項目8人力資源與工薪循環(huán)審計人力資源與工薪循環(huán)企業(yè)雇傭員工、記錄工時、分配工薪費用和發(fā)放工薪的過程。人力資源與工薪循環(huán)所涉及的資產(chǎn)負債表項目是應(yīng)付職工薪酬。

任務(wù)8.1了解人力資源與工薪循環(huán)內(nèi)部控制并評估重大錯報風(fēng)險任務(wù)8.2人力資源與工薪循環(huán)控制測試任務(wù)8.3應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序任務(wù)導(dǎo)航任務(wù)8.1了解人力資源與工薪循環(huán)內(nèi)部控制并評估其重大錯報風(fēng)險8.1.1了解規(guī)范的人力資源與工薪循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動8.1.2熟悉人力資源與工薪循環(huán)規(guī)范的內(nèi)部控制8.1.3評估重大錯報風(fēng)險①批準招聘←人事記錄、扣款核準表、工薪率核準表②記錄工作時間或產(chǎn)量←工時卡、工時單③計算工薪總額和扣除←工薪交易文件、應(yīng)付職工薪酬明細賬或清單、工薪主文檔④支付工薪凈額←支票存根、個人所得稅納稅申報表、現(xiàn)金或銀行存款日記賬8.1.1了解規(guī)范的人力資源與工薪循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動8.1.2熟悉規(guī)范的人力資源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制1．人力資源與工薪循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)范2．人力資源與工薪循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動、可能的錯報、關(guān)鍵控制點和相關(guān)認定3．人力資源與工薪的內(nèi)部控制1．人力資源與工薪循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)范（1）《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第9號——人力資源》（財會[2010]11號）（2）《內(nèi)部會計控制規(guī)范——成本費用（試行

》（財會[2003]32號）2．人力資源與工薪循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動、可能的錯報、關(guān)鍵控制點和相關(guān)認定主要業(yè)務(wù)活動可能的錯報關(guān)鍵控制點相關(guān)的認定1.批準招聘員工名單中可能會有虛構(gòu)的員工或工薪單可能會有已解雇的員工員工的招聘與解雇由人力資源部門負責(zé)，并經(jīng)高級管理層批準發(fā)生主要業(yè)務(wù)活動可能的錯報關(guān)鍵控制點相關(guān)的認定2.記錄工作時間或產(chǎn)量記錄工作時間或產(chǎn)量時出現(xiàn)錯誤或舞弊工時卡或工時單經(jīng)領(lǐng)班核準，加班需授權(quán)審批準確性主要業(yè)務(wù)活動可能的錯報關(guān)鍵控制點相關(guān)的認定3.計算工薪總額和扣除工薪總額或扣款可能是錯誤的①工薪總額和扣款的計算結(jié)果經(jīng)其他人員復(fù)核。②由員工本人檢查工薪單，并允許對發(fā)現(xiàn)錯誤提出質(zhì)疑發(fā)生、完整性、準確性主要業(yè)務(wù)活動可能的錯報關(guān)鍵控制點相關(guān)的認定4.支付工薪凈額工薪可能發(fā)給不正確的員工或支付給不正確的銀行賬號①支付工薪前，工薪發(fā)放人員需核對員工姓名或其銀行賬號②人事、考勤、工薪發(fā)放和記錄等職責(zé)分離發(fā)生、準確性3．人力資源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制（1）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離→人力資源部門應(yīng)獨立于工薪職能、工薪計算應(yīng)獨立于工薪發(fā)放（2）適當(dāng)?shù)氖跈?quán)→員工的雇用與解雇、支付率和扣減額、工作時間，特別是加班時間

（3）適當(dāng)?shù)膽{證和記錄。（4）資產(chǎn)和記錄的實物控制→工薪支票

（5）工作的獨立檢查→獨立驗證工薪計算、復(fù)核工薪金額8.1.3評估重大錯報風(fēng)險注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過審閱以前年度審計工作底稿、觀察內(nèi)部控制執(zhí)行情況、詢問管理層和員工、檢查相關(guān)的文件和資料等方法，對被審計單位人力資源與工薪交易和相關(guān)余額的內(nèi)部控制的設(shè)計、執(zhí)行情況進行了解，以識別和評估認定層次的重大錯報風(fēng)險，尤其是固有風(fēng)險。工薪交易和余額的可能存在的固有風(fēng)險1.

在工薪單上虛構(gòu)員工；2.

由一位可以更改員工數(shù)據(jù)主文檔的員工在沒有授權(quán)的情況下更改總工薪的付費標準；3.

為員工并未工作的工時支付工薪；4.進行工薪處理過程中出錯；工薪交易和余額的可能存在的固有風(fēng)險5.工薪扣款可能是不正確的，或未經(jīng)員工個人授權(quán)，導(dǎo)致應(yīng)付工薪扣款的返還和支付不正確；6.

電子貨幣轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的銀行賬戶不正確；7.將工薪支付給錯誤的員工；8.

由于工薪長期未支付造成挪用現(xiàn)象；9.

支付應(yīng)付工薪扣款的金額不正確。任務(wù)8.2人力資源與工薪循環(huán)的控制測試8.2.1以內(nèi)部控制目標和認定為起點的人力資源與工薪循環(huán)的控制測試8.2.2針對工薪匯總表和工薪單的控制測試8.2.1以內(nèi)部控制目標和認定為起點的人力資源與工薪循環(huán)的控制測試控制目標

內(nèi)部控制

控制測試薪酬賬項均經(jīng)恰當(dāng)?shù)呐鷾剩òl(fā)生）對五個關(guān)鍵點履行恰當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)，經(jīng)過特別審批或一般審批：批準上工；工作時間，特別是加班時間；工資、薪金或傭金；代扣款項；薪酬結(jié)算匯總表檢查人事檔案；檢查工時卡的有關(guān)核準；檢查工薪記錄中有關(guān)內(nèi)部檢查標記；檢查人事檔案中的授權(quán)；檢查工薪記錄中有關(guān)核準的標記控制目標

內(nèi)部控制

控制測試記錄的工薪為實際發(fā)生的而非虛構(gòu)的（發(fā)生）工時卡經(jīng)領(lǐng)班核準；用生產(chǎn)記錄鐘記錄工時檢查工時卡的核準說明；檢查工時卡；復(fù)核人事政策、組織結(jié)構(gòu)圖控制目標

內(nèi)部控制

控制測試所有已發(fā)生的工薪支出已作記錄（完整性）工薪分配表、工薪匯總表完整反映已發(fā)生的工薪支出檢查工薪分配表、工薪匯總表、工薪結(jié)算表，并核對員工工薪手冊、員工手冊等控制目標

內(nèi)部控制

控制測試工薪以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶（發(fā)生、完整性、準確性、計價和分攤）采用適當(dāng)?shù)墓ば劫M用分配方法，并且前后各期一致；采用適當(dāng)?shù)馁~務(wù)處理流程選取樣本測試工薪費用的歸集和分配；測試是否按照規(guī)定的賬務(wù)處理流程進行賬務(wù)處理控制目標

內(nèi)部控制

控制測試人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄之間相互分離（準確性）人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄等職務(wù)相互分離詢問和觀察各項職責(zé)執(zhí)行情況8.2.2針對工薪匯總表和工薪單的控制測試1．針對工薪匯總表的控制測試（核對總額）（1）選擇若干月份工薪匯總表，計算復(fù)核每一份工薪匯總表；（2）檢查每一份工薪匯總表是否已經(jīng)授權(quán)批準；（3）檢查應(yīng)付工薪總額與人工費用分配匯總表中的合計數(shù)是否相符；8.2.2針對工薪匯總表和工薪單的控制測試1．針對工薪匯總表的控制測試（核對總額）2．針對工薪單的控制測試（核對具體事項）1．針對工薪匯總表的控制測試

（核對總額）（1）選擇若干月份工薪匯總表，計算復(fù)核每一份工薪匯總表；（2）檢查每一份工薪匯總表是否已經(jīng)授權(quán)批準；（3）檢查應(yīng)付工薪總額與人工費用分配匯總表中的合計數(shù)是否相符；1．針對工薪匯總表的控制測試

（核對總額）（4）檢查其代扣款項的賬務(wù)處理是否正確；（5）檢查實發(fā)工薪總額與銀行付款憑單及銀行存款對賬單是否相符，并正確過入相關(guān)賬戶。2．針對工薪單的控制測試

（核對具體事項）（1）從工薪單中選取若干個樣本（應(yīng)包括各種不同類型人員），檢查員工工薪卡或人事檔案，確保工薪發(fā)放有依據(jù)；（2）檢查員工工薪率及實發(fā)工薪額的計算；（3）檢查實際工時統(tǒng)計記錄（或產(chǎn)量統(tǒng)計報告）與員工工時卡（或產(chǎn)量記錄）是否相符；2．針對工薪單的控制測試

（核對具體事項）（4）檢查員工加班記錄與主管人員簽名的月度加班費匯總表是否相符；（5）檢查員工扣款依據(jù)是否正確；檢查員工的工薪簽收證明；（6）實地抽查部分員工，證明其確在本公司工作，如已離開本企業(yè)，需獲得管理層證實。注冊會計師應(yīng)根據(jù)執(zhí)行控制測試的結(jié)果，確定對相關(guān)控制的信賴程度，制定實質(zhì)性程序的方案。

任務(wù)8.3應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序

應(yīng)付職工薪酬主要審計目標注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用細節(jié)測試在對期末應(yīng)付工薪和工薪負債的完整性、準確性、計價以及權(quán)利和義務(wù)進行測試。8.3.1對工薪交易實施的常用實質(zhì)性程序?qū)徲嬆繕斯ば浇灰壮Ｓ玫膶嵸|(zhì)性程序工薪賬項均經(jīng)恰當(dāng)?shù)呐鷾是覟閷嶋H發(fā)生的將工時卡與工時記錄等進行比較；對本期工薪費用實施分析程序；將有關(guān)費用明細賬與工薪費用分配表、工薪匯總表、工薪結(jié)算表相核對8.3.1對工薪交易實施的常用實質(zhì)性程序?qū)徲嬆繕斯ば浇灰壮Ｓ玫膶嵸|(zhì)性程序所有已發(fā)生的工薪支出已記錄對本期工薪費用的發(fā)生情況實施分析程序；將工薪費用分配表、工薪匯總表、工薪結(jié)算表與有關(guān)費用明細賬相核對8.3.1對工薪交易實施的常用實質(zhì)性程序?qū)徲嬆繕斯ば浇灰壮Ｓ玫膶嵸|(zhì)性程序工薪以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶對本期工薪費用實施分析程序；檢查工薪的計提是否正確，分配方法是否與上期一致8.3.2對應(yīng)付職工薪酬實施實質(zhì)性程序1.獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細表與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。復(fù)核加計是否正確（1）檢查各月職工薪酬的發(fā)生額是否存在異常波動，若有，應(yīng)查明波動原因并做出記錄。（2）將本期職工薪酬總額與上期進行比較，要求被審計單位解釋大幅增減變動的原因，并取得被審計單位管理層關(guān)于職工薪酬標準的決議。（3）比較本期應(yīng)付職工薪酬余額與上期應(yīng)付職工薪酬余額，是否有異常變動。（4）比較工薪費用本期實際計提數(shù)與預(yù)期計提數(shù)，要求被審計單位解釋其增減變動或差異原因；2.實施實質(zhì)性分析程序。3.檢查工資（薪）、獎金、津貼和補貼（1）計提是否正確，依據(jù)是否充分。（2）檢查分配方法與上年是否一致。（3）檢查發(fā)放金額是否正確，代扣的款項及其金額是否正確。（4）檢查是否存在屬于拖欠性質(zhì)的職工薪酬，并了解拖欠的原因。4．檢查社會保險費（包括醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險費）、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等計提（分配）和支付（使用）的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分。5．檢查非貨幣性福利（1）檢查以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的非貨幣性