2021-2022年注冊會計師之注冊會計師會計每日一練試卷A卷含答案單選題（共50題）1、國內A外商投資企業(yè)超過90%的營業(yè)收入來自向各國的出口，涉及到的國家通常有美國、新加坡、印度尼西亞，其商品銷售價格一般以歐元結算，主要受歐元的影響，以人民幣結算的業(yè)務占企業(yè)日常結算的比例很小，A外商投資企業(yè)應選用（）作為記賬本位幣。A.美元B.歐元C.人民幣D.新元【答案】B2、甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲股份公司于20×1年3月1日以發(fā)行股票方式從乙公司的股東手中取得乙公司60％的股份。甲公司發(fā)行1500萬股普通股股票，該股票每股面值為1元。A.20萬元B.180萬元C.100萬元D.10萬元【答案】A3、下列關于應付職工薪酬的相關表述，不正確的是（）。A.職工薪酬包括企業(yè)在職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利B.企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債C.企業(yè)在研發(fā)階段發(fā)生的職工薪酬，均應當計入自行開發(fā)無形資產的成本D.以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該商品的公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額【答案】C4、甲公司2015年1月1日發(fā)行3年期可轉換公司債券，實際發(fā)行價款100000萬元（等于面值），其中負債成分的公允價值為90000萬元。假定發(fā)行債券時另支付發(fā)行費用300萬元。甲公司發(fā)行債券時應確認的“應付債券”的金額為（）萬元。A.9970B.10000C.89970D.89730【答案】D5、2018年1月1日，經股東大會批準，甲公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權，根據股份支付協(xié)議規(guī)定，這些管理人員必須在本公司連續(xù)服務滿4年，才可行權，可行權日為2021年12月31日，該增值權應在2022年12月31日之前行使完畢。授予日每份現(xiàn)金股票增值權公允價值為10元，截至2019年12月31日，累計確認負債48000元；2020年12月31日公司估計至可行權日離開公司的中層以上管理人員為30人，每份現(xiàn)金股票增值權公允價值為16元。2020年甲公司應確認管理費用的金額為（）元。A.4800B.36000C.70000D.84000【答案】B6、甲公司為增值稅一般納稅人，采用先進先出法計量發(fā)出存貨的成本。2×21年年初，甲公司庫存2000件乙材料的賬面余額為2100萬元，未計提存貨跌價準備。2×21年5月1日，甲公司購入一批3000件乙材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為3000萬元，可抵扣增值稅進項稅額為390萬元，發(fā)生運輸途中保險費80萬元，可抵扣增值稅進項稅額為4.8萬元；發(fā)生運輸費用200萬元，可抵扣增值稅進項稅額為18萬元，發(fā)生入庫前的挑選整理費用20萬元，發(fā)生入庫后的倉庫保管費15萬元。1月31日、6月5日、12月10日分別發(fā)出乙材料1200件、1500件和1300件。不考慮其他因素，甲公司2×21年12月31日庫存乙材料的賬面余額是（）。A.1080萬元B.1100萬元C.1105萬元D.1243.27萬元【答案】B7、M公司擁有A公司70%的股權，持有B公司30%的股權，A公司持有B公司40%的股權，M公司直接和間接合計擁有B公司的股權為（）。A.30%B.40%C.70%D.100%【答案】C8、（2017年真題）下列各項中，應當進行追溯調整會計處理的是（）。A.分類為權益工具的金融工具因不再滿足規(guī)定條件重分類為金融負債B.劃分為持有待售的固定資產不再滿足持有待售條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別C.劃分為持有待售的對聯(lián)營企業(yè)投資因不再滿足持有待售條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別D.債權投資重分類為其他債權投資【答案】C9、M公司擁有A公司70%的股權，持有B公司30%的股權，A公司持有B公司40%的股權，M公司直接和間接合計擁有B公司的股權為（）。A.30%B.40%C.70%D.100%【答案】C10、（2018年真題）2×17年1月1日，甲公司發(fā)生的事項如下：（1）因業(yè)務模式改變，將某項債券投資由以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；（2）因不再出租，將某塊土地由以公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產轉換為以成本計量的無形資產；（3）執(zhí)行新的收入準則，收入確認時點的判斷標準由以風險報酬轉移變更為以控制權轉移；（4）因增資甲公司對乙公司股權投資的后續(xù)計量由以公允價值計量且其變動計入當期損益改為按權益法核算。下列各項中，甲公司應當作為會計政策變更進行會計處理的是（）。A.收入確認時點的判斷標準由以風險報酬轉移變更為以控制權轉移B.對乙公司股權投資的后續(xù)計量由以公允價值計量且其變動計入當期損益改為按權益法核算C.債券投資由以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產D.以公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產轉換為以成本計量的無形資產【答案】A11、某企業(yè)為增值稅一般納稅人，于2×18年6月2日從甲公司購入—批產品并已驗收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明該批產品的價款為150萬元，增值稅額為19.5萬元。合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。該企業(yè)在2×18年6月11日付清貨款。該企業(yè)購買產品時該應付賬款的入賬價值為（）。A.147萬元B.150萬元C.171萬元D.169.5萬元【答案】D12、（2019年真題）20×8年1月1日，甲公司為購建生產線借入3年期專門借款3000萬元，年利率為6%。當年度發(fā)生與購建生產線相關的支出包括：1月1日支付材料款1800萬元；3月1日支付工程進度款1600萬元；9月1日支付工程進度款2000萬元。甲公司將暫時未使用的專門借款用于貨幣市場投資，月利率為0.5%，除專門借款外，甲公司尚有兩筆流動資金借款：一筆為20×7年10月借入的2年期借款2000萬元，年利率為5.5%；另一筆為20×8年1月1日借入的1年期借款3000萬元，年利率為4.5%。假定上述借款的實際利率與名義利率相同，不考慮其他因素，甲公司20×8年度應予資本化的一般借款利息金額是（）。A.45萬元B.49萬元C.60萬元D.55萬元【答案】B13、2×19年12月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：2×20年2月甲公司以120元/件的價格向乙公司出售A產品2萬件，若不能按期交貨，甲公司需要按照價款總額的10%交納違約金。至2×19年底甲公司為生產該產品已發(fā)生成本8萬元，但因原材料價格突然上漲，預計生產每件產品的成本上升至130元。不考慮其他因素，2×19年12月31日，甲公司因該合同確認的預計負債為（）。A.20萬元B.24萬元C.8萬元D.12萬元【答案】D14、母子公司按照應收賬款現(xiàn)值低于其賬面價值的差額計提減值準備，適用的所得稅稅率為25%。A.合并資產負債表中應抵銷累計計提的壞賬準備20萬元B.合并利潤表中應抵銷信用減值損失5萬元C.合并利潤表中應抵銷所得稅費用5萬元D.合并資產負債表中應抵銷遞延所得稅資產5萬元【答案】C15、甲公司2×20年7月1日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權轉讓協(xié)議，定向增發(fā)本公司500萬股普通股股票（每股面值1元）給A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股權作為支付對價，并于當日辦理了股權登記和轉讓手續(xù)。經評估確定，乙公司2×20年7月1日的可辨認凈資產公允價值為16000萬元。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費100萬元；對乙公司資產進行評估發(fā)生評估費用6萬元。相關款項已通過銀行存款支付。A.7694B.7700C.7800D.7806【答案】B16、某事業(yè)單位2×21年12月31日購入一臺不需安裝的辦公設備，當日投入使用。該設備購買價款為1440萬元，另發(fā)生運雜費8萬元，專業(yè)人員服務費4萬元，員工培訓費4萬元。假定不考慮增值稅及其他相關因素，該設備的入賬價值為（）萬元。A.1456B.1452C.1448D.1440【答案】B17、（2018年真題）甲公司為增值稅一般納稅人，2×17年5月開始建造辦公樓。下列各項中，應計入甲公司所建造辦公樓成本的是（）。A.辦公樓建造期間發(fā)生的工程物資報廢凈損失（非自然災害導致）B.辦公樓開始建造前借入的專門借款發(fā)生的利息費用C.為建造辦公樓購入的工程物資支付的增值稅進項稅額D.辦公樓達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的相關費用【答案】A18、甲公司是一家在中國境內上市的公司，其與歐洲某國簽訂一項資產置換合同，合同規(guī)定，未來三年內，每年年末甲公司以自身200萬股普通股置換該國家1000萬歐元。不考慮其他因素，則關于此合同的下列表述中，正確的是（）。A.每年末收取的歐元折算后的人民幣是固定的B.屬于用固定金額的外幣交換固定數(shù)量的自身權益工具C.符合“固定換固定”原則D.此工具應分類為金融負債【答案】B19、（2017年真題）甲公司以人民幣為記賬本位幣。2×17年發(fā)生的有關外幣交易或事項如下：（1）收到外幣美元資本投入，合同約定的折算匯率與投入美元資本當日的即期匯率不同；（2）支付應付美元貨款，支付當日的即期匯率與應付美元貨款的賬面匯率不同；（3）年末折算匯率與交易發(fā)生時的賬面匯率不同。不考慮應予資本化的金額及其他因素。A.收到外幣美元資本投入時按合同約定的折算匯率折算的人民幣記賬B.償還美元應付賬款時應付賬款項目應按償還當日的即期匯率折算為人民幣記賬C.各外幣貨幣性項目按年末匯率折算的人民幣金額與其賬面人民幣金額的差額計入當期損益D.外幣美元資本于年末按年末匯率折算的人民幣金額調整其賬面價值【答案】C20、（2017年真題）甲公司2×20年取得一項固定資產，與取得該資產相關的支出包括：A.317萬元B.369.90萬元C.317.88萬元D.318.02萬元【答案】A21、2×18年12月31日，甲公司對外出租的一棟辦公樓（作為投資性房地產采用成本模式計量）的賬面原值為7000萬元，已計提折舊為200萬元，未計提減值準備，且計稅基礎與賬面價值相同。2×19年1月1日，甲公司將該辦公樓由成本模式計量改為公允價值模式計量，當日公允價值為8800萬元。甲公司適用所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取盈余公積。對此項會計政策變更，甲公司應調整2×19年年初未分配利潤的金額為（）萬元。A.500B.1350C.1500D.2000【答案】B22、（2018年真題）下列各項關于年度外幣財務報表折算會計處理的表述中，正確的是（）。A.外幣財務報表折算差額在合并資產負債表的負債中單列項目列示B.資產負債表中未分配利潤項目的年末余額按年末資產負債表日的即期匯率折算C.少數(shù)股東應分擔的外幣財務報表折算差額在合并資產負債表少數(shù)股東權益項目列示D.利潤表中營業(yè)收入項目的本年金額按年末資產負債表日的即期匯率折算【答案】C23、使用權資產，是指承租人可在租賃期內使用租賃資產的權利。在租賃期開始日，使用權資產初始計量不包含的內容是（）。A.租賃負債的初始計量金額B.在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額；存在租賃激勵的，應扣除已享受的租賃激勵相關金額C.承租人為評估是否簽訂租賃合同而發(fā)生的差旅費、法律費用D.承租人為拆卸及移除租賃資產、復原租賃資產所在場地或將租賃資產恢復至租賃條款約定狀態(tài)預計將發(fā)生的成本【答案】C24、2×21年4月1日，甲公司取得當?shù)刎斦块T撥款800萬元，用于資助甲公司2×21年4月開始進行的一項研發(fā)項目的前期研究。該研發(fā)項目預計研發(fā)周期為兩年，其中研究階段預計1年，預計將發(fā)生研究支出1200萬元，甲公司取得的政府補助全部用于補助研究支出。該項目自2×21年4月1日開始啟動，至年末累計發(fā)生研究支出900萬元（均通過銀行存款支付）；假定該補貼全部符合政府補助所附條件。甲公司對該項政府補助采用總額法核算。假定不考慮其他因素，甲公司因上述事項影響2×21年當期損益的金額為（）。A.－900萬元B.－100萬元C.800萬元D.－300萬元【答案】D25、2×22年1月1日，長江公司與新華公司進行債務重組，重組日長江公司應收新華公司賬款賬面余額為1000萬元，已提壞賬準備100萬元，其公允價值為940萬元，長江公司同意原應收賬款的40%延長至2×22年12月31日償還，原應收賬款的40%部分當日公允價值為400萬元，剩余部分款項新華公司以一批存貨抵償，存貨公允價值為600萬元。假定不考慮增值稅及其他因素。長江公司因債務重組影響當期損益的金額為（）萬元。A.40B.100C.400D.600【答案】A26、甲公司于2×17年1月1日以公允價值500000萬元購入一項債券投資組合，將其分類為以攤余成本計量的金融資產。2×18年1月1日，將其重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。重分類日，該債券組合的公允價值為490000萬元，已確認的損失準備為6000萬元（反映了自初始確認后信用風險顯著增加，因此以整個存續(xù)期預期信用損失計量）。假定不考慮其他因素的影響，下列說法中不正確的是（）。A.重分類日交易性金融資產的入賬價值為490000萬元B.重分類日其公允價值與賬面價值的差額計入公允價值變動損益的金額為4000萬元C.重分類日應將以攤余成本計量的金融資產發(fā)生的信用減值對應的結轉到交易性金融資產的減值中D.重分類日結轉的債權投資的賬面價值為494000萬元【答案】C27、20x8年5月甲公司以固定資產和無形資產作為對價，自獨立第三方購買了丙公司80%股權，由于作為支付對價的固定資產和無形資產發(fā)生增值，甲公司產生大額應交企業(yè)所得稅的義務,考慮到甲公司的母公司（乙公司）承諾為甲公司承擔稅費，甲公司沒有計提因上述企業(yè)合并產生的相關稅費。20x8年12月，乙公司按照事先承諾為甲公司支付了因企業(yè)合并產生的相關稅費。不考慮其他因素，對于上述乙公司為甲公司承擔相關稅費的事項，甲公司應當進行的會計處理的是（）。A.確認費用同時確認收入B.確認費用同時確所有者權益C.不作賬務處理但在財務報表中披露D.無需進行會計處理【答案】B28、股份有限公司在接受投資者投資時，應通過（）科目核算。A.資本公積——其他資本公積B.未分配利潤C.股本D.實收資本【答案】C29、甲公司為從事集成電路設計和生產的高新技術企業(yè)，適用增值稅先征后返政策。20×7年3月31日，甲公司收到政府即征即退的增值稅稅額300萬元。20×7年3月12日，甲公司收到當?shù)刎斦块T為支持其購買實驗設備撥付的款項120萬元。20×7年9月26日,甲公司購買不需要安裝的實驗設備一臺并投入使用，實際成本為240萬元，資金來源為財政撥款及借款。該設備采用年限平均法計提折舊，預計使用10年，預計無凈殘值。甲公司采用總額法核算政府補助。不考慮其他因素，甲公司20×7年度因政府補助應確認的收益是（）。A.300萬元B.303萬元C.309萬元D.420萬元【答案】B30、（2021年真題）2×20年1月1日,甲公司以1200萬元購買乙公司10%的股權,乙公司為非上市公司,甲公司將對乙公司的投資分類為以公允價值計量的且其變動計入當期損益的金融資產。2×20年12月31日,甲公司在確定對乙公司投資的公允價值時，下列各項表述中，正確的是（）A.甲公司可以采用乙公司同行業(yè)上市公司的市盈率對乙公司股權進行估值B.甲公司可以采用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法進行估值，使用稅后現(xiàn)金流量和稅后折現(xiàn)率C.鑒于持有乙公司的投資尚未超過一年,以1200萬元作為公允價值D.甲公司同時采用市場法和收益法進行估值，甲公司選擇估值結果較高的市場法估值結果作為乙公司股權的公允價值【答案】B31、甲公司從事土地開發(fā)與建設業(yè)務，2×21年1月1日與土地使用權及地上建筑物相關的交易或事項有：（1）股東作為出資投入土地使用權的公允價值為2800萬元，地上建筑物的公允價值為2500萬元，上述土地使用權及地上建筑物供管理部門辦公使用，預計使用年限為40年；（2）以支付土地出讓金方式取得一宗土地使用權，實際成本為450萬元，預計使用年限為50年。甲公司開始在該土地上建造商業(yè)設施，建成后作為自營住宿、餐飲的場地；（3）以支付土地出讓金方式取得一宗土地使用權，甲公司將在該土地上建設一住宅小區(qū)后對外出售，實際成本為700萬元，預計使用年限為70年。假定上述土地使用權均無殘值，且均采用直線法計提攤銷。甲公司2×21年12月31日無形資產（土地使用權）的賬面價值為（）萬元。A.3950B.1150C.2820D.3171【答案】D32、（2017年真題）甲公司主營業(yè)務為自供電方購買電力后向實際用電方銷售，其與供電方、實際用電方分別簽訂合同，價款分別結算，從供電購入電力后，向實際用電方銷售電力的價格由甲公司自行決定，并承擔相關收款風險。2×16年12月，因實際用電方拖欠甲公司用電款，甲公司資金周轉出現(xiàn)困難，相應地拖欠了供電方部分款項。為此，供電方提起仲裁，經裁決甲公司需支付電款2600萬元，該款項至2×16年12月31日尚未支付。同時，甲公司起訴實際用電方，要求用電方支付用電款3200萬元，法院終審判決支持甲公司主張。甲公司在按照會計政策計提壞賬準備后，該筆債權賬面價值為2400萬元。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司針對上述交易會計處理的表述中，正確的是（）。A.資產負債表中列報應收債權3200萬元和應付債務2600萬元B.資產負債表中列報對供電方的負債2600萬元，但不列報應收債權2400萬元C.資產負債表中列報應收債權2400萬元和應付債務2600萬元D.資產負債表中應收和應付項目以抵銷后的凈額列報為200萬元負債【答案】C33、甲公司2×20年以前按銷售額的1%預提產品質量保證費用。董事會決定該公司自2×20年度開始改按銷售額的10%預提產品質量保證費用。假定以上事項均具有重大影響，且每年按銷售額的1%預提的產品質量保證費用與實際發(fā)生的產品質量保證費用大致相符。甲公司在2×21年年度財務報告中對上述事項正確的會計處理方法是（）。A.作為會計估計變更予以調整，并在會計報表附注中披露B.作為會計政策變更予以調整，并在會計報表附注中披露C.作為前期差錯更正采用追溯重述法進行調整，并在會計報表附注中披露D.不作為會計政策變更、會計估計變更或前期差錯更正調整，不在會計報表附注中披露【答案】C34、甲公司與客戶乙公司簽訂合同，為其提供廣告投放服務，廣告投放時間為2×20年1月1日至6月30日，投放渠道為北京公交汽車站的一個廣告燈箱，合同金額為300萬元。合同中無折扣、折讓等金額可變條款，也未約定投放效果標準，且甲公司已公開宣布的政策、特定聲明或者以往的習慣做法等相關事實和情況表明，甲公司不會提供價格折讓等安排。雙方約定，2×20年1月至6月乙公司于每月月末支付50萬元。廣告投放內容由乙公司決定，對于甲公司而言，該廣告投放為一系列實質相同且轉讓模式相同的、可明確區(qū)分的商品。A.15萬元B.50萬元C.66.67萬元D.75萬元【答案】B35、下列關于指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權益工具投資會計處理敘述的錯誤的是（）。A.符合條件的股利收入應計入投資收益B.終止確認時，該金融資產之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，計入留存收益C.終止確認時，該金融資產的公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益（投資收益）D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權益工具投資不需要確認預期損失準備【答案】C36、甲公司2×21年1月1日發(fā)行3年期可轉換公司債券，實際發(fā)行價款100000萬元（等于面值），其中負債成分的公允價值為90000萬元。假定發(fā)行債券時另支付發(fā)行費用300萬元。甲公司發(fā)行債券時應確認的“應付債券”的金額為（）。A.9970萬元B.10000萬元C.89970萬元D.89730萬元【答案】D37、下列各項中，不應計入企業(yè)存貨成本的是（）。A.企業(yè)采購的用于廣告營銷活動的特定商品B.為生產產品發(fā)生的符合資本化條件的借款費用C.專用于產品生產的無形資產所計提的攤銷額D.企業(yè)為取得存貨而按國家有關規(guī)定支付的環(huán)保費用【答案】A38、2×21年10月，甲公司用一臺已使用兩年的設備A從乙公司換入一臺設備B，支付清理費1000元，從乙公司收取補價4000元。設備A的賬面原價為50000元，已提折舊32000元；設備B的賬面原價為24000元，已提折舊3000元。置換時，設備A的公允價值為26000元，設備B的公允價值為22000元，均等于計稅價格。交換當日雙方已辦妥資產所有權的轉讓手續(xù)，該交換不具有商業(yè)實質，且交易雙方的增值稅稅率均為13%。甲公司換入設備B的入賬價值為（）。A.15520元B.15000元C.17380元D.14000元【答案】A39、20×8年9月16日，甲公司發(fā)布短期利潤分享計劃。根據該計劃，甲公司將按照20×8年度利潤總額的5%作為獎金，發(fā)放給20×8年7月1日至20×9年6月30日在甲公司工作的員工；如果有員工在20×9年6月30日前離職，離職的員工將不能獲得獎金；利潤分享計劃支付總額也將按照離職員工的人數(shù)相應降低；該獎金將于20×9年8月30日支付。20×8年度，在未考慮利潤分享計劃的情況下，甲公司實現(xiàn)利潤總額20000萬元。20×8年末，甲公司預計職工離職將使利潤分享計劃支付總額降低至利潤總額的4.5%。不考慮其他因素，甲公司20×8年12月31日因上述短期利潤分享計劃應當確認的應付職工薪酬金額是（）。A.450萬元B.900萬元C.1000萬元D.500萬元【答案】A40、下列對會計基本假設的表述中正確的是（）。A.持續(xù)經營確定了會計核算的空間范圍B.會計主體假設是權責發(fā)生制的產生依據C.貨幣計量為會計核算提供了必要的手段D.會計主體確定了會計核算的時間范圍【答案】C41、公司主要從事X產品的生產和銷售，生產X產品使用的主要材料Y材料全部從外部購入，20×7年12月31日，在甲公司財務報表中庫存Y材料的成本為5600萬元，若將全部庫存Y材料加工成X產品，甲公司估計還需發(fā)生成本1800萬元。預計加工而成的X產品售價總額為7000萬元，預計的銷售費用及相關稅費總額為300萬元，若將庫存Y材料全部予以出售，其市場價格為5000萬元。假定甲公司持有Y材料的目的系用于X產品的生產，不考慮其他因素，甲公司在對Y材料進行期末計算時確定的可變現(xiàn)凈值是（）。A.5000萬元B.4900萬元C.7000萬元D.5600萬元【答案】B42、某外商投資企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務，期初即期匯率為1美元＝6.73元人民幣。2×21年9月30日收到外國投資者作為投資而投入的生產線，合同約定的價值為45萬美元，約定的匯率為1美元＝6.8元人民幣，交易發(fā)生日的即期匯率為1美元＝6.75元人民幣，另外發(fā)生運雜費3萬元人民幣，進口關稅10.85萬元人民幣，安裝調試費5萬元人民幣，至2×21年12月1日，該固定資產安裝調試完畢。2×21年12月31日，該項固定資產的可收回金額為39萬美元，當日即期匯率為1美元＝6.68元人民幣，假定不考慮固定資產折舊的影響。2×21年末該固定資產應確認的減值準備金額為（）。A.63.36萬元B.64.33萬元C.61.18萬元D.62.08萬元【答案】D43、企業(yè)在選擇記賬本位幣時，下列各項中應當考慮的主要因素是（）。A.納稅使用的貨幣B.母公司的記賬本位幣C.注冊地使用的法定貨幣D.主要影響商品銷售價格以及生產商品所需人工、材料和其他費用的貨幣【答案】D44、乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為780元；發(fā)生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經查屬于運輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤（）元。A.32.40B.33.33C.35.28D.36.00【答案】D45、（2015年真題）經與乙公司商協(xié)，甲公司以一臺設備換入乙公司的一項專利技術，交換日，甲公司換出設備的賬面價值為560萬元，公允價值為700萬元（等于計稅價格），甲公司將設備運抵乙公司并向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票，當日雙方辦妥了專利技術所有權轉讓手續(xù)。經評估確認，該專項技術的公允價值為900萬元（免增值稅），甲公司另以銀行存款支付乙公司109萬元，甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為13%，不考慮其他因素，甲公司換入專利技術的入賬價值是（）。A.641萬元B.900萬元C.781萬元D.819萬元【答案】B46、2×16年1月1日，甲公司支付800萬元取得乙公司100%的股權，形成非同一控制的控股合并。投資當日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為600萬元（與賬面價值相同）。2×16年1月1日至2×17年12月31日，乙公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，持有其他債權投資的公允價值上升50萬元。2×18年1月1日，乙公司接受丙公司投資，投入貨幣資金1500萬元后，甲公司持有乙公司股權比例下降至40%，對乙公司不再控制，但具有重大影響。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮其他因素。2×18年1月1日增資擴股后甲公司持有乙公司股權的賬面價值為（）。A.480萬元B.900萬元C.950萬元D.980萬元【答案】D47、按我國會計準則的規(guī)定，外幣財務報表折算為人民幣報表時，所有者權益變動表中的“未分配利潤”項目應當（）。A.按歷史匯率折算B.按即期匯率的近似匯率折算C.根據折算后所有者權益變動表中的其他項目的數(shù)額計算確定D.按即期匯率折算【答案】C48、甲公司2×19年度“財務費用”賬戶借方發(fā)生額為40萬元，均為利息費用。財務費用包括計提的長期借款利息25萬元（2×19年未支付利息），其余財務費用均以銀行存款支付?！皯豆衫辟~戶年初余額為30萬元，無年末余額。除上述資料外，債權債務的增減變動均以貨幣資金結算。甲公司2×19年現(xiàn)金流量表中“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目列示的金額為（）萬元。A.25B.30C.70D.45【答案】D49、A公司、B公司均為增值稅一般納稅人，A公司以一項無形資產交換B公司生產經營中使用的固定資產，交換前后資產的用途保持不變。交換日有關資料如下：A.A公司換入固定資產的入賬價值為1100萬元B.A公司換出無形資產時應確認處置損益C.B公司換入無形資產的入賬價值為1000萬元D.B公司換出的固定資產不確認處置損益【答案】D50、下列各項有關長期借款表述中錯誤的是（）。A.企業(yè)借入各種長期借款時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款——本金”科目，借貸雙方之間的差額記入“長期借款——利息調整”科目B.資產負債表日，企業(yè)應按長期借款的攤余成本和實際利率計算確定長期借款利息費用C.按借款本金和合同利率計算確定應付未付利息D.資產負債表日，企業(yè)應按借款本金和合同利率計算確定長期借款利息費用【答案】D多選題（共20題）1、甲公司發(fā)生的部分交易或事項如下：A.起訴乙公司侵犯專利權，甲公司未進行會計處理，遵循了謹慎性要求B.按購買價款的現(xiàn)值確認當期存貨成本，遵循了可靠性要求C.將專利技術的賬面價值一次性轉入當期損益，符合了可比性要求D.期末確認相關的遞延所得稅資產，遵循了實質重于形式要求【答案】BD2、下列各項中，屬于民間非營利組織會計要素的有（）。A.收入B.費用C.利潤D.所有者權益【答案】AB3、甲公司為房地產開發(fā)企業(yè)，下列各項具有商業(yè)實質的資產交易中，屬于非貨幣性資產交換且應當按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換》進行會計處理的有（）。A.甲公司以其擁有的一項專利權換取A公司的一臺機器設備B.甲公司以其一棟已開發(fā)完成的商品房換取B公司的一項土地使用權C.甲公司以其自身2萬股股票換取C公司的一項土地使用權D.甲公司以其一套用于經營出租的公寓換取D公司的一批自產產品【答案】AD4、下列各項中，屬于民間非營利組織會計要素的有（）。A.收入B.費用C.利潤D.所有者權益【答案】AB5、（2018年真題）2×17年度，甲公司產生現(xiàn)金流量的部分交易如下：A.支付股東的現(xiàn)金股利作為籌資活動的現(xiàn)金流出B.對外銷售商品收到的現(xiàn)金作為經營活動的現(xiàn)金流入C.收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利作為投資活動的現(xiàn)金流入D.出售子公司收到的現(xiàn)金作為籌資活動現(xiàn)金流入【答案】ABC6、關于企業(yè)會計利潤期末的會計處理，下列說法中正確的有（）。A.宣告分配現(xiàn)金股利，借記“利潤分配——應付現(xiàn)金股利”科目，貸記“應付股利”科目B.實際分配股票股利，不作賬務處理，只在備查賬簿中登記C.結轉本年發(fā)生的虧損，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目D.“利潤分配”科目除“未分配利潤”明細科目外的其他明細科目應轉入“未分配利潤”明細科目【答案】ACD7、下列各項中，在對境外經營財務報表進行折算時選用的有關匯率，符合會計準則規(guī)定的有（）。A.股本采用股東出資日的即期匯率折算B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產采用資產負債表日即期匯率折算C.未分配利潤項目采用報告期平均匯率折算D.當期提取的盈余公積采用當期平均匯率折算【答案】ABD8、下列事項中，屬于會計估計變更的有（）。A.因增資甲公司對乙公司股權投資的后續(xù)計量由以公允價值計量且其變動計入當期損益改為按權益法核算B.固定資產折舊方法由年限平均法變更為加速折舊法C.存貨的發(fā)出計量方法由先進先出法改為月末一次加權平均法D.固定資產凈殘值率由5%改為4%【答案】BD9、甲公司記賬本位幣為人民幣，2×17年12月31日，以1000萬美元（與公允價值相等）購入乙公司債券，該債券剩余五年到期，合同面值為1250萬美元，票面年利率為4．72％，購入時實際年利率為10％，每年12月31日收到利息，甲公司將該債券分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。A.2×17年12月31日應確認信用減值損失320萬元人民幣B.2×18年12月31日公允價值變動前該債券投資賬面余額為6870.6萬元人民幣C.2×18年12月31日該債券投資應確認匯兌收益200萬元人民幣D.2×18年12月31日該債券投資應確認“其他綜合收益—公允價值變動”發(fā)生額125.4萬元人民幣【答案】ABCD10、（2018年真題）不考慮其他因素的情況下，下列各方中，構成甲公司關聯(lián)方的有（）A.甲公司外聘的會計師事務所B.受甲公司的母公司共同控制的丁公司C.甲公司持有25%股權并派出1名董事的戊公司D.甲公司總經理之子控制的乙公司【答案】BCD11、中期財務報告至少應當編制的法定內容包括（）。A.資產負債表B.利潤表C.現(xiàn)金流量表D.所有者權益變動表【答案】ABC12、2×20年1月1日，甲公司支付價款3300萬元取得乙公司發(fā)行在外30%的股份，對乙公司具有重大影響，乙公司可辨認凈資產公允價值為10000萬元（與賬面價值相等），乙公司2×20年實現(xiàn)凈利潤800萬元。2×21年1月1日，乙公司以發(fā)行股份作為對價進行同一控制下企業(yè)合并增加凈資產2500萬元，甲公司被稀釋后的股權比例為25%，仍對乙公司具有重大影響。2×21年乙公司實現(xiàn)凈利潤為1000萬元。不考慮其他因素，甲公司下列會計處理中正確的有（）。A.不應當調整財務報表的比較信息B.2×20年確認投資收益240萬元C.2×21年1月1日確認“資本公積--其他資本公積”35萬元D.2×21年確認投資收益250萬元【答案】ABCD13、（2016年真題）下列關于企業(yè)中期財務報告附注應當披露的內容中，正確的有（）。A.企業(yè)經營的季節(jié)性或周期性特征B.中期財務報告采用的會計政策與上年度財務報告相一致的聲明C.會計估計變更的內容、原因及其影響數(shù)D.中期資產負債表日到中期財務報告批準報出日之間發(fā)生的非調整事項【答案】ABCD14、甲公司是乙公司、丙公司的母公司。2×14年度，甲公司發(fā)生了如下與現(xiàn)金流量相關的事項：（1）以5000萬元銀行存款購買A公司80%的股權，購買日，A公司自有現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物6000萬元；（2）追加對乙公司20%的股權投資，支付價款2350萬元；（3）甲公司向乙公司銷售商品一批，收到價稅合計款項5650萬元；（4）處置聯(lián)營企業(yè)C公司取得價款2500萬元，處置當日，C公司個別報表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物總額為2000萬元；（5）處置丙公司全部股權取得價款3500萬元，其中，丙公司個別報表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物總額為2800萬元。不考慮其他因素，甲公司編制2×14年度合并現(xiàn)金流量表時，下列處理正確的有（）。A.投資活動現(xiàn)金流出0B.投資活動現(xiàn)金流入4200萬元C.經營活動現(xiàn)金流入5650萬元D.籌資活動現(xiàn)金流出2350萬元【答案】ABD15、下列各項金融資產中，企業(yè)應終止確認的有（）。A.收取該金融資產現(xiàn)金流量的合同權利終止B.金融資產已經轉移，且其轉移滿足關于終止確認的規(guī)定C.金融資產已發(fā)生大額預期信用損失D.企業(yè)改變管理金融資產的業(yè)務模式【答案】AB16、2021年7月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，自乙公司購買商標權，合同總價款為8000萬元，其中合同簽訂日支付購買價款的50％，其余款項分四次支付，自次年起每年7月1日支付1000萬元。商標權購買現(xiàn)值為7546萬元，折現(xiàn)率為5％。該商標權預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。下列各項關于甲公司對該商標權會計處理的表述中，正確的有（）。A.每年實際支付商標權的價款計入當期損益B.該商標權確認為無形資產并按8000萬元進行計量C.商標權2021年計提攤銷的金額為754.6萬元D.商標權合同價款與購買現(xiàn)值之間的差額在付款期限內分攤計入損益【答案】CD17、下列各項中，不應計入營業(yè)外收入的有（）。A.處置無形資產凈收益B.以攤余成本計量的金融資產終止確認收益C.接受非關聯(lián)方的現(xiàn)金捐贈D.接受控股股東的現(xiàn)金捐贈【答案】ABD18、下列關于生產商或經銷商出租人的融資租賃會計處理中，說法正確的有（）。A.取得融資租賃所發(fā)生的成本不屬于初始直接費用，計入當期損益B.未擔保余值的現(xiàn)值屬于營業(yè)成本C.生產商或經銷商出租人的融資租賃相當于按照考慮適用的交易量或商業(yè)折扣后的正常售價直接銷售標的資產所產生的損益D.在租賃期開始日應當按照租賃公允價值確認收入【答案】AC19、下列各項中，應通過“固定資產清理”科目核算的有（）。A.更新改造的固定資產B.盤盈的固定資產C.非貨幣資產交換中，換出的固定資產D.報廢的固定資產【答案】CD20、甲公司按照年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，2020年1月1日，甲公司股東權益總額為20000萬元，其中普通股股本10000萬元（10000萬股），資本公積5000萬元，盈余公積3000萬元，未分配利潤2000萬元。2020年5月6日甲公司實施完畢股東大會通過的分配方案，包括以2019年12月31日的股本總額為基數(shù)，以資本公積轉增股份，每10股普通股轉增2股，每股面值1元，每10股派發(fā)1元的現(xiàn)金股利。2020年12月31日甲公司實現(xiàn)凈利潤8000萬元。2020年12月31日甲公司資產負債表上以下項目余額，計算正確的有（）。A.股本12000萬元B.資本公積3000萬元C.盈余公積3800萬元D.未分配利潤8200萬元【答案】ABCD大題（共10題）一、甲公司為境內上市公司。2×16年度，甲公司經注冊會計師審計前的凈利潤為35000萬元，其2×16年度財務報表于2×17年4月25日經董事會批準對外報出。注冊會計師在對甲公司2×16年度財務報表進行審計時，對下列有關交易或事項的會計處理提出質疑：（1）2×16年1月1日，甲公司以1000萬元購買了乙公司資產支持計劃項目發(fā)行的收益憑證。根據合同約定，該收益憑證期限三年，預計年收益率為6%。當年收益于下年1月底前支付；收益憑證到期時按照資產支持計劃所涉及資產的實際現(xiàn)金流量情況支付全部或部分本金；發(fā)行方不保證償還全部本金和支付按照預計收益率計算的收益。該收益憑證于2×16年12月31日的公允價值為980萬元。2×16年，甲公司的會計處理如下：借：債權投資1000貸：銀行存款1000借：應收賬款60貸：投資收益60（2）2×16年6月20日，甲公司與丁公司簽訂售后租回協(xié)議，將其使用的一棟辦公樓出售給丁公司，出售價格為12500萬元，款項已經收存銀行。根據協(xié)議的約定，甲公司于2×16年7月1日起向丁公司租賃該辦公樓，租賃期限5年，每半年支付租賃費用250萬元。該辦公樓的原價為8500萬元，2×16年7月1日的公允價值為11000萬元，截至2×16年7月1日該辦公樓已提折舊1700萬元，預計該辦公樓尚可使用40年。該辦公樓所在地段市場價值確定的租賃費用為每年180萬元。2×16年，甲公司的會計處理如下：（注意：半年）借：固定資產清理6800累計折舊1700貸：固定資產8500借：銀行存款12500貸：固定資產清理12500借：固定資產清理5700【答案】（1）事項（1），甲公司的會計處理不正確。理由：該金融資產在特定日期產生的合同現(xiàn)金流量不是僅對本金和以未償付的本金金額為基礎的利息支付，不能通過合同現(xiàn)金流量測試，應劃分為交易性金融資產，在實際收到收益時，確認相關收益。更正的處理：借：交易性金融資產1000貸：債權投資1000借：公允價值變動損益20貸：交易性金融資產20借：投資收益60貸：應收賬款60事項（2），甲公司的會計處理不正確。理由：該項售后租回交易形成經營租賃，且售價大于公允價值，應該將售價與公允價值的差額記入遞延收益，公允價值與賬面價值的差額記入當期損益。更正的處理：借：資產處置損益1500二、甲公司擁有一個銷售門店，2×18年3月31日，甲公司與乙公司簽訂轉讓協(xié)議，將該門店整體轉讓，轉讓初定價格為1300萬元。假設該門店滿足劃分為持有待售類別的條件，但不符合終止經營的定義。相關資料如下：（1）該門店凈資產包括應收賬款、庫存商品、固定資產、無形資產、商譽和應付賬款。①2×18年3月31日，應收賬款余額為100萬元，未計提壞賬準備。②2×18年3月31日庫存商品賬面余額為500萬元，存貨跌價準備10萬元。③2×18年1月1日，固定資產原價為1000萬元，已提折舊200萬元，至2×18年3月31日還應計提折舊50萬元，未計提減值準備。④2×18年1月1日，無形資產原價為500萬元，已累計攤銷100萬元，已提減值準備200萬元，至2×18年3月31日還應攤銷20萬元。⑤2×18年3月31日，商譽賬面價值為100萬元，此前未計提減值準備。⑥2×18年3月31日，應付賬款賬面價值為150萬元。（2）2×18年3月31日，該門店的公允價值為1300萬元，甲公司預計為轉讓門店還需支付律師和注冊會計師專業(yè)咨詢費共計10萬元。假設甲公司不存在其他持有待售的非流動資產或處置組。（3）2×18年6月30日，該門店尚未完成轉讓。乙公司在對門店進行檢查時發(fā)現(xiàn)一些資產輕微破損，甲公司同意修理，預計修理用為1萬元，甲公司還將律師和注冊會計師咨詢費預計金額調整至11萬元?！敬鸢浮浚?）借：管理費用50貸：累計折舊50借：管理費用20貸：累計攤銷20（2）借：持有待售資產—應收賬款100—庫存商品500—固定資產750—無形資產180—商譽100存貨跌價準備10累計折舊250累計攤銷120三、甲公司為一上市集團公司,持有乙公司80%股權,對其具有控制權；持有丙公司30%股權,能對其實施重大影響。20×6年及20×7年發(fā)生的相關交易或事項如下：其他有關資料：第一，本題所涉銷售或購買的價格是公允的，20×6年以前，甲公司與子公司以及子公司相互之間無集團內部交易，甲公司及其子公司與聯(lián)營企業(yè)無關聯(lián)方交易。第二，甲公司及其子公司按照凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。第三，甲公司及其子公司，聯(lián)營企業(yè)在其個別財務報表中已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定對上述交易或事項分別進行了會計處理。第四，不考慮稅費及其他因素要求：（1）根據資料（2）計算甲公司在20×6年和20×7年個別財務報表中應確認的投資收益。（2）根據資料（3），計算甲公司購買丁公司的股權產生的商譽。（3）根據資料（3），說明甲公司支付的現(xiàn)金在20×6年度合并現(xiàn)金流量表中列報的項目名稱，并計算該列報項目的金額（4）根據資料（4），說明甲公司租賃給乙公司的辦公樓在20×7年12月31日合并資產負債表中列報的項目名稱，并陳述理由。（5）根據上述資料，說明甲公司在其20×6年度合并財務報表中應披露的關聯(lián)方名稱。分別不同類別的關聯(lián)方簡述應披露的關聯(lián)方信息。（6）根據上述資料，編制與甲公司20×7年度合并資產負債表和合并利潤表相關的調整分錄和抵銷分錄。【答案】（1）甲公司20×6年個別報表中應確認投資收益=[3000-（500-400）×（1-50%）]×30%=885（萬元）；甲公司20×7年個別報表中產生的投資收益=[3500+（500-400）×50%）]×30%=1065（萬元）。（2）甲公司購買丁公司股權應確認商譽=9000-12000×70%=600（萬元）。（3）甲公司支付的現(xiàn)金在20×6年度合并現(xiàn)金流量表中列報的項目名稱為“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”?！叭〉米庸炯捌渌麪I業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目列報金額=9000-3500=5500（萬元）。（4）甲公司租賃給乙公司的辦公樓在20×7年12月31日的合并資產負債表中列報項目名稱為“固定資產”。理由：應站在集團合并財務報表角度看待甲公司租賃給乙公司的辦公樓，并作為固定資產反映。（5）甲公司在其20×6年度合并財務報表中應披露的關聯(lián)方：乙公司、丙公司、丁公司。對于乙公司和丁公司，應披露子公司的名稱、業(yè)務性質、注冊地、注冊資本及其變化、母公司對該子公司的持股比例和表決權比例。對于丙公司，應披露關聯(lián)方關系的性質。四、（2016年）甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）及其子公司2×13、2×14、2×15年進行的有關資本運作、銷售等交易或事項如下：（1）2×13年9月，甲公司與乙公司控股股東P公司簽訂協(xié)議，約定以發(fā)行甲公司股份為對價購買P公司持有的乙公司60%股權。協(xié)議同時約定：評估基準日為2×13年9月30日，以該基準日經評估的乙公司股權價值為基礎，甲公司以每股9元的價格發(fā)行本公司股份作為對價。乙公司全部權益（100%）于2×13年9月30日的公允價值為18億元，甲公司向P公司發(fā)行1.2億股，交易完成后，P公司持有股份占甲公司全部發(fā)行在外普通股股份的8%。上述協(xié)議分別經交易各方內部決策機構批準并于2×13年12月20日經監(jiān)管機構核準。甲公司于2×13年12月31日向P公司發(fā)行1.2億股，當日甲公司股票收盤價為每股9.5元（公允價值）；交易各方于當日辦理了乙公司股權過戶登記手續(xù)，甲公司對乙公司董事會進行改組。改組后乙公司董事會由7名董事組成，其中甲公司派出5名，對乙公司實施控制；當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為18.5億元（有關可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同）；該項交易中，甲公司以銀行存款支付法律、評估等中介機構費用1200萬元。協(xié)議約定，P公司承諾本次交易完成后的2×14、2×15和2×16年三個會計年度乙公司實現(xiàn)的凈利潤分別不低于10000萬元、12000萬元和20000萬元。乙公司實現(xiàn)的凈利潤低于上述承諾利潤的，P公司將按照出售股權比例，以現(xiàn)金對甲公司進行補償。各年度利潤補償單獨計算，且已經支付的補償不予退還。2×13年12月31日，甲公司認為乙公司在2×14年至2×16年期間基本能夠實現(xiàn)承諾利潤，發(fā)生業(yè)績補償?shù)目赡苄暂^小。（2）乙公司2×14年實現(xiàn)凈利潤5000萬元，較原承諾利潤少5000萬元。2×14年末，根據乙公司利潤實現(xiàn)情況及市場預期，甲公司估計乙公司未實現(xiàn)承諾利潤是暫時性的，2×15年、2×16年仍能夠完成承諾利潤；經測試該時點商譽未發(fā)生減值。2×15年2月10日，甲公司收到P公司2×14年業(yè)績補償款3000萬元。乙公司2×15年實現(xiàn)凈利潤12000萬元……其他有關資料：本題中甲公司與乙公司、P公司在并購交易發(fā)生前不存在關聯(lián)關系；本題中有關公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不計提任意盈余公積；不考慮相關稅費和其他因素。要求：略【答案】（1）判斷甲公司合并乙公司的類型，說明理由。如為同一控制下企業(yè)合并，計算確定該項交易中甲公司對乙公司長期股權投資的成本；如為非同一控制下企業(yè)合并，確定該項交易中甲公司的企業(yè)合并成本，計算應確認商譽的金額；編制甲公司取得乙公司60%股權的相關會計分錄。甲公司對乙公司的合并屬于非同一控制下企業(yè)合并。理由：甲公司與乙公司、P公司在本次重組交易前不存在關聯(lián)關系。甲公司對乙公司的企業(yè)合并成本＝12000×9.5＝114000（萬元）應確認商譽＝114000－185000×60%＝3000（萬元）借：長期股權投資114000貸：股本12000資本公積102000借：管理費用1200貸：銀行存款1200（2）對于因乙公司2×14年未實現(xiàn)承諾利潤，說明甲公司應進行的會計處理及理由，并編制相關會計分錄。甲公司應將預期可能取得的補償款計入預期獲得年度（2×14年）損益。會計考前超壓卷，金考典軟件考前一周更新，下載鏈接www.理由：該部分金額是企業(yè)合并交易中的或有對價，因不屬于購買日12個月內可以對企業(yè)合并成本進行調整的因素，應當計入預期取得當期損益。五、甲公司系上市公司，對外提供半年度財務報表。有關交易性金融資產投資資料如下：（1）2×19年3月6日甲公司從二級市場購入X公司股票1000萬股，甲公司按照其管理該資產的業(yè)務模式將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，取得時公允價值為每股8.6元，每股含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.6元，另支付交易費用5萬元，全部價款以銀行存款支付。（2）2×19年3月16日收到購買價款中所含現(xiàn)金股利。（3）2×19年6月30日，該股票公允價值為每股7元。（4）2×19年7月1日，X公司宣告每股發(fā)放現(xiàn)金股利0.55元。（5）2×19年7月16日，收到現(xiàn)金股利。（6）2×19年12月31日，該股票公允價值為每股8.5元。（7）2×20年3月16日，將該股票其中的一半處置，每股售價9.8元，交易費用為3萬元。假定不考慮相關稅費及其他因素的影響。要求：編制有關交易性金融資產的會計分錄。（答案中的金額單位以萬元表示）【答案】（1）2×19年3月6日，取得交易性金融資產借：交易性金融資產——成本8000[1000×（8.6-0.6）]應收股利600（1000×0.6）投資收益5貸：銀行存款8605（2）2×19年3月16日收到購買價款中所含的現(xiàn)金股利借：銀行存款600貸：應收股利600（3）2×19年6月30日，該股票公允價值為每股7元借：公允價值變動損益1000[（8-7）×1000]貸：交易性金融資產——公允價值變動1000（4）2×19年7月1日，X公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應收股利550（1000×0.55）貸：投資收益550六、甲公司與乙公司簽訂一份租賃合同，甲公司租賃某寫字樓用于管理人員辦公，租賃期間為2×20年1月1日－2×23年12月31日，年租金為150萬元，其中第一年為免租期，租賃期內租金總額為450萬元，自2×21年起，于每年年末支付。甲公司為取得該租賃合同而用銀行存款支付給中介的傭金費用為20萬元。甲公司無法確定租賃內含利率，其增量借款利率為6%。甲公司無優(yōu)惠購買選擇權，不考慮其他因素。[（P/A，6%，4）＝3.4651，（P/F，6%，4）＝0.7921；（P/A，6%，3）＝2.6730；（P/F，6%，3）＝0.8396]（1）計算甲公司因該上述租賃交易而確認的使用權資產與租賃負債的金額；（2）編制甲公司租賃期內相應的會計分錄，并計算每年年末租賃負債的賬面余額?！敬鸢浮浚?）甲公司應確認的使用權資產＝150×2.6730/（1＋6%）＋20＝398.25（萬元）；（1分）甲公司應確認的租賃負債＝150×2.6730/（1＋6%）＝378.25（萬元）。（1分）（2）租賃期開始日：借：使用權資產398.25租賃負債——未確認融資費用71.75貸：租賃負債——租賃付款額450銀行存款20（0.5分）2×20年年末：借：管理費用99.56貸：使用權資產累計折舊（398.25/4）99.56（0.5分）借：財務費用22.70貸：租賃負債——未確認融資費用（378.25×6%）22.70（0.5分）2×20年年末租賃負債的賬面余額＝378.25＋22.70＝400.95（萬元）（0.5分）2×21年年末：七、甲公司2×20年發(fā)生的與職工薪酬相關的事項如下：其他有關資料：甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為13%，本題不考慮其他因素。要求：就下列甲公司2×20年發(fā)生的與職工薪酬有關的事項，逐項說明其應進行的會計處理，并編制相關會計分錄。（1）4月10日甲公司董事會通過表決，以本公司的自產產品作為獎品，對乙車間全體員工超額完成一季度生產任務進行獎勵，每位員工獎勵一件產品，該車間員工總數(shù)200人，其中車間管理人員30人，一線生產工人170人。發(fā)放給員工的本公司產品市場售價為4000元/件，成本為1800元/件。4月20日，將200件產品發(fā)放給員工。（2）甲公司共有2000名員工,從2×20年1月1日起該公司實行累積帶薪缺勤制度，規(guī)定每個職工可享受7個工作日的帶薪假，未使用的年休假可以向后結轉1個會計年度，超過期限作廢，員工離職后不能取得現(xiàn)金支付。2×20年12月31日，每位職工當年平均未使用的假期為2天。根據過去經驗的預期（該經驗繼續(xù)適用），甲公司預計2×21年有1800名員工將享受不超過7天的帶薪假期，剩余200名員工每人平均享受8.5天的帶薪休假。該200名員工中150名為銷售人員，50名為高管等管理人員。甲公司平均每名員工每個工作日的工資為400元，甲公司職工年休假以后進先出為基礎，即帶薪假期先從本年度享受的權利中扣除。（3）甲公司正在研發(fā)丙項目，2×20年共發(fā)生項目研發(fā)人員工資200萬元，其中自2×20年年初至6月30日期間發(fā)放的研發(fā)人員工資120萬元，屬于費用化支出，7月1日到11月30日研發(fā)項目達到預定用途前發(fā)放的研發(fā)人員工資80萬元屬于資本化支出，研發(fā)人員工資已經以銀行存款支付。（4）2×20年12月20日甲公司董事會做出決議，擬關閉在某地區(qū)的一個公司，針對該公司員工進行補償，方案為：對因未達到法定退休年齡，提前離開公司的員工給予一次性離職補償30萬元。另外自其達到法定退休年齡后，按照每月1000元的標準給予退休人員補償。涉及員工80人，每人30萬元的一次性補償2400萬元已于12月26日支付。每月1000元的退休后補償將于2×21年1月1日陸續(xù)發(fā)放，根據精算結果甲公司估計補償義務現(xiàn)值1200萬元。【答案】事項（1）以自產產品發(fā)放給職工，作為非貨幣性福利處理，視同銷售，確認收入以及銷項稅額，同時結轉成本。借：生產成本[170×4000×（1+13%）/10000]76.84制造費用[30×4000×（1+13%）/10000]13.56貸：應付職工薪酬90.4借：應付職工薪酬90.4貸：主營業(yè)務收入80應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）10.4借：主營業(yè)務成本（1800×200/10000）36貸：庫存商品36事項（2）作為累積帶薪缺勤處理，2×20年年末應該根據預計2×21年將使用的累計帶薪假確認相關成本費用和負債。借：銷售費用（150×1.5×400/10000）9管理費用（50×1.5×400/10000）3貸：應付職工薪酬——累積帶薪缺勤12事項（3）的自行研發(fā)項目，不符合資本化條件的支出應當費用化，先計入研發(fā)支出（費用化支出），年末轉為管理費用；符合資本化條件的支出，先計入研發(fā)支出（資本化支出），該項目研發(fā)成功達到預定可使用狀態(tài)后，轉為無形資產。八、甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）及其子公司2×13、2×14、2×15年進行的有關資本運作、銷售等交易或事項如下：……其他資料：本題中甲公司與乙公司，P公司在并購交易發(fā)生前不存在關聯(lián)關系。本題中有關公司均按凈利潤10%提取法定盈金公積，不計提任意盈余公積，不考慮相關稅費及其他因素。要求：（1）判斷甲公司合并乙公司的類型，說明理由，如為同一控制下企業(yè)合并，計算確定該項交易中甲公司對乙公司長期股權投資的成本，如為非同一控制下企業(yè)合并，確定該項交易中甲公司的企業(yè)合并成本，計算應確認商譽金額，編制甲公司取得乙公司60%股權的相關會計分錄?！举Y料】（1）2×13年9月，甲公司與乙公司控股股東P公司簽訂協(xié)議，約定以發(fā)行甲公司股份為對價購買P公司持有的乙公司60%股權，協(xié)議同時約定：評估基準日為2×13年9月30日，以該基準日經評估的乙公司股權價值為基礎，甲公司以每股9元的價格發(fā)行本公司股票作為對價。乙公司全部權益（100%）于2×13年9月30日的公允價值為18億元，甲公司向P公司發(fā)行1.2億股，交易完成后，P公司持有股份占甲公司全部發(fā)行在外普通股股份的8%。上述協(xié)議分別經交易各方內部決策機構批準并與2×13年12月20日經監(jiān)管機構核準，甲公司于2×13年12月31日向P公司發(fā)行1.2億股，當日甲公司股票收盤價為每股9.5元（公允價值），交易各方于當日辦理了乙公司股權過戶登記手續(xù)，甲公司對乙公司董事會進行改組。改組后乙公司董事會由7名董事組成，其中甲公司派出5名，對乙公司實施控制；當日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為18.5億元（有關可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等），乙公司2×13年12月31日賬面所有者權益構成：實收資本40000萬元、資本公積60000萬元、盈余公積23300萬元、未分配利潤61700萬元。該項交易中，甲公司以銀行存款支付法律、評估等中介機構費用1200萬元。協(xié)議約定，P公司承諾本次交易完成后的2×14年、2×15年、2×16年三個會計年度乙公司實現(xiàn)的凈利潤分別不低于10000萬元、12000萬元和20000萬元，乙公司實現(xiàn)的凈利潤低于上述承諾利潤的，P公司將按照出售股權比例，以現(xiàn)金對甲公司進行補償，各年度利潤補償單獨核算。且已經支付的補償款不予退還。2×13年12月31日，甲公司認為乙公司在2×14年至2×16年期間基本能夠實現(xiàn)承諾利潤，發(fā)生業(yè)績補償?shù)目赡苄暂^小?！举Y料】（2）……（3）乙公司2×14年實現(xiàn)凈利潤5000萬元，按原承諾利潤少5000萬元，2×14年末，根據乙公司的實現(xiàn)情況及市場預期，甲公司估計乙公司未實現(xiàn)承諾是暫時性的，2×15年，2×16年仍能夠完成承諾利潤，經測試該時點商譽未發(fā)生減值?！敬鸢浮浚?）甲公司對乙公司的合并屬于非同一控制下企業(yè)合并。理由：甲公司與乙公司、P公司在本次重組交易前不存在關聯(lián)關系。甲公司對乙公司的企業(yè)合并成本=12000×9.5=114000（萬元）。應確認商譽=114000-185000×60%=3000（萬元）。借：長期股權投資114000貸：股本12000資本公積102000借：管理費用1200貸：銀行存款1200（2）甲公司應將預期可能取得的