現(xiàn)代企業(yè)制度下成本管理問題研究1緒論 緒論1.1課題研究背景現(xiàn)代企業(yè)制度建立后，企業(yè)的各項(xiàng)工作都會(huì)有較大變革。通過改革，企業(yè)應(yīng)是具有自主經(jīng)營的主體。向企業(yè)投資的各方，應(yīng)根據(jù)其投資額的多少，在企業(yè)里享有相應(yīng)的權(quán)利，如享有利潤分配的權(quán)利，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重要的影響等。本文是依據(jù)在現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)的成本管理理論，分析其成本管理存在的問題，并探討解決這些問題。成本管理并不是為了節(jié)約而節(jié)約，也并不等同于降低成本，而應(yīng)該是為了建立和保持企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢(shì)采取的一種措施。如果企業(yè)把成本管理作為戰(zhàn)略來看待，那么成本管理就已經(jīng)不僅是財(cái)務(wù)部門的事情，更不僅僅是生產(chǎn)部門的事情，它應(yīng)該是全方位，多角度，突破企業(yè)邊界的成本管理體系。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立完善的過程中，深化成本管理改革一直是一個(gè)突出而迫切的問題。只要我們實(shí)事求是，與時(shí)俱進(jìn)地實(shí)施成本管理活動(dòng)，越來越多的企業(yè)就會(huì)迅速地做大做強(qiáng)，成為市場競爭中的佼佼者。1.2課題研究目的與意義當(dāng)前，成本管理作為一項(xiàng)重要管理內(nèi)容日益受到重視，并且很多企業(yè)采用各種方法進(jìn)行成本管理，成本管理理論框架的構(gòu)建目的在于對(duì)成本管理理論進(jìn)行系統(tǒng)化研究，推動(dòng)成本管理理論研究更好的發(fā)展，進(jìn)而指導(dǎo)成本管理實(shí)踐，為成本管理在企業(yè)中的實(shí)踐進(jìn)行理論指導(dǎo)。本文的研究目的在于對(duì)成本管理理論進(jìn)行系統(tǒng)化的研究。首通過對(duì)我國企業(yè)成本管理理論的實(shí)證研究，總結(jié)出當(dāng)前我國企業(yè)成本管理研究中存在的問題，并結(jié)合相關(guān)理論給出對(duì)策。以促進(jìn)理論和企業(yè)成本管理的發(fā)展?，F(xiàn)代企業(yè)制度是為了滿足社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的要求，符合當(dāng)前社會(huì)企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)的一種企業(yè)制度，企業(yè)要“科學(xué)管理”，而企業(yè)實(shí)行成本管理是企業(yè)發(fā)展現(xiàn)代管理的必然要求。成本管理可以分為多個(gè)方面，包括：成本策劃、成本核算、成本控制和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)四個(gè)主要步驟，在符合企業(yè)總體管理工作的以順利進(jìn)行的前提下，不斷降低企業(yè)管理成本。只有不斷加強(qiáng)企業(yè)的成本管理，才能逐漸提高企業(yè)的競爭能力。因此，成本管理的理論與實(shí)踐具有很大的研究價(jià)值。成本管理就是從工作的一開始就對(duì)工作過程中的所有成本支出的一系列管理，成本管理工作是企業(yè)日常管理過程中的一項(xiàng)中心工作，它能夠合理安排企業(yè)的成本支出，調(diào)節(jié)工作過程中的不平衡，在降低開支成本的時(shí)候還能激發(fā)企業(yè)內(nèi)部的潛力。對(duì)于提高企業(yè)員工整體素質(zhì)，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營方式，轉(zhuǎn)換經(jīng)營體制方面起到重要的作用。企業(yè)成本的管理水平?jīng)Q定著企業(yè)整體的效益，還決定了企業(yè)在競爭和抵抗阻力方面所占到的優(yōu)勢(shì)。1.3國內(nèi)外現(xiàn)狀及水平傳統(tǒng)的成本管理模式包括目標(biāo)成本管理模式、標(biāo)準(zhǔn)成本模式、責(zé)任成本管理模式、質(zhì)量成本管理模式等。上個(gè)世紀(jì)80年代年美國哈佛大學(xué)教授羅伯特?卡普蘭和羅賓?庫拍創(chuàng)立了作業(yè)成本計(jì)算，現(xiàn)代成本管理模式形成，逐漸產(chǎn)生了作業(yè)成本管理模式、成本企劃模式、價(jià)值鏈成本管理模式、生命周期成本管理模式、戰(zhàn)略成本管理模式等。與兩位學(xué)者將十多年作業(yè)基礎(chǔ)成本管理制度的發(fā)展劃分為四代第一代制度著重于產(chǎn)品成本的計(jì)算第二代兼顧制造與銷售部分的營運(yùn)活動(dòng)過程第三代將價(jià)值鏈成本的觀念應(yīng)用在戰(zhàn)略分析上第四代的適用范圍擴(kuò)大并重視國際性的環(huán)境因素。同時(shí)，作業(yè)成本管理制度的應(yīng)用逐步由制造也推廣到貿(mào)易，金融業(yè)，甚至非營利事業(yè)和政府單位。隨著現(xiàn)代科技的發(fā)展，我國研究學(xué)者在成本管理上多側(cè)重于研究其具體的例子上存在的問題和解決的對(duì)策，偏重與實(shí)際方向。楊新利，牟建軍[1]（2013）在分析現(xiàn)代企業(yè)制度下成本管理的相關(guān)理論的基礎(chǔ)上，簡要介紹現(xiàn)代企業(yè)成本管理思想，進(jìn)而制定一套有利于企業(yè)進(jìn)行有效成本管理的政策體系。薛少漢[2]（2013）首先分析了對(duì)現(xiàn)代企業(yè)成本管理進(jìn)行改革的必要性，接著提出了現(xiàn)代企業(yè)制度下成本管理的思想，最后對(duì)加強(qiáng)完善現(xiàn)代企業(yè)的成本管理制度提出了一些策略，為建立現(xiàn)代企業(yè)制度下的成本管理提供指引。張衛(wèi)華，劉瑩，岳光宇[3]（2014）以現(xiàn)代企業(yè)制度為背景，對(duì)企業(yè)成本管理進(jìn)行了研究。首先從現(xiàn)代企業(yè)制度下成本管理的概念、意義、內(nèi)容進(jìn)行了介紹，然后分析了我國現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)成本管理存在的問題，最后針對(duì)問題提出了改進(jìn)對(duì)策張芮[4]（2015）將重點(diǎn)分析現(xiàn)代企業(yè)制度對(duì)企業(yè)成本管理的要求和我國當(dāng)前企業(yè)成本管理存在的一些問題，然后對(duì)當(dāng)前成本管理的理論進(jìn)行分析介紹，最后提出一些用于成本管理得創(chuàng)新方式。 2企業(yè)成本管理相關(guān)概述成本管理是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項(xiàng)成本核算、成本分析、成本決策和成本控制等一系列科學(xué)管理行為的總稱。成本管理一般包括成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等職能。成本管理目的是充分動(dòng)員和組織企業(yè)全體人員，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)合理的管理，力求以最少生產(chǎn)耗費(fèi)取得最大的生產(chǎn)成果。成本管理是企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，它要求系統(tǒng)而全面、科學(xué)和合理，它對(duì)于促進(jìn)增產(chǎn)節(jié)支、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，改進(jìn)企業(yè)管理，提高企業(yè)整體管理水平具有重大意義。2.1作業(yè)成本管理上世紀(jì)70年代初Staubus教授首次提出了作業(yè)和作業(yè)會(huì)計(jì)的概念，但是當(dāng)時(shí)未引起人們的足夠重視。80年代以后，隨著生產(chǎn)自動(dòng)化程度的提高，人們認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)越來越不適應(yīng)生產(chǎn)實(shí)際。Cooper和Kaplan等人在分析了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的弊端后，提出了作業(yè)成本計(jì)算方法。這種方法可以將企業(yè)發(fā)生的各種費(fèi)用通過成本動(dòng)因更為精確地分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中，從而為企業(yè)決策者提供更為準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息。[5]作業(yè)成本計(jì)算是作業(yè)成本管理的基礎(chǔ)。作業(yè)成本管理使用作業(yè)成本的信息，其目的不僅要使所銷售的產(chǎn)品和服務(wù)合理化，更重要的是明確改變作業(yè)與過程以提高生產(chǎn)力。它將成本管理的重心深入到供應(yīng)鏈作業(yè)層次，盡可能消除“非增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”，從成本優(yōu)化的角度改造作業(yè)和重組作業(yè)流程；并且對(duì)供應(yīng)鏈中的各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行成本效益分析，確定關(guān)鍵作業(yè)點(diǎn)，對(duì)關(guān)鍵作業(yè)點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)控制。應(yīng)該說作業(yè)成本管理的出現(xiàn)使人們眼前一亮，它突破了傳統(tǒng)的人們對(duì)于成本的種種認(rèn)識(shí)，并為管理者拓展了企業(yè)降低成本的途徑。2.2戰(zhàn)略成本管理20世紀(jì)80年代初由英國學(xué)者Simmonds提出了戰(zhàn)略成本管理的概念，他認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理是“用于構(gòu)建與監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的有關(guān)企業(yè)及其競爭對(duì)手的管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的提供與分析”。Wilson將戰(zhàn)略成本管理定義為：“是明確強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略問題和所關(guān)注重點(diǎn)的一種管理會(huì)計(jì)方法。它通過運(yùn)用財(cái)務(wù)信息來發(fā)展卓越的戰(zhàn)略，以取得持久的競爭優(yōu)勢(shì)，從而更加拓展了管理會(huì)計(jì)的范圍?！睉?zhàn)略成本管理是將企業(yè)的成本管理與該企業(yè)的戰(zhàn)略相結(jié)合，從戰(zhàn)略的高度對(duì)企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的各項(xiàng)成本行為，成本結(jié)構(gòu)實(shí)施全面了解、分析、控制，從而為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供決策信息，提高企業(yè)競爭優(yōu)勢(shì)。區(qū)別于傳統(tǒng)的成本管理模式，戰(zhàn)略成本管理的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在：成本內(nèi)容不斷拓展，企業(yè)更多關(guān)注的是所處環(huán)境及其環(huán)境因素對(duì)企業(yè)的影響，包括企業(yè)優(yōu)劣勢(shì)、競爭對(duì)手的威脅等，并依據(jù)自身所處的競爭地位及時(shí)調(diào)整競爭戰(zhàn)略；成本范圍不斷延伸，從企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈延伸到企業(yè)外部價(jià)值鏈；成本管理手段不斷豐富，已超越了傳統(tǒng)的格式化的成本報(bào)告、成本分析模式，注重定性因素對(duì)企業(yè)的影響，并利用財(cái)務(wù)的和非財(cái)務(wù)的各種成本信息服務(wù)于企業(yè)管理，促使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。[6]2.3成本規(guī)劃20世紀(jì)60年代中期，日本的豐田公司為了控制產(chǎn)品的成本，在新產(chǎn)品的開發(fā)階段，就開始對(duì)成本進(jìn)行估計(jì)，逐步形成了包括協(xié)作企業(yè)在內(nèi)的一體化成本規(guī)劃活動(dòng)。這種方法是一種用于在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段降低成本的方法，它要求企業(yè)在新產(chǎn)品開發(fā)階段，為滿足整個(gè)公司的利益，規(guī)劃滿足顧客質(zhì)量要求的產(chǎn)品，在一定的中長期目標(biāo)利潤及市場環(huán)境下，決定產(chǎn)品的目標(biāo)成本。之后的年份里，這種方法受到了人們的重視，得到了不斷的豐富和發(fā)展，被廣泛應(yīng)用在了企業(yè)實(shí)踐中。[7]2.4全面成本管理20世紀(jì)80年代，Ostrenga全面地論述了全面成本管理的理論思想和構(gòu)成全面成本管理的管理過程分析、ABC、連續(xù)改善等主要方法，認(rèn)為要在一個(gè)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)全面成本管理，首先要從管理過程分析的角度，全面審視企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營過程，并從中尋找存在的問題；其次要持續(xù)改善，全面地持續(xù)不斷地進(jìn)行改進(jìn)。這些成本管理的理論和方法是在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中產(chǎn)生的，它們突破了傳統(tǒng)成本管理理論和方法的局限性，能夠比較準(zhǔn)確地反映產(chǎn)品的成本，為決策者作決策提供科學(xué)依據(jù)。但是，我們還應(yīng)該看到這些理論和方法也不是盡善盡美的，它們各自還存在著許多亟待解決的問題，需要不斷的完善；另外，各方法之間也缺乏一定的系統(tǒng)性，需要后來人投入更大的精力將各種方法進(jìn)行整合。3現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)成本管理現(xiàn)狀及問題3.1我國企業(yè)成本管理現(xiàn)狀作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，成本管理與外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境關(guān)系密切。當(dāng)前使作為社會(huì)生產(chǎn)活動(dòng)主要參與者的企業(yè)受到了重大影響，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化主要有兩方面：一是電子信息化時(shí)代的到來；二是買方市場的建立。隨著市場格局的轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)也同時(shí)發(fā)生了很大變化，因產(chǎn)品制造而產(chǎn)生的費(fèi)用所占比重逐步下降，流通性成本支出不斷增大。由于我國絕大部分企業(yè)的成本管理工作目前還較多地局限在生產(chǎn)領(lǐng)域，成本管理的主要對(duì)象是生產(chǎn)資料的耗費(fèi)，在很大程度上忽視了對(duì)產(chǎn)品開發(fā)、銷售和售后服務(wù)等環(huán)節(jié)發(fā)生的成本費(fèi)用的控制，根本無法適應(yīng)現(xiàn)代成本管理的需要。就大部分企業(yè)來說，成本構(gòu)成主要有水電費(fèi)、材料、工資福利、折舊費(fèi)用、修理費(fèi)用以及其他管理費(fèi)用。由于制造企業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)，在生產(chǎn)成本中，原材料成本的比重最大。另外，經(jīng)過調(diào)查研究，還發(fā)現(xiàn)很多小公司還是采用傳統(tǒng)的成本核算模式：首先將直接人工和直接原材料等計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本里，再將各項(xiàng)間接資源的耗費(fèi)歸集到制造費(fèi)用賬戶，然后再以直接人工作為分配基礎(chǔ)對(duì)整個(gè)制造過程進(jìn)行成本分配；有的企業(yè)財(cái)務(wù)科已配備計(jì)算機(jī)，但仍采用半手工記賬半電算化的方式，成本管理手段落后。3.2我國企業(yè)成本管理存在的問題3.2.1成本管理觀念落后，缺乏市場理念企業(yè)普遍存在成本管理觀念陳舊的現(xiàn)象，表現(xiàn)在成本管理的主體、范圍及手段等方面的認(rèn)識(shí)存在偏差。把成本管理作為少數(shù)管理人員和財(cái)務(wù)人員的專利，認(rèn)為成本、效益都應(yīng)由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，而把各車間、部門、班組的職工只看作生產(chǎn)者，廣大職工的成本意識(shí)淡薄，企業(yè)的成本管理失去如此大的管理群體自然難以真正取得成效。很多企業(yè)仍將成本管理的范圍局限于企業(yè)內(nèi)部甚至只包括生產(chǎn)過程，而忽略了對(duì)其他相關(guān)領(lǐng)域成本行為的管理，如高級(jí)技術(shù)人員的配備、資金運(yùn)行效率、行政管理開支、獎(jiǎng)罰制度的執(zhí)行等等。降低成本的手段也主要依靠節(jié)約方式，不能應(yīng)用成本效益原則，通過成本動(dòng)態(tài)控制實(shí)現(xiàn)更大的收益，而殊不知，獲得經(jīng)濟(jì)效益、取得持續(xù)性競爭優(yōu)勢(shì)，始終是企業(yè)管理必須考慮的首要問題。[8]成本實(shí)際上是一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率的綜合體現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部投入和產(chǎn)出的對(duì)比關(guān)系。低成本意味著以較少的資源投入提供更多的產(chǎn)品和服務(wù)。高效率未必就是高效益。許多企業(yè)按照成本習(xí)性劃分和核算產(chǎn)品成本，通過提高產(chǎn)量可以降低單位產(chǎn)品分擔(dān)的固定成本，產(chǎn)量越高，單位產(chǎn)品成本越低。在銷售量不變的情況下。企業(yè)的利潤也就越高，這種做法導(dǎo)致企業(yè)不管市場對(duì)產(chǎn)品的需求如何．片面地通過提高產(chǎn)量來降低產(chǎn)品成本。將生產(chǎn)過程發(fā)生的成本轉(zhuǎn)移或隱藏于存貨，提高短期利潤。而超過市場需求的產(chǎn)品往往會(huì)通過一些促銷的手段來銷售，這些促銷手段所增加的營銷成本經(jīng)常會(huì)超過上述通過增加產(chǎn)量節(jié)約的成本，實(shí)質(zhì)上造成了企業(yè)總體成本的增加。造成這種現(xiàn)象的原因其實(shí)就是企業(yè)成本管理缺乏市場理念，導(dǎo)致成本信息在管理決策上出現(xiàn)誤區(qū)。3.2.2成本管理方法落后成本管理系統(tǒng)不能采用靈活多樣的成本方法，不能提供決策所需的正確信息，不能深入反映經(jīng)營過程，不能提供各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息以及成本動(dòng)因，不能提供管理人員所需的資源、作業(yè)、產(chǎn)品、原材料、客戶、銷售市場和銷售渠道等非財(cái)務(wù)方面的信息,難以為戰(zhàn)略管理提供充分的信息,甚至誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的制定。據(jù)調(diào)查，在差異化生產(chǎn)特征日趨明顯的今天，我國只有約5.7%的企業(yè)采用分批法計(jì)算成本，而先進(jìn)的作業(yè)成本法卻幾乎無人問津，可見成本核算方法選擇的簡單化。具體工作中個(gè)別企業(yè)在成本預(yù)算和成本分析時(shí)，不是認(rèn)真按產(chǎn)品設(shè)計(jì)要求，按零部件工藝流程的成本形成，逐個(gè)計(jì)算產(chǎn)品的分解成本，也不是自下而上逐級(jí)填報(bào)、匯總。只憑主觀印象算大賬，按產(chǎn)品成本切成工時(shí)、材料消耗、管理費(fèi)用等大塊分?jǐn)偅挥械恼J(rèn)為成本統(tǒng)計(jì)是小事，很少過問；還有的認(rèn)為企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)簡單，生產(chǎn)周期短、工序少，不值得搞成本統(tǒng)計(jì)。不細(xì)心研究，自然難以發(fā)現(xiàn)成本形成中的問題，也無法提出相關(guān)的改進(jìn)意見，致使成本管理水平無法提高，效率低下。[9]3.2.3成本資料嚴(yán)重失實(shí)傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)建立在“業(yè)務(wù)量是影響成本的唯一因素”這一假定基礎(chǔ)之上，成本的核算過程過分簡單化。在過去的勞動(dòng)密集型企業(yè)里，對(duì)核算所作的這種簡單假定(即以直接人工小時(shí)數(shù)或產(chǎn)量為依據(jù)來分配間接費(fèi)用)，可能不會(huì)嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品成本。但在現(xiàn)代化的制造環(huán)境下，直接人工成本比例大大下降，制造費(fèi)用所占比例大幅度上升，再使用這種成本核算方法將會(huì)夸大那些直接人工含量產(chǎn)品的成本而人為縮小另一些利用更多自動(dòng)化生產(chǎn)的產(chǎn)品成本。最終導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重扭曲，使企業(yè)錯(cuò)誤地選擇產(chǎn)品經(jīng)營方向。大多數(shù)企業(yè)未建立管理信息系統(tǒng)，或未將系統(tǒng)末端延伸至生產(chǎn)班組．仍然采用填寫報(bào)表。再由專業(yè)人員將報(bào)表數(shù)據(jù)統(tǒng)一匯總或輸入微機(jī)。有的操作工不認(rèn)真填報(bào)工時(shí)、材料消耗等表格，造成漏報(bào)數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)失真；有的未能及時(shí)隨班填報(bào)，而是事后補(bǔ)填，由于時(shí)過境遷，單憑記憶湊數(shù)，很難保證準(zhǔn)確；有的字跡模糊，辨認(rèn)困難；還有是成本表格設(shè)計(jì)不科學(xué)，繁雜且容易產(chǎn)生歧義，不能適應(yīng)不同產(chǎn)品、不同工序的特點(diǎn)，填報(bào)費(fèi)力，匯總困難。容易造成數(shù)據(jù)錯(cuò)誤。凡此種種，都造成企業(yè)成本信息核算失真。其造成的直接后果就是在此基礎(chǔ)上的成本分析和成本決策出現(xiàn)錯(cuò)誤，進(jìn)而影響公司的整體經(jīng)營決策。3.2.4企業(yè)技術(shù)水平不高，技術(shù)創(chuàng)新投入不足技術(shù)水平的高低對(duì)降低成本有著直接影響。在一定時(shí)期一定技術(shù)水平下，成本可以通過加強(qiáng)管理來降低，但為了保持企業(yè)成本的持續(xù)競爭優(yōu)勢(shì)，就需要不斷提高技術(shù)水平。目前我國企業(yè)的整體技術(shù)水平不高，而且提高技術(shù)水平的愿望不強(qiáng)，一是資金問題難以解決，二是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)更注重短期經(jīng)濟(jì)利益。[10]技術(shù)創(chuàng)新能力的提高，對(duì)于一個(gè)企業(yè)維持其在市場上的競爭力和保持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。而技術(shù)創(chuàng)新能力的提高主要取決于企業(yè)技術(shù)開發(fā)投入的多少。國外研究資料表明，企業(yè)科研投資占銷售額的1％，則企業(yè)難以生存；占2％，企業(yè)才能勉強(qiáng)生存；占5％，企業(yè)才有較強(qiáng)的競爭力。我國企業(yè)大多沒有科研投入，即使有也遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于這一指標(biāo)。在一定時(shí)期，一定技術(shù)水平條件下，加強(qiáng)管理可以降低成本，但降低幅度是有限的。因此，企業(yè)管理者為了降低產(chǎn)品成本，就需不斷提高技術(shù)水平。4完善企業(yè)成本管理的措施4.1樹立成本管理的系統(tǒng)觀念在市場經(jīng)濟(jì)條件下應(yīng)將成本管理視為一項(xiàng)系統(tǒng)工程,注重整體與全局,對(duì)企業(yè)成本管理的對(duì)象、內(nèi)容、方法等進(jìn)行全方位的分析研究。首先，成本管理不能局限于產(chǎn)品材料工費(fèi)項(xiàng)目的生產(chǎn)過程,而應(yīng)延伸到產(chǎn)品的市場需求分析、相關(guān)技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢(shì)分析、產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、技術(shù)的開發(fā)、市場營銷售后服務(wù)成本的分析等。按照成本管理的要求對(duì)產(chǎn)品的信息來源成本、技術(shù)成本、后勤成本、生產(chǎn)成本、庫存成本、銷售成本、客戶服務(wù)成本等用嚴(yán)格、細(xì)致的科學(xué)手段進(jìn)行管理。其次，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,非物質(zhì)產(chǎn)品日趨商品化,與之相適應(yīng),成本管理的內(nèi)涵也應(yīng)由物質(zhì)產(chǎn)品成本擴(kuò)展到非物質(zhì)成本，如人力資源成本展到非物質(zhì)成本、環(huán)境成本等。最后，在市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)管理的重心應(yīng)由企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向企業(yè)外部,由重生產(chǎn)管理轉(zhuǎn)向重經(jīng)營決策管理,研究分析各種決策成本,如相關(guān)成本、機(jī)會(huì)成本、邊際成本應(yīng)成為企業(yè)成本管理中至關(guān)重要的內(nèi)容。4.2引入先進(jìn)的現(xiàn)代企業(yè)成本核算和管理方法在現(xiàn)代制造業(yè)中,間接費(fèi)用的比重極大地增加,間接費(fèi)用的結(jié)構(gòu)和歸屬性也發(fā)生了徹底的改變,許多費(fèi)用甚至完全發(fā)生在制造過程之外,加之現(xiàn)代制造業(yè)自動(dòng)化程度日益提高,直接人工成本極大減少,傳統(tǒng)的成本核算和管理方法已破綻百出,引入先進(jìn)的作業(yè)成本法勢(shì)在必行。作業(yè)成本管理是以作業(yè)為基礎(chǔ)的科學(xué)信息系統(tǒng)，它從以產(chǎn)品為中心轉(zhuǎn)移到以作業(yè)為中心上來，通過對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，盡可能地消除“不增加價(jià)值的作業(yè)”，改進(jìn)“可增加價(jià)值的作業(yè)”，及時(shí)提供有用信息，從而把有關(guān)的損失、浪費(fèi)減少到最低限度。在作業(yè)成本制度下，成本歸屬從因果關(guān)系出發(fā)，間接費(fèi)用不在各產(chǎn)品間直接分配，而在各作業(yè)項(xiàng)目間進(jìn)行分配。它把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程描述為一個(gè)滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合。其中，作業(yè)推移過程也是價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部逐步積累、轉(zhuǎn)移，直到最后形成轉(zhuǎn)移給顧客的總價(jià)值的過程，其重點(diǎn)在于不是就成本論成本，而是把著眼點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因后果上，從單純降低料工費(fèi)項(xiàng)目的生產(chǎn)過程成本管理，拓寬到從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開始，包括技術(shù)開發(fā)、產(chǎn)品制造、產(chǎn)品銷售、市場營銷、配套服務(wù)在內(nèi)的全過程的成本管理。企業(yè)需要的正是這種“以顧客為中心”的作業(yè)成本管理方法。[11]4.3采取措施保證成本信息真實(shí)、有效按照戰(zhàn)略成本管理的觀點(diǎn)將傳統(tǒng)的單一的數(shù)量動(dòng)因擴(kuò)展為一系列的成本動(dòng)因，通過對(duì)各種成本動(dòng)因和相關(guān)成本進(jìn)行分析，將單一標(biāo)準(zhǔn)的分配改為按成本動(dòng)因的多標(biāo)準(zhǔn)分配，從而正確地分配各項(xiàng)間接費(fèi)用，正確地計(jì)算產(chǎn)品成本，這樣才能清晰地揭示哪些產(chǎn)品具有有效的贏利能力。同時(shí)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的全面電子化，實(shí)行財(cái)務(wù)集中統(tǒng)一管理，使財(cái)務(wù)人員保持相對(duì)的獨(dú)立性，最大限度地保證成本信息相對(duì)的獨(dú)立性，最大限度地保證成本信息的真實(shí)、有效。建立健全內(nèi)部控制制度，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、可靠，提高經(jīng)營效率，促進(jìn)企業(yè)既定經(jīng)營方針的貫徹。同時(shí)，培養(yǎng)高企管理者和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，增強(qiáng)法制意識(shí)和道德自律意識(shí)，增強(qiáng)道德責(zé)任心和責(zé)任感，保持職業(yè)良知，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和道德水準(zhǔn)的雙重提升。并且要加強(qiáng)成本信息管理控制制度。明確成本授權(quán)審批的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任等內(nèi)容，形成相互制衡，建立成本信息控制機(jī)制，提高信息反應(yīng)能力。4.4以技術(shù)創(chuàng)新促進(jìn)成本管理，獲得長期成本競爭優(yōu)勢(shì)企業(yè)具有技術(shù)創(chuàng)新優(yōu)勢(shì)，應(yīng)不斷通過技術(shù)創(chuàng)新，在產(chǎn)品質(zhì)量、款式、性能和工藝裝備上不斷改進(jìn)，以滿足消費(fèi)者對(duì)需求的升級(jí)和變化，并保持成本領(lǐng)先(低成本)的戰(zhàn)略。低成本不等于低品質(zhì)，低成本不能來自于偷工減料，也不等于減少產(chǎn)品功能。只有品質(zhì)相同，功能相同的產(chǎn)品，成本才可以比較。以技術(shù)創(chuàng)新促進(jìn)成本管理。從價(jià)值鏈的分析角度看，可以改變產(chǎn)品，以消除多余的部分功能；可以改變制造過程，使得流程變得更為有效；在高成本——?jiǎng)趧?dòng)密集型的活動(dòng)中，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化；在采購環(huán)節(jié)，實(shí)行價(jià)值分析，對(duì)所有原材料、零配件評(píng)價(jià)其基本功能，尋求最低成本，從而降低采購費(fèi)用和原材料成本等等。以技術(shù)創(chuàng)新促進(jìn)成本管理，從短期看，技術(shù)改造需要投入，開發(fā)新產(chǎn)品也需要投入。這都是增加成本的因素，但從長期、整體看，不僅可以獲取更大的效益，而且有利于爭取競爭的主動(dòng)權(quán)，確立企業(yè)在競爭中的優(yōu)勢(shì)。因此企業(yè)為未來增效而做出的前期投入是必要的。因?yàn)閯?chuàng)新產(chǎn)品會(huì)增加銷售量，提高市場占有率；創(chuàng)新產(chǎn)品可以適當(dāng)提高售價(jià)；應(yīng)用新的技術(shù)成果可以提高效率，節(jié)能降耗，減廢降損；通過技術(shù)創(chuàng)新可增加產(chǎn)品服務(wù)的附加值。技術(shù)創(chuàng)新帶來的增利因素要大于其投入成本因素。技術(shù)創(chuàng)新是無止境的，新技術(shù)的廣泛應(yīng)用也是無止境的，企業(yè)降低成本的潛力也是無窮盡的，這正是現(xiàn)代成本理念。

結(jié)束語成本管理是企業(yè)管理的核心和關(guān)鍵。企業(yè)管理從決策過程到生產(chǎn)過程，再到銷售和售后服務(wù)過程，都要按照這一思想方法進(jìn)行管理。同時(shí)，成本管理是有組織、有目的的管理活動(dòng)，這種活動(dòng)必須調(diào)動(dòng)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)作業(yè)、質(zhì)量管理等各個(gè)環(huán)節(jié)和每個(gè)員工的積極性，發(fā)揮全體員工的智慧，運(yùn)用各種知識(shí)、技術(shù)手段，在確保產(chǎn)品必要功能的前提下，盡可能降低成本。因此，成本管理是整個(gè)企業(yè)管理的關(guān)鍵?？梢哉f，一個(gè)企業(yè)如果不加強(qiáng)成本管理，則無所謂經(jīng)濟(jì)效益。我國大部分企業(yè)自身規(guī)模不大、資金弱，科學(xué)管理的規(guī)范程度差，應(yīng)靈活運(yùn)用大型企業(yè)成本管理模式，以其精華或思路來改造自身的模式，借鑒西方發(fā)達(dá)國家現(xiàn)代成本管理理論與方法，結(jié)合我國企業(yè)自身獨(dú)有的特點(diǎn)，以戰(zhàn)略成本管理為思想、以企業(yè)價(jià)值鏈為核心、以成本控制差異化為手段，創(chuàng)建符合企業(yè)實(shí)際情況的成本核算與管理體系。應(yīng)在過去成本管理工作的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，完善成本管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。供應(yīng)鏈成本管理是企業(yè)未來成本管理的重要方向，企業(yè)首先要培養(yǎng)和強(qiáng)化供應(yīng)鏈成本管理的意識(shí)，通過創(chuàng)建全面和完整的信息平臺(tái)，構(gòu)建協(xié)同式供應(yīng)鏈，開展第三方物流，借助物流行業(yè)協(xié)會(huì)的作用等方法，最