稅收籌劃心得（三）?淺議企業(yè)稅?收籌劃法律?風(fēng)險(xiǎn)問題?摘要。稅收?籌劃對(duì)企業(yè)?的經(jīng)營發(fā)展?有著重大作?用。我國企?業(yè)現(xiàn)階段的?稅收籌劃存?在一定的法?律風(fēng)險(xiǎn)。本?文闡述了目?前稅收籌劃?所存在的法?律風(fēng)險(xiǎn)，主?要是征稅人?與納稅人之?間的認(rèn)定不?一致，并針?對(duì)所存在的?的稅收籌劃?問題進(jìn)行原?因分析，了?解稅收籌劃?問題存在的?主要癥結(jié)，?結(jié)合案例分?析，得出結(jié)?論，并針對(duì)?上述問題的?論述找出具?體的解決建?議和對(duì)策，?促進(jìn)稅收籌?劃在我國的?發(fā)展。關(guān)?鍵詞：稅收?籌劃，法律?風(fēng)險(xiǎn)，稅法?一、引言?在市場(chǎng)經(jīng)?濟(jì)條件下，?我國企業(yè)的?生產(chǎn)、銷售?規(guī)模不斷增?加，企業(yè)利?潤提高，隨?之而來的是?企業(yè)要負(fù)擔(dān)?更多的稅負(fù)?。因此，稅?收籌劃已經(jīng)?成為企業(yè)合?法“合理降?低稅負(fù)”獲?取經(jīng)濟(jì)利益?最大化的有?效手段。稅?收籌劃對(duì)企?業(yè)的發(fā)展有?著重要意義?，企業(yè)進(jìn)行?稅收籌劃，?是企業(yè)通過?有效的手段?對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)?進(jìn)行___?協(xié)調(diào)、監(jiān)督?控制，最終?實(shí)現(xiàn)自己的?經(jīng)營目標(biāo)。?力求在法律?法規(guī)允許的?范圍內(nèi)最大?限度的降低?成本。稅收?籌劃在我國?發(fā)展比較晚?，我國政府?從___年?才開始公開?承認(rèn)稅收籌?劃的合法性?，所以，稅?收籌劃存在?一定的法律?風(fēng)險(xiǎn)。這一?問題突出表?現(xiàn)在不合理?的稅收籌劃?行為往往會(huì)?引起稅法風(fēng)?險(xiǎn)或其他風(fēng)?險(xiǎn)，主要是?對(duì)違反稅法?強(qiáng)制規(guī)定可?能引來稅法?上的懲罰，?同時(shí)稅收籌?劃涉及到企?業(yè)決策，可?能引起企業(yè)?經(jīng)營上的風(fēng)?險(xiǎn)。比如，?在企業(yè)提前?制定好的稅?收籌劃方案?實(shí)行時(shí)，發(fā)?現(xiàn)該方案根?本不可行，?稅務(wù)機(jī)關(guān)要?求的稅款遠(yuǎn)?超企業(yè)預(yù)期?，不得不補(bǔ)?交預(yù)算外的?稅款；抑或?是在按照方?案執(zhí)行后，?企業(yè)被認(rèn)定?有偷逃稅甚?至騙稅的行?為，導(dǎo)致企?業(yè)必須承擔(dān)?相應(yīng)的刑事?責(zé)任，不僅?要上繳少繳?納的稅款，?還面臨巨額?的賠款甚至?牢獄之災(zāi)。?引起稅收籌?劃法律問題?的原因是多?方面的，包?括企業(yè)內(nèi)部?自身的原因?和宏觀外部?原因，下面?將進(jìn)行詳細(xì)?介紹，這里?不做展開。?本文希望通?過探求產(chǎn)生?稅收籌劃法?律問題的原?因，結(jié)合相?關(guān)的案例，?為現(xiàn)在存在?的問題提出?恰當(dāng)?shù)慕鉀Q?對(duì)策，從而?促進(jìn)稅收籌?劃在我國的?發(fā)展。二?、原因分析?我國稅收?籌劃目前存?在的問題是?由各方面原?因造成的。?就其法律?價(jià)值判斷角?度而言，稅?收籌劃概念?的界定基本?上可歸為三?類：合__?_，不違_?__和模糊?論。合__?_，該論將?稅收籌劃限?定在合法范?圍內(nèi)，認(rèn)為?節(jié)稅行為一?旦超出法律?的界限便不?屬于稅收籌?劃的范疇，?如印度稅務(wù)?專家n.j?雅薩斯威在?其著作《個(gè)?人投資和稅?收籌劃》中?指出，稅收?籌劃是“納?稅人通過財(cái)?務(wù)活動(dòng)的安?排，以充分?利用稅收法?規(guī)所提供的?包括減免稅?在內(nèi)的一切?優(yōu)惠，從而?獲得最大的?稅收利益”?。不違__?_，稅收籌?劃以不違_?__律的明?文規(guī)定為限?，而將合法?型和脫法型?的節(jié)稅囊括?其中，即要?求稅收籌劃?行為不違反?稅法的字面?含義為限。?模糊論，即?對(duì)稅收籌劃?沒有立場(chǎng)鮮?明的界定。?根據(jù)上述的?稅收籌劃的?概念界定，?我們認(rèn)為，?稅收籌劃應(yīng)?該包括節(jié)稅?和一部分的?避稅。從?稅收的特點(diǎn)?來看，納稅?人與征稅人?（稅務(wù)機(jī)關(guān)?）之間的權(quán)?力和義務(wù)是?不對(duì)等的，?納稅人的涉?稅行為對(duì)于?稅務(wù)機(jī)關(guān)來?說處于劣勢(shì)?地位，其稅?收籌劃是否?合法是由征?稅人決定的?，稅務(wù)機(jī)關(guān)?是稅收籌劃?游戲規(guī)則的?制定者，征?稅人對(duì)稅收?籌劃認(rèn)定的?主觀性較強(qiáng)?；納稅人和?稅務(wù)機(jī)關(guān)存?在利益相背?離的矛盾，?前者希望通?過稅收籌劃?降低或規(guī)避?稅收，后者?要保持稅收?的穩(wěn)定增長(zhǎng)?。稅收籌?劃的空間直?接受到稅制?結(jié)構(gòu)的限制?，也就是說?，稅種不同?，稅收籌劃?的空間也不?同。如果某?一稅種的征?收環(huán)節(jié)簡(jiǎn)單?，課稅對(duì)象?直觀并且計(jì)?算方式清楚?明白，那么?其稅收籌劃?的空間就很?小了，像流?轉(zhuǎn)稅。4?.稅收籌劃?、稅務(wù)中介?機(jī)構(gòu)在我國?發(fā)展比較緩?慢。在我?國從事稅收?籌劃的機(jī)構(gòu)?比較少，而?且其形式也?大多是召開?企業(yè)稅收籌?劃培訓(xùn)班，?幾天的時(shí)間?對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)?人員進(jìn)行培?訓(xùn)，根本達(dá)?不到稅收籌?劃需要的要?求。稅收?籌劃方案的?制定、選擇?和實(shí)施完全?取決于納稅?人的主觀判?斷，納稅人?的認(rèn)知與能?力水平對(duì)稅?收籌劃的優(yōu)?劣具有重要?的影響作用??，F(xiàn)在許多?企業(yè)對(duì)稅收?籌劃的理解?不到位，沒?有達(dá)到真正?意義上的稅?收籌劃。一?般來說，當(dāng)?稅收籌劃實(shí)?施者具有較?全面的稅收?、財(cái)會(huì)、法?律等知識(shí)時(shí)?，稅收籌劃?成功的幾率?也較高。從?目前我國納?稅人的整體?能力素質(zhì)水?平來看，部?分納稅人財(cái)?會(huì)、稅收以?及法律等相?關(guān)能力往往?無法滿足稅?收籌劃的需?要。稅收?籌劃屬于企?業(yè)財(cái)務(wù)管理?范疇，我國?企業(yè)數(shù)量大?，但是各個(gè)?企業(yè)的財(cái)務(wù)?管理情況千?差萬別，有?的企業(yè)有較?完備的財(cái)務(wù)?體系，這樣?比較有利于?稅收籌劃的?開展，但有?的企業(yè)會(huì)計(jì)?財(cái)務(wù)制度不?健全，管理?混亂。三?、案例分析?在前面的?分析中我們?已經(jīng)充分認(rèn)?識(shí)到稅收籌?劃對(duì)于一個(gè)?企業(yè)的重要?性和意義所?在。但是在?目前的市場(chǎng)?經(jīng)營環(huán)境中?，企業(yè)在進(jìn)?行稅收籌劃?時(shí)仍舊面臨?著多方面的?法律風(fēng)險(xiǎn)。?很多時(shí)候企?業(yè)的稅收籌?劃方案中隱?含重大稅收?風(fēng)險(xiǎn)，根本?不具有可行?性。下面筆?者將從兩個(gè)?案例中從正?反兩面對(duì)此?作相關(guān)探析?：例1：?___年，?a公司由于?經(jīng)營資金發(fā)?生困難等原?因，向熟悉?的b公司商?量借款__?_萬元，期?限一年，年?利率___?%（銀行同?期貸款利率?___%）?。為防范借?款業(yè)務(wù)存在?的法律風(fēng)險(xiǎn)?及借款資金?的安全，a?、b公司請(qǐng)?律師作法律?指導(dǎo)、籌劃?。律師指出?原方案中存?在的問題后?給出新的籌?劃方案：b?公司借款_?__萬元給?a公司，合?同規(guī)定不收?取利息；同?時(shí)簽訂協(xié)議?：a公司股?東以轉(zhuǎn)讓公?司全部資產(chǎn)?方式將股權(quán)?轉(zhuǎn)讓給b公?司，股權(quán)轉(zhuǎn)?讓價(jià)___?萬元，協(xié)議?約定股權(quán)轉(zhuǎn)?讓前的公司?債權(quán)債務(wù)由?原股東負(fù)責(zé)?，股權(quán)轉(zhuǎn)讓?后的債權(quán)債?務(wù)由b公司?負(fù)責(zé)。股權(quán)?轉(zhuǎn)讓后，a?公司重新返?租給原股東?經(jīng)營，經(jīng)營?期一年。承?租期間不改?變工商登記?，以a公司?名義經(jīng)營，?除向b公司?自然人股東?支付固定承?包費(fèi)___?萬元外，a?公司稅后利?潤歸a公司?原股東所有?。借款到期?，a公司按?期歸還本金?與利息后，?b公司必須?將所持有的?a公司股權(quán)?按原先比例?、原先價(jià)格?轉(zhuǎn)讓給a公?司原股東，?否則承擔(dān)違?約責(zé)任。?a公司股權(quán)?轉(zhuǎn)讓日的簡(jiǎn)?明財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)?。公司注冊(cè)?資本___?萬元，由兩?個(gè)自然人股?東投資設(shè)立?，資產(chǎn)總額?___萬元?，其中房產(chǎn)?與土地賬面?價(jià)值___?萬元（市場(chǎng)?價(jià)格估計(jì)在?___萬元?），應(yīng)收款?項(xiàng)總額__?_萬元，負(fù)?債總額__?_萬元，所?有者權(quán)益總?額___萬?元。從法?律的角度來?看，該方案?基本已經(jīng)不?違___律?了。但是稅?收法律的復(fù)?雜性卻讓這?個(gè)方案存在?著較大稅收?法律上風(fēng)險(xiǎn)?。根據(jù)有關(guān)?專業(yè)人士的?分析指出，?這個(gè)方案是?不可行的。?理由陳述如?下：首先，?該方案中a?公司股東應(yīng)?繳納的個(gè)人?所得稅是存?在爭(zhēng)議的。?按照方案中?的原意，不?需繳納個(gè)人?所得稅。但?是，根據(jù)新?出臺(tái)的各項(xiàng)?政策，主管?稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)?定a公司?股東平價(jià)轉(zhuǎn)?讓股權(quán)，計(jì)?稅依據(jù)明顯?偏低且無正?當(dāng)理由的，?可按照有關(guān)?稅收規(guī)定對(duì)?a公司股東?征收個(gè)人所?得稅___?萬元。其次?，按照籌劃?方案，這一?行為本應(yīng)該?對(duì)企業(yè)不產(chǎn)?生影響。但?實(shí)際上，a?公司與其股?東應(yīng)是兩個(gè)?獨(dú)立的法律?主體。在此?前提下，這?個(gè)籌劃方案?讓a公司需?為股東的股?權(quán)轉(zhuǎn)讓行為?交納___?萬元的企業(yè)?所得稅。從?企業(yè)所得稅?對(duì)該方案的?影響看，該?方案也是不?可行的。再?次，根據(jù)《?企業(yè)所得稅?法》有關(guān)規(guī)?定，b公司?收購a公司?股權(quán)后，稅?務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)?對(duì)b公司對(duì)?a公司的借?款核定其利?息收入并繳?納營業(yè)稅和?企業(yè)所得稅?。此外，一?年后b公司?將a公司股?權(quán)重新轉(zhuǎn)讓?給a公司股?東的行為存?在被稅務(wù)機(jī)?關(guān)按市場(chǎng)公?允價(jià)格調(diào)增?應(yīng)納稅所得?額的風(fēng)險(xiǎn)，?也可能為此?股權(quán)轉(zhuǎn)讓行?為交納企業(yè)?所得稅__?_萬元。最?后，a公司?返租其經(jīng)營?權(quán)，收取固?定收益時(shí)如?果將該部分?收益作為稅?后利潤分配?，并將其分?配給b公司?股東，那么?根據(jù)有關(guān)法?律規(guī)定，b?公司自然人?股東想無償?占有該部分?利息收入，?既有刑法上?的危險(xiǎn)，稅?收上也可能?被征稅。?綜上所述，?這個(gè)籌劃方?案存在嚴(yán)重?的稅收法律?風(fēng)險(xiǎn)，如按?此方案實(shí)施?，不僅a公?司及其股東?可能損失慘?重，b公司?也可能得不?償失。例2?：某計(jì)算機(jī)?公司是一家?高新技術(shù)企?業(yè)，它既生?產(chǎn)并銷售計(jì)?算機(jī)產(chǎn)品，?也從事技術(shù)?開發(fā)和技術(shù)?轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。?___年，?該公司收到?一筆業(yè)務(wù)，?將為某客戶?開發(fā)一項(xiàng)工?業(yè)控制項(xiàng)目?，并將該成?果轉(zhuǎn)讓給客?戶，預(yù)計(jì)獲?得該項(xiàng)技術(shù)?轉(zhuǎn)讓及技術(shù)?服務(wù)價(jià)款共?___萬元?，同時(shí)該客?戶還向該計(jì)?算機(jī)公司購?買計(jì)算機(jī)產(chǎn)?品共___?萬元（不含?稅）。而且?該計(jì)算公司?當(dāng)年技術(shù)及?技術(shù)服務(wù)收?入僅此一筆?。為節(jié)省稅?收費(fèi)用，該?公司設(shè)計(jì)了?一個(gè)納稅籌?劃方案，具?體籌劃方案?如下：該計(jì)?算機(jī)公司將?從該客戶取?得的收入結(jié)?構(gòu)進(jìn)行了調(diào)?整，減少銷?售計(jì)算機(jī)產(chǎn)?品收入，增?加技術(shù)轉(zhuǎn)讓?及技術(shù)服務(wù)?收入。該計(jì)?算機(jī)公司將?技術(shù)轉(zhuǎn)讓及?技術(shù)服務(wù)收?入增加為_?__萬元，?將銷售計(jì)算?機(jī)產(chǎn)品收入?減少為__?_萬元（不?含稅）。?根據(jù)我國現(xiàn)?行的稅收法?律，僅對(duì)軟?件產(chǎn)品和集?成電路產(chǎn)品?在流轉(zhuǎn)稅方?面給予稅收?優(yōu)惠，對(duì)高?新技術(shù)企業(yè)?生產(chǎn)的其他?產(chǎn)品，既沒?有流轉(zhuǎn)稅方?面的優(yōu)惠，?也沒有企業(yè)?所得稅方面?的優(yōu)惠。但?是，對(duì)技術(shù)?服務(wù)收入的?稅收優(yōu)惠力?度更大，在?營業(yè)稅和企?業(yè)所得稅兩?方面都有優(yōu)?惠。對(duì)于該?計(jì)算機(jī)公司?的這筆業(yè)務(wù)?來說，由于?技術(shù)服務(wù)收?入是伴隨著?產(chǎn)品銷售收?入一起發(fā)生?的，它們之?間并無嚴(yán)格?的界限，如?果能夠利用?技術(shù)服務(wù)收?入，就意味?著將高稅負(fù)?的收入轉(zhuǎn)變?為低稅負(fù)的?收入，從而?可以減輕稅?收負(fù)擔(dān)，增?加凈收入。?從客戶角度?看，其表面?總支出不變?且其對(duì)費(fèi)用?的影響基本?相同；而且?，該方案的?降低計(jì)算機(jī)?產(chǎn)品銷售價(jià)?格實(shí)際上是?減少了客戶?的總支出。?對(duì)計(jì)算機(jī)公?司而言，籌?劃后，公司?只須對(duì)銷售?計(jì)算機(jī)產(chǎn)品?的收入__?_萬元按規(guī)?定繳納增值?稅和企業(yè)所?得稅。相對(duì)?于籌劃前，?計(jì)算機(jī)公司?多獲得了_?__萬元收?入免繳營業(yè)?稅和企業(yè)所?得稅的好處?，其稅收負(fù)?擔(dān)大為減輕?。因此，?上述案例屬?于稅收籌劃?。其獲取稅?收利益的過?程完全合法?，充分地用?足了稅收優(yōu)?惠。用足用?盡稅收優(yōu)惠?的行為一般?都可認(rèn)定為?稅收籌劃。?從上述兩?個(gè)案例中，?我們可以發(fā)?現(xiàn)，一個(gè)成?功的稅收籌?劃方案能夠?幫企業(yè)獲得?利潤，減輕?稅負(fù)；但是?，稅收籌劃?同時(shí)存在著?較大的風(fēng)險(xiǎn)?，其中以法?律風(fēng)險(xiǎn)最重?。在案例一?中，其實(shí)企?業(yè)已經(jīng)考慮?到稅收籌劃?可能存在的?風(fēng)險(xiǎn)，也請(qǐng)?了專門的律?師來進(jìn)行籌?劃，但是，?其稅收籌劃?方案仍舊存?在很多法律?風(fēng)險(xiǎn)，這是?因?yàn)槎愂栈I?劃需要綜合?很多稅收政?策法規(guī)的專?業(yè)知識(shí)。尤?其是在我國?現(xiàn)有的稅制?條件下，稅?收政策變化?很快，不斷?有新的稅收?政策、法規(guī)?出臺(tái)去填補(bǔ)?稅法上的漏?洞，這更加?為稅收籌劃?增大了難度?。案例二是?個(gè)成功的籌?劃案例，它?的原理相對(duì)?簡(jiǎn)單，但也?要求納稅人?有比較充分?的財(cái)務(wù)知識(shí)?。稅收籌劃?的法律風(fēng)險(xiǎn)?不僅僅是只?要注意就能?夠避開的。?它要求企業(yè)?納稅人充分?地認(rèn)識(shí)和理?解稅收籌劃?的意義，學(xué)?習(xí)稅收法律?相關(guān)的知識(shí)?。只有在對(duì)?稅收充分理?解的基礎(chǔ)上?，才可能保?證一個(gè)稅收?籌劃方案的?合理合法?性，才能夠?推動(dòng)稅收籌?劃在我國的?發(fā)展，減少?因稅收籌劃?失誤而產(chǎn)生?的損失甚至?是出現(xiàn)違法?犯罪行為。?四、對(duì)策?建議為推?動(dòng)稅收籌劃?在我國的發(fā)?展，規(guī)避稅?收籌劃法律?風(fēng)險(xiǎn)，我們?通過對(duì)相關(guān)?文獻(xiàn)的總結(jié)?和具體的案?例中提出以?下建議：?1.國家應(yīng)?建立一部稅?收基本法來?完善稅法體?系，界定稅?收籌劃的概?念，明確賦?予納稅人稅?收籌劃權(quán)，?從法律上嚴(yán)?格區(qū)分稅收?籌劃、偷逃?稅、避稅這?三種行為。?對(duì)現(xiàn)有已經(jīng)?發(fā)現(xiàn)的稅收?法規(guī)、政策?上的漏洞或?不明確之處?應(yīng)在實(shí)踐中?不斷完善、?補(bǔ)充和修正?；對(duì)稅收籌?劃做出規(guī)范?，明確有關(guān)?稅收籌劃的?標(biāo)準(zhǔn)、范疇?以及實(shí)施的?手段和方法?，正確引導(dǎo)?企業(yè)和社會(huì)?中介機(jī)構(gòu)的?稅收籌劃行?為。。稅?務(wù)征管方面?，應(yīng)加強(qiáng)在?職人員對(duì)稅?務(wù)相關(guān)知識(shí)?的學(xué)習(xí)以及?新的稅務(wù)人?才培養(yǎng)。企?業(yè)方面，要?對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)?管理人員進(jìn)?行業(yè)務(wù)方面?的培訓(xùn)。國?家應(yīng)注重納?稅籌劃宣傳?教育。在財(cái)?務(wù)和稅務(wù)專?業(yè)