第十二章費用第一節(jié)費用的概念與確認第二節(jié)生產成本第三節(jié)期間費用目錄一、費用的概念第一節(jié)費用的概念與確認對費用的定義雖然各國仍存在一定的差異，但一般認為費用具有以下兩項特征：1.費用最終將導致企業(yè)經濟資源的減少可具體表現(xiàn)為一個企業(yè)實際的現(xiàn)金或非現(xiàn)金支出，也可以是預期的現(xiàn)金支出2.費用最終會減少企業(yè)的所有者權益不應歸入費用的支出：-企業(yè)償債性支出-向所有者分配利潤或股利二、費用與資產、成本和損失的關系（一）費用與資產費用與資產有著密切的聯(lián)系，但兩者又有明顯的區(qū)別。費用是為取得某項資產而耗費的另一項資產，或者說，部分地或全部地耗費了未來的經濟資源。成本與資產也是有區(qū)別的。雖然成本與資產可以相互轉化，但資產的價值不等于消耗資產的成本，有時還有增值部分。另外，成本并非都能轉化為資產，有時則會轉化為費用。（二）費用與成本費用與成本既有區(qū)別也有聯(lián)系，雖然兩者都是支付或耗費的各項資產，但是，成本并不等于費用。費用與一定的期間相聯(lián)系，而成本與一定的成本計算對象相聯(lián)系。當期的成本不一定是當期的費用。本期完工產品成本期初在產品的成本

加：本期生產費用

減：期末在產品成本本期銷售產品成本（本期費用）期初產成品成本

加：本期完工產品成本

減：期末產成品成本本期為生產產品而支付或消耗的資產，首先形成在制品的成本，待產品完工后形成產成品成本，只有產品銷售時，才形成當期費用。（三）費用與損失費用與損失也有區(qū)別。從廣義上講，費用包括了損失。但從狹義上講，費用與損失是有區(qū)別的。費用是相對于收入而言的，兩者存在著配比關系；損失與利得是相對應的，但兩者不存在配比關系。利得和損失分為四種類型：具體內容詳見教材P312三、費用的分類四、費用的確認與計量（一）費用的確認1.劃分收益性支出與資本性支出原則“如果資產的減少或負債的增加，關系到未來經濟利益的減少，并且能夠可靠地加以計量，就應當在利潤表中確認費用”2.權責發(fā)生制原則3.配比原則：（１）按因果關系直接確認。（２）按系統(tǒng)且合理的分配方法加以確認。（３）按期間配比確認。（二）費用的計量通常的費用計量標準是實際成本。費用的實際成本是按企業(yè)為取得商品或勞務而放棄的資源的實際價值來計量的，即按交換價值或市場價格計量的。市場價格的確定取決于交易中所具體采取的支付方式?，F(xiàn)金支出與費用同時發(fā)生；費用的實際成本代表當時的市場價格費用先于或后于現(xiàn)金支出費用的實際成本與費用發(fā)生時的市場價格可能會出現(xiàn)一定的背離完全采用現(xiàn)行成本來計量費用是難以操作的一、生產成本的概念含義：生產成本，是指一定期間生產產品所發(fā)生的直接費用和間接費用的總和。生產成本與費用既有聯(lián)系又有區(qū)別。成本是對象化的費用成本與費用是相互轉化的企業(yè)的產品成本項目可以根據企業(yè)的具體情況自行設定。一般為直接材料、燃料及動力、直接人工和制造費用。第二節(jié)生產成本二、生產成本核算應設置的賬戶生產成本反映企業(yè)發(fā)生的各項直接材料、直接人工和制造費用反映期末按實際成本計價的、生產完工入庫的工業(yè)產品、自制材料、自制工具以及提供工業(yè)性勞務的成本結轉期末余額：期末尚未加工完成的在產品制造成本核算企業(yè)進行工業(yè)性生產所發(fā)生的各項生產費用基本生產成本××××××輔助生產成本××××××核算企業(yè)為完成主要生產目的而進行的產品生產所發(fā)生的費用核算企業(yè)為基本生產服務而進行的產品生產和勞務供應所發(fā)生的費用應按不同的成本計算對象來設置明細分類賬戶，并按直接材料、直接人工和制造費用等成本項目設置專欄制造費用反映企業(yè)發(fā)生的各項制造費用反映期末按一定的分配方法和分配標準將制造費用在各成本計算對象間的分配結轉期末余額：結轉后一般無余額核算企業(yè)為生產產品或提供勞務而發(fā)生的各項間接費用通常按不同的車間、部門設置明細賬，并按費用的經濟用途和費用的經濟性質設置專欄三、生產費用的歸集和分配（一）材料費用的歸集和分配對于直接用于制造產品的材料費用，能夠直接計入的，直接計入該產品成本計算單中的“直接材料”項下。只有在幾種產品合用一種材料時，才采用適當方法，分配計入該產品成本計算單中的“直接材料”項下。常用的分配方法是按各種產品的材料定額耗用量的比例，或按各種產品的重量比例分配。根據分配的結果，編制出“發(fā)出材料匯總表”。格式見表12—1相關會計處理如下：原材料××××××制造費用××××××管理費用××××××低值易耗品××××××生產成本——輔助生產成本××××××生產成本——基本生產成本××××××（二）工資費用的歸集和分配1.職工薪酬的構成內容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。職工薪酬的組成內容具體內容見第十章“負債”。2.職工薪酬的確認和計量除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，均應根據職工提供服務的受益對象分別進行處理。相關會計處理如下：應付職工薪酬××××××生產成本××××××在建工程××××××管理費用××××××研發(fā)支出——資本化支出××××××應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本應由在建工程負擔的職工薪酬，計入固定資產成本應由無形資產負擔的職工薪酬，計入無形資產成本除以上三項以外的職工薪酬，因難以確定受益對象，均應當在發(fā)生時確認為當期損益3.工資費用的分配企業(yè)的工資費用應按其發(fā)生的地點和用途進行分配。根據工資結算憑證和工時統(tǒng)計記錄，通過編制“工資結算匯總表”和“工資費用分配表”進行。相關會計處理如下：制造費用××××××管理費用××××××生產成本——輔助生產成本××××××生產成本——基本生產成本××××××應付職工薪酬××××××（三）制造費用的歸集和分配制造費用是企業(yè)為組織和管理生產所發(fā)生的各項費用。這些費用在發(fā)生時，需要通過“制造費用”科目進行歸集，然后分配計入各種產品成本。在實際工作中，企業(yè)應設置“制造費用”明細賬，按費用項目歸集這些費用。在生產一種產品的情況下，制造費用可以直接計入該種產品成本；在生產多種產品的情況下，就需要在不同產品之間進行分配，常用的分配方法有：生產工時比例法、生產工人工資比例法、預算分配率法。相關會計處理如下：制造費用××××××生產成本××××××原材料××××××低值易耗品××××××分配給工業(yè)產品時分配給自制材料、設備和工具時在建工程××××××（四）輔助生產費用的歸集和分配輔助生產的類型不同，其費用分配、轉出的程序也不一樣。生產多種產品的輔助生產車間原材料××××××低值易耗品××××××生產成本——輔助生產成本××××××生產成本××××××管理費用××××××在產品完工入庫后有關車間或部門領用時只生產單一品種的輔助生產車間應在月末匯總后，按各受益車間或部門耗用勞務的數(shù)量，選擇適當?shù)姆峙浞椒ㄟM行分配后，從“生產成本”科目的“輔助生產成本”科目和明細賬中轉出，記入有關科目。分配單一產品或勞務費用常用的方法有：直接分配法、一次交互分配法、計劃成本分配法、代數(shù)分配法和順序分配法等。四、在產品成本的計算和完工產品成本的結轉工業(yè)企業(yè)生產過程中發(fā)生的各項生產費用，經過在各種產品之間的歸集和分配，都已集中登記在“生產成本”明細賬和“產品成本計算單”中。完工產品成本一般按下式計算：月末在產品成本本月發(fā)生費用月初在產品成本完工產品成本在“產品成本計算單”中，減去交庫廢料價值在實際工作中，正確計算完工產品成本的關鍵（一）在產品成本的計算工業(yè)企業(yè)的在產品是指生產過程中尚未完工的產品。廣義在產品狹義在產品如果每月在產品成本對于完工產品成本的影響很小某種產品每月發(fā)生的生產費用，全部作為當月完工產品的成本。但在年終時，必須根據實際盤點的在產品數(shù)量，重新計算一次在產品成本。在產品數(shù)量較多，而且各月之間變化也較大的企業(yè)要根據實際結存的產品數(shù)量，計算在產品成本。（二）完工產品成本的結轉在計算出當期完工產品成本后，對驗收入庫的產成品，應結轉成本。結轉本期完工產品成本時根據計算的完工產品成本，從有關“產品成本計算單”中轉出，編制“完工產品成本匯總計算表”產成品××××××生產成本××××××庫存商品××××××期間費用是指企業(yè)當期發(fā)生的、不能直接歸屬于某個特定產品成本的費用。由于難以判定其所歸屬的產品，因而不能列入產品制造成本，而在發(fā)生的當期直接計入當期損益。第三節(jié)期間費用一、銷售費用（一）銷售費用的內容銷售費用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的經營費用。（二）銷售費用的核算企業(yè)發(fā)生的銷售費用在“銷售費用”賬戶中核算，并按費用項目設置明細賬進行明細核算。銷售費用××××××庫存現(xiàn)金××××××銀行存款××××××應付職工薪酬××××××本年利潤××××××月終轉入，計入當期損益結轉后，期末無余額二、管理費用（一）管理費用的內容（二）管理費用的核算企業(yè)應設置“管理費用”賬戶，發(fā)生的管理費用在“管理費用”賬戶中核算，并按費用項目設置明細賬進行明細核算。相關會計處理和銷售費用類似。三、財務費用（一）財務費用的內容財務費用是指企業(yè)為籌集生產經營所需資金而發(fā)生的各項費用。（二）財務費用的核算企業(yè)發(fā)生的財務費用在“財務費用”賬戶中核算，并按費用項目設置明細賬進行明細核算。相關會計處理和銷售費用類似。某股份有限公司2002年12月份發(fā)生如下業(yè)務：（1）以銀行存款支付：銀行借款利息25000元（其中在建工程利息費用15000元）；咨詢費用2550元；產品展覽費用400元；購入土地使用權12500元；捐贈2000元；生產車間水電費800元；勞動保護費用1100元；各項稅收罰款及滯納金1450元；違反合同罰款760元；辦公用品50元；營業(yè)稅和所得稅2300元；生產設備保險費1630元；訴訟費用320元；業(yè)務招待費2400元；銷售產品運輸費用100元。（2）分配職工工資57000元，其中生產工人工資45600元；車間管理人員工資2280元；公司管理人員工資3420元；建筑工程人員工資5700元。（3）攤銷無形資產價值4000元。（4）結轉本月發(fā)生的管理費用、銷售費用、財務費用、營業(yè)外支出。要求：根據上述資料編制有關業(yè)務的會計分錄。（1）借：財務費用10000

在建工程15000

管理費用5320

銷售費用500

制造費用3530

無形資產12500

營業(yè)外支出4210

應交稅費2300貸：銀行存款53360（2）借：生產成本45600

制造費用2280

管理費用3420

在建工程5700

貸：應付職工薪酬——工資57000（3）借：管理費用4000

貸：累計攤銷4000（4）借：本年利潤12740

貸：管理費用12740

借：本年利潤10000

貸：財務費用10000

借：本年利潤500

貸：銷售費用500

借：本年利潤4210

貸：營業(yè)外支出4210

某工業(yè)企業(yè)有一生產車間——甲車間，生產A、B兩種產品。該企業(yè)本月發(fā)生的相關經濟業(yè)務如下：（1）本期領用材料43500元，其中，甲車間投產A產品領用材料16000元；投產B產品領用材料24000元；甲車間領用機物料2000元；企業(yè)行政管理部門領用材料1500元。（2）應付工資22800元，其中，甲車間生產A產品工人的應付工資為9120元，生產B產品工人的應付工資為4560元，車間管理人員應付工資為3420元，企業(yè)行政管理部門應付工資為5700元。（3）以銀行存款支付本企業(yè)轉讓技術費用1800元以及咨詢費用1200元。（4）本月計提固定資產折舊費用8000元，其中，甲生產車間折舊費用6000元，企業(yè)行政管理部門折舊費用2000元。（5）甲車間的制造費用按機器生產工時進行分配，A產品的生產工時為1200小時；B產品的生產工時為800小時。要求：編制上述經濟業(yè)務相關的會計分錄。（1）借：生產成本——基本生產成本（A產品）16000——基本生產成本（B產品）24000

制造費用2000

管理費用1500

貸：原材料43500（2）借：生產成本——基本生產成本（A產品）9120——基本生產成本（B產品）4560

制造費用3420

管理費用