第十四章編制審計報告前的工作和審計報告第一節(jié)編制審計報告前的工作一、編制審計差異調整表和試算平衡表(一)編制審計差異調整表審計差異內容按是否需要調整賬戶記錄可分為:

核算錯誤重分類錯誤1

核算錯誤是因企業(yè)對經濟業(yè)務進行了不正確的會計核算而引起的錯誤。

重分類錯誤是因企業(yè)未按企業(yè)會計準則、會計制度規(guī)定編制財務報表而引起的錯誤。

無論是建議調整的不符事項、未調整不符事項還是重分類錯誤，在審計工作底稿中通常都是以會計分錄的形式反映的。2客戶簽名日期項目調整分錄匯總表編制人索引號會計期間復核人頁次序號調整內容及項目索引號調整金額影響利潤+（-）借貸調整分錄匯總表3客戶簽名日期項目重分類分錄匯總表編制人索引號會計期間復核人頁次序號重分類內容及項目索引號調整金額借貸

重分類分錄匯總表4客戶簽名日期項目未調整不符事項匯總表編制人索引號會計期間復核人頁次序號未調整內容及項目索引號未調整金額備注借貸未予調整的影響：項目表金額百分比計劃百分比

1、凈利潤

2、凈資產

3、資產總額

4、營業(yè)收入結論：未調整不符事項匯總表5

(1)對于單筆核算錯誤超過所涉及財務報表項目（或賬項）層次重要性水平的，應視為建議調整的不符事項。

(2)對于單筆核算錯誤低于所涉及財務報表項目(或賬項)層次重要性水平，但性質重要的，如涉及舞弊與違法行為的核算錯誤、影響收益趨勢的核算錯誤、股本項目等不期望出現(xiàn)的核算錯誤等，應視為建議調整的不符事項。（3）對于單筆核算錯誤低于所涉及財務報表項目(或賬項)層次重要件水平。并且性質不重要的，一般應視為未調整不符事項。6

(二)編制試算平衡表試算平衡表是注冊會計師在被審計單位提供未審計財務報表的基礎上，考慮調整分錄、重分類分錄等內容以確定已審數(shù)與報表披露數(shù)的表式

說明：

(1)試算平衡表中的“審計前金額”欄，應根據(jù)被審計單位提供的未審計財務報表填列

(2)有些財務報表項目往往會作為調整這些審計差異所作的會計分錄中多次出現(xiàn)

(3)在編制完試算平衡表后，應注意核對相應的勾稽關系7

利潤表試算平衡工作底稿客戶簽名日期項目利潤表試算平衡工作底稿編制人索引號會計期間復核人頁次序號項目審計前金額

調整金額審定金額一、營業(yè)收入借貸減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產減值損失加:公允價值變動損益、投資收益8客戶簽名日期項目利潤表試算平衡工作底稿編制人索引號會計期間復核人頁次序號項目審計前金額

調整金額審定金額一、加:公允價值變動損益借貸投資收益二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減營業(yè)外支出三、利潤總額減：所得稅費用四、凈利潤9資產負債表試算平衡工作底稿

10二、執(zhí)行分析程序

分析程序不僅被廣泛運用于審計計劃階段和財務報表項目的實質性程序階段，也可用于完成審計外勤工作時對財務報表進行的總體復核工作，以幫助注冊會計師評價審計過程中形成的審計結論的恰當與否和財務報表整體反映的公允性

11在對財務報表進行總體性復核時，注冊會計師首先應當全面審閱財務報表及其附注，考慮針對實質性程序中發(fā)現(xiàn)的異常差異或未預期差異所獲取的證據(jù)是否充分、恰當，這些異常差異或未預期差異與審計計劃階段的預計之間的關系，然后再將分析程序運用于財務報表上，以確定是否還可能存在任何其他異?；蛭搭A期的差異。在對財務報表整體實施分析程序時，可以運用率法及其他比較技術。12三、對審計工作底稿進行最終復核(一)對審計工作底稿進行最終復核的意義

1．實施對審計工作結果的最后質量控制

2．確認審計工作已達到會計師事務所的工作標準

3．消除妨礙注冊會計師正確判斷的偏見13

(二)簽發(fā)審計報告前復核的內客會計師事務所的主任會計師在簽發(fā)審計報告前．主要復核；

1．所采用審計程序的恰當性

2．所編制審計工作底稿的充分性

3．審計過程中是否存在重大遺漏

4．審計工作是否符合會計師事務所的質量要求14第二節(jié)審計報告概述一、審計報告的涵義審計報告是注冊會計師根據(jù)獨立審計準則的要求，在實施審計工作的基礎上對被審單位年度財務報表發(fā)表意見的書面文件。審計報告是審計工作的最終成果，具有法定證明效力，其意義主要有：

1、審計報告是對審計工作和結果的全面總結

2、審計報告是評價管理層受托經濟責任履行情況的鑒定報告

3、審計報告是向財務報表使用者傳達決策所需信息的重要工具15二、審計報告的種類（一）按照審計報告的性質可分為標準審計報告和非標準審計報告

1．標準審計報告

2．非標準審計報告（二）按照審計報告使用的目的可分為：

1．公布目的的審計報告

2．非公布目的的審計報告16（三）按照審計報告的詳略程度可分為簡式審計報告和詳式審計報告。

1．簡式審計報告，又稱短式審計報告

2．詳式審計報告，又稱長式審計報告

17三、我國審計報告的內容和形式（一）標題（二）收件人（三）引言段1．已審計財務報表的名稱，日期或涵蓋的期間2．提及財務報表附注18（四）管理層對財務報表的責任段1.設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制2.選擇和運用恰當?shù)臅嬚?.作出合理的會計估計19（五）注冊會計師的責任段1、注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見2、審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)3、注冊會計師相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)模瑸槠浒l(fā)表審計意見提供了合理的基礎20（六）審計意見段審計報告的意見段應當說明財務報表是否符合國家頒布的《企業(yè)會計準則》和相關財務會計制度的規(guī)定，在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位資產負債表日的財務狀況和所審計期間的經營成果，現(xiàn)金流量。財務報表審計的目標是對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見：1、財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度規(guī)定編制；2、財務報表是否在所有重大方面公允的反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。21（七）.注冊會計師的簽名及蓋章（八）會計師事務所的名稱、地址及蓋章（九）報告日期22第三節(jié)審計報告的類型

一、標準審計報告

當注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強調事項段或任何修飾性用語時，該審計報告稱為標準審計報告

無保留意見是指注冊會計師對被審單位的財務報表，依照鑒證業(yè)務準則的要求進行審查后確認：被審計單位采用的會計處理方法遵循了會計準則及有關規(guī)定；財務報表反映的內容符合被審計單位的實際情況；財務報表內容完整，表達清楚，無重要遺漏；報表項目的分類和編制方法符合規(guī)定要求，因而對被審單位的財務報表無保留的表示滿意23出具標準無保留意見的條件為被審計單位同時符合下列情形時：

1．財務報表已經按照適用的會計準則和相關財務會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允地反映了被審計單位資產負債表日的財務狀況和所審計期間的經營成果，現(xiàn)金流量。2．注冊會計師已經按照審計準則得規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受阻礙和制；3．不存在應調整或披露而被審計單位未予調整或披露的重要事項。24二、非標準審計報告（一）帶強調事項段的無保留意見審計報告在強調事項段中，注冊會計師應當對下列事項做出強調：1.對持續(xù)經營能力產生重大疑慮2.重大不確定事項3.其它審計準則規(guī)定增加強調事項段的情形25

(二)保留意見的審計報告

注冊會計師通過審計對被審計單位的財務報表有異議，或存在某些疑問，就不應簽發(fā)無保留意見的審計報告。注冊會計師應視被審計單位的實際情況及所掌握的審計證據(jù)，簽發(fā)保留意見，否定意見或無法表示意見的審計報告。保留意見是指注冊會計師對財務報表的反映有所保留的審計意見。一般由于某些事項的存在，使無保留意見的條件不完全具備，影響了被審計單位財務報表的表達，因而注冊會計師對無保留意見加以修正，對影響事項提出保留意見，并表示對該意見負責。26

注冊會計師經過審計后，認為被審計單位財務報表的反映就其整體而言是恰當?shù)模€存在著下述情況之一時，應出具表示保留意見的審計報告：

1.會計政策的選用、會計估計的作出或財務報表的披露不符合國家頒布的《企業(yè)會計準則》和相關會計制度的規(guī)定，雖然影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告。

2.因審計范圍受到局部限制，無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖然影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告。27(三)否定意見的審計報告在注冊會計師出具的審計報告中，無保留意見的審計報告或保留意見的審計報告較為常見，發(fā)表否定意見的審計報告則不經常遇到，無論是注冊會計師還是被審計單位都不希望發(fā)表此類意見的審計報告。所謂發(fā)表否定意見是指與無保留意見相反，提出否定財務報表公允地反映被審計單位財務狀況，經營成果和資金變動的審計意見。28（四）無法表示意見的審計報告無法表示意見是指對注冊會計師說明其對被審計單位的財務報表不能發(fā)表意見，也即對財務報表不發(fā)表包括肯定、否定和保留的審計意見。29三、對特殊目的業(yè)務的審計報告

（一）特殊目的審計業(yè)務的含義特殊目的審計業(yè)務是指注冊會計師接受委托，對下列財務信息進行審計并出具審計報告的業(yè)務：1.按照企業(yè)會計準則和相關會計制度以外的其它基礎（如計稅基礎）編制財務報表，而注冊會計師應委托人的要求對被審計單位按特殊基礎編制的財務報表發(fā)表審計意見。2.財務報表的組成部分。注冊會計師可能應委托人的要求對報表的一個或多個組成部分發(fā)表審計意見。3.合同的遵守情況。注冊會計師可能應委托人的要求對被審計單位合同中的有關財務會計條款的遵守情況發(fā)表審計意見。4.簡要財務報表。注冊會計師可能應委托人的要求對被審計單位編制的簡要財務報表發(fā)表審計意見。30（二）特殊目的業(yè)務發(fā)表審計意見的要求注冊會計師應當復核和評價在執(zhí)行特殊目的審計業(yè)務過程中獲取的審計證據(jù)和由此得出的結論，以此作為發(fā)表審計意見的基礎。這種評價包括：1.是否已