導致的資源減少。包括：償債性支出資本性支出收益性支出權益性支出企業(yè)資源減少有兩種形式：支出損失損失雖然也導致企業(yè)的資源減少，但損失不能叫支出，因為損失是邊緣性的、偶發(fā)性的、被動性的資源減少，它不是管理當局能夠控制的事項。損失是與支出并列的企業(yè)資源減少的形式之一。三、利潤利潤也稱為凈利潤或凈收益。稅前利潤（利潤總額）稅后利潤（凈利潤）第二節(jié)利潤總額的形成一、營業(yè)收入的確認（一）營業(yè)收入的范圍指企業(yè)在從事銷售商品、提供勞務和讓渡資產(chǎn)使用權等日常經(jīng)營業(yè)務過程中取得的收入。主要包括：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入（二）銷售商品收入的確認與計量收入的確認：指收入應于何時入賬并列示于利潤表之中；收入的計量：指收入應按多大金額入賬并列示于利潤表之中。

銷售商品取得的收入通常應在銷售成立時予以確認，并按實際交易金額計價入帳。企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)銷售商品時，確認收入需同時滿足的五個條件：（1）企業(yè)已將商品所有權的主要風險和報酬轉移給買方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

（一）企業(yè)已將商品所有權的主要風險和報酬轉移給買方商品所有權上的風險，主要指商品所有者承擔該商品價值發(fā)生損失的可能性。比如，商品發(fā)生減值、損壞、報廢的可能性。商品所有權上的報酬，主要指商品所有者預期可獲得的商品中包含的經(jīng)濟利益。比如，商品價值的增加以及商品的使用所形成的經(jīng)濟利益等。判斷企業(yè)是否已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，應遵循“實質(zhì)重于形式”的原則，關注交易的實質(zhì)，并結合所有權憑證是否轉移，視不同情況進行判斷：1.通常情況下，轉移商品所有權憑證并交付實物后，商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，如大多數(shù)零售商品、預收款銷售商品?？v橫國際虛構銷售利潤為完成2000年利潤目標，在縱橫國際草地機械分公司總經(jīng)理安排下，當年有1716臺草地機已開發(fā)票未發(fā)貨（發(fā)票抵扣聯(lián)仍保留在公司），移庫至公司租賃的倉庫中，商品所有權未轉移?？v橫國際將上述未銷售出的草地機計作銷售收入，由此虛構該分公司銷售收入1953萬元，由此縱橫國際虛構2000年利潤703萬元。2.某些情況下，轉移商品所有權憑證但尚未交付實物，商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，企業(yè)保留了次要風險和報酬。例：交款提貨方式銷售商品。分析：交款提貨方式指買方交款后，賣方企業(yè)開出銷售發(fā)票連同提貨單一起交給買方，買方憑提貨單到賣方企業(yè)提貨。這種情況下，購買方支付貨款并取得提貨單及發(fā)票，說明商品所有權上的主要風險和報酬已經(jīng)轉移給購貨方。此時，即使商品未實際交付，銷售方仍然可以確認收入。3.某些情況下，已交付實物但未轉移商品所有權憑證，商品所有權上的主要風險和報酬未隨之轉移。例：企業(yè)采用支付手續(xù)費方式委托受托方代銷商品。分析：銷售商品的收入是否能夠取得，取決于受托方是否已將商品售出。當企業(yè)向受托方發(fā)出代銷的商品后，其商品所有權上的主要風險和報酬并未隨之轉移給受托方，只有當受托方將商品售出后，商品所有權上的主要風險和報酬才轉移出委托方。因此，委托方應在受托方售出商品，并取得受托方提供的代銷清單時才確認收入。注意：企業(yè)已將實物交付給購貨方但未轉移商品所有權憑證，如果商品所有權上的主要風險和報酬已經(jīng)隨之轉移，且符合收入確認的其他條件，則企業(yè)應當確認相應的收入。例如，在分期收款銷售方式下，銷貨方為了保證如期收回貨款，通常都會保留所售商品的法定所有權。購貨方為了取得商品的法定所有權，一般都會如期支付貨款。這表明銷售中其他重大不確定因素已不存在，商品所有權上的主要風險和報酬已經(jīng)轉移給購貨方，銷貨方可以于交付商品時確認銷售收入。4.有些情況，轉移商品所有權憑證并交付實物后，企業(yè)仍保留了商品所有權上的主要風險和報酬。①企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責任。例：A企業(yè)于5月21日銷售一批商品，商品和發(fā)票賬單一并交付買方。買方開出一張商業(yè)承兌匯票支付貨款。買方收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品規(guī)格沒達到合同規(guī)定的要求，立即根據(jù)合同的有關條款與A企業(yè)交涉，要求A企業(yè)退貨。A企業(yè)認為合同存在歧義，才導致商品規(guī)格存在問題，應當由雙方共同承擔責任。月末，雙方?jīng)]有達成一致意見，A企業(yè)仍未采取任何彌補措施。分析：盡管商品已經(jīng)發(fā)出，發(fā)票賬單已交付買方，但由于雙方在商品規(guī)格的彌補方面未達成一致意見，買方尚未正式接受商品，商品可能被退回。因此商品所有權上的主要風險和報酬仍留在銷貨方（A企業(yè)），沒有隨商品所有權憑證的轉移或實物的交付而轉移。A企業(yè)此時不能確認收入，而應在按買方要求進行了彌補時予以確認。②企業(yè)尚未完成對售出商品的安裝或檢驗工作，而此項安裝或檢驗任務又是銷售合同的重要組成部分。例：制造企業(yè)在銷售大型設備時，通常要負責設備的安裝和調(diào)試。購貨方一般只支付部分貨款，其余貨款要待設備安裝調(diào)試完畢并經(jīng)檢驗合格后才會支付。

分析：這種情況下，設備的發(fā)出并不能表明商品所有權上的主要風險和報酬已轉移給購貨方，銷貨方仍需對所售設備進行安裝，安裝過程中可能會發(fā)生一些不確定因素，妨礙該項銷售的實現(xiàn)。因此，只有在設備安裝完畢并檢驗合格后才能確認收入。說明：在需要安裝或檢驗的銷售中，如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同價格而必須進行的程序，則可以在發(fā)出商品時確認收入。③銷售合同中規(guī)定了購貨方在特定情況下有權退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。例如，企業(yè)為了推銷一項新產(chǎn)品，為該產(chǎn)品規(guī)定了一個月的試用期，凡對產(chǎn)品不滿意的購買者，均可在試用期內(nèi)退貨。

分析：在這種情況下，盡管商品已經(jīng)售出，貨款也已收到，但由于是新產(chǎn)品，企業(yè)無法估計退貨的可能性，這表明產(chǎn)品所有權上的主要風險和報酬并未隨實物的交付而發(fā)生轉移。因此，企業(yè)在售出商品時不能確認收入，只有當購貨方正式接受商品或退貨期滿后才能確認收入。注意：在通常的零售業(yè)務中，企業(yè)能夠按照以往經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理估計的，可在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認收入。?？ü咎崆按_認收入

天津磁卡公司披露，其控股子公司海南?？ㄓ邢薰緦⑽兴碎_發(fā)的兩項POS機技術協(xié)議轉讓給另三家公司，收取技術轉讓費5500萬元，扣除委托開發(fā)成本230萬元，形成營業(yè)毛利5270萬元。經(jīng)查，?？ü九c受托開發(fā)方簽訂的委托開發(fā)合同規(guī)定，海卡公司除了支付了全部開發(fā)經(jīng)費和報酬外，還支付了約定的“技術轉讓費”的，方可對研究開發(fā)成果享有完全的使用權和轉讓權，但截至年報審計報告日，?？ü旧星?9萬元開發(fā)及轉讓費未付清。?？ü驹谏形聪碛蠵OS機技術完全使用權和轉讓權的情況下，向三公司轉讓使用權，并將所收取的費用確認為收入，提前確認收入5500萬元，提前確認成本230萬元，虛增利潤5270萬元。分析：?？ü居捎谖锤肚錚OS機開發(fā)款，并未享有POS機技術完全使用權和轉讓權，即商品所有權上的風險和報酬并未完全轉移，在此情況下，?？ü緦⒋思夹g轉讓，實際上并不能將商品所有權的風險和報酬完全轉移出去，因此不得確認收入。（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制。

通常情況下，企業(yè)售出商品后不再保留與商品所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也不再對售出商品實施有效控制，商品所有權上的主要風險和報酬已經(jīng)轉移給購貨方，通常應在發(fā)出商品時確認收入。注意：如果企業(yè)對售出的商品保留了與所有權無關的管理權，則不受本條件的限制。例：A房地產(chǎn)開發(fā)商將一片住宅小區(qū)銷售給某客戶，并受客戶的委托代售小區(qū)商品房和管理小區(qū)物業(yè)。分析：A企業(yè)接受客戶委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)，是與住宅小區(qū)銷售無關的另一項提供勞務的交易。A企業(yè)雖然仍對住宅小區(qū)進行管理，但這種管理與住宅小區(qū)的所有權無關，因為住宅小區(qū)的所有權屬于客戶，與小區(qū)所有權有關的主要風險和報酬也已從A開發(fā)商轉移給了客戶。對售出商品實施繼續(xù)管理，既可能源于仍擁有商品的所有權，也可能與商品的所有權沒有關系。如果商品售出后，企業(yè)仍保留有與該商品的所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，則說明此項銷售交易沒有完成，銷售不成立，不能確認收入。同樣，如果商品售出后，企業(yè)仍對售出的商品可以實施控制，也說明此項銷售沒有完成，不能確認收入。例如，某企業(yè)將一批商品銷售給了中間商，銷售合同規(guī)定了回購等條款。在這種情況下，該企業(yè)仍然對其售出的商品實施控制，因此不能確認為商品銷售收入。（三）收入的金額能夠可靠地計量收入能否可靠計量，是確認收入的基本前提，收入不能可靠計量，則無法確認收入。收入的金額能夠可靠地計量，指收入的金額能夠合理地估計。收入的金額不能夠合理估計就無法確認收入。企業(yè)在銷售商品時，商品銷售價格通常已經(jīng)確定。但是，由于銷售商品過程中某項不確定的影響，也有可能存在商品銷售價格發(fā)生變動的情況。在這種情況下，新的商品銷售價格未確定前通常不應確認銷售商品收入。（四）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)在銷售商品的交易中，與交易相關的經(jīng)濟利益主要表現(xiàn)為銷售商品的價款。銷售商品的價款能否有把握收回，是收入確認的一個重要條件。

“很可能”是一個定性概念，但可以用一個數(shù)量范圍來表示。通常情況下，“很可能”指發(fā)生的概率超過50％的可能性。企業(yè)銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不能確認為收入。例：甲企業(yè)于08年5月8日向乙企業(yè)銷售商品一批，商品已發(fā)出。此時，得知乙企業(yè)在另一項交易中發(fā)生了巨額損失，此筆貨款收回的可能性不大。分析：貨款收回的可能性不大意味著與該交易相關的經(jīng)濟利益流入企業(yè)可能性很小或不能流入企業(yè)，因此甲企業(yè)不應確認收入。（五）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量根據(jù)收入和費用配比原則，與同一銷售有關的收入和成本應在同一會計期間予以確認。因此，如果成本不能可靠地計量，即使其他條件均已滿足，相關的收入也不能確認。如已收到價款，收到的價款應確認為一項負債。例：甲企業(yè)本年度銷售給乙企業(yè)一臺機床，銷售價格為100萬元，乙企業(yè)已支付全部款項，該機床12月31日尚未完工，已經(jīng)發(fā)生成本60萬元，完工尚需發(fā)生的成本難以合理確定。分析：雖然收入能可靠計量并已收到，但成本不能可靠地計量，無法實現(xiàn)收入與費用在同一會計期間的相互配比，甲企業(yè)不能確認銷售收入。注意：企業(yè)銷售商品應同時滿足上述五個條件，才能確認收入。任何一個條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認收入。銷售的確認二、營業(yè)費用的確認（一）營業(yè)費用的范圍指企業(yè)在經(jīng)營管理過程中為了取得營業(yè)收入而發(fā)生的費用，包括：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用（二）營業(yè)費用的確認標準按其與營業(yè)收入的直接聯(lián)系確認營業(yè)費用按一定分配方式確認營業(yè)費用在耗費發(fā)生時直接確認營業(yè)費用三、商品銷售的核算（一）開設賬戶“主營業(yè)務收入”“主營業(yè)務成本”“其他業(yè)務收入”“其他業(yè)務成本”“營業(yè)稅金及附加”借方主營業(yè)務收入

貸方本期銷售商品或提供勞務實現(xiàn)的收入結轉到本年利潤“主營業(yè)務收入”：核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的收入。借方主營業(yè)務成本

貸方結轉到本年利潤企業(yè)確讓銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結轉的成本“主營業(yè)務成本”：核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結轉的成本。借方其他業(yè)務收入

貸方企業(yè)從事其他業(yè)務過程中取得的收入結轉到本年利潤“其他業(yè)務收入”：核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的收入。借方營業(yè)稅金及附加

貸方將余額轉入到“本年利潤”賬戶按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關的稅費“營業(yè)稅金及附加”：核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城建稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。（二）通常情況下銷售商品的會計處理實現(xiàn)營業(yè)收入借：銀行存款

應收賬款應收票據(jù)預收賬款等貸：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入應交稅費－增（銷項）2.結轉營業(yè)成本（通常在月末）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品借：其他業(yè)務成本貸：原材料3.計算及繳納營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費－應交消費稅－應交資源稅－應交城建稅－應交教育費附加例：甲企業(yè)銷售商品一批，不含稅價5萬元，增值稅率17％，商品已發(fā)出，款存銀行，該批產(chǎn)品的實際成本2萬元。借：銀行存款5.85

貸：主營業(yè)務收入5

應交稅費－增（銷項）0.85借：主營業(yè)務成本2

貸：庫存商品2注意：在實務中，銷售商品成本一般是在期末一并結轉的。確認每一筆收入時不需用結轉每一筆銷售成本。已經(jīng)發(fā)出商品但不符合收入確認條件的銷售業(yè)務如果銷售商品收入經(jīng)判斷不能同時符合5個確認條件，但商品又已經(jīng)發(fā)出的情況下，應將發(fā)出商品的成本通過“發(fā)出商品”科目核算?！鞍l(fā)出商品”科目反映已經(jīng)發(fā)生但尚未確認銷售收入的商品成本。借方發(fā)出商品

貸方當發(fā)出商品滿足收入確認條件時，將其銷售成本轉入“主營業(yè)務成本”；發(fā)出商品退回時應沖減的成本。企業(yè)發(fā)生未滿足收入確認條件的發(fā)出商品的成本“發(fā)出商品”：核算企業(yè)未滿足收入條件但已發(fā)出商品的實際成本或計劃成本。借方余額：反映企業(yè)發(fā)出商品的成本注意：盡管發(fā)出商品不符合收入確認條件，但如果銷售該商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)生，如已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票，則應確認應交的增值稅銷項稅額：借：應收賬款－應收銷項稅款貸：應交稅費－增（銷項）如果納稅義務沒有發(fā)生，則不需進行納稅會計處理。例：甲企業(yè)于5月2日以托收承付方式向B企業(yè)銷售一批商品，成本為40000元，增值稅發(fā)票上注明：售價60000元，增值稅10200元。甲企業(yè)在銷售時已知B企業(yè)資金周轉發(fā)生暫時困難，但甲企業(yè)考慮到為了促銷以免存貨積壓，同時B企業(yè)的資金周轉困難只是暫時性的，未來仍有可能收回貨款，因此，仍將商品銷售給了B企業(yè)。假如12月4日時，甲企業(yè)得知B企業(yè)經(jīng)營情況逐漸好轉，B企業(yè)也承諾近期付款，又該如何處理?解：本題中，由于購貨方B企業(yè)資金周轉發(fā)生困難，因而銷貨企業(yè)在貨款收回方面存在著不確定性，經(jīng)濟利益的流入不是“很可能”。因此，銷貨企業(yè)在發(fā)出商品時，不能對該筆銷售交易確認收入。（1）5月2日，發(fā)出商品借:發(fā)出商品40000

貸:庫存商品40000同時，將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉入應收帳款:借：應收帳款－應收銷項稅額10200

貸：應交稅金－增(銷項稅額)10200（2）12月4日

甲企業(yè)得知B企業(yè)經(jīng)營情況逐漸好轉，B企業(yè)也承諾近期付款，銷貨企業(yè)可以確認為收入：借：應收帳款－B

60000

貸：主營業(yè)務收入60000

同時，結轉成本

借：主營業(yè)務成本40000

貸：發(fā)出商品40000收到款項時：借：銀行存款70200

貸：應收帳款－B企業(yè)60000

應收帳款－應收銷項稅額10200（三）特殊商品銷售業(yè)務會計處理商品需要安裝和檢驗的銷售在這種銷售方式下，購買方在接受商品以后及安裝檢驗完畢前，一般不確認銷售收入，待安裝和檢驗完畢后，確認收入。如果安裝程序比較簡單，也可在發(fā)出商品時確認收入。（1）發(fā)出商品時借：發(fā)出商品貸：庫存商品如果開具了增值稅發(fā)票借：應收賬款貸：應交稅費－增（銷項）（2）待安裝完畢或檢驗完畢借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入練習：企業(yè)對外銷售需要安裝的商品時，若安裝和檢驗屬于銷售合同的重要組成部分，則確認該商品銷售收入的時間是（）。

A.發(fā)出商品時

B.收到商品銷售貨款時

C.商品運抵并開始安裝時

D.商品安裝完畢并檢驗合格時2.附有銷售退回條件的商品銷售指購買方根據(jù)協(xié)議在一定條件下有權退貨的銷售。這種銷售方式下，企業(yè)應當根據(jù)過去的經(jīng)驗，在發(fā)出商品時，對退貨的可能性做出合理的估計：（1）對估計不會退貨的部分，確認為銷售；（2）對估計可能退貨的部分不確認銷售。如果企業(yè)無法合理估計退貨的可能性時，應在售出商品的退貨期滿后確認銷售收入。例：甲企業(yè)08年3月12日，銷售一批商品給乙企業(yè)，貨款100萬，增值稅17萬，合同規(guī)定，退貨期為10天。該批商品的成本為80萬元。假設甲企業(yè)無法根據(jù)過去的經(jīng)驗估計該批商品的退貨率，商品發(fā)出時納稅義務已經(jīng)發(fā)生。假設退貨期滿，沒有發(fā)生退貨。要求：編制會計分錄。解：（1）商品發(fā)出時借：發(fā)出商品80

貸：庫存商品80借：應收賬款17

貸：應交稅費－增（銷項）17（3）10天后，假定未發(fā)生退貨，確認收入借：應收賬款100

貸：主營業(yè)務收入1003.委托代銷商品是一家企業(yè)委托另一家企業(yè)代為銷售商品的銷售方式。代銷通常有兩種方式：買斷方式收取手續(xù)費方式4.分期收款銷售在市場競爭日趨激烈的背景下，企業(yè)為了達到追求利潤最大化的目標，首先必須擴大市場占有率，提高銷售額，分期付款銷售、附有退貨條款的銷售以及代銷等就成為基本的促銷手段。對于銷售金額大、顧客一次性付款有難度的銷售，如房地產(chǎn)、貴重商品、大型設備等，為了促進銷售，商家一般會采用分期付款銷售方式，現(xiàn)在這種銷售方式也普及到一般家具、家電的銷售。分期收款銷售：指企業(yè)已將商品交付給購貨方，但貨款分期收回的一種銷售方式。分期收款銷售特點：①銷售商品的價值較大②收款期較長短則幾個月，長則幾年③收款風險較大付款人變故、死亡等不可預料的情況發(fā)生。由于收款期限的長短不同，其性質(zhì)不同，會計處理也不同。如果收款期限較短，一般短于3年情況下，實質(zhì)是不具有融資性質(zhì)，稱為非融資性質(zhì)的分期收款銷售。如果收款期限較長，一般在3年以上，屬于融資性質(zhì)的分期收款銷售。（1）非融資性質(zhì)的分期收款銷售按合同約定的收款日期分期確認收入；同時，按銷售成本率計算出本期應結轉的銷售成本。①發(fā)出商品時借：分期收款發(fā)出商品貸：庫存商品②按合同約定的日期確認銷售收入借：應收賬款（銀行存款）貸：主營業(yè)務收入（已實現(xiàn)的收入）應交稅費－增（銷項）③結轉成本借：主營業(yè)務成本貸：分期收款發(fā)出商品例：甲企業(yè)08年1月1日采用分期收款方式銷售精密設備一臺，售價40萬元，增值稅稅率為17％，實際成本26萬，合同約定款項在一年內(nèi)按季度平均收回，每季度末為收款期。要求：編制相關會計分錄。解：合同約定款項在一年內(nèi)收回，收款期較短，屬于非融資性質(zhì)的分期收款銷售。（1）發(fā)出商品時借：分期收款發(fā)出商品26貸：庫存商品26（2）每季度末借：銀行存款（應收賬款）11.7貸：主營業(yè)務收入10（＝40÷4）應交稅費－增（銷項）1.7（3）結轉商品成本銷售成本率＝26/40×100％＝65％每季度應結轉商品成本＝已實現(xiàn)的銷售收入×銷售成本率＝10×65％＝6.5萬借：主營業(yè)務成本6.5貸：分期收款發(fā)出商品6.5發(fā)出商品時借：分期收款發(fā)出商品貸：庫存商品—產(chǎn)成品約定收款日確認收入借：銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)等科目貸：主營業(yè)務收入應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）按比例結轉成本借：主營業(yè)務成本貸：分期收款發(fā)出商品（2）融資性質(zhì)的分期收款銷售①售出商品時借：長期應收款（合同或協(xié)議價）

貸：主營業(yè)務收入（現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格）

未實現(xiàn)融資收益（差額）

應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值（合同或協(xié)議價的現(xiàn)值）的差額，應在合同或協(xié)議期限內(nèi)，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，沖減財務費用。②在合同約定的日期收到貨款借：銀行存款貸：長期應收款借：未實現(xiàn)融資收益貸：財務費用③結轉成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品例：甲企業(yè)年初售出大型設備一套，合同價格10000萬元，合同約定采用分期收款方式，從銷售當年年末分5年分期收款，每年2000萬。該設備的成本為5000萬元。在現(xiàn)銷方式下，該設備銷售價格為800萬元。銷售商品時，確定的折現(xiàn)率為7.93％。假定甲企業(yè)發(fā)出商品時開出增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅額為1360萬元，并于當天收到增值稅款。要求：編制相關會計分錄。解：（1）售出商品時借：長期應收款10000

銀行存款1360貸：主營業(yè)務收入8000

應交稅費－增（銷項）1360未實現(xiàn)融資收益2000

應收款項的金額與其公允價值的差額2000萬，采用實際利率法于每期末進行攤銷，每期攤銷額的計算見下表：未收的本金①＝①－③收取的利息②＝①×7.93％已收本金③＝④－②收取的本利和④銷售日8000000第一年末800063413662000第二年末663452614742000第三年末516041015902000第四年末357028317172000第五年末185314718532000合計2000800010000攤銷額計算表（2）第一年末借：銀行存款2000

貸：長期應收款2000借：未實現(xiàn)融資收益634

貸：財務費用634借：主營業(yè)務成本1000貸：庫存商品10005.售后回購（Saleswithbuybackagreement）指根據(jù)銷售合同規(guī)定，在出售后一段時間內(nèi)再按合同規(guī)定的價格和條件予以購回的銷售行為。這種方式下，商品所有權上的風險和報酬并未發(fā)生實質(zhì)性轉移，本質(zhì)上屬于企業(yè)的融資行為。因此，在一般情況下，銷售方不確認為銷售收入，收到的款項確認為負債。售后回購交易本質(zhì)上屬于融資交易，通?；刭弮r應大于原售價，兩者差額相當于融資費用。這部分融資費用應在銷售日與回購日的期間內(nèi)按期計提利息，計入財務費用。（1）發(fā)出商品借：銀行存款（售價）貸：應交稅費－增（銷項）其他應付款（差額）借：發(fā)出商品貸：庫存商品（2）計提利息如果回購價格大于原售價，應在銷售與回購期內(nèi)按期計提利息費用：借：財務費用貸：其他應付款（3）回購該商品時借：其他應付款應交稅費－增（進項）貸：銀行存款借：庫存商品貸：發(fā)出商品例：08年5月1日，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售一批商品，開出增值稅專用發(fā)票上注明銷售價款為100萬元，增值稅額為17萬元。該批商品成本為80萬元；商品已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲企業(yè)應于9月30日將所售商品購回，回購價為110萬元（不含增值稅額）。要求：編制甲企業(yè)相關會計分錄。解：（1）發(fā)出商品借：銀行存款117貸：應交稅費－增（銷項）17其他應付款100借：發(fā)出商品80

貸：庫存商品80（2）回購期5個月，貨幣時間價值影響不大，采用直線法計提利息費用。每月計提利息的金額＝（110－100）÷5＝2萬借：財務費用2貸：其他應付款2（3）9月30日，回購商品借：庫存商品80

貸：發(fā)出商品80借：其他應付款110

應交稅費－增（進項）18.7貸：銀行存款128.7注意：采用售后回購方式銷售商品的，如果有確鑿證據(jù)表明售后回購交易實質(zhì)上不屬于融資交易，并滿足銷售商品收入確認條件的，銷售商品按售價確認收入，回購的商品作為商品處理。6.售后租回指企業(yè)將自有資產(chǎn)對外出售，同時，以定期支付租金的方式將資產(chǎn)從購買方租回的一種業(yè)務。在這種業(yè)務下，資產(chǎn)賣方（承租人）既可獲得生產(chǎn)經(jīng)營所需資金，又可以繼續(xù)擁有資產(chǎn)的使用權，對于改善企業(yè)財務狀況有著十分積極的作用。售后租回是國際通用的一種融資方式。我國企業(yè)也越來越重視售后租回這種資本運營手段。由于售后租回交易中的售價和租金是相互關聯(lián)的，資產(chǎn)的出售和租回實質(zhì)是同一項交易，其實質(zhì)是承租企業(yè)的一種融資行為。售價與資產(chǎn)賬面價值的差額在會計上并未真正實現(xiàn)，由此形成的收益或損失不能確認為當期損益，應將其視為融資費用的遞延，并按租賃資產(chǎn)的折舊度進行分攤。7.以舊換新銷售

指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。8.現(xiàn)金折扣指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務人提供的債務扣除。現(xiàn)金折扣主要發(fā)生在企業(yè)以賒銷方式銷售商品及提供勞務的交易中。對現(xiàn)金折扣的處理方法一般有總價法和凈價法兩種。我國會計準則規(guī)定，對現(xiàn)金折扣采用總價法進行會計處理。9.銷售折讓指商品售出后，如果商品在外觀、規(guī)格、質(zhì)量不符合購貨方的要求，但不影響使用，經(jīng)購銷雙方協(xié)商，同意在售價上給予買方一定比例的減讓。銷售折讓可能發(fā)生在企業(yè)確認收入之前，也可能發(fā)生在企業(yè)確認收入之后。如果發(fā)生在收入確認之前，則會計處理相當于商業(yè)折扣；如果發(fā)生在收入確認之后，應按實際折讓的金額沖減其收入和應交稅費。例：甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，增值稅發(fā)票上注售價7萬元，增值稅額11900元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。經(jīng)查明，乙企業(yè)提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲企業(yè)同意并辦妥了有關手續(xù)。假定此前甲企業(yè)已確認該批商品的銷售收入。要求：編制相關會計分錄。解：（1）銷售實現(xiàn)時借：應收賬款81900

貸：主營業(yè)務收入70000

應交稅費－增（銷項）11900（2）發(fā)生銷售折讓時借：主營業(yè)務收入3500（＝7萬×5％）

應交稅費－增（銷項）595（＝11900×5％）

貸：應收賬款4095（3）實際收到款項時借：銀行存款77805

貸：應收賬款7780510銷售退回指企業(yè)銷售出去的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回可能發(fā)生在企業(yè)確認收入之前，也可能發(fā)生在企業(yè)確認收入之后。（1）尚未確認收入的發(fā)出商品退貨借：庫存商品貸：發(fā)出商品（2）已經(jīng)確認收入的銷售退回一般情況下，直接沖減退回當月的銷售收入、銷售成本等。借：主營業(yè)務收入應交稅費－增（銷項）貸：銀行存款應付賬款等按退回商品的成本借：庫存商品貸：主營業(yè)務成本如果該項銷售已發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓，應在退回當月一并調(diào)整。例：甲企業(yè)07年12月20日銷售商品10臺，每臺售價5000元，單位成本為2600元，增值稅稅率為17％。合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10,1/20,n/30。買方于12月27日付款，享受現(xiàn)金折扣1000元。08年5月10日該批產(chǎn)品有5臺因質(zhì)量問題被退回。要求：編制相關會計分錄。解：（1）銷售商品時借：應收賬款58500

貸：主營業(yè)務收入50000

應交稅費－增（銷項）8500借：主營業(yè)務成本26000

貸：庫存商品26000（2）收回貨款時借：銀行存款57500

財務費用1000（＝5萬×2％）

貸：應收賬款58500（3）銷售退回時借：主營業(yè)務收入25000

應交稅費－增（銷項）4250

貸：銀行存款28750

財務費用500借：庫存商品13000

貸：主營業(yè)務成本13000（3）屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回不論是當年銷售還是以前年度的銷售，退回的時間在會計報表的編報期（1月1日～4月30日），應作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理，沖減報告年度會計報表的收入、成本和稅金以及相應的折扣或折讓。例：甲企業(yè)07年12月20日銷售商品10臺，每臺售價5000元，單位成本為2600元，增值稅稅率為17％。合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10,1/20,n/30。買方于12月27日付款，享受現(xiàn)金折扣1000元。08年1月1日至08年3月10日財務報告批準報出之前，該批產(chǎn)品有5臺因質(zhì)量問題被退回。假定該企業(yè)所得稅稅率為33％。解：銷售退回是在07年財務報告批準報出之前發(fā)生的，該項銷售退回應作為資產(chǎn)負債表日后事項，在08年賬上作如下調(diào)整：（1）調(diào)整銷售收入借：以前年度損益調(diào)整24500

（＝25000－500）應交稅費－增（銷項）4250貸：銀行存款28750（2）調(diào)整銷售成本借：庫存商品13000

貸：以前年度損益調(diào)整13000（3）調(diào)整所得稅費用調(diào)整所得稅費用金額＝（25000－500－13000）×33％＝3795元借：應交稅費－應交所得稅3795

貸：以前年度損益調(diào)整3795（4）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉入利潤分配借：利潤分配－未分配利潤7705

貸：以前年度損益調(diào)整7705同時在07年度會計報表中作如下調(diào)整：①在資產(chǎn)負債表中沖減銀行存款28750元，增加存貨成本13000元，沖減應交稅費4250元，沖減未分配利潤7705元；②在利潤表中，沖減主營業(yè)務收入25000元，沖減主營業(yè)務成本13000元，沖減財務費用500元，沖減所得稅費用3795元。發(fā)生在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準日之間，應沖減報告年度的收入、成本和稅金借：以前年度損益調(diào)整應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）貸：銀行存款借：庫存商品貸：以前年度損益調(diào)整借：應交稅金——應交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整借：利潤分配——未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整發(fā)生在其他時間，不論是當年銷售的，還是以前年度銷售的，沖減退回當期的銷售收入和銷售成本借：主營業(yè)務收入應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）貸：應收賬款

借：庫存商品貸：主營業(yè)務成本四、提供勞務收入的確認與計量（一）勞務的概念及其分類勞務的概念指不以實物形式，而是以提供活勞動的形式滿足他人需要的一種服務形式。比如，加工修理、修配勞務、餐飲服務勞務、咨詢服務勞務等均是勞務的具體形式。2.勞務的分類（1）從提供勞務的技術特點工業(yè)性勞務利用工業(yè)加工方法和工業(yè)技術提供的勞務。如修理、修配勞務。非工業(yè)性勞務利用非工業(yè)性技術提供的勞務，如運輸、咨詢、代理、培訓等。（2）從勞務能否一次性提供一次完成的勞務餐飲、理發(fā)、照相等需用較長時期才能完成的勞務安裝、旅游、培訓、遠洋運輸?shù)龋?）按提供的勞務是否跨年度不跨年度的勞務勞務的開始和完成在同一年度

跨年度的勞務勞務的開始和完成在不同的年度《企業(yè)會計準則第14號－收入》所規(guī)范的勞務收入的確認與計量，主要包括：旅游運輸（包括交通運輸、民航運輸）飲食廣告理發(fā)照相洗染代理培訓產(chǎn)品安裝等（二）勞務收入的確認與計量由于提供勞務的方式不同，并且勞務完成的時間也不同，勞務的收入的確認方法也不完全一樣。通常，勞務收入應分別以下不同情況予以確認與計量：同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務勞務的開始和完成分屬不同的會計期間1.在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務在勞務完工時確認銷售收入。確認收入的金額為合同或協(xié)議的總金額。（1）對于一次就能完成的勞務借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入）借：主營業(yè)務成本（或其他業(yè)務成本）貸：應付職工薪酬等例：甲企業(yè)與09年3月10日接受一項設備安裝任務，該安裝任務可一次完成。合同借款為9000元，實際發(fā)生安裝成本為5000元。假定安裝業(yè)務屬于甲企業(yè)的主營業(yè)務，不考慮相關稅費。要求：編制相關會計分錄。（2）對于需要持續(xù)一段時間才能完成的勞務①勞務發(fā)生時借：勞務成本貸：銀行存款應付職工薪酬等②勞務完成時確認收入并結轉相關勞務成本ⅰ確認收入借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入ⅱ結轉成本借：主營業(yè)務成本貸：勞務成本借方勞務成本

貸方企業(yè)期末結轉完成的勞務成本企業(yè)發(fā)生的各項勞務成本期末余額：反映企業(yè)尚未完成的勞務成本或尚未結轉的勞務成本“勞務成本”：企業(yè)對外提供勞務發(fā)生的支出先通過“勞務成本”賬戶歸集，待確認費用時，再由“勞務成本”賬戶轉入“主營業(yè)務成本”或“其他業(yè)務成本”。2.勞務的開始和完成分屬不同的會計期間如果勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的①，應按照完工百分比法②確認提供勞務收入。①提供勞務交易的結果能夠可靠地估計，是指同時滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計量。（2）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。（3）交易的完工進度能夠可靠地確定。（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。在收入和成本能夠可靠計量的情況下，收入確認的關鍵是完工程度的確定。②完工百分比法：指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。本期確認的收入＝勞務總收入×本期末止勞務的完工進度－以前期間已確認的收入本期確認的費用＝勞務總成本×本期末止勞務的完工進度－以前期間已確認的費用例：甲企業(yè)07年7月1日為乙企業(yè)提供裝修勞務，合同總收入100萬元，甲企業(yè)至12月31日止已發(fā)生勞務成本50萬元（假設全部為裝修工人工資），勞務尚未完工，預計該裝修工程勞務成本還將發(fā)生10萬元，經(jīng)測算裝修完成程度為70％。假設交易結果能夠可靠估計。要求：編制相關會計分錄。解：07年確認收入＝100×70％－0＝70萬07年確認費用＝（50＋10）×70％－0＝42萬（1）發(fā)生勞務成本借：勞務成本50

貸：應付職工薪酬50（2）確認收入借：銀行存款（或應收賬款）70

貸：主營業(yè)務收入70（3）結轉成本借：主營業(yè)務成本42

貸：勞務成本423.交易結果不能可靠估計的勞務收入如果勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，且在資產(chǎn)負債表日對提供勞務交易的結果不能可靠的估計，則不能按照完工百分比法確認收入。企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能否得到補償，視不同情況予以確認和計量：已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部能夠得到補償已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計部分能夠得到補償已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部能夠得到補償①勞務發(fā)生時借：勞務成本貸：銀行存款應付職工薪酬等②確認收入（按已收或預計能夠收回的金額）借：應收賬款（或預收賬款）貸：主營業(yè)務收入③結轉成本借：主營業(yè)務成本貸：勞務成本例：甲企業(yè)07年2月1日為乙企業(yè)提供裝修勞務，至12月31日止已發(fā)生勞務成本50萬元（假設均為裝修人員的工資）。勞務尚未完工，假設該交易結果無法可靠估計。企業(yè)預計已發(fā)生的勞務成本能夠全部得到補償。要求：編制會計分錄。解：（1）發(fā)生勞務成本借：勞務成本50

貸：應付職工薪酬50（2）確認勞務收入借：應收賬款50

貸：主營業(yè)務收入50（3）結轉勞務成本借：主營業(yè)務成本50

貸：勞務成本50（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計部分能得到補償按照能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認提供勞務收入，并結轉已經(jīng)發(fā)生的勞務成本。①勞務發(fā)生時借：勞務成本貸：應付職工薪酬等②確認收入（按照能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~）借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入③結轉成本借：主營業(yè)務成本貸：勞務成本例：甲企業(yè)07年2月1日為乙企業(yè)提供裝修勞務，至12月31日止已發(fā)生勞務成本50萬元（假設均為裝修人員的工資）。勞務尚未完工，假設交易結果無法可靠估計。企業(yè)預計已發(fā)生的勞務成本有70％能夠得到補償。要求：編制會計分錄。解：（1）發(fā)生勞務成本借：勞務成本50

貸：應付職工薪酬50（2）確認勞務收入借：應收賬款35（＝50×70％）

貸：主營業(yè)務收入35（3）結轉勞務成本借：主營業(yè)務成本50

貸：勞務成本50（3）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本全部不能得到補償應當將已經(jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益（主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本），不確認提供勞務收入。①勞務發(fā)生時借：勞務成本貸：應付職工薪酬等②結轉成本借：主營業(yè)務成本貸：勞務成本例：甲企業(yè)07年2月1日為乙企業(yè)提供裝修勞務，至12月31日止已發(fā)生勞務成本50萬元（假設均為裝修人員的工資）。勞務尚未完工，假設交易結果無法可靠估計。企業(yè)預計已發(fā)生的勞務成本全部不能得到補償。要求：編制會計分錄。解：（1）發(fā)生勞務成本借：勞務成本50

貸：應付職工薪酬50（2）結轉勞務成本借：主營業(yè)務成本50

貸：勞務成本50狀態(tài)確認與計量原則同一會計年度在完成勞務時確認收入跨年度—取決于交易結果能否可靠估計能夠可靠估計在資產(chǎn)負債表日完工百分比法確認勞務總收入和總成本能夠可靠地計量與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)勞務的完工程度能夠可靠地確定不能可靠估計估計能夠得到全部補嘗收入＝成本，不確認利潤估計能得到部分補償收入＝預計可收回金額；成本＝本年已發(fā)生成本，差額就是本期損失估計全部不能得到補償不確認收入，成本＝本年已發(fā)生成本計量

按企業(yè)與接受勞務方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。五、讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認與計量讓渡資產(chǎn)使用權取得的收入主要包括：利息收入主要指金融企業(yè)對外貸款形成的利息收入，以及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等。使用費收入主要指企業(yè)轉讓無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的使用權形成的使用費收入。（一）讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認與計量讓渡資產(chǎn)使用權的確認讓渡資產(chǎn)使用權收入同時滿足以下條件，才能予以確認：（1）相關的利益很可能流入企業(yè)企業(yè)應根據(jù)對方的信譽情況、當年的效益等情況進行判斷。如果企業(yè)估計收入收回的可能性不大，就不應確認收入。（2）收入的金額能夠可靠地計量2.讓渡資產(chǎn)使用權的計量（1）利息收入利息收入的金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。（2）使用費收入按照有關合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。①如果合同規(guī)定使用費一次支付，且不提供后續(xù)服務的，企業(yè)應當視同銷售該項資產(chǎn)一次性確認收入；如果提供后續(xù)服務的，應在合同有效期內(nèi)分期確認收入。②如果合同規(guī)定分期收取使用費的，應按合同規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算的金額分期確認收入。（二）讓渡資產(chǎn)使用權會計處理利息收入借：應收利息貸款銀行存款貸：利息收入其他業(yè)務收入2.使用費收入借：應收賬款（銀行存款）貸：其他業(yè)務收入借：其他業(yè)務成本貸：累計攤銷例：甲企業(yè)向乙企業(yè)轉讓其軟件的使用權，一次性收費4萬元，不提供后續(xù)服務，款項已經(jīng)收回。要求：編制相關會計分錄。例：甲企業(yè)08年1月1日向乙企業(yè)轉讓無形資產(chǎn)使用權一項，協(xié)議規(guī)定轉讓期3年，每年年末收取使用費30萬。08年該無形資產(chǎn)計提的攤銷額為12萬，企業(yè)按月計提無形資產(chǎn)攤銷額。要求：編制會計分錄。解：（1）08年12月31日，收取使用費借：銀行存款（應收賬款）30

貸：其他業(yè)務收入30（2）08年每月計提無形資產(chǎn)攤銷額借：其他業(yè)務成本1貸：累計攤銷109、10年會計處理相同，無論是否收到款項，均按合同確認收入。四、營業(yè)稅金及附加指經(jīng)營活動應負擔的稅金及附加。工業(yè)企業(yè)的營業(yè)稅金及附加主要包括營業(yè)稅、城建稅、資源稅、教育費附加等。借方營業(yè)稅金及附加

貸方期末轉入“本年利潤”反映當期的消費稅、資源稅、營業(yè)稅、土地增值稅、城建稅和教育費附加等例：甲企業(yè)主要生產(chǎn)和銷售卷煙。08年5月實現(xiàn)銷售收入1000萬，增值稅率17％，當月允許抵扣的增值稅進項稅額85萬，當月應納消費稅50萬。另外對外提供運輸勞務，實現(xiàn)收入10萬，適用營業(yè)稅稅率5％，適用城建稅稅率7％，教育費附加率3％。要求：編制會計分錄。解：（1）計算當月應交的城建稅和教育費附加應交城建稅＝（應交增值稅＋應交消費稅＋應交營業(yè)稅）×適用稅率＝（1000×17％－85＋50＋10×5％）×7％＝135.5×7％＝9.485萬應交教育費附加＝（應交增值稅＋應交消費稅＋應交營業(yè)稅）×適用稅率＝（1000×17％－85＋50＋10×5％）×3％＝135.5×3％＝4.065萬借：營業(yè)稅金及附加64.05貸：應交稅費－應交消費稅50－應交營業(yè)稅0.5－應交城建稅9.485－應交教育費附加4.065五、期間費用期間費用指企業(yè)當期發(fā)生的必須從當期收入中得到補償?shù)?，應歸屬于一定期間的費用。管理費用銷售費用財務費用（一）管理費用1.概念為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用。2.內(nèi)容董事會和企業(yè)行政管理部門發(fā)生的費用工會經(jīng)費、業(yè)務招待費、咨詢費、訴訟費房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費研究與開發(fā)費、技術轉讓費、無形資產(chǎn)攤銷費職工教育經(jīng)費、勞動保險費、待業(yè)保險費3.管理費用會計核算（1）設置賬戶借方管理費用

貸方轉入“本年利潤”反映企業(yè)發(fā)生的各項費用（2）賬務處理①管理費用發(fā)生時借：管理費用貸：銀行存款等②年末結轉費用借：本年利潤貸：管理費用（二）銷售費用概念指企業(yè)在銷售商品、材料和提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用。2.內(nèi)容在銷售商品過程中發(fā)生的：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網(wǎng)點，售后服務網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費、固定資產(chǎn)修理費用等費用。3.銷售費用會計核算（1）設置賬戶借方銷售費用

貸方轉入“本年利潤”反映企業(yè)發(fā)生的各項費用（2）賬務處理①銷售費用發(fā)生時借：銷售費用貸：銀行存款等②年末結轉費用借：本年利潤貸：銷售費用（三）財務費用概念指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息費用（減利息收入）匯兌損失（減匯兌收益）金融機構手續(xù)費其他財務費用2.財務費用會計核算（1）設置賬戶借方財務費用

貸方轉入“本年利潤”反映企業(yè)發(fā)生的各項費用（2）賬務處理①財務費用發(fā)生時借：財務費用貸：銀行存款等②年末結轉費用借：本年利潤貸：財務費用六、資產(chǎn)減值損失七、公允價值變動損益八、投資收益九、營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收支，亦稱特殊損益項目，是指與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關系的各項收支。雖然營業(yè)外收支與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關系，但其金額的大小也直接影響到企業(yè)最終財務成果的大小，因此，加強對營業(yè)外收支的管理，也是企業(yè)利潤管理的重要內(nèi)容。營業(yè)外收入與營業(yè)外支出應分別核算。一般不得以營業(yè)外支出直接沖減營業(yè)外收入，也不得以營業(yè)外收入沖減營業(yè)外支出。（一）營業(yè)外收入含義指企業(yè)發(fā)生的與其日常經(jīng)營活動無直接聯(lián)系的各項利得。營業(yè)外收入不是企業(yè)日常經(jīng)營活動產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價，不需要與有關費用進行配比。2.內(nèi)容（1）固定資產(chǎn)盤盈利得（2）處置非流動資產(chǎn)利得（3）罰沒利得（4）政府補助利得（5）捐贈利得（6）無法支付的應付款項（7）非貨幣性交易利得（8）債務重組利得借方營業(yè)外收入

貸方轉入“本年利潤”反映企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入例：某企業(yè)盤盈材料2萬元，按規(guī)定進行結轉。要求：編制會計分錄。借：待處理財產(chǎn)損溢2萬

貸：營業(yè)外收入2萬（二）營業(yè)外支出含義指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關系的，但應從企業(yè)利潤總額中扣除的各項支出。2.內(nèi)容（1）固定資產(chǎn)盤虧損失（2）處置非流動資產(chǎn)凈損失（3）非常損失（4）罰款支出（5）債務重組損失（6）捐贈支出借方營業(yè)外支出

貸方轉入“本年利潤”反映企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入例：某企業(yè)報廢和毀損固定資產(chǎn)處理后的凈損失6000元，按規(guī)定予以轉銷。要求：編制會計分錄。借：營業(yè)外支出6000貸：固定資產(chǎn)清理6000十、利潤總額指企業(yè)在繳納所得稅之前實現(xiàn)的利潤。利潤總額＝營業(yè)利潤±營業(yè)外收支凈額營業(yè)收支凈額＝營業(yè)外收入－營業(yè)外支出營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產(chǎn)減值損失±公允價值變動損益±投資收益利潤構成見書262面。營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的重要來源，主要由日常經(jīng)營利潤、公允價值變動損益和投資收益三部分構成。營業(yè)利潤集中反映了企業(yè)的經(jīng)營管理業(yè)績，是企業(yè)盈利能力的代表。所得稅費用的確認方法：應付稅款法資產(chǎn)負債表債務法我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定，所得稅費用的確認應采用資產(chǎn)負債表債務法。第三節(jié)所得稅費用一、概念所得稅費用指應在會計稅前利潤中扣除的所得稅費用，包括：當期所得稅費用遞延所得稅費用（或收益）所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用（或收益）二、當期所得稅費用按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應繳納給稅務機關的所得稅金額，即應交所得稅。當期所得稅費用=應納稅所得額×所得稅稅率企業(yè)會計稅前利潤與應納稅所得額的計算口徑、計算時間可能不一致，兩者之間存在差異。應納稅所得額=會計利潤+按照會計準則規(guī)定計入利潤表但計稅時不允許稅前扣除的費用+（或-）計入利潤表的費用與按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的金額之間的差額+（或-）計入利潤表的收入與按照稅法規(guī)定應計入應納稅所得額的收入之間的差額-稅法規(guī)定不征稅收入+（或-）其他需要調(diào)整的因素我國現(xiàn)行稅法的規(guī)定以下項目不得扣除：①

向非金融機構借款的利息支出超過金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額部分；②

支付給職工的超過計稅標準的工資性支出部分。③超過比例提取的工會會費、職工教育經(jīng)費；④

違法經(jīng)營的罰款及被沒收財物的損失；⑤違約合同的違約金；⑥拖欠各種稅款的滯納金、罰款支出；⑦超標準的公益性、救濟性的捐贈支出及全部非公益性、救濟性的捐贈；⑧各種非國家規(guī)定贊助支出；⑨超標準的業(yè)務招待費，廣告費等等。類型會計稅法舉例①某項收益確認收益不確認應稅所得國債利息收入②某項費用、損失確認不確認贊助費③某項收益不確認計入應稅所得工程用產(chǎn)品差價④某項費用、損失不確認確認

例：某企業(yè)與2010年初成立，當年實現(xiàn)稅前會計利潤20萬元。適用所得稅稅率為25%。當年發(fā)生下列與納稅有關的事項：會計確認了2000元國庫券利息收入。當年發(fā)生工資費用15萬，而稅法核定的計稅工資12萬。由于違法經(jīng)營被罰款3000元。要求：計算2010年應交所得稅金額。三、遞延所得稅費用指由于暫時性差異的發(fā)生或轉回而確認的所得稅費用。暫時性差異指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。

計稅基礎資產(chǎn)的計稅基礎指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。

負債的計稅基礎指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣金額的差額。例：甲企業(yè)于09年1月1日開始計提折舊的某項固定資產(chǎn)，原值為300萬，使用年限10年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。稅法規(guī)定類似固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除。該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計凈殘值為0。2010年12月31日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為220萬元。分析：

2010年12月31日，該項固定資產(chǎn)的賬面價值=220萬計稅基礎=192萬差額28萬代表著將于未來期間計入企業(yè)應納稅所得額的金額，產(chǎn)生未來期間應交所得稅的增加，應確認為遞延所得稅負債。例：甲企業(yè)因未按照稅法規(guī)定繳納稅金，按規(guī)定需在08年繳納滯納金100萬元，至08年12月31日，該款項尚未支付，形成其他應付款100萬。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家法律、法規(guī)繳納的罰款、滯納金不得稅前扣除。分析：其他應付款賬面價值=100萬其他應付款計稅基礎=賬面價值-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=100-0=100萬按照暫時性差異對未來期間應納稅所得額的影響，分為：可抵扣暫時性差異應納稅暫時性差異（1）可抵扣暫時性差異指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。資產(chǎn)賬面價值＜其計稅基礎負債賬面價值＞其計稅基礎在滿足規(guī)定條件時，應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。例：甲企業(yè)06年年底購入一臺設備，原值6萬，假定不考慮凈殘值，稅法規(guī)定采用直線法計提折舊，折舊年限5年；企業(yè)采用直線法計提折舊，折舊年限3年。（2）應納稅暫時性差異指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。資產(chǎn)賬面價值＞其計稅基礎負債賬面價值＜其計稅基礎在滿足規(guī)定條件時，應確認相應的遞延所得稅負債。例：甲企業(yè)03年年末以銀行存款15萬購入一臺設備，假定不考慮凈殘值，該公司采用直線法計提折舊，折舊年限為5年。稅法規(guī)定采用直線法計提折舊，折舊年限3年。2.遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債（1）遞延所得稅資產(chǎn)指按照可抵扣暫時性差異和現(xiàn)行稅率計算確定的資產(chǎn)，其性質(zhì)屬于預付的稅款，在未來期間抵扣應納稅款。①期末遞延所得稅資產(chǎn)＞期初遞延所得稅資產(chǎn)的差額借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用②期末遞延所得稅資產(chǎn)＜期初遞延所得稅資產(chǎn)的差額借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)（2）遞延所得稅負債指按照應納稅暫時性差異和現(xiàn)行稅率計算確定的負債，其性質(zhì)屬于應付的稅款，在未來期間轉為應納稅款。①期末遞延所得稅負債＞期初遞延所得稅負債的差額借：所得稅費用貸：遞延所得稅負債②期末遞延所得稅負債＜期初遞延所得稅負債的差額借：遞延所得稅負債貸：所得稅費用作業(yè)：甲企業(yè)03年12月取得甲設備，成本為15萬元。會計規(guī)定按直線法計提折舊，折舊年限5年；稅法規(guī)定按直線法計提折舊，折舊年限為3年。假設每年計提折舊前的稅前會計利潤為10萬元，第一年年初無遞延所得稅余額，所得稅稅率為25%。企業(yè)不存在其他會計與稅收差異。要求：計算04~08年各年所得稅費用并編制相關的會計分錄。第四節(jié)凈利潤及其分配一、凈利潤的形成凈利潤＝利潤總額－所得稅凈利潤的大小最終體現(xiàn)企業(yè)的盈利能力。在會計核算上，企業(yè)凈利潤的形成，主要是通過“本年利潤”賬戶實現(xiàn)的。借方本年利潤

貸方反映企業(yè)當期發(fā)生的全部成本、費用和稅金反映企業(yè)當期實現(xiàn)的全部收入反映企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤反映企業(yè)當期發(fā)生的虧損額利潤的會計處理本年利潤

ab

b-a

0

借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本

主營業(yè)務稅金及附加其他業(yè)務支出管理費用營業(yè)費用財務費用營業(yè)外支出所得稅借：主營業(yè)務收入其它業(yè)務收入營業(yè)外收入投資收益貸：本年利潤借：本年利潤b-a

貸：利潤分配—未分配利潤b-a企業(yè)一般按月計算利潤，按月計算利潤有困難的，可以按季或按年計算利潤。在會計實務操作中，利潤的結算可采用賬結法和表結法。賬結法指每月月末，將所有損益類賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后，各損益類賬戶月末無余額，“本年利潤”賬戶反映年度內(nèi)累計實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。優(yōu)點：賬面上能夠直接反映各月份實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）和累計實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）缺點：每月末結轉本年利潤的工作量較大。2.表結法指每月結賬時，損益類賬戶不需要結轉到“本年利潤”賬戶，通過編制利潤表計算出當月的凈利潤（或凈虧損）。在表結法下，1~11月份損益類賬戶記錄可以保留余額（累計的收入或費用），年終才將全年各損益類賬戶累計發(fā)生額一次分別轉入“本年利潤”賬戶?！氨灸昀麧櫋辟~戶在1~11月份各月末不作任何記錄，到12月末才結轉本年利潤。優(yōu)點：平時不必結轉本年利潤，簡化利潤核算。缺點：1~11月份不便直接通過“本年利潤”賬戶了解各月?lián)p益情況，只有到月末編制利潤表后，才知道當期有關利潤實現(xiàn)或虧損發(fā)生的情況。小結：采用表結法計算利潤，“本年利潤”賬戶平時不用，年終使用；采用賬結法，每月都要使用“本年利潤”。無論采用哪種方