2022年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》真題及答案9.4

1［單選題］（江南博哥）制造企業(yè)與非關(guān)聯(lián)方發(fā)生的下列各項(xiàng)交易中，應(yīng)按非貨

幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是（）O

A.以生產(chǎn)成本為280萬(wàn)元的產(chǎn)品換取客戶持有的公允價(jià)值為340萬(wàn)元的土地使用

權(quán)

B.以公允價(jià)值為170萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換入公允價(jià)值為250萬(wàn)元的投資性房地

產(chǎn)，并支付補(bǔ)價(jià)80萬(wàn)元

C.以公允價(jià)值為340萬(wàn)元的專利技術(shù)換入票面金額為340萬(wàn)元的以攤余成本計(jì)量

的應(yīng)收票據(jù)

D.以公允價(jià)值為320萬(wàn)元的商標(biāo)權(quán)換入公允價(jià)值為290萬(wàn)元的機(jī)器設(shè)備，并收到

補(bǔ)價(jià)30萬(wàn)元

正確答案：D

參考解南：選項(xiàng)A：以庫(kù)存商品換取土地使用權(quán)，不遵循非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)

則；

選項(xiàng)B：80/（170+80）=32%>25%,不符合非貨幣性資產(chǎn)交換的條件；

選項(xiàng)C：以攤余成本計(jì)量的應(yīng)收票據(jù)屬于貨幣性資產(chǎn)；

選項(xiàng)D正確:30/320=9.37%O

2［單選題］下列各項(xiàng)企業(yè)支付的款項(xiàng)中，屬于離職后福利的是（）。

A.在職工病假期間支付給職工的工資

B.在職工內(nèi)退期間支付給內(nèi)退職工的工資

C.在職工提供服務(wù)期間向社保機(jī)構(gòu)繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)

D.在勞動(dòng)合同到期前辭退職工所給予職工的補(bǔ)償金

正確答案：C

參考解析：離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企

業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。

3［單選題］2X21年1月1日，甲公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額為零。2義21年12

月31日，甲公司M商品的成本為500萬(wàn)元，市場(chǎng)售價(jià)為480萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)

用為5萬(wàn)元，專門(mén)用于生產(chǎn)P產(chǎn)成品的N原材料的成本為400萬(wàn)元，市場(chǎng)售價(jià)為

380萬(wàn)元，P產(chǎn)成品沒(méi)有發(fā)生減值。不考慮其他因素，2X21年12月31日，甲

公司對(duì)存貨應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額為（）

A.25

B.45

C.20

D.40

正確答案：A

參考解析:M商品可變現(xiàn)凈值為480-5=475萬(wàn)元，小于成本500,計(jì)提500-475=25

萬(wàn)元跌價(jià)準(zhǔn)備。N原材料專用于生產(chǎn)P產(chǎn)成品，由于P產(chǎn)成品未發(fā)生減值，無(wú)須

計(jì)型跌價(jià)準(zhǔn)備。由于期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額為零，所以應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備金額25

萬(wàn)元。

4［單選題］甲公司系增值稅一般納稅人。適用的增值稅稅率為13%。2X21年4

月1日，甲公司對(duì)M機(jī)器設(shè)備進(jìn)行更新改造。當(dāng)日，M機(jī)器設(shè)備的賬面價(jià)值為700

萬(wàn)元，更新改造過(guò)程中領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的成本為80萬(wàn)元，公允

價(jià)值為90萬(wàn)元，發(fā)生安裝人員工資200萬(wàn)元。2X21年6月20日，M機(jī)器設(shè)備

更新改造完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素。更新改造后的M機(jī)器設(shè)

備的入賬金額為()萬(wàn)元

A.1001.7

B.980

C.990

D.991.7

正確答案：B

參考解析：更新改造后的M機(jī)器設(shè)備的入賬金額=700+80+200=980萬(wàn)元。

5［單選題］2義21年1月1日。甲公司支付1947萬(wàn)元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司當(dāng)

日發(fā)行的期限為3年、按年付息、到期償還面值的公司債券。該債券的面值為2000

萬(wàn)元，票面年利率為5%,實(shí)際年利率為6%。甲公司將該債券分類(lèi)為以攤余成本

計(jì)量的金融資產(chǎn)。不考慮其他因素，2義21年12月31日，該債券投資的賬面價(jià)

值為()萬(wàn)元。

A.1930.18

B.1963.82

C.1947

D.2063.82

正確答案：B

參考解析：2義21年12月31日，該債券投資的賬面價(jià)值=1947X(1+6%)-2000

X5%=1963.82萬(wàn)元

6［單選題］甲公司為W設(shè)備經(jīng)銷(xiāo)商，以人民幣為記賬本位幣。2X21年10月20

日，甲公司以每臺(tái)1000歐元的價(jià)格購(gòu)入10臺(tái)設(shè)備，當(dāng)日即期匯率為1歐元=7.5

人民幣元。2義21年10月31日，甲公司已銷(xiāo)售4臺(tái)W設(shè)備，剩余6臺(tái)W設(shè)備的

市場(chǎng)價(jià)格降至每臺(tái)800歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=7.0人民幣元。不考慮其他

日素，甲公司2X21年12月31日對(duì)W設(shè)備應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為()人民幣

7Go

A.2400

B.11400

C.3000

D.8400

正確答案：B

參考解析：剩余設(shè)備賬面價(jià)值=1000*6*7.5=45000元人民幣，可變現(xiàn)凈值

=800*6*7.0=33600元人民幣；甲公司2X21年12月31日對(duì)W設(shè)備應(yīng)計(jì)提的存貨

跌價(jià)準(zhǔn)備=45000-33600=11400元人民幣。

7［單選題］2X21年7月1日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)寫(xiě)字樓租賃合同，甲

公司將該寫(xiě)字樓以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租給乙公司。合同約定，租賃期為2X21年7

月1日至2x22年6月30日，租賃期前2個(gè)月免收租金，后10個(gè)月每月收現(xiàn)租

金15萬(wàn)元，此外，甲公司承擔(dān)了本應(yīng)由乙公司負(fù)擔(dān)的電子燈牌制作安裝費(fèi)3萬(wàn)

元。甲公司按直線法確認(rèn)租金收入。不考慮算他因素，甲公司2X21年度應(yīng)確認(rèn)

的租金收入為0萬(wàn)元。

A.73.5

B.49

C.60

D.75

正確答案：A

參考解析：出租人提供免租期的，出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)

租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入。

出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，出租人應(yīng)將該費(fèi)用自租金收入總額中扣除，按

扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。甲公司2X21年度應(yīng)確認(rèn)的租金收

入=(15*10-3)/12*6=73.5萬(wàn)元。

8［單選題］甲公司2*21年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2*22年4月20日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外公布。下

列各項(xiàng)甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，應(yīng)據(jù)以調(diào)整甲公司2*21年度財(cái)務(wù)報(bào)表的是

()0

A.2*2年2月21日，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券

B.2*2年3月28日，決定處置全資子公司

C.2*22年1月10S,因質(zhì)量問(wèn)題被客戶退回2*21年已確認(rèn)收入的商品

D.2*22年4月25日，發(fā)生火災(zāi)并造成重大損失

正確答案：C

參考解析：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列各項(xiàng)：(1)資

產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)

義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該際訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債；

(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或

者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額；（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資

產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)

務(wù)報(bào)告舞弊或差錯(cuò)，因此C正確。

9［單選題］按理法律規(guī)定，甲公司對(duì)銷(xiāo)售的設(shè)備提供3年的免費(fèi)保修服務(wù)。根

據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，甲公司預(yù)計(jì)保修費(fèi)用為銷(xiāo)售金額的1.5%。2X21年1月1日，甲

公司資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目的金額為350萬(wàn)元。2X21年度，甲公司銷(xiāo)售M

設(shè)備，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入20000萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的設(shè)備保修費(fèi)用為400萬(wàn)元。不考

慮色他因素,2X21年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目的金額為（）

萬(wàn)元。

A.100

B.650

C.300

D.250

正確答案：D

參考解析：甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目的金額=350+（本期計(jì)提）

20000*1.5%-（實(shí)際發(fā)生）400=250萬(wàn)元。

10［單選題］甲公司系乙公司的母公司，持有乙公司80%有表決權(quán)的股份。合并

日，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值均相等。2X20年12月

31日.甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的金額為1050萬(wàn)元，2X21年

乙公司發(fā)生凈虧損6500萬(wàn)元，其他綜合收益增加1000萬(wàn)元，不存在需調(diào)整的

內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益。不考慮其他因素，21年12月31日，甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債

表中少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目列報(bào)的金額為（）萬(wàn)元。

A.0

B.-50

C.-450

D.-250

正確答案：B

參考解析：少數(shù)股東持股比例為1-80%=20%,甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中少數(shù)股

東權(quán)益項(xiàng)目列報(bào)的金額=1050-6500*20%+1000*20%=-50萬(wàn)元。

11［多選題］下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)的有（）.

A.有特定產(chǎn)量限制的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)

B.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的已出租寫(xiě)字樓

C.處于更新改造過(guò)程而停止使用的廠房

D.承租人的使用權(quán)資產(chǎn)

正確答案：A,D

參考解雇看特定產(chǎn)量限制的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)或?qū)＠麢?quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷(xiāo),

A正確；公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不折舊不攤銷(xiāo)，因此B不選；更新改造中

停用的固定資產(chǎn)會(huì)轉(zhuǎn)入在建工程，不折舊，C不選；承租人應(yīng)當(dāng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)

準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)》有關(guān)折舊規(guī)定，自租賃期開(kāi)始日起對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊，

因此D正確。

12［多選題］2義21年1月1日，甲公司以攤余成本計(jì)量的“應(yīng)收賬款一乙公司”

賬戶余額為1000萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬(wàn)元。2義21年4月1日，甲公司與

乙公司簽訂債務(wù)重組合同，合同約定，乙公司以兩項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù)，包括一項(xiàng)公

允價(jià)值為100萬(wàn)元的其他債權(quán)投資和一項(xiàng)公允價(jià)值為600萬(wàn)元的固定資產(chǎn)。當(dāng)日，

該應(yīng)收賬款的公允價(jià)值為750萬(wàn)元，雙方于當(dāng)日辦理完成相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)。

關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.確認(rèn)投資收益減少50萬(wàn)元

B.確認(rèn)其他債權(quán)投資增加100萬(wàn)元

C.確認(rèn)其他收益減少100萬(wàn)元

D.確固定資產(chǎn)增加600萬(wàn)元

正確答案：A.B

參考解析：借：其他債權(quán)投資100

固定資產(chǎn)750To0=650

壞賬準(zhǔn)備200

投資收益50

貸：應(yīng)收賬款1000

因此選項(xiàng)AB正確。

13［多選題］甲公司將開(kāi)發(fā)建成的一棟寫(xiě)字樓以經(jīng)營(yíng)租賃方式對(duì)外出租，并作為

投資性房地產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，該寫(xiě)字樓的用途被限定為芯片研發(fā)

企業(yè)的孵化。任何使用者不得擅自改變?cè)撚猛?。甲公司?duì)該投資性房地產(chǎn)以價(jià)值

模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。決定參照同一地段的其他寫(xiě)字樓在活躍市場(chǎng)的交易價(jià)格以確

定甲公司寫(xiě)字樓的公允價(jià)值。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中，甲公司對(duì)該投資性

房地產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量時(shí)應(yīng)考慮的因素有（）

A.寫(xiě)字樓所處的地理位置

B.寫(xiě)字樓的周邊配套設(shè)施

C.寫(xiě)字樓的用途限制

D.寫(xiě)字樓的新舊程度

正確答案:A,B,D

參考解析：根據(jù)可獲得的市場(chǎng)信息和相關(guān)數(shù)據(jù)，可參考本地區(qū)同一地段的其他

寫(xiě)字樓在活躍市場(chǎng)的交易價(jià)格，并考慮所處商圈位置、新舊程度、配套設(shè)施等因

素。

14［多選題］2X21年12月，企業(yè)從政府取得的下列款項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入2X21年度

損益的有()。

A.因2X21年12月遭受洪災(zāi)而從政府部門(mén)收到的賑災(zāi)補(bǔ)貼

B.收到在建排污設(shè)施的補(bǔ)貼款

C.收到擬用于2x22年度環(huán)保設(shè)備購(gòu)置的補(bǔ)貼款

D.收到2X21年11月已交增值稅的退稅額

正確答案：A,B.D

參考解析：選項(xiàng)C應(yīng)計(jì)入遞延收益，不影響2x21年當(dāng)期損益。

15［多選題］下列各項(xiàng)中，應(yīng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他

綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的有()

A.出售以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債券投資

B.將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債券投資重分類(lèi)為以公允價(jià)

值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

C.將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債券投資重分類(lèi)為以攤余成

本計(jì)量的金融資產(chǎn)

D.出售指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具

投資

正確答案:A,B,C

參考解蘇：出售指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性

權(quán)益工具投資，應(yīng)將確認(rèn)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存收益。

16［多選題］甲基金會(huì)系民間非營(yíng)利組織。2X21年12月1日，甲基金會(huì)與乙公

司簽訂了一份捐贈(zèng)協(xié)議。協(xié)議約定，乙公司向甲基金會(huì)捐贈(zèng)100萬(wàn)元，用于購(gòu)買(mǎi)

防疫物資以資助社區(qū)的防疫工作。2義21年12月10日，甲基金會(huì)收到乙公司捐

贈(zèng)的100萬(wàn)元，并于當(dāng)日購(gòu)買(mǎi)80萬(wàn)元防疫物資發(fā)放給有關(guān)社區(qū)。2義21年12月

31日，甲基全會(huì)與乙公司簽訂補(bǔ)充協(xié)議，節(jié)余的20萬(wàn)元捐贈(zèng)款由甲基全會(huì)自由

支配。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲基金會(huì)對(duì)捐贈(zèng)收入會(huì)計(jì)處理的表述中，

正確的有()o

A.2X21年12月31日，確認(rèn)限定性凈資產(chǎn)100萬(wàn)元

B.2X21年12月10日，收到捐款時(shí)確認(rèn)捐贈(zèng)收入100萬(wàn)元

C.2X21年12月10日，發(fā)放物資時(shí)確認(rèn)業(yè)務(wù)活動(dòng)成本80萬(wàn)元

D.2X21年12月1日，無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理

正確答案：B,C,D

參考解析：12月1日不滿足捐贈(zèng)收入的確認(rèn)條件，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

12月10日收到捐贈(zèng)款時(shí)，

借：銀行存款等100

貸：捐贈(zèng)收入一一限定性收入100

12月10日購(gòu)買(mǎi)防疫物資時(shí)

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本80

貸：銀行存款80

12月31日

借：捐贈(zèng)收入一一限定性收入20

貸：捐贈(zèng)收入一一非限定性收入20

17［多選題］下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更的有()

A.將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為加權(quán)平均法

B.將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式

C.將無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命由7年變更為4年

D.將固定資產(chǎn)的折舊方法由雙倍余額遞減法變更為年限平均法

正確答案：A.B

參考解析：CD屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

18［多選題］2X16年12月10H,甲公司的一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀

態(tài)并投入使用，初始入賬金額為3450萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限20年，預(yù)計(jì)凈殘值

為50萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，2X21年12月31日，甲公司與乙公司簽

訂一項(xiàng)不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，擬在4個(gè)月內(nèi)將該設(shè)備轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定的

銷(xiāo)售價(jià)格為2560萬(wàn)元，預(yù)計(jì)的出售費(fèi)用為60萬(wàn)元，該設(shè)備滿足劃分為持有待售

資產(chǎn)的條件，不考慮其他因素。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司該設(shè)備會(huì)計(jì)處理的表述中，

正確的有()

A.2X21年12月31日，劃分為持有待售類(lèi)別前的賬面價(jià)值為2560萬(wàn)元

B.2X21年度，應(yīng)計(jì)提折舊金額為170萬(wàn)元

C.2X21年12月31日，應(yīng)確認(rèn)的減值損失為100萬(wàn)元

D.2x21年12月31日，在資產(chǎn)負(fù)債表持有待售資產(chǎn)項(xiàng)目中列報(bào)的金額為2500

萬(wàn)元

正確答案:B,C,D

參考解析：轉(zhuǎn)為持有待售類(lèi)別前的賬面價(jià)值=3450-(3450-50)/20*5=2600萬(wàn)

元，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；2X21的折舊=(3450-50)/20=170萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的減值損失

=2600-(2560-60)=100萬(wàn)元，選項(xiàng)C正確；資產(chǎn)負(fù)債表持有待售資產(chǎn)項(xiàng)目中列

報(bào)的金額為2500萬(wàn)元，選項(xiàng)D正確。

19［多選題］下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司處置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有（）

A.因臺(tái)風(fēng)毀損的廠房的凈損失60萬(wàn)元計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

B.報(bào)廢生產(chǎn)用設(shè)備的凈收益10萬(wàn)元計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

C.出售辦公樓的凈收益700萬(wàn)元計(jì)入資產(chǎn)處置損益

D.正常報(bào)廢行政管理用汽車(chē)的凈損失5萬(wàn)元計(jì)入管理費(fèi)用

正確答案:A,B,C

參考解析：選項(xiàng)D正常報(bào)廢行政管理用汽車(chē)的凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

20［多選題］甲、乙公司同為丙公司的子公司，甲公司以發(fā)行股份的方式吸收合

并乙公司。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）

A.甲公司取得的乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并日的公允價(jià)值計(jì)量

B.甲公司支付的股票發(fā)行傭金計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

C.甲公司發(fā)生的與合并相關(guān)的法律咨詢費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用

D.甲公司確認(rèn)的乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值與發(fā)行股份面值總額的差額計(jì)入所有

者權(quán)益

正確答案：C.D

參考解析：甲公司取得的乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并日最終控制方丙

公司的凈資產(chǎn)的份額數(shù)來(lái)確認(rèn)，A錯(cuò)誤；甲公司支付的股票發(fā)行傭金沖減資本公

積，不足的沖減留存收益B錯(cuò)誤。

21［判斷題］企業(yè)以換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入的無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)

將固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資產(chǎn)處置損益。（）

A.J

B.X

正確答案：對(duì)

參考解析：換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的,

應(yīng)當(dāng)視同資產(chǎn)處置處理，計(jì)入當(dāng)期損益部分通過(guò)〃資產(chǎn)處置損益〃科目核算。

22［判斷題］在非同一控制下的控股合并中，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)將合并成本大于合并中取

得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，在購(gòu)買(mǎi)方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)

為商譽(yù)。（）

A.J

B.X

正確答案：對(duì)

參考解析：在非同一控制下的控股合并中，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)將合并成本大于合并中取

得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，在購(gòu)買(mǎi)方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)

為商譽(yù)。

23［判斷題］企業(yè)應(yīng)當(dāng)從市場(chǎng)參與者角度計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。而不

應(yīng)考慮企業(yè)自身持有資產(chǎn)、清償或者以其他方式履行負(fù)債的意圖和能力。（）

A.V

B.X

正確答案：對(duì)

參考解析：企業(yè)應(yīng)當(dāng)從市場(chǎng)參與者角度計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，而不

應(yīng)考慮企業(yè)自身持有資產(chǎn)、清償或者以其他方式履行負(fù)債的意圖和能力。

24［判斷題］企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生巨額經(jīng)營(yíng)虧損

時(shí)，應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。0

A.V

B.X

正確答案：錯(cuò)

參考解析：企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票、債券以及向銀行或非銀行金融機(jī)

構(gòu)舉借巨額債務(wù)都是比較重大的事項(xiàng)，雖然這一事項(xiàng)與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日的存在

狀況無(wú)關(guān)，但這一事項(xiàng)的披露能使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者了解與此有關(guān)的情況及可能

帶來(lái)的影響，因此應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露，屬于非調(diào)整事項(xiàng)，無(wú)需要對(duì)

報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。

25［判斷題］納入租賃負(fù)債初始計(jì)量的可變租賃付款額僅限于取決于指數(shù)或比率

的可變租賃付款額。（）

A.V

B.X

正確答案：對(duì)

參考解析：納入租賃負(fù)債初始計(jì)量的可變租賃付款額僅限于取決于指數(shù)或比率

的可變租賃付款額，包括與消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)掛鉤的款項(xiàng)、與基準(zhǔn)利率掛鉤的款項(xiàng)

和為反映市場(chǎng)租金費(fèi)率變化而變動(dòng)的款項(xiàng)等。此類(lèi)可變租賃付款額應(yīng)當(dāng)根據(jù)租賃

期開(kāi)始日的指數(shù)或比率確定。

26［判斷題］對(duì)于沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的公共基礎(chǔ)設(shè)施，行政事業(yè)單位

應(yīng)對(duì)其采用名義金額計(jì)量。（）

A.J

B.X

正確答案：錯(cuò)

參考解對(duì)于投資和公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、保障性住房、文物文化

資產(chǎn)等資產(chǎn)而言，其初始成本不能采用名義金額計(jì)量。

27［判斷題］企業(yè)計(jì)劃出售對(duì)子公司的部分權(quán)益性投資且出售后仍擁有對(duì)子公司

的控制權(quán)時(shí)，應(yīng)將擬出售部分的投資劃分為持有待售資產(chǎn)。（）

A.V

B.X

正確答案：錯(cuò)

參考解析：如果出售部分權(quán)益性投資后企業(yè)仍擁有對(duì)子公司的控制權(quán)，在擬出

售階段對(duì)此類(lèi)投資仍應(yīng)將其整體作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，不將擬出售的部分劃分

為持有待售類(lèi)別。

28［判斷題］母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司時(shí)，該子公司從期初到處置日的收入

和費(fèi)用不應(yīng)納入母公司的合并利潤(rùn)表。（）

A.V

B.X

正確答案：錯(cuò)

參考解析：母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司以及業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該子公司以及業(yè)務(wù)

期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。

29［判斷題］在借款費(fèi)用資本化期間，企業(yè)應(yīng)將在建工程所占用外幣一般借款的

利息產(chǎn)生的匯兌差額予以資本化。（）

A.V

B.X

正確答案：錯(cuò)

參考解蘇：在資本化期間內(nèi)，外幣專門(mén)借款本金及其利息的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以

資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本;除外幣專門(mén)借款之外的其他外幣借

款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。一般外幣

借款全部費(fèi)用化。

30［判斷題］企業(yè)變更固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限時(shí)，應(yīng)對(duì)以前年度已計(jì)提折舊金

額進(jìn)行追溯調(diào)整。（）

A.V

B.X

正確答案：錯(cuò)

2022年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》真題解析9.4批次參考解析：企業(yè)變更

固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適

用法處理。會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn);

既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來(lái)期間予以確

認(rèn)。

31［簡(jiǎn)答題］

2義20年至2X21年，甲公司發(fā)生的與建造合同相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2義20年2月20日，甲公司為競(jìng)標(biāo)乙公司的購(gòu)物中心建造項(xiàng)目，以銀行

存款支付投標(biāo)材料制作費(fèi)2萬(wàn)元。2義20年3月1日，甲公司成功中標(biāo)該項(xiàng)目，

合同約定，該購(gòu)物中心的建設(shè)周期為2X20年3月1日至2X21年12月31日，

工程價(jià)款為2995元，預(yù)計(jì)合同總成本為2400萬(wàn)元，如果甲公司不能按時(shí)完成建

造項(xiàng)目，須支付20萬(wàn)元罰款，該罰款從合同價(jià)款中扣除，甲公司估計(jì)按期完工

的概率為90%,延期概率為10%,預(yù)期包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格不超過(guò)在相關(guān)不

確定性消除時(shí)累計(jì)金額確認(rèn)的收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。

資料二：合同開(kāi)始日，甲公司判斷該項(xiàng)合同履約義務(wù)屬于某一個(gè)時(shí)段內(nèi)履行的履

約義務(wù)，甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定履約進(jìn)度。

資料三：2X20年4月10日，甲公司收到乙公司預(yù)付的工程款2000萬(wàn)元并存入

銀行。

資料四：2義20年12月31日，工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本1440萬(wàn)元，其中，耗用原

材料800萬(wàn)元，應(yīng)付工程人員薪酬640萬(wàn)元，甲公司預(yù)計(jì)還將發(fā)生工程成本960

萬(wàn)元。

資料五：2X21年12月20日，購(gòu)物中心建造完成，甲公司累計(jì)發(fā)生的工程總成本

為2300萬(wàn)元。甲公司收到乙公司支付的剩余工程款995萬(wàn)元。

本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)編制甲公司2X20年2月20日支付投標(biāo)材料制作費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄.

(2)判斷甲公司2X20年3月1日確定的購(gòu)物中心建造合同交易價(jià)格是否應(yīng)扣

除罰款,并說(shuō)明理由。

(3)編制甲公司2X20年4月10日收到乙公司預(yù)付工程款的會(huì)計(jì)分錄。

(4)編制甲公司2義20實(shí)際發(fā)生工程成本的會(huì)計(jì)分錄。

(5)計(jì)算甲公司2X20年12月31日的工程履約進(jìn)度和應(yīng)確認(rèn)的收入。

(6)計(jì)算甲公司2X21年12月20日應(yīng)確認(rèn)的收入和應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。

參考解析：(1)

借：管理費(fèi)用2

貸：銀行存款2

(2)購(gòu)物中心建造合同交易價(jià)格不扣除罰款?！凹坠竟烙?jì)按期完工的概率為

90%,延期概率為10%,”，可變對(duì)價(jià)預(yù)期不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回，無(wú)需扣除罰款。

(3)4月10日收到乙公司預(yù)付工程款

(4)

借：銀行存款2000

貸：合同負(fù)債2000

借：合同履約成本1440

貸：原材料800

應(yīng)付職工薪酬640

(5)2X20年12月31日的工程履約進(jìn)度=1440/(1440+960)=60%；

應(yīng)確認(rèn)的收入=2995*60%=1797萬(wàn)元。

(6)2X21年12月20日應(yīng)確認(rèn)的收入=2995*100%-1797=1198萬(wàn)元。

應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本=2300-1440=860萬(wàn)元。

32［簡(jiǎn)答題］

2*20年至2*21年，甲公司發(fā)生的與股權(quán)投資相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2x20年1月1日，甲公司以銀行存款5950萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)方取得乙公

司20%有表決權(quán)的股份。另以銀行存款支付手續(xù)費(fèi)50萬(wàn)元，甲公司對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)

投資采用權(quán)益法核算，當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為32000萬(wàn)元，各項(xiàng)

可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。本次投資前，甲公司不持有

乙公司股份。且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司和乙公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)

期間均相同。

資料二：2X20年11月5日，乙公司將其成本為300萬(wàn)元的A商品以450萬(wàn)元的

價(jià)格銷(xiāo)售給甲公司?？铐?xiàng)已收存銀行。甲公司將購(gòu)入的A商品作為存貨核算。至

2X20年12月31日，甲公司購(gòu)入的該批商品尚未對(duì)外銷(xiāo)售。

資料三：2x20年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元。

資料四：2X21年5月10日，乙公司宣告分派2x20年度現(xiàn)金股利500萬(wàn)元。2x21

年5月15日，甲公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。

資料五：2x21年6月5日，甲公司將A商品以520萬(wàn)元的價(jià)格全部出售給外部獨(dú)

立第三方。2x21年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1800萬(wàn)元

本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求1：計(jì)算甲公司2X20年1月1日取得對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成

本，判斷甲公司是否需要對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本進(jìn)行調(diào)整，并編制相

關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

要求2：計(jì)算甲公司2義20年度對(duì)乙公司股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相

關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

要求3：分別編制甲公司2X21年5月10日確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利和2義21年5月

15日收到現(xiàn)金股利的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

要求4：計(jì)算甲公司2X21年度對(duì)乙公司股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相

關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

參考解析：【答案】

(1)

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=5950+50=6000(萬(wàn)元)

享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=32000*20%=6400(萬(wàn)元)

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本6000萬(wàn)小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資

產(chǎn)公允價(jià)值份額6400萬(wàn)，應(yīng)按其差額6400-6000=400萬(wàn)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初

始投資成本。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本6400

貸：銀行存款6000

營(yíng)業(yè)外收入400

乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=3000-(450-300)=2850(萬(wàn)元)

(2)

乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=3000-(450-300)=2850(萬(wàn)元)

甲公司2X20年度對(duì)乙公司股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2850*20%=570(萬(wàn)元)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整570

貸：投資收益570

(3)

2X21年5月10日

借:應(yīng)收股利100

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整100

2x21年5月15日

借：銀行存款100

貸：應(yīng)收股利100

(4)

2X21年度乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1800+(450-300)=1950(萬(wàn)元)

甲公司2*20年度對(duì)乙公司股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1950*20%=390(萬(wàn)元)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整390

貸：投資收益390

33［簡(jiǎn)答題］

2X18年至2X21年，甲公司發(fā)生的與A專有技術(shù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2義18年4月1日，甲公司開(kāi)始自主研發(fā)A專有技術(shù)用于生產(chǎn)產(chǎn)品，2

X18年4月1日至2X18年12月為研究階段，耗用原材料300萬(wàn)元，應(yīng)付研發(fā)

人員薪酬400萬(wàn)元，計(jì)提研發(fā)專用設(shè)備折舊250萬(wàn)元。

資料二：2X19年1月1日，A專有技術(shù)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，至2X19年6

月30日，耗用原材料420萬(wàn)元，應(yīng)付研發(fā)人員薪酬300萬(wàn)元，計(jì)提研發(fā)專用設(shè)

備折舊180萬(wàn)元。上述研發(fā)指出均滿足資本化條件。2X19年7月1日，A專有

技術(shù)研發(fā)完成并達(dá)到預(yù)定用途。該專有技術(shù)預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)殘值為零，

采用直線法攤銷(xiāo)。

資料三：2X20年12月31日，A專有技術(shù)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測(cè)試，A專有技

術(shù)的可收回金額為510萬(wàn)元。該專有技術(shù)預(yù)計(jì)剩余使用年限為3年，預(yù)計(jì)殘值為

零，攤銷(xiāo)方法不變。

資料四：2X21年7月1日，甲公司將A專有技術(shù)與乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行交換，

該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。在交換日，A專有技術(shù)的公允價(jià)值為420萬(wàn)元，乙公司產(chǎn)

品的公允價(jià)值為500萬(wàn)元。甲公司以銀行存款80萬(wàn)元向乙公司支付補(bǔ)價(jià)。甲公

司將換入的該產(chǎn)品作為原材料核算。

本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求(”研發(fā)支出〃科目應(yīng)寫(xiě)出必要的明細(xì)科目)

要求(1)：編制甲公司2X18年發(fā)生研發(fā)支出的會(huì)計(jì)分錄。

要求(2)：編制甲公司2X18年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出的會(huì)計(jì)分錄。

要求(3)：編制甲公司2x19年發(fā)生研發(fā)支出。研發(fā)完成并達(dá)到預(yù)定用途的相關(guān)

會(huì)計(jì)分錄。

要求(4)：判斷甲公司2x20年12月31日A專有技術(shù)是否發(fā)生減值；如發(fā)生減

值。編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

要求(5)：編制甲公司2X21年7月1日以A專有技術(shù)交換乙公司產(chǎn)品的會(huì)計(jì)分

錄。

參考解析：(1)

借：研發(fā)支出一一費(fèi)用化950

貸：原材料300

應(yīng)付職工薪酬400

累計(jì)折舊250

(2)

借：管理費(fèi)用950

貸：研發(fā)支出一一費(fèi)用化950

(3)

借:研發(fā)支出一一資本化900

貸：應(yīng)付職工薪酬300

原材料420

累計(jì)折舊180

借：無(wú)形資產(chǎn)900

貸：研發(fā)支出一一資本化900

(4)

無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=900-900/5*1.5=630萬(wàn)元；

可收回金額=510萬(wàn)元；

無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值金額=630-510=120萬(wàn)元；

借：資產(chǎn)減值損失120

貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120

(5)

至2x21年7月31日的賬面價(jià)值為：510-510/3*(6/12)=425萬(wàn)元

借：原材料500

累計(jì)攤銷(xiāo)270+510/3*(6/12)=355

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120

資產(chǎn)處置損益5

貸：無(wú)形資產(chǎn)900

銀行存款80

34［簡(jiǎn)答題］

甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會(huì)

發(fā)生變化。未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。

2x21年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的年初余額均為零。

2x21年，甲公司發(fā)生的與企業(yè)所得稅相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

資料一。2X21年1月1日，甲公司與乙公司簽訂租質(zhì)協(xié)議，于當(dāng)日起將自用辦公

樓出租給乙公司使用，甲公司將該辦公樓劃分為投資性房地產(chǎn)，采用公允價(jià)值模

式計(jì)算。當(dāng)日，該辦公樓的原值為15000萬(wàn)元，累計(jì)折舊均為900萬(wàn)元，公允價(jià)

值為16000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為14100萬(wàn)元。2x21年12月31日，該辦公樓的