持有至到期投資及長(zhǎng)期股權(quán)投資1第一頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日第一節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述二、持有至到期投資的取得

三、持有至到期投資的收益及攤余成本四、持有至到期投資的到期兌現(xiàn)五、持有至到期投資的減值2第二頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日一、持有至到期投資概述

1、定義持有至到期投資是指企業(yè)購(gòu)入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的各種債券，如國(guó)債和企業(yè)債券等。2、分類作為持有至到期投資購(gòu)入的債券，按債券還本付息情況，一般分為三類：（1）到期一次還本付息；（2）到期一次還本分期付息；（3）分期還本分期付息。

說(shuō)明：不同類型的債券分別采用不同的確認(rèn)與計(jì)量方法。3第三頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日3、賬戶設(shè)置總賬科目明細(xì)科目說(shuō)明持有至到期投資成本反映面值利息調(diào)整反映溢、折價(jià)，沖減、追加各期票面利息應(yīng)計(jì)利息到期付息債券（購(gòu)買、計(jì)息時(shí)）、票面利率應(yīng)收利息分期付息（購(gòu)買、計(jì)息時(shí))票面利率投資收益反映實(shí)際利息、實(shí)際利率4第四頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日二、持有至到期投資的取得（一）債券溢折價(jià)的原因（二）持有至到期投資的初始投資成本5第五頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日（一）債券溢折價(jià)的原因

債券的溢價(jià)、折價(jià)，主要是由于金融市場(chǎng)利率與債券票面利率不一致造成的。6第六頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日當(dāng)債券票面利率高于金融市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行者按債券票面利率會(huì)多付利息，在這種情況下，可能會(huì)導(dǎo)致債券溢價(jià)。這部分溢價(jià)差額，屬于債券購(gòu)買者由于日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的利息返還。當(dāng)債券票面利率低于金融市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行者按債券票面利率會(huì)少付利息，在這種情況下，可能會(huì)導(dǎo)致債券折價(jià)。這部分折價(jià)差額，屬于債券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券購(gòu)買者的利息補(bǔ)償。7第七頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日（二）持有至到期投資的初始投資成本持有至到期投資，應(yīng)按購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款作為初始投資成本，實(shí)際支付的價(jià)款包括支付的債券實(shí)際買價(jià)以及手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用。但是，實(shí)際支付的價(jià)款中如果含有發(fā)行日或付息日至購(gòu)買日之間分期付息的利息，按照重要性原則，應(yīng)作為一項(xiàng)短期債權(quán)處理，不計(jì)入債券的初始投資成本。8第八頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日企業(yè)在發(fā)行日或付息日購(gòu)入債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中不含有利息，應(yīng)按照購(gòu)入債券的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目；按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款扣除面值以后的差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目；按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。9第九頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日例5-1甲公司于2001年1月1日購(gòu)買以754,302的價(jià)格購(gòu)買了乙公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800,000元，票面利率為5%、5年期的債券，作為持有至到期投資。債券利息每年12月31日支付。甲公司還以銀行存款支付了購(gòu)買該債券的交易費(fèi)用12,000元。借：持有至到期投資—成本800,000

貸：銀行存款766,302

持有至到期投資—利息調(diào)整33,69810第十頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日例5-2甲公司于2001年1月1日購(gòu)買以825,617的價(jià)格購(gòu)買了乙公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800,000元，票面利率為5%、5年期的債券，作為持有至到期投資。債券利息每年12月31日支付。甲公司還以銀行存款支付了購(gòu)買該債券的交易費(fèi)用10,000元。借：持有至到期投資—成本800,000

持有至到期投資—利息調(diào)整35,617

貸：銀行存款835,617

11第十一頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日例5-3甲公司于2003年1月1日購(gòu)買以737,260的價(jià)格購(gòu)買了乙公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800,000元，票面利率為5%、5年期的到期一次付息債券，作為持有至到期投資。債券利息按單利計(jì)算，于債券到期時(shí)一次性支付。甲公司還以銀行存款支付了購(gòu)買該債券的交易費(fèi)用12,000元。借：持有至到期投資—成本800,000

貸：銀行存款747,260

持有至到期投資—利息調(diào)整52,74012第十二頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日企業(yè)在發(fā)行日后或兩個(gè)付息日之間購(gòu)入債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中含有自發(fā)行日或付息日至購(gòu)入日之間的利息。這部分利息應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理。

到期一次付息債券的利息由于不能在1年以內(nèi)收回，應(yīng)計(jì)入投資成本，借記“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目；

分期付息債券的利息一般在一年以內(nèi)能夠收回，不計(jì)入投資成本，可以視為短期債權(quán)，借記“應(yīng)收利息”科目。13第十三頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日說(shuō)明：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：購(gòu)買日，實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到期尚未支取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目；未到期的利息，借記“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)利息收入時(shí)，分期付息的應(yīng)收利息，借記“應(yīng)收利息”科目；一次付息的應(yīng)收利息，借記“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目。問(wèn)題：前后處理的口徑不同。本教材：按照可比性原則處理。

分期付息的利息均作為“應(yīng)收利息”處理，不計(jì)入攤余成本；

一次付息的利息均作為“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”處理，計(jì)入攤余成本。14第十四頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日三、持有至到期投資的收益及攤余成本

企業(yè)持有至到期投資收益的主要來(lái)源是利息收入。企業(yè)購(gòu)入不同還本付息方式的債券，投資收益的核算方法有所不同。（一）到期一次還本付息債券（二）分期付息債券（三）分期還本分期付息債券15第十五頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日（一）到期一次還本付息債券企業(yè)按面值購(gòu)入債券，各期投資收益的確認(rèn)方法有：票面利率法和實(shí)際利率法。企業(yè)按溢折價(jià)購(gòu)入債券，各期溢折價(jià)的攤銷方法有：直線法和實(shí)際利率法。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)采用實(shí)際利率法確認(rèn)投資收益和債券溢折價(jià)攤銷，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)債券的攤余成本。攤余成本是指初始投資成本調(diào)整應(yīng)計(jì)利息和溢折價(jià)攤銷以后的余額。16第十六頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日直線法的特點(diǎn)是各期的攤銷額和投資收益固定不變，但由于隨著溢價(jià)、折價(jià)的攤銷，債券投資成本在不斷變化，因而各期的投資收益率也在變化。采用直線法能夠簡(jiǎn)化計(jì)算工作，但在一項(xiàng)投資業(yè)務(wù)中各期投資收益率不同，不能客觀反映各期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。實(shí)際利率法的特點(diǎn)是各期的投資收益率保持不變，但由于債券投資額在不斷變化，使得各期的投資收益也在不斷變化；實(shí)際利率法下，債券溢價(jià)、折價(jià)攤銷額是票面利息與投資收益（即實(shí)際利息）的差額，在票面利息不變而投資收益變化的情況下，攤銷額也是在不斷變化的。采用實(shí)際利率法能夠使一項(xiàng)投資業(yè)務(wù)中各期投資收益率相同，客觀反映各期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但計(jì)算工作較為復(fù)雜。17第十七頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日1、按面值購(gòu)入債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量。采用票面利率法確認(rèn)各期的投資收益，應(yīng)根據(jù)票面價(jià)值和各期票面利率計(jì)算利息收入，并確認(rèn)為投資收益。結(jié)轉(zhuǎn)各期投資收益時(shí)借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益按照重要性原則，可以在年末結(jié)轉(zhuǎn)，也可以分月結(jié)轉(zhuǎn)。票面利率法核算方法簡(jiǎn)便，但只是按照單利計(jì)算，未考慮復(fù)利因素，盡管各期的投資收益額相同，但由于確認(rèn)的利息收入在到期之前尚未收到，應(yīng)增加投資成本，從而會(huì)導(dǎo)致各期的投資收益率不同。18第十八頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日采用實(shí)際利率法確認(rèn)各期的投資收益，首先應(yīng)以債券到期時(shí)的面值與票面利息之和作為終值，以債券的初始投資成本作為現(xiàn)值，計(jì)算債券的折現(xiàn)率，即實(shí)際利率（企業(yè)確定的折現(xiàn)期不同，實(shí)際利率也不同）；然后按照初始投資成本或攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算利息收入，確認(rèn)投資收益。采用實(shí)際利率法確認(rèn)投資收益，由于以投資成本為基礎(chǔ)確認(rèn)投資收益，而債券面值、溢折價(jià)和應(yīng)計(jì)利息均屬于投資成本，可以將其視為一個(gè)整體，不必進(jìn)行劃分，因此，“持有至到期投資”科目下，可以只設(shè)“成本”明細(xì)科目，不再設(shè)置“利息調(diào)整”和“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目。19第十九頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日2、溢價(jià)購(gòu)入債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)溢價(jià)購(gòu)入債券，各期的票面利息收入并不是真正的投資收益。因?yàn)槠髽I(yè)在購(gòu)入債券時(shí)，已經(jīng)多支付債券發(fā)行者一部分價(jià)款，這部分價(jià)款屬于給發(fā)行者的利息返還，應(yīng)在債券的存續(xù)期內(nèi)分期攤銷，抵減債券的票面利息收入。企業(yè)溢價(jià)購(gòu)入債券的投資收益，為票面利息與溢價(jià)攤銷額的差額。20第二十頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日采用直線法攤銷債券溢價(jià)，即在債券存續(xù)期內(nèi)將債券溢價(jià)平均攤銷，結(jié)轉(zhuǎn)各期投資收益時(shí)，應(yīng)按票面利息，借記“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目；按溢價(jià)攤銷額，貸記“持有至到期投資——溢折價(jià)”科目；按票面利息與溢價(jià)攤銷額的差額，貸記“投資收益”科目。采用實(shí)際利率法攤銷債券溢價(jià)及確認(rèn)投資收益，可以采用與面值購(gòu)入債券相同的方法直接確認(rèn)投資收益，也可以在確認(rèn)投資收益的基礎(chǔ)上分別確認(rèn)票面利息和溢價(jià)攤銷額。如果采用后者，則應(yīng)根據(jù)確認(rèn)的票面利息和按照實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益的差額，確認(rèn)溢價(jià)攤銷額。21第二十一頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日3、折價(jià)購(gòu)入債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)折價(jià)購(gòu)入債券，各期的票面利息收入也不是真正的投資收益。因?yàn)槠髽I(yè)在購(gòu)入債券時(shí)，已經(jīng)少支付債券發(fā)行者一部分價(jià)款，這部分價(jià)款屬于發(fā)行者給予的利息補(bǔ)償，應(yīng)在債券的存續(xù)期內(nèi)，分期轉(zhuǎn)為債券投資收益。企業(yè)折價(jià)購(gòu)入債券的投資收益，應(yīng)為票面利息與折價(jià)攤銷額之和。22第二十二頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日采用直線法攤銷債券折價(jià)，即在債券存續(xù)期內(nèi)平均攤銷。結(jié)轉(zhuǎn)各期投資收益時(shí)，應(yīng)按票面利息，借記“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目；按折價(jià)攤銷額，借記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目；按票面利息與折價(jià)攤銷額之和，貸記“投資收益”科目。采用實(shí)際利率法攤銷債券折價(jià)及確認(rèn)投資收益，可以采用與面值購(gòu)入債券相同的方法直接確認(rèn)投資收益，也可以在確認(rèn)投資收益的基礎(chǔ)上分別確認(rèn)票面利息和溢價(jià)攤銷額。如果采用后者，也應(yīng)根據(jù)確認(rèn)的票面利息和按照實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益的差額，確認(rèn)折價(jià)攤銷額。23第二十三頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日承例5-3，假定甲公司購(gòu)買債權(quán)后采用直線法確定持有至到期投資的攤余成本。每年攤銷利息調(diào)整貸差=52740/5=10548每年12月31日分錄：1）確認(rèn)應(yīng)收利息借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息40000

貸：投資收益400002）攤銷利息調(diào)整借：持有至到期投資—利息調(diào)整10548

貸：投資收益10548每年投資收益=40000+10548=5054824第二十四頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日承例5-3，假定甲公司購(gòu)買債權(quán)后采用實(shí)際利率法確定持有至到期投資的攤余成本。pp.12225第二十五頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日（二）分期付息債券到期一次還本分期付息債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量，與到期一次還本付息債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量基本相同，只是確認(rèn)的應(yīng)收票面利息作為短期債權(quán)處理，通過(guò)“應(yīng)收利息”科目核算。債券溢折價(jià)的攤銷也有直線法和實(shí)際利率法兩種方法。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)采用實(shí)際利率法進(jìn)行債券溢折價(jià)攤銷，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)債券的攤余成本。26第二十六頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日承例5-1，假定甲公司購(gòu)買債權(quán)后采用直線法確定持有至到期投資的攤余成本。每年攤銷利息調(diào)整貸差=33698/5=6739.6每年12月31日分錄：1）收到利息借：銀行存款40000

貸：投資收益400002）攤銷利息調(diào)整借：持有至到期投資—利息調(diào)整6739.6

貸：投資收益6739.6每年投資收益=40000+6739.6=46379.627第二十七頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日承例5-1，假定甲公司購(gòu)買債權(quán)后采用實(shí)際利率法確定持有至到期投資的攤余成本。pp.12028第二十八頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日承例5-2，假定甲公司購(gòu)買債權(quán)后采用直線法確定持有至到期投資的攤余成本。每年攤銷利息調(diào)整貸差=35617/5=7123.4每年12月31日分錄：1）收到利息借：銀行存款40000

貸：投資收益400002）攤銷利息調(diào)整借：投資收益7123.4

貸：持有至到期投資—利息調(diào)整7123.4每年投資收益=40000-7123.4=32876.629第二十九頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日承例5-3，假定甲公司購(gòu)買債權(quán)后采用實(shí)際利率法確定持有至到期投資的攤余成本。pp.12130第三十頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日（三）分期還本分期付息債券債券的分期還本分期付息，一般有兩種情況：一是發(fā)行方按照債券號(hào)碼等確定還本期，同時(shí)償付債券利息；二是發(fā)行方對(duì)所有債券均在發(fā)行期內(nèi)分期還本，在還本時(shí)償付債券利息。對(duì)債券購(gòu)買者來(lái)說(shuō)，如果購(gòu)入第一種債券，則某一號(hào)碼債券仍可視為一次還本付息的債券，不同號(hào)碼債券可視為不同期限一次還本付息債券，其核算方法與前述一次還本付息債券的核算方法相同，這里不再重復(fù)；如果購(gòu)入第二種債券，由于還本方式不同，核算方法也有所不同。下面所講的分期還本分期付息債券，是指第二種債券。

31第三十一頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日分期還本分期付息債券，利息和本金一并分期償付，其溢、折價(jià)的攤銷，可以采用直線法或?qū)嶋H利率法。1、分期還本債券溢、折價(jià)攤銷的直線法與一次還本債券溢、折價(jià)攤銷的直線法有所不同。在分期還本的條件下，由于債券各期的面值余額不同，因而不能簡(jiǎn)單地將溢、折價(jià)差額在各期平均攤銷，而應(yīng)按債券各期面值余額占各期面值余額之和的比例攤銷。2、采用實(shí)際利率法，結(jié)轉(zhuǎn)投資收益時(shí)，應(yīng)首先根據(jù)期初債券投資賬面價(jià)值和實(shí)際利率計(jì)算實(shí)際利息，即投資收益；然后根據(jù)尚未償還的本金和票面利率計(jì)算票面利息；最后根據(jù)各期實(shí)際利息與票面利息的差額，計(jì)算溢、折價(jià)攤銷額。32第三十二頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日四、持有至到期投資的到期兌現(xiàn)持有至到期投資的到期兌現(xiàn)，是指一次還本債券的到期兌現(xiàn)。如果是一次付息的債券，到期時(shí)企業(yè)可以收回債券面值和利息；如果是分期付息的債券，到期時(shí)企業(yè)可以收回債券面值。一般來(lái)說(shuō)，在債券投資到期時(shí)，溢價(jià)、折價(jià)金額已經(jīng)攤銷完畢，不論是按面值購(gòu)入，還是溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入，“持有至到期投資”科目的余額均為債券面值和應(yīng)計(jì)利息。收回債券面值及利息時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“持有至到期投資”科目。33第三十三頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日五、持有至到期投資的減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該持有至到期投資的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，可以按照該持有至到期投資初始確定的實(shí)際利率折現(xiàn)計(jì)算，也可以采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率折現(xiàn)計(jì)算。34第三十四頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日持有至到期投資確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該持有至到期投資在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。35第三十五頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日第二節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、界定與分類1.界定初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；持有至到期投資；交易性金融資產(chǎn)。2.核算特點(diǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入資本公積。3.包含內(nèi)容以一年以上出售為目的，從市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。36第三十六頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn)二、會(huì)計(jì)處理（一）計(jì)量：1.初始計(jì)量=公允價(jià)值＋交易費(fèi)用已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”2.后續(xù)計(jì)量：公允價(jià)值計(jì)量，變動(dòng)計(jì)入“資本公積”。37第三十七頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日（二）賬戶的設(shè)置：可供出售金融資產(chǎn)——成本：反映公允價(jià)值、面值

——公允價(jià)值變動(dòng)

——利息調(diào)整：債券溢、折價(jià)

——應(yīng)計(jì)利息：到期付息債券計(jì)息應(yīng)收股利應(yīng)收利息：分期付息債券計(jì)息38第三十八頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日例1：09年4月10日，買股票100萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股價(jià)格為15元，另支付交易費(fèi)用3萬(wàn)元。借：可供出售金融資產(chǎn)——成本15030000

貸：銀行存款15030000例題39第三十九頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日例題例2：某企業(yè)09年1月2日以971.77萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買S公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬(wàn)元，票面利率為5%的3年期公司債券。該債券每年年末付息，到期一次還本。企業(yè)購(gòu)入該債券支付手續(xù)費(fèi)1.5萬(wàn)元。債券實(shí)際利率6%，購(gòu)入的該債券被歸類為可供出售金融資產(chǎn)。借：可供出售金融資產(chǎn)--債券(S公司)--成本10000000

貸：可供出售金融資產(chǎn)--債券(S公司)--利息調(diào)整267300

銀行存款973270040第四十頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日例題接例2：2009年12月31日調(diào)整可供出售債券工具的賬面成本。借：應(yīng)收利息500000

可供出售金融資產(chǎn)--債券(S公司)--利息調(diào)整83962

貸：投資收益583962

41第四十一頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日例題例3：某企業(yè)09年1月2日以1020.35萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買P公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬(wàn)元，票面利率為5%的3年期公司債券。到期一次還本付息。購(gòu)入該債券支付手續(xù)費(fèi)2萬(wàn)元。債券實(shí)際利率4%，企業(yè)購(gòu)入該債券時(shí)有明確意圖持有至到期日。09年12月31日，按實(shí)際利率確認(rèn)該債券投資收益后，該債券賬面價(jià)值為1063.244萬(wàn)元，其中，面值部分1000萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)利息50萬(wàn)元，利息調(diào)整13.244萬(wàn)元。

2010年1月3日，因企業(yè)急需資金，將面值為100萬(wàn)元的債券出售，公開交易價(jià)格為107.62萬(wàn)元。因出售債券支付手續(xù)費(fèi)1萬(wàn)元。出售100萬(wàn)元面值的債券共收到現(xiàn)款106.62萬(wàn)元，獲得收益2956元。此時(shí)，剩余部分債券應(yīng)轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)改為116604元。42第四十二頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日例題借：可供出售金融資產(chǎn)—債券(P公司)—成本9000000—債券(P公司)—利息調(diào)整119196—債券(P公司)—應(yīng)計(jì)利息450000—債券(P公司)—公允價(jià)值變動(dòng)116604

貸：持有至到期投資—債券(P公司)—成本9000000—債券(P公司)—利息調(diào)整119196—債券(P公司)—應(yīng)計(jì)利息450000

資本公積11660443第四十三頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表日：通常以公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)處理：借：資產(chǎn)減值損失12000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)10000

資本公積2000轉(zhuǎn)回：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資產(chǎn)減值損失（資本公積）44第四十四頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日例4：承接例1，假設(shè)2009年12月31日該債券的公允價(jià)值為10326662元，賬面價(jià)值為10316662元，公允價(jià)值高于賬面價(jià)值10000元，調(diào)整可供出售債券工具賬面價(jià)值如下：借：可供出售金融資產(chǎn)——債券(S公司)—公允價(jià)值變動(dòng)

10000

貸：資本公積10000例題45第四十五頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法四、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值六、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置七、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換46第四十六頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的性質(zhì)（二）投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系47第四十七頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的性質(zhì)長(zhǎng)期股權(quán)投資是指通過(guò)投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時(shí)出售的投資，其主要目的是為了長(zhǎng)遠(yuǎn)利益而影響、控制其他在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資后，成為被投資企業(yè)的股東，有參與被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的權(quán)利。48第四十八頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日（二）投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系按照投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的影響程度，投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系可以分為以下幾種類型：1．控制2．共同控制3．重大影響4．無(wú)重大影響49第四十九頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日1．控制控制是指投資企業(yè)有權(quán)決定被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的重大財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要股東大會(huì)半數(shù)以上表決權(quán)資本通過(guò)，因此投資企業(yè)持有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本，通常認(rèn)為對(duì)被投資企業(yè)具有控制權(quán)；此外，如果投資企業(yè)未持有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本，但能夠通過(guò)章程、協(xié)議、法律等其他方式擁有半數(shù)以上表決權(quán)，或能夠任免董事會(huì)多數(shù)成員，或在董事會(huì)中擁有半數(shù)以上投票權(quán)等，也視為對(duì)被投資企業(yè)擁有控制權(quán)。擁有控制權(quán)的投資企業(yè)一般稱為母公司；被母公司控制的企業(yè)，一般稱為子公司。50第五十頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日2．共同控制共同控制是指按照合同約定與其他投資者對(duì)被投資企業(yè)所共有的控制，一般來(lái)說(shuō)，具有共同控制權(quán)的各投資方所持有的表決權(quán)資本相同。在這種情況下，被投資企業(yè)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策只有在分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)才能通過(guò)。被各投資方共同控制的企業(yè)，一般稱為投資企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。51第五十一頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日3．重大影響重大影響是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策有參與的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些決策的制定。一般來(lái)說(shuō)，投資企業(yè)在被投資企業(yè)的董事會(huì)中派有董事，或能夠參與被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策的制定，則對(duì)被投資企業(yè)形成重大影響。被投資企業(yè)如果受到投資企業(yè)的重大影響，一般稱為投資企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。52第五十二頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日4．無(wú)重大影響無(wú)重大影響是指投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有控制和共同控制權(quán)，也不具有重大影響。

53第五十三頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，可以分為兩大類：一類是企業(yè)合并取得的；企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，又分為：

同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。不同方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，會(huì)計(jì)處理方法有所不同。另一類是非企業(yè)合并取得的。54第五十四頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日（一）同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。例如，A公司為B公司和C公司的母公司，A公司將其持有C公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司。轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，B公司持有C公司60%的股權(quán)，但B公司和C公司仍由A公司所控制。55第五十五頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日，是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期。同一控制下的企業(yè)合并，合并雙方的合并行為不完全是自愿進(jìn)行和完成的，這種企業(yè)合并不屬于交易行為，而是參與合并各方資產(chǎn)和負(fù)債的重新組合，因此，合并方可以按照被合并方的賬面價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。56第五十六頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日1、合并方以支付貨幣資金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)等方式取得被合并方的股權(quán)，應(yīng)在合并日按照享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”科目；按照支付現(xiàn)金或轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值，貸記“銀行存款”以及相應(yīng)的資產(chǎn)或負(fù)債科目；按照長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益，貸記“資本公積”或借記“資本公積”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”科目。投資企業(yè)支付的價(jià)款中如果含有已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為債權(quán)處理，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。57第五十七頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日2、合并方以發(fā)行股票等方式取得被合并方的股權(quán)，應(yīng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”科目；按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，貸記“股本”科目；按照長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益，貸記“資本公積”或借記“資本公積”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”科目。3、合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。58第五十八頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日4、合并方發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始成本。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。59第五十九頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日例5：A公司為B公司和C公司的母公司，2007年1月1日，A公司將其持有C公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，雙方協(xié)商的價(jià)格為8000000元，以貨幣資金支付；此外，B公司還以貨幣資金支付審計(jì)、評(píng)估費(fèi)10000元。合并日，C公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為12000000元；B公司資本公積余額為2000000元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本7200000

資本公積800000

管理費(fèi)用10000

貸：銀行存款8010000例題60第六十頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日例6：A公司為B公司和C公司的母公司，持有B公司70%的股權(quán)，持有C公司60%的股權(quán)。2007年1月1日，B公司以發(fā)行每股面值為1元的股票2000000股換取A公司持有的C公司60%的股權(quán)，并以銀行存款支付發(fā)行股票手續(xù)費(fèi)20000元。合并日，C公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為12000000元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本7200000

貸：股本2000000

銀行存款20000

資本公積5180000例題61第六十一頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日（二）非同一控制下企業(yè)合并取得的

長(zhǎng)期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。相對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并而言，非同一控制下的企業(yè)合并是合并各方自愿進(jìn)行的交易行為，作為一種公平的交易，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。62第六十二頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日非同一控制下的企業(yè)合并，在購(gòu)買日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購(gòu)買方，參與合并的其他企業(yè)為被購(gòu)買方。購(gòu)買日，是指購(gòu)買方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期。非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日以支付現(xiàn)金的方式取得被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)以支付的現(xiàn)金作為初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”科目，貸記“銀行存款”科目。投資企業(yè)支付的價(jià)款中如果含有已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為債權(quán)處理，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。購(gòu)買方在購(gòu)買日以付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債的方式取得被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)按照資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值作為初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”科目；按照資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目；將其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。63第六十三頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日購(gòu)買方為進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。64第六十四頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日（三）非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定與非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定方法相同。以支付現(xiàn)金的方式取得被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)以支付的現(xiàn)金作為初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”科目，貸記“銀行存款”科目。以付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債的方式取得被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)按照資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值作為初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”科目；按照資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目；將其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。投資企業(yè)為進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。65第六十五頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日例7：A公司于2007年1月1日購(gòu)入聯(lián)營(yíng)企業(yè)B公司40%的股權(quán)，實(shí)際支付款為4000000元；購(gòu)買日，B公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為9000000元，公允價(jià)值為10500000元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本4000000

貸：銀行存款4000000例題66第六十六頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法1.對(duì)子公司投資：控制（50%以上，企業(yè)合并準(zhǔn)則）

——成本法2.對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資：共同控制（50%）——權(quán)益法3.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資：重大影響（20—50%）—權(quán)益法4.對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。——成本法67第六十七頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法（一）成本法的適用范圍（二）成本法下投資成本的后續(xù)計(jì)量68第六十八頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日（一）成本法的適用范圍1．投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。由于投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，因此，長(zhǎng)期股權(quán)投資可以按照成本計(jì)價(jià)，以免在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，抵銷過(guò)多的內(nèi)部重復(fù)計(jì)算項(xiàng)目。投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。2．投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。由于投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有影響力，因此，按照重要性原則，投資成本可以按照成本計(jì)價(jià)，不再反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中享有份額的變動(dòng)情況。69第六十九頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日（二）成本法下投資成本的后續(xù)計(jì)量采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)，一般不予變更，只有在追加或收回投資時(shí)才調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。投資企業(yè)在被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)作為投資收益處理，借記“應(yīng)收股利”等科目，貸記“投資收益”科目。如果收到的股利為購(gòu)入時(shí)的應(yīng)收股利，則應(yīng)沖減應(yīng)收股利；如果收到的股利為股票股利，則只調(diào)整持股數(shù)量，降低每股成本，不作賬務(wù)處理。70第七十頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日例8：某企業(yè)發(fā)生有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下：（1）2009年1月10日，購(gòu)入A公司普通股股票10000股，占A公司普通股股本的10%，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，且對(duì)A公司無(wú)重大影響。用銀行存款實(shí)際支付買價(jià)100000元，手續(xù)費(fèi)300元，共計(jì)100300元，采用成本法進(jìn)行核算。（2）2009年5月15日，A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.6元。（3）2009年5月25日，收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利6000元，存入銀行。例題71第七十一頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日四、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（一）權(quán)益法的適用范圍（二）權(quán)益法核算的科目設(shè)置（三）權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整（四）權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)（五）權(quán)益法下被投資單位分派股利的調(diào)整（六）權(quán)益法下被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動(dòng)的調(diào)整72第七十二頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日（一）權(quán)益法的適用范圍

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值要隨著被投資企業(yè)的所有者權(quán)益變動(dòng)而相應(yīng)變動(dòng)，大體上反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有的份額。投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。在這種情況下，投資企業(yè)不編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但由于在被投資企業(yè)中占有較大的份額，按照重要性原則，應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，以客觀地反映投資狀況73第七十三頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日（二）權(quán)益法核算的科目設(shè)置設(shè)置賬戶：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

——損益調(diào)整：利潤(rùn)或虧損的變動(dòng)

——所有者權(quán)益其他變動(dòng)：資本公積的變動(dòng)74第七十四頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日（二）權(quán)益法核算的科目設(shè)置權(quán)益法下，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的余額，反映全部投資成本。其中，“投資成本”明細(xì)科目反映購(gòu)入股權(quán)時(shí)在被投資企業(yè)按公允價(jià)值確定的所有者權(quán)益中占有的份額；“損益調(diào)整”明細(xì)科目反映購(gòu)入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)留存收益的增減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)；“所有者權(quán)益其他變動(dòng)”明細(xì)科目反映購(gòu)入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)資本公積的增減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)。75第七十五頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日（三）權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，為了更為客觀地反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中享有的份額，應(yīng)將初始投資成本按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和持股比例進(jìn)行調(diào)整?？杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，是指被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值后的余額。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，性質(zhì)與商譽(yù)相同，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，在投資期間也不攤銷；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。76第七十六頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日例9：承例7，A公司調(diào)整初始投資成本與享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。例7：A公司于2007年1月1日購(gòu)入聯(lián)營(yíng)企業(yè)B公司40%的股權(quán)，實(shí)際支付款為4000000元；購(gòu)買日，B公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為9000000元，公允價(jià)值為10500000元。例題77第七十七頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日（四）權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)1．投資收益的確認(rèn)。2．投資損失的確認(rèn)。78第七十八頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日1．投資收益的確認(rèn)企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資，一方面應(yīng)按照享有被投資企業(yè)凈利潤(rùn)的份額確認(rèn)為投資收益，另一方面作為追加投資，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目。權(quán)益法下，由于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本已經(jīng)按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行了調(diào)整，因此，被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)應(yīng)以其各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡(jiǎn)單確定?；谥匾栽瓌t，通常應(yīng)考慮的調(diào)整因素為：以取得投資時(shí)被投資企業(yè)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額以及減值準(zhǔn)備的金額對(duì)被投資企業(yè)凈利潤(rùn)的影響。其他項(xiàng)目如為重要的，也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。79第七十九頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日如果無(wú)法合理確定取得投資時(shí)被投資企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值，或者投資時(shí)被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具有重要性，也可以按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)投資收益，但應(yīng)在附注中說(shuō)明這一事實(shí)，以及無(wú)法合理確定被投資企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值的原因。80第八十頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日例9：承例7，A公司2007年1月1日取得投資時(shí)B公司的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為3000000元，公允價(jià)值4500000元，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值一致。按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值集體的年折舊額為200000元，按照公允價(jià)值應(yīng)計(jì)提的年折舊額為300000元。B公司2007年度實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)為1500000元，不考慮所得稅影響。根據(jù)以上資料編制A公司確認(rèn)的投資收益。例7：A公司于2007年1月1日購(gòu)入聯(lián)營(yíng)企業(yè)B公司40%的股權(quán)，實(shí)際支付款為4000000元；購(gòu)買日，B公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為9000000元，公允價(jià)值為10500000元。例題81第八十一頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日2．投資損失的確認(rèn)如果被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)也應(yīng)按持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失，借記“投資收益”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。被投資企業(yè)的凈虧損也應(yīng)以其各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定。由于投資企業(yè)承擔(dān)有限責(zé)任，因此投資企業(yè)在確認(rèn)投資損失時(shí)，應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期性的應(yīng)收項(xiàng)目，如企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的長(zhǎng)期應(yīng)收款，該款項(xiàng)的清償沒(méi)有明確的計(jì)劃且在可預(yù)見的未來(lái)期間難以收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成長(zhǎng)期權(quán)益。企業(yè)存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資企業(yè)發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：82第八十二頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日（1）減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零時(shí)，如果存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，應(yīng)以該長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值為限減記長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資損失。（3）長(zhǎng)期權(quán)益的價(jià)值減記至零時(shí)，如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的金額確認(rèn)為投資損失。按照以上順序處理后，如果仍有尚未確認(rèn)的投資損失，投資企業(yè)應(yīng)在備查簿上登記，在被投資企業(yè)以后期間實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)，在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。83第八十三頁(yè)，共九十四頁(yè)，2022年，8月28日例10：甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算。2007年12月31日，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1200000元，其中投資成本1000000元，損益調(diào)整200000元；長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面價(jià)值為