第四章企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算和成本計(jì)算知識(shí)目標(biāo)能力目標(biāo)內(nèi)容講解本章練習(xí)

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)>>第四章>>目錄知識(shí)目標(biāo)

理解會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的內(nèi)容；

了解制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程；

掌握制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程的會(huì)計(jì)核算；

掌握所有賬戶(hù)的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)。

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)>>第四章>>知識(shí)目標(biāo)能力目標(biāo)

能解釋會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)計(jì)量的不同屬性；

能說(shuō)出制造業(yè)企業(yè)有哪些主要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

能正確計(jì)算材料采購(gòu)成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本和銷(xiāo)售成本；

能正確計(jì)算利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)和所得稅利潤(rùn)；

能說(shuō)出利潤(rùn)分配的內(nèi)容和一般順序。

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)>>第四章>>能力目標(biāo)第二節(jié)資金籌集的核算第一節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量?jī)?nèi)容講解第三節(jié)采購(gòu)過(guò)程的核算第四節(jié)生產(chǎn)過(guò)程的核算第五節(jié)銷(xiāo)售過(guò)程的核算第六節(jié)利潤(rùn)形成和分配的核算第七節(jié)資金退出的核算

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)>>第四章>>內(nèi)容講解二、會(huì)計(jì)計(jì)量第一節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量?jī)?nèi)容講解一、會(huì)計(jì)確認(rèn)●●●●●

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)>>第四章>>第一節(jié)

一、會(huì)計(jì)確認(rèn)第一節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量項(xiàng)●●●●●會(huì)計(jì)確認(rèn)原因

企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)判別其是否屬于會(huì)計(jì)對(duì)象并作為會(huì)計(jì)要素加以計(jì)量以及應(yīng)否列入會(huì)計(jì)報(bào)表的辨認(rèn)過(guò)程。

會(huì)計(jì)面對(duì)大量而有價(jià)值的數(shù)據(jù)信息，有一個(gè)識(shí)別和選擇的過(guò)程。概念

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)>>第四章>>第一節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)的對(duì)象是：交易或事項(xiàng)

一、會(huì)計(jì)確認(rèn)第一節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量●●●●●會(huì)計(jì)確認(rèn)分類(lèi)初次確認(rèn)

對(duì)企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的原始數(shù)據(jù)信息進(jìn)行具體識(shí)別、選擇、確定和分類(lèi)，并進(jìn)入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的篩選過(guò)程。再確認(rèn)

對(duì)已經(jīng)加工生成的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行確認(rèn)，將會(huì)計(jì)賬簿信息轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)報(bào)表信息的過(guò)程。

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)>>第四章>>第一節(jié)

一、會(huì)計(jì)確認(rèn)第一節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量●●●●●會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)符合會(huì)計(jì)要素的定義和特征可用貨幣計(jì)量可靠性相關(guān)性合法性實(shí)質(zhì)重于形式

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)>>第四章>>第一節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)：1.符合會(huì)計(jì)要素的定義和特征（可定義性）2.可用貨幣計(jì)量:只有能用貨幣表現(xiàn)的交易或事項(xiàng)，才屬于會(huì)計(jì)對(duì)象要素，予以確認(rèn)（可計(jì)量性）3.可靠性:數(shù)據(jù)信息是真實(shí)的、可驗(yàn)證的和不偏不倚的4.相關(guān)性：數(shù)據(jù)信息在用戶(hù)的決策中有舉足輕重的作用5.合法性：企業(yè)的交易或事項(xiàng)必須符合國(guó)家的法律法規(guī)6.實(shí)質(zhì)重于形式：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)或事實(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照他們的法律形式作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的依據(jù)。

二、會(huì)計(jì)計(jì)量第一節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量●●●●●會(huì)計(jì)計(jì)量概念

會(huì)計(jì)計(jì)量是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的核心。

在會(huì)計(jì)確認(rèn)定性的前提下，運(yùn)用一定的計(jì)量單位和計(jì)量方法，選擇被計(jì)量對(duì)象的合理屬性，確定應(yīng)予記錄的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目金額的會(huì)計(jì)處理過(guò)程。意義

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)>>第四章>>第一節(jié)

會(huì)計(jì)確認(rèn)是會(huì)計(jì)計(jì)量的前提和基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)確認(rèn)的延續(xù)和歸宿第一節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量●●●●●會(huì)計(jì)計(jì)量特征

沒(méi)有一種計(jì)量能離開(kāi)數(shù)字的計(jì)算過(guò)程。

會(huì)計(jì)計(jì)量的對(duì)象是由企業(yè)交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的各種要素，每項(xiàng)要素都有自己的特征，計(jì)量必須同應(yīng)予計(jì)量的要素特征相適應(yīng)，具體表現(xiàn)為資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和收益的決定。

沒(méi)有一種計(jì)量不存在不同程度的估計(jì)。

會(huì)計(jì)的計(jì)量既然同價(jià)值有關(guān)，由于貨幣是價(jià)值惟一可以捉摸的存在形式，與價(jià)值有關(guān)的計(jì)量就必須而且只能用貨幣作為同價(jià)值密切相關(guān)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量的單位

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)>>第四章>>第一節(jié)

二、會(huì)計(jì)計(jì)量第一節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量●●●●●會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)?nèi)容計(jì)量單位：貨幣計(jì)量屬性歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價(jià)值

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)>>第四章>>第一節(jié)（一）歷史成本:又稱(chēng)為實(shí)際成本，是指企業(yè)取得或構(gòu)建財(cái)產(chǎn)物資時(shí)實(shí)際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物價(jià)值（二）重置成本：又稱(chēng)現(xiàn)行成本或現(xiàn)時(shí)投入成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物價(jià)值（三）可變現(xiàn)凈值：又稱(chēng)預(yù)期脫手價(jià)值，它在不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的情況下，計(jì)量資產(chǎn)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可帶來(lái)的預(yù)期現(xiàn)金流入或?qū)⒁獛煾档默F(xiàn)金流出（四）現(xiàn)值：也稱(chēng)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，是指企業(yè)持有的資產(chǎn)通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、或者持有負(fù)債在正常的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下可望實(shí)現(xiàn)的未來(lái)現(xiàn)金流量，按照一定方法折合成的當(dāng)前價(jià)值（五）公允價(jià)值：是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷(xiāo)售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷(xiāo)售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等貨幣資金投入資本負(fù)債業(yè)務(wù)內(nèi)容1.使用者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)

2.負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)

實(shí)收資本：投資者實(shí)際投入企業(yè)部分資本公積：資本在投入過(guò)程的增值等盈余公積：按規(guī)定比例從凈利潤(rùn)中提取部分未分配利潤(rùn)：已經(jīng)實(shí)現(xiàn)但留待以后年度分配部分所有者權(quán)益投入資本留存收益利得與損失所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算本章只介紹投入資本部分業(yè)務(wù)的核算方法。其他內(nèi)容的核算在后續(xù)章節(jié)講述二、短期借款的核算第二節(jié)資金籌集的核算內(nèi)容講解一、實(shí)收資本的核算●●●●●

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)>>第四章>>第二節(jié)（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算1.實(shí)收資本的含義

是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積金、盈余公積金轉(zhuǎn)為資本的資金。實(shí)收資本代表一個(gè)企業(yè)的實(shí)力，是創(chuàng)辦企業(yè)的“本錢(qián)”2.實(shí)收資本的分類(lèi)實(shí)收資本國(guó)家資本金法人資本金個(gè)人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資如實(shí)物資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。按投資主體劃分按投資形式劃分3.實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定貨幣資金投資——按實(shí)際收到的貨幣資金金額入賬。非貨幣資產(chǎn)投資——以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬；

如果企業(yè)實(shí)際收到金額超過(guò)投資方在注冊(cè)資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積。例：投資方實(shí)際投入資本（假定500萬(wàn)元）超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額（假定占45%，應(yīng)為450萬(wàn)元）部分（50萬(wàn)元）不計(jì)入實(shí)收資本，而計(jì)入資本公積。第二節(jié)量資金籌集的核算

一、實(shí)收資本的核算業(yè)務(wù)舉例[例4-1]江淮公司2006年12月9日收到北方公司投入的現(xiàn)金20000元，已存入銀行。借：銀行存款20000

貸：實(shí)收資本20000

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)>>第四章>>第二節(jié)●●●●●第二節(jié)量資金籌集的核算

一、實(shí)收資本的核算業(yè)務(wù)舉例[例4-2]江淮公司2006年12月16日收到亨達(dá)公司投入的運(yùn)輸汽車(chē)一輛，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為125000元。借：固定資產(chǎn)125000貸：實(shí)收資本125000

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)>>第四章>>第二節(jié)●●●●●例企業(yè)接受某單位以一塊土地使用權(quán)作為投資，投資雙方共同確認(rèn)的價(jià)值360萬(wàn)元，已辦完各種手續(xù)。

★土地使用權(quán)屬于無(wú)形資產(chǎn)

借：無(wú)形資產(chǎn)3600000貸：實(shí)收資本3600000資本公積業(yè)務(wù)的核算1.資本公積的含義

投資者投入企業(yè)的在金額上超過(guò)其法定注冊(cè)資本的部分。所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲(chǔ)備），可轉(zhuǎn)增資本金。2.資本公積的來(lái)源

◆投資者投入企業(yè)的在金額上超過(guò)其法定注冊(cè)資本的部分（資本公積——資本（股本）溢價(jià)）?！糁苯佑?jì)入資本公積的利得和損失（資本公積——其他資本公積）。3.資本公積的用途

★轉(zhuǎn)增資本金。方法：在辦理增資手續(xù)后用資本公積轉(zhuǎn)增資本，按所有者投資比例增加投資人的實(shí)收資本4.資本公積的核算（1）賬戶(hù)設(shè)置總分類(lèi)賬戶(hù)：資本公積明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)：資本溢價(jià)、其他資本公積等（來(lái)源不同）賬戶(hù)性質(zhì)：借方記為減少，貸方記為增加核算舉例：【例】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5000000元。其中4000000元作為實(shí)收資本，另1000000元作為資本公積。

借：銀行存款5000000貸：實(shí)收資本4000000資本公積—資本溢價(jià)1000000【例】經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將公司的資本公積200000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。

借：資本公積200000貸：實(shí)收資本200000

二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長(zhǎng)期借款）、因賒購(gòu)產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1.短期借款的含義償還期在1年以?xún)?nèi)（含1年）的借款。用途：滿(mǎn)足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。如購(gòu)買(mǎi)材料、償付債務(wù)等。.短期借款的核算方法（1）賬戶(hù)設(shè)置

賬戶(hù)性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)；核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以?xún)?nèi)（含1年）的各種借款（本金）的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況；按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，并按借款種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算第二節(jié)量資金籌集的核算

二、短期借款的核算業(yè)務(wù)舉例借：銀行存款50000貸：短期借款50000[例4-3]江淮公司2006年1月1日向銀行借入半年期借款50000元，年利率6％，款項(xiàng)已存入銀行。

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)>>第四章>>第二節(jié)●●●●●第二節(jié)量資金籌集的核算

二、短期借款的核算業(yè)務(wù)舉例[例4-4]江淮公司2006年12月5日用銀行存款支付為辦理一筆短期銀行借款而發(fā)生的手續(xù)費(fèi)用300元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用300

貸：銀行存款300

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)>>第四章>>第二節(jié)●●●●●2.短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量（1）本金的確認(rèn)與計(jì)量按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。（2）利息的確認(rèn)與計(jì)量

※利息費(fèi)用是企業(yè)借入資本的“使用費(fèi)”，屬于企業(yè)在理財(cái)活動(dòng)過(guò)程中為籌集資金而發(fā)生的一項(xiàng)耗費(fèi)。

※確認(rèn)方法：在會(huì)計(jì)核算中，按月確認(rèn)為借款使用期間的期間費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用）?！?jì)算公式：

短期借款利息＝借款本金×利率×?xí)r間（按月）

※利率的確定公式中的利率是指年利率，為計(jì)算企業(yè)在各月、每天應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率。月利率＝年利率÷12

日利率＝月利率÷30

②按季度或半年支付或在到期一并收回本息，且利息數(shù)額較大。

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，采用預(yù)提方式按月預(yù)提借款利息，計(jì)入預(yù)提期間損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用），和“應(yīng)付利息”賬戶(hù)。待季度或半年等結(jié)算期終了或到期支付利息時(shí)，再?zèng)_銷(xiāo)應(yīng)付利息這項(xiàng)負(fù)債?！⒅Ц斗绞郊百~務(wù)處理方法

①按月度支付或到期一并收回本息，但利息數(shù)額不大。直接記入本月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“銀行存款”賬戶(hù)（收到銀行計(jì)息通知或在實(shí)際支付利息時(shí)）。

【例】某企業(yè)2007年3月從銀行借入為期6個(gè)月的短期借款100000元。年利率為6%（月利率為0.5%），每月應(yīng)付利息500元。應(yīng)付利息賬戶(hù)性質(zhì)：損益類(lèi)賬戶(hù)核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、傭金、匯兌損失（減匯總收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣；為購(gòu)建固定資產(chǎn)籌集長(zhǎng)期資金所發(fā)生的借款費(fèi)用處理：固定資產(chǎn)尚未交付使用前，予以資本化；完工后再發(fā)生的利息支出，則應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”發(fā)生的費(fèi)用：

利息支出、手續(xù)費(fèi)、匯兌損失利息收入、匯兌收益期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的財(cái)務(wù)費(fèi)用額財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶(hù)性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但尚未實(shí)際支付款項(xiàng)的利息費(fèi)用。按費(fèi)用種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算以后實(shí)際支付的利息費(fèi)用預(yù)先提取計(jì)入成本或損益的費(fèi)用應(yīng)付利息期末余額：已預(yù)提未支付的費(fèi)用采用預(yù)提方法核算短期借款時(shí)，如實(shí)際支付的利息與預(yù)提的利息之間有差額的處理：借：應(yīng)付利息（已提的利息金額）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際支付的利息與預(yù)提的利息之間的差額）

貸：銀行存款（實(shí)際支付的利息金額）（2）核算舉例：【例】企業(yè)于2006年4月15日借入短期借款100萬(wàn)元(6個(gè)月，年利率為6%，利息按季支付)。

借：銀行存款1000000貸：短期借款1000000【例】確認(rèn)4月份半個(gè)月短期借款利息(預(yù)提方式)。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2500貸：應(yīng)付利息2500

※本月利息計(jì)算：1000000×6%÷12×15/30＝2500

【例】（補(bǔ)充）確認(rèn)5、6月各月短期借款利息(預(yù)提方式)。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000貸：應(yīng)付利息5000

※5、6月各月利息計(jì)算：1000000×6%÷12＝5000（元）兩個(gè)月計(jì)預(yù)提10000元。至此計(jì)預(yù)提12500元。

【例】支付4、5、6月利息。借：應(yīng)付利息12500貸：銀行存款12500（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算1.長(zhǎng)期借款的基本含義償還期在1年以上的借款。用途：滿(mǎn)足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建的需要(擴(kuò)充經(jīng)營(yíng)規(guī)模而增加長(zhǎng)期耐用固定資產(chǎn)的需要）。如購(gòu)買(mǎi)設(shè)備、建造廠(chǎng)房等。2.長(zhǎng)期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量

（1）本金的確認(rèn)與計(jì)量按申請(qǐng)借款時(shí)實(shí)際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過(guò)程中計(jì)算出來(lái)的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)（區(qū)別于短期借款）。（2）利息的確認(rèn)與計(jì)量

※確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，區(qū)別情況處理（按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則）。

建設(shè)期利息：計(jì)入工程成本(資本化)；工程完工投入使用后利息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用(費(fèi)用化)。3.長(zhǎng)期借款的核算方法（1）賬戶(hù)設(shè)置賬戶(hù)性質(zhì):負(fù)債類(lèi)。核算企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得的長(zhǎng)期借款的增減變動(dòng)及其結(jié)合情況。按貨款單位設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，并按貸款種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算1.分期計(jì)息、到期一次還本付息。

在這種支付方式下，每期發(fā)生的借款利息應(yīng)該借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等賬戶(hù)，貸記“長(zhǎng)期借款-應(yīng)計(jì)利息”賬戶(hù)。例如：大明公司某年1月1日為構(gòu)建固定資產(chǎn)，從市工商銀行借入二年期借款60萬(wàn)元，該借款合同約定利率為年利5%，按年計(jì)息，到期一次還本付息，借款當(dāng)即全部投入由于固定資產(chǎn)構(gòu)建項(xiàng)目，構(gòu)建的固定資產(chǎn)于第一年末到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)。公司的賬務(wù)處理為：(1)借入款項(xiàng)存入銀行時(shí)：借：銀行存款600000

貸：長(zhǎng)期借款──本金600000(2)第一年末計(jì)提利息時(shí)：因?yàn)榻杩町?dāng)即全部投入由于固定資產(chǎn)構(gòu)建項(xiàng)目，所以該年的借款費(fèi)用應(yīng)該資本化，記入“在建工程”。借：在建工程30000貸：長(zhǎng)期借款──應(yīng)計(jì)利息30000(60萬(wàn)×5%)(3)第二年末計(jì)提利息時(shí)：因?yàn)闃?gòu)建的固定資產(chǎn)已于第一年末到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，所以此時(shí)借款費(fèi)用應(yīng)該費(fèi)用化。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用30000

貸：長(zhǎng)期借款──應(yīng)計(jì)利息30000(4)借款到期，還本付息時(shí)：

借：長(zhǎng)期借款──本金

600000

──應(yīng)計(jì)利息60000

貸：銀行存款

6600002.分期付息、到期還本。

在這種支付方式下，每期發(fā)生的借款利息應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等賬戶(hù)，貸記“應(yīng)付利息”賬戶(hù)。如果將前面案例的支付方式改成分期付息、到期還本，則每年末計(jì)提、支付利息時(shí)的會(huì)計(jì)處理就會(huì)有變化：(1)計(jì)提利息時(shí)：借：在建工程(或財(cái)務(wù)費(fèi)用)30000

貸：應(yīng)付利息3000(2)支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息3000

貸：銀行存款3000（2）核算舉例：【例】企業(yè)2005年1月借入期限為三年的人民幣借款500萬(wàn)元，用于購(gòu)建一條新的生產(chǎn)線(xiàn)（工期2年）。借：銀行存款5000000貸：長(zhǎng)期借款5000000【例】計(jì)算2005年應(yīng)付長(zhǎng)期借款利息。借：在建工程400000貸：長(zhǎng)期借款400000

※年應(yīng)付利息＝借款本金×年借款利率

本例：5000000×8%（年利率）＝400000【例】歸還長(zhǎng)期借款本息（2007年到期一次還本付息）。借入本金：5000000應(yīng)付利息：400000×3＝1200000本息合計(jì)：6200000

借：長(zhǎng)期借款——本金5000000——應(yīng)計(jì)利息1200000貸：銀行存款6200000增值稅概念:增值稅是指在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、材料物資等貨物，以及加工、修理修配等業(yè)務(wù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅賬戶(hù)的性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)借方記減少貸方記增加計(jì)稅方法：直接計(jì)稅法：應(yīng)納增值稅額=應(yīng)稅貨物的增值額*適用稅率間接計(jì)稅法：應(yīng)繳稅額=應(yīng)稅貨物的整體稅金-項(xiàng)目已納稅額=應(yīng)稅貨物的不含稅銷(xiāo)售額*增值稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額1、基本稅率17%2、低稅率13%（1）糧食、食用植物油（2）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志（3）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜（4）自來(lái)水、暖氣、冷氣熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、居民用煤制品、沼氣。3、商業(yè)小規(guī)模征收率一般3%。4、納稅人出口貨物，稅率為零應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅科目設(shè)置在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算?！?/p>

借方發(fā)生額:反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的

進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際已交納的增值稅等；

貸方發(fā)生額:反映銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增

值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)

分擔(dān)的增值稅等；

期末借方余額:反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。

一般納稅人科目的設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額

已交稅金出口退稅減免稅款進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定與賬務(wù)處理銷(xiāo)項(xiàng)稅額：指納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取

的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但不包括銷(xiāo)項(xiàng)稅額、受

托加工代收代繳的消費(fèi)稅和代墊運(yùn)費(fèi)。價(jià)外費(fèi)用：是指收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、

返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、

包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、代收款項(xiàng)、

代墊款項(xiàng)、裝卸費(fèi)等。

銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝銷(xiāo)售額x適用稅率例、某企業(yè)本月對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，應(yīng)收取款項(xiàng)1049600元，其中：價(jià)款880000元，稅金149600元，代墊運(yùn)輸費(fèi)20000元。則正確的賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)收賬款1049600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

880000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)149600銀行存款

20000進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與賬務(wù)處理

當(dāng)銷(xiāo)售方銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)方或受讓方而言，就是購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，銷(xiāo)售方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額就是購(gòu)買(mǎi)方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。但并不是購(gòu)買(mǎi)方支付的所有進(jìn)項(xiàng)稅額都可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，只限于增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額。因此進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)應(yīng)取得增值稅扣稅憑證為準(zhǔn)。例：某公司購(gòu)入一批原材料價(jià)款60000元，增值稅額10200元，價(jià)稅款已由銀行存款支付

借：在途物資60000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200貸：銀行存款70200應(yīng)納稅額的賬務(wù)處理1、當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額保留在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”的借方。

只有在當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，月度終了才會(huì)出現(xiàn)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”保留有借方余額的現(xiàn)象。

2、月末企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時(shí)。借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

3、月末如果企業(yè)出現(xiàn)多繳增值稅的情況，即“應(yīng)交稅

費(fèi)—應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額時(shí)。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)4、企業(yè)當(dāng)月繳納本月應(yīng)繳的增值稅額時(shí)。借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(已交稅金)貸：銀行存款

5、企業(yè)當(dāng)月繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅時(shí)。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：銀行存款

賬戶(hù)的設(shè)置：（1）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（1）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（1）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅額）例題：某公司2014年10月購(gòu)入原材料一批，價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅稅率17%，稅額1.7萬(wàn)元，均以銀行存款支付借：原材料100000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：銀行存款117000例：該公司當(dāng)月銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，取得價(jià)款30萬(wàn)元，增值稅5.1萬(wàn)元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張，金額35.1萬(wàn)元

借：銀行存款351000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）51000例：計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納的增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額5.1-1.7=3.4（萬(wàn)元）借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）34000貸：銀行存款34000二、材料采購(gòu)的核算第三節(jié)采購(gòu)過(guò)程的核算內(nèi)容講解一、固定資產(chǎn)購(gòu)置的核算三、材料采購(gòu)成本的計(jì)算●●●●●

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)>>第四章>>第三節(jié)采購(gòu)過(guò)程的主要內(nèi)容：1.作為勞動(dòng)資料的固定資產(chǎn)的購(gòu)入業(yè)務(wù)

2.作為勞動(dòng)對(duì)象的原材料的采購(gòu)業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)購(gòu)置的核算概念：同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：

⑴為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；

⑵使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。核算特點(diǎn)：（1）對(duì)于不需要安裝的設(shè)備，直接計(jì)入“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)進(jìn)行核算，如：車(chē)輛，機(jī)械設(shè)備等（2）對(duì)于需要經(jīng)過(guò)安裝過(guò)程才能投入使用的固定資產(chǎn)，在未交付使用之前，先通過(guò)“在建工程”賬戶(hù)核算，如電梯，建設(shè)中的房屋建筑物等；待固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)再將“在建工程”賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶(hù)：“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)：借方：反映增加的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值貸方：反映減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值余額：在借方按照固定資產(chǎn)的類(lèi)別、型號(hào)等進(jìn)行明細(xì)核算。固定資產(chǎn)增加的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值期末余額：期末固定資產(chǎn)的賬面原始價(jià)值“在建工程”賬戶(hù)：核算企業(yè)基建工程、設(shè)備安裝工程和其他工程等活動(dòng)所發(fā)生的實(shí)際支出。借方：登記建造和安裝固定資產(chǎn)工程所發(fā)生的實(shí)際支出貸方：登記工程完工、交付使用結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本余額：在借方，表明期末尚未完工的建造和安裝工程已經(jīng)發(fā)生的實(shí)際支出

在建工程

建造和安裝固定資產(chǎn)工程工程完工、交付使用發(fā)生的實(shí)際支出結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本期末余額：尚未完工的建造和安裝工程已經(jīng)發(fā)生的實(shí)際支出“累計(jì)折舊”賬戶(hù)該賬戶(hù)是固定資產(chǎn)的備抵賬戶(hù)，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。借方：處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)折舊貸方：企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊余額：在貸方，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累積折舊額

累計(jì)折舊

處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)折舊企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊

期末余額：企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額固定資產(chǎn)凈額=固定資產(chǎn)余額-累計(jì)折舊余額固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算一：購(gòu)置不需要安裝的固定資產(chǎn)按實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅額、是固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、專(zhuān)業(yè)人員的服務(wù)費(fèi)等借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款

[例]江淮公司2006年12月7日以銀行存款購(gòu)入不需要安裝的全新精密機(jī)床一臺(tái)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為100000元，增值稅稅額為17000元，發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)為800元。該設(shè)備已驗(yàn)收交付使用。借：固定資產(chǎn)100800應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：銀行存款117800二、購(gòu)置需要安裝的固定資產(chǎn)在購(gòu)入固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為固定資產(chǎn)的成本，先通過(guò)“在建工程”進(jìn)行核算，待在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再由“在建工程”賬戶(hù)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)。

購(gòu)入時(shí)：按照實(shí)際支付的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)等借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等支付安裝費(fèi)時(shí)：借：在建工程貸：銀行存款等安裝完畢達(dá)到可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程例：江淮公司2014年購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，價(jià)格200000元，支付增值稅（稅率為17%），另支付運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)1500元，全部款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款支付，另以銀行存款支付安裝費(fèi)4500元（1）購(gòu)入設(shè)備交付安裝時(shí)借：在建工程201500應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：銀行存款235500（2）支付安裝費(fèi)借：在建工程4500貸：銀行存款4500（3）交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)206000貸；在建工程206000固定資產(chǎn)的折舊--累計(jì)折舊概念：固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中不斷發(fā)生磨損，其價(jià)值逐漸減少，磨損的價(jià)值逐漸地、部分地轉(zhuǎn)化為成本。固定資產(chǎn)由于使用而逐漸減少或轉(zhuǎn)移出的價(jià)值成為固定資產(chǎn)折舊。累計(jì)折舊處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的折舊企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊

期末余額：所有固定資產(chǎn)到目前為止累計(jì)計(jì)提的折舊賬戶(hù)處理：按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊計(jì)入“累計(jì)折舊”賬戶(hù)的貸方，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。（1）企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)時(shí)，在建造期間計(jì)提的折舊計(jì)入在建工程成本（2）基本生產(chǎn)車(chē)間所使用的固定資產(chǎn)，所計(jì)提的折舊計(jì)入制造費(fèi)用（3）管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)，所計(jì)提的折舊計(jì)入管理費(fèi)用（4）銷(xiāo)售部門(mén)使用的固定資產(chǎn)，所計(jì)提的折舊計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用（5）經(jīng)營(yíng)出租的固定資產(chǎn)，所計(jì)提的折舊計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本例：通達(dá)企業(yè)2014年10月份，根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的折舊有：一車(chē)間1500000元，二車(chē)間2400000元，三車(chē)間3000000元，廠(chǎng)管理部門(mén)600000元借：制造費(fèi)用——一車(chē)間1500000——二車(chē)間2400000——三車(chē)間3000000管理費(fèi)用600000貸：累計(jì)折舊7500000

二、材料采購(gòu)的核算第三節(jié)采購(gòu)過(guò)程的核算

為了核算和監(jiān)督企業(yè)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，應(yīng)設(shè)置“在途物資”、“原材料”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶(hù)。

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)>>第四章>>第三節(jié)●●●●●材料采購(gòu)的核算材料的采購(gòu)過(guò)程的主要內(nèi)容：（1）購(gòu)買(mǎi)材料的價(jià)款（2）支付各種材料的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等各種采購(gòu)費(fèi)用材料的采購(gòu)成本=買(mǎi)價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用原材料的特征：一是原材料屬于勞動(dòng)對(duì)象二是原材料是企業(yè)資產(chǎn)中的“存貨”的內(nèi)容三是原材料的價(jià)值一次性完成轉(zhuǎn)移原材料核算主要設(shè)置的賬戶(hù)1.‘在途物資’賬戶(hù)：用來(lái)核算企業(yè)外購(gòu)材料、商品等物資時(shí)貨款已付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。借方：購(gòu)入材料的實(shí)際成本貸方：驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本期末余額：在借方，企業(yè)尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料的實(shí)際成本在途物資

購(gòu)入材料的實(shí)際成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本期末余額：尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料的實(shí)際成本

原材料賬戶(hù)：核算企業(yè)庫(kù)存材料的增減變動(dòng)情況借方：反映入庫(kù)材料的實(shí)際采購(gòu)成本貸方：反應(yīng)發(fā)出材料的成本期末余額：在借方，反映期末庫(kù)存材料的實(shí)際成本

原材料

庫(kù)存材料的實(shí)際采購(gòu)成本發(fā)出材料的實(shí)際成本期末余額：庫(kù)存材料的實(shí)際成本“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)：借方：“進(jìn)項(xiàng)稅額”，反映企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額貸方：“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”，反映企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅額?！皯?yīng)付賬款”賬戶(hù)：用來(lái)核算材料采購(gòu)發(fā)生的債務(wù)及債務(wù)的償還情況。借方：已償還的款項(xiàng)貸方：應(yīng)付供應(yīng)單位的款項(xiàng)余額：在貸方，表示企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款已經(jīng)實(shí)際償還的款項(xiàng)應(yīng)付供應(yīng)單位的款項(xiàng)

期末余額：企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(hù)：用來(lái)核算企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票。貸方：開(kāi)出并承兌的應(yīng)付票據(jù)的面值和利息借方：到期兌付的應(yīng)付票據(jù)的本息余額：在貸方，表示尚未兌付的應(yīng)付票據(jù)的本息應(yīng)付票據(jù)到期兌付的商業(yè)匯票的本息開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票的面值和利息

期末余額：尚未兌付的商業(yè)匯票的本息“預(yù)付賬款”賬戶(hù)：用來(lái)核算且按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)借方：企業(yè)向供貨單位預(yù)付的款項(xiàng)貸方：企業(yè)收到所購(gòu)商品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付賬款期末余額：借方：企業(yè)向供貨單位預(yù)付款項(xiàng)有剩余貸方：企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)預(yù)付賬款按合同預(yù)付款項(xiàng)、補(bǔ)付剩余款項(xiàng)所購(gòu)物資的全部款項(xiàng)企業(yè)預(yù)付的賬款企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)[例4-6]江淮公司2006年12月8日從北辰公司購(gòu)進(jìn)一批甲材料2000千克，單價(jià)10元，價(jià)款共計(jì)20000元，增值稅3400元。貨稅款已由銀行存款支付。借：在途物資——甲材料20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3400

貸：銀行存款23400

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)>>第四章>>第三節(jié)●●●●●[例4-7]江淮公司2006年12月12日從亨達(dá)公司購(gòu)進(jìn)一批乙材料1000千克，單價(jià)100元，價(jià)款共計(jì)100000元，增值稅17000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。貨稅款尚未支付。借：原材料——乙材料100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17000貸：應(yīng)付賬款——亨達(dá)公司117000

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)>>第四章>>第三節(jié)●●●●●[例4-8]依例4-6，江淮公司12月8日購(gòu)進(jìn)的甲材料20日已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際采購(gòu)成本。借：原材料——甲材料20000

貸：在途物資——甲材料20000

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)>>第四章>>第三節(jié)●●●●●[例4-9]依例4-7，江淮公司2006年12月27日以銀行存款117000元償付前欠亨達(dá)公司的貨稅款。借：應(yīng)付賬款——亨達(dá)公司117000

貸：銀行存款117000

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)>>第四章>>第三節(jié)●●●●●

材料采購(gòu)成本的計(jì)算材料采購(gòu)成本買(mǎi)價(jià)采購(gòu)費(fèi)用

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)>>第四章>>第三節(jié)●●●●●采購(gòu)成本：采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的材料買(mǎi)價(jià)和有關(guān)采購(gòu)費(fèi)用。采購(gòu)費(fèi)用：運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅金和其他費(fèi)用公式某種材料物資的采購(gòu)成本＝該材料物資的買(mǎi)價(jià)＋該材料物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)費(fèi)用分配率＝某種材料物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用＝該材料物資的重量(或體積、買(mǎi)價(jià))×采購(gòu)費(fèi)用分配率采購(gòu)費(fèi)用總額各種材料物資的重量(或體積、買(mǎi)價(jià))之和

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)>>第四章>>第三節(jié)●●●●●第三節(jié)采購(gòu)過(guò)程的核算[例4-10]江淮公司2006年12月26日向新華公司購(gòu)進(jìn)下列材料，共發(fā)生采購(gòu)費(fèi)用140元，采購(gòu)費(fèi)用和貨稅款均以銀行存款支付。

丙材料100千克單價(jià)50元計(jì)5000元增值稅850元丁材料20千克單價(jià)100元計(jì)2000元增值稅340元合計(jì)7000元1190元

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)>>第四章>>第三節(jié)●●●●●第三節(jié)采購(gòu)過(guò)程的核算

采購(gòu)費(fèi)用分配率=0.02(表示每元材料應(yīng)分?jǐn)偛少?gòu)費(fèi)用0.02元)5000+2000=140

丙材料應(yīng)分?jǐn)偟牟少?gòu)費(fèi)用＝5000×0.02＝100(元)

丁材料應(yīng)分?jǐn)偟牟少?gòu)費(fèi)用＝2000×0.02＝40(元)

丙材料的采購(gòu)成本＝5000＋100＝5100(元)

丁材料的采購(gòu)成本＝2000＋40＝2040(元)

丙材料的單位采購(gòu)成本＝5100÷100＝51(元/千克)

丁材料的單位采購(gòu)成本＝2040÷20＝102(元/千克)

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)>>第四章>>第三節(jié)●●●●●第三節(jié)采購(gòu)過(guò)程的核算

該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)作如下分錄：借：在途物資——丙材料5100——丁材料2040

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1190

貸：銀行存款8330

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)>>第四章>>第三節(jié)●●●●●二、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算第四節(jié)生產(chǎn)過(guò)程的核算內(nèi)容講解一、資產(chǎn)購(gòu)置的核算三、制造費(fèi)用的分配四、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算●●●●●

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)>>第四章>>第四節(jié)生產(chǎn)過(guò)程的核算生產(chǎn)過(guò)程的概念：指從材料投入生產(chǎn)開(kāi)始，到產(chǎn)品完工入庫(kù)為止的全過(guò)程。生產(chǎn)費(fèi)用：生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。主要包括：材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用以及其他各種費(fèi)用。按其補(bǔ)償方式：計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用和期間費(fèi)用間接費(fèi)用制造費(fèi)用生產(chǎn)成本直接材料直接費(fèi)用直接人工生產(chǎn)費(fèi)用其他直接費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用期間費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

管理費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)成本的費(fèi)用：企業(yè)為制造產(chǎn)品而發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用的總和。分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用直接費(fèi)用：與產(chǎn)品生產(chǎn)有直接關(guān)系的費(fèi)用，包括直接材料（直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的材料消耗）、直接人工費(fèi)用（直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的工資、福利等職工薪酬）等間接費(fèi)用（制造費(fèi)用）：指企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)車(chē)間或生產(chǎn)部門(mén)等生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)間接支出，包括生產(chǎn)車(chē)間或者生產(chǎn)部門(mén)管理人員的工資和福利費(fèi)、固定資產(chǎn)等折舊費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、機(jī)物料消耗等期間費(fèi)用：指企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各種費(fèi)用。包括銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。生產(chǎn)過(guò)程核算的任務(wù)：（1）材料費(fèi)用的分配與計(jì)算：

屬于生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的材料，借方記“生產(chǎn)成本”屬于生產(chǎn)車(chē)間管理生產(chǎn)耗用的材料，借方記“制造費(fèi)用”屬于行政管理部門(mén)管理生產(chǎn)耗用的材料，借方記“管理費(fèi)用”（2）人工費(fèi)用的發(fā)生與計(jì)算：人工費(fèi)用即企業(yè)承擔(dān)的職工薪酬。包括職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金職工教育經(jīng)費(fèi)等，貸方都記"應(yīng)付職工薪酬"

生產(chǎn)部門(mén)人員的，借方記“生產(chǎn)成本”或“制造費(fèi)用”，管理部門(mén)人員的，借方記“管理費(fèi)用”，銷(xiāo)售部門(mén)人員的，借方記“銷(xiāo)售費(fèi)用”，由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借方記“在建工程”，生產(chǎn)過(guò)程賬戶(hù)的設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)：借方：登記企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，包括直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料和直接人工以及分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用貸方：登記結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本期末余額：在借方，表示尚未完工的在產(chǎn)品的成本，（該賬戶(hù)應(yīng)設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)明細(xì)賬戶(hù)）生產(chǎn)成本企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本期末余額：尚未完工的在產(chǎn)品的成本“制造費(fèi)用”賬戶(hù)：用來(lái)歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括車(chē)間管理人員的工資及福利、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)等借方：登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用貸方：登記分配計(jì)入產(chǎn)品成本的間接費(fèi)用制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用分配計(jì)入產(chǎn)品成本的間接費(fèi)用“庫(kù)存商品”賬戶(hù)：核算企業(yè)庫(kù)存各種產(chǎn)成品的實(shí)際成本。包括外購(gòu)商品、自制產(chǎn)成品等借方：登記完工并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品的實(shí)際成本貸方：登記發(fā)出產(chǎn)成品的實(shí)際成本期末余額：在借方，表示企業(yè)庫(kù)存產(chǎn)成品的實(shí)際成本（按其品種、規(guī)格或類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)）

庫(kù)存商品完工并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品的實(shí)際成本發(fā)出產(chǎn)成品的實(shí)際成本期末余額：庫(kù)存產(chǎn)成品的實(shí)際成本“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)：核算企業(yè)應(yīng)付給職工的各種薪酬。包括職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金職工教育經(jīng)費(fèi)等借方：登記實(shí)際支付的薪酬數(shù)額貸方：登記應(yīng)付給職工的各種薪酬期末余額：在貸方，表示企業(yè)應(yīng)付但未付的職工薪酬（設(shè)置“工資”“職工福利”“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”“住房公積金”等明細(xì)賬戶(hù)）應(yīng)付職工薪酬實(shí)際支付的薪酬數(shù)額分配計(jì)入有關(guān)成本，費(fèi)用的薪酬數(shù)額

期末余額：應(yīng)付未付的職工薪酬

“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)：用以核算和監(jiān)督企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。包括各種賠款、罰款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等借方：登記發(fā)生的各種其他應(yīng)收款貸方：登記收回的款項(xiàng)期末余額：在借方，表示尚未收回的其他應(yīng)收款（按照債務(wù)人設(shè)置明細(xì)科目）

其他應(yīng)收款

發(fā)生的各種其他應(yīng)收款收回的款項(xiàng)期末余額：尚未收回的其他應(yīng)收款

“管理費(fèi)用”賬戶(hù)：核算企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用。（車(chē)間固定資產(chǎn)的維修費(fèi)屬于管理費(fèi)用）借方：登記本期發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用貸方：登記期末將發(fā)生的管理費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額管理費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的數(shù)額[例4-11]江淮公司2006年12月2日倉(cāng)庫(kù)發(fā)出材料一批，名稱(chēng)、數(shù)量、金額和用途如下表：

(一)材料費(fèi)用的核算

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)>>第四章>>第四節(jié)●●●●●借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品47000——B產(chǎn)品12000制造費(fèi)用600管理費(fèi)用400貸：原材料——甲材料10000——乙材料50000

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)>>第四章>>第四節(jié)●●●●●[例4-12]江淮公司2006年12月9日以庫(kù)存現(xiàn)金26000元支付上月應(yīng)付職工工資。借：應(yīng)付職工薪酬——工資26000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金26000

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)>>第四章>>第四節(jié)●●●●●[例4-13]江淮公司2006年12月31日結(jié)算本月應(yīng)付職工工資27400元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資15000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資10000元，車(chē)間管理人員工資400元，廠(chǎng)部行政管理人員工資2000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品15000——B產(chǎn)品10000制造費(fèi)用400管理費(fèi)用2000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資27400

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)>>第四章>>第四節(jié)●●●●●[例4-14]江淮公司2006年12月31日根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)本月份職工福利費(fèi)，其中：A產(chǎn)品2100元，B產(chǎn)品1400元，車(chē)間管理人員56元，廠(chǎng)部行政管理人員280元。職工福利費(fèi)與工資費(fèi)用歸屬相同。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品2100

——B產(chǎn)品1400制造費(fèi)用56管理費(fèi)用280貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利3836

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)>>第四章>>第四節(jié)●●●●●[例4-15]江淮公司2006年12月31日按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊5600元。其中車(chē)間固定資產(chǎn)折舊5100元，廠(chǎng)部固定資產(chǎn)折舊500元。借：制造費(fèi)用5100管理費(fèi)用500貸：累計(jì)折舊5600

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)>>第四章>>第四節(jié)●●●●●[例4-16]江淮公司2006年12月8日以現(xiàn)金支付購(gòu)買(mǎi)車(chē)間辦公用品費(fèi)100元，廠(chǎng)部辦公用品費(fèi)800元。借：制造費(fèi)用100管理費(fèi)用800貸：庫(kù)存現(xiàn)金900

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)>>第四章>>第四節(jié)●●●●●[例4-17]江淮公司2006年12月14日以庫(kù)存現(xiàn)金預(yù)付采購(gòu)員李兵差旅費(fèi)900元。借：其他應(yīng)收款——李兵900貸：庫(kù)存現(xiàn)金900

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)>>第四章>>第四節(jié)●●●●●[例4-18]江淮公司采購(gòu)員李兵2006年12月17日出差歸來(lái)報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)880元，余款以現(xiàn)金收回。借：管理費(fèi)用880

庫(kù)存現(xiàn)金20

貸：其他應(yīng)收款——李兵900

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)>>第四章>>第四節(jié)●●●●●[例4-19]江淮公司2006年12月31日用銀行存款支付本月車(chē)間照明用電費(fèi)244元，廠(chǎng)部照明用電費(fèi)160元。借：制造費(fèi)用244

管理費(fèi)用160

貸：銀行存款404

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)>>第四章>>第四節(jié)●●●●●[例4-20]江淮公司2006年12月10日以銀行存款預(yù)付2007年上半年報(bào)刊雜志費(fèi)300元。借：管理費(fèi)用300

貸：銀行存款300

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)>>第四章>>第四節(jié)●●●●●[例4-21]江淮公司2006年12月1日，行政管理部門(mén)經(jīng)營(yíng)租入設(shè)備一臺(tái)，租期三個(gè)月，租金共計(jì)615元，租期屆滿(mǎn)時(shí)一次支付。12月31日預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的租金205元。借：管理費(fèi)用205

貸：其他應(yīng)付款

205

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)>>第四章>>第四節(jié)●●●●●

四、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本直接材料制造費(fèi)用發(fā)生時(shí)直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)直接人工月末采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”總賬和有關(guān)明細(xì)

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)>>第四章>>第四節(jié)●●●●●制造費(fèi)用的分配概念

制造費(fèi)用是企業(yè)各生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)>>第四章>>第四節(jié)●●●●●公式制造費(fèi)用分配率＝某產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用＝該產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資(或工時(shí))×制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用總額生產(chǎn)工人工資(或工時(shí))總額[例4-22]江淮公司2006年12月31日將本月發(fā)生的制造費(fèi)用6500元按本月發(fā)生的生產(chǎn)工人的工資比率分配記入A、B兩種產(chǎn)品成本。

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)>>第四章>>第四節(jié)●●●●●借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品3900——B產(chǎn)品2600

貸：制造費(fèi)用6500

采購(gòu)費(fèi)用分配率＝0.26(表示每元材料應(yīng)分?jǐn)偛少?gòu)費(fèi)用0.26元)15000+10000＝6500A產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用＝15000×0.26＝3900(元)B產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用＝10000×0.26＝2600(元)

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)>>第四章>>第四節(jié)●●●●●[例4-23]江淮公司2006年12月份投產(chǎn)A產(chǎn)品100件，全部完工；投產(chǎn)B產(chǎn)品50件，均未完工。計(jì)算A產(chǎn)品生產(chǎn)總成本和單位成本借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品68000貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品68000

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)>>第四章>>第四節(jié)●●●●●通達(dá)公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，2008年12月份均無(wú)月初在產(chǎn)品，2009年1月供發(fā)生了一下幾種生產(chǎn)費(fèi)用情況：（1）通達(dá)公司為生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料10000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用乙材料20000元。（2）通達(dá)公司為生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品共同耗用丙材料600元，按A、B產(chǎn)品所耗用的甲乙材料比例分配（3）通達(dá)公司生產(chǎn)車(chē)間一般耗用材料500元，行政管理部門(mén)耗用材料300元（4）通達(dá)公司從銀行提取現(xiàn)金30000元，以備發(fā)放工資（5）通達(dá)公司用現(xiàn)金發(fā)放職工工資30000元（6）1月11日，職工王敏出差預(yù)借差旅費(fèi)1500元，以現(xiàn)金支付（7）1月22日，職工王敏出差歸來(lái)，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)2000元，以現(xiàn)金支付不足部分（8）通達(dá)公司月末分配本月工資費(fèi)用28000元，其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資8000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資10000元，車(chē)間管理人員工資3000元，行政管理人員工資7000元（9）通達(dá)公司用銀行存款支付職工福利費(fèi)4200元，其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人的福利費(fèi)為1120元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人的福利費(fèi)為1680元，生產(chǎn)車(chē)間管理人員的福利費(fèi)為420元，行政管理部門(mén)人員的福利費(fèi)980元（10）通達(dá)公司用銀行存款支付車(chē)間辦公費(fèi)750元，行政管理部門(mén)辦公費(fèi)1000元（11）通達(dá)公司計(jì)提固定資產(chǎn)折舊3600元，其中生產(chǎn)車(chē)間固定資產(chǎn)折舊1600元，行政管理部門(mén)固定資產(chǎn)折舊2000元（12）通達(dá)公司月末匯總本月制造費(fèi)用，總額為6270元，按A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)比例進(jìn)行分配。A產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)1000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)1500元.制造費(fèi)用匯總?cè)缦拢?/p>

制造費(fèi)用本月發(fā)生額500本月發(fā)生額627030004207501600本月合計(jì)6270本月合計(jì)6270（13）通達(dá)公司A產(chǎn)品本月全部完工，B產(chǎn)品本月投產(chǎn)月末均未完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本第五節(jié)銷(xiāo)售過(guò)程的核算銷(xiāo)售過(guò)程：指從生產(chǎn)過(guò)程完工產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)開(kāi)始，到產(chǎn)品銷(xiāo)售給買(mǎi)方收回貨幣資金為止銷(xiāo)售過(guò)程是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的最后階段，是產(chǎn)品價(jià)值的實(shí)現(xiàn)階段。內(nèi)容講解●●●●●

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)>>第四章>>第五節(jié)

為了核算和監(jiān)督企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的取得，銷(xiāo)售費(fèi)用的發(fā)生，正確計(jì)算產(chǎn)品銷(xiāo)售成本、產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金以及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“預(yù)收行款”等賬戶(hù)。第五節(jié)銷(xiāo)售過(guò)程的核算●●●●●

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)>>第四章>>第五節(jié)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)用來(lái)核算企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入。借方：反映銷(xiāo)售收入的減少和月末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)數(shù)額貸方：反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入（按照種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬）

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售收入的減少和期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入額“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本借方：本月已銷(xiāo)售產(chǎn)品的成本貸方：結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)銷(xiāo)售成本數(shù)額（按照種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本月已銷(xiāo)產(chǎn)品的成本結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的數(shù)額“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(hù)核算企業(yè)日?；顒?dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育附加等借方：反映企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅金及附加貸方：反映期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的稅金數(shù)額

營(yíng)業(yè)稅金及附加各種營(yíng)業(yè)稅金及附加結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”的數(shù)額“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)核算企業(yè)在銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷(xiāo)售本企業(yè)的商品而設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)職工工資及福利費(fèi)、類(lèi)似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。借方：反映本月銷(xiāo)售費(fèi)用的發(fā)生額貸方：反映結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的銷(xiāo)售費(fèi)用的數(shù)額銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用的發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”的數(shù)額"應(yīng)收賬款"賬戶(hù)核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購(gòu)貨單位、接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)（應(yīng)收而沒(méi)收）借方：反映應(yīng)收未收的款項(xiàng)貸方：反映收回的應(yīng)收款項(xiàng)期末余額：在借方，表示尚未收回的應(yīng)收款項(xiàng)（按購(gòu)貨單位設(shè)置明細(xì)賬）應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款增加額收回的應(yīng)收賬款

期末余額：尚未收回的應(yīng)收賬款“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)核算企業(yè)因銷(xiāo)售產(chǎn)品、商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票借方：反映企業(yè)收到開(kāi)出、承兌的應(yīng)收票據(jù)和利息貸方：反映到期收回或轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收票據(jù)期末余額：在借方，表示企業(yè)持有的商業(yè)匯票價(jià)值和應(yīng)計(jì)利息應(yīng)收票據(jù)收到的應(yīng)收票據(jù)的面值和利息到期收回或轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收票據(jù)期末余額：持有的商業(yè)匯票面值和應(yīng)計(jì)利息“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。包括出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物、銷(xiāo)售材料等取得的收入借方：登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”的數(shù)額貸方：登記企業(yè)實(shí)際收到或應(yīng)收的各種其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)的數(shù)額實(shí)際收到或應(yīng)收的其他業(yè)務(wù)收入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的支出。包括銷(xiāo)售材料的成本、出租固定的折舊費(fèi)、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)、出租包裝物的成本或攤銷(xiāo)等借方：登記實(shí)際發(fā)生的成本貸方：登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的數(shù)額其他業(yè)務(wù)成本實(shí)際發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的數(shù)額“預(yù)收賬款”賬戶(hù)核算企業(yè)預(yù)收貨款的發(fā)生和償還情況。借方：償還的預(yù)收賬款貸方：發(fā)生的預(yù)收賬款期末余額：在貸方，表示尚未償付的預(yù)收賬款（按照購(gòu)買(mǎi)單位名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)賬）預(yù)收賬款償還的預(yù)收賬款發(fā)生的預(yù)收賬款期末余額：尚未償還的預(yù)收賬款銷(xiāo)售收入的核算企業(yè)由于商品、產(chǎn)品等