所得稅的核算第1頁(yè)/共54頁(yè)2011年企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)第2頁(yè)/共54頁(yè)

內(nèi)容概述2011年以來(lái)出臺(tái)新政策解讀匯算清繳工作布置和要求第3頁(yè)/共54頁(yè)2011年以來(lái)出臺(tái)的新政策收入類(lèi)國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào)（財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅處理）財(cái)稅〔2011〕70號(hào)（財(cái)政性資金處理）扣除類(lèi)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)（資產(chǎn)損失扣除）國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)（利息支出扣除等）國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第29號(hào)（房地產(chǎn)企業(yè)注銷(xiāo)土地增值稅扣除）國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào)和2011年第30號(hào)（工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除）優(yōu)惠類(lèi)財(cái)稅〔2011〕117號(hào)（超小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠）財(cái)稅〔2012〕10號(hào)（公共基礎(chǔ)設(shè)施、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目?jī)?yōu)惠）第4頁(yè)/共54頁(yè)國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》內(nèi)容：企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類(lèi)資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。解讀：國(guó)稅函﹝2009﹞98號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》第二點(diǎn)：企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認(rèn)的項(xiàng)目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計(jì)入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。現(xiàn)明確：新的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交易等不能再作為遞延所得處理。執(zhí)行期限：2010年11月27日開(kāi)始執(zhí)行第5頁(yè)/共54頁(yè)財(cái)稅〔2011〕70號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》

解讀：將原階段性執(zhí)行的財(cái)稅〔2009〕87號(hào)的規(guī)定重新明確，取消執(zhí)行期限的限制。思考：1、什么叫財(cái)政性資金？企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息、各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，減免和返還的各種稅收，不包括出口退稅款，叫財(cái)政性資金。2、財(cái)政性資金是不是財(cái)政撥款？財(cái)政撥款主要是各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金。財(cái)政性資金：針對(duì)企業(yè)第6頁(yè)/共54頁(yè)財(cái)政撥款是不征稅收入。稅法第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。作為不征稅收入的財(cái)政撥款，原則上不包括各級(jí)人民政府對(duì)企業(yè)撥付的各種價(jià)格補(bǔ)貼、稅收返還等財(cái)政性資金。財(cái)政性資金不一定是不征稅收入。對(duì)于一些國(guó)家重點(diǎn)支持的政策性補(bǔ)貼以及稅收返還等，為了提高財(cái)政資金的使用效率，根據(jù)需要，有可能也給予不征稅收入的待遇，但這種待遇應(yīng)由國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)來(lái)明確。財(cái)稅〔2008〕151號(hào)、財(cái)稅〔2009〕87號(hào)（已取消）、財(cái)稅〔2011〕70號(hào)第7頁(yè)/共54頁(yè)財(cái)政性資金的稅務(wù)處理財(cái)政性資金應(yīng)計(jì)入當(dāng)年收入總額。例外：國(guó)家投資（增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資）和資金使用后要求歸還本金的，不計(jì)入當(dāng)年收入總額。符合三個(gè)條件的專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金可作為不征稅收入，從收入總額中減除。（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；（2）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。第8頁(yè)/共54頁(yè)要點(diǎn)：是否具備專(zhuān)項(xiàng)用途；管理要求：建立臺(tái)賬進(jìn)行管理。不征稅收入與免稅收入的差異不征稅收入不屬于稅收優(yōu)惠，免稅收入是稅收優(yōu)惠；不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或用于支出所形成的資產(chǎn)的折舊、攤銷(xiāo)不得在稅前扣除，而免稅收入可以；不征稅收入在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他部門(mén)的部分應(yīng)計(jì)入第6年的收入總額，而免稅收入的調(diào)減是永久性差異；免稅收入辦理優(yōu)惠備案手續(xù)，不征稅收入準(zhǔn)備資料備查。第9頁(yè)/共54頁(yè)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率確定問(wèn)題實(shí)施條例第三十八條：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。如何判斷同期同類(lèi)貸款利率？企業(yè)提供“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”，包括借款時(shí)本省任何一家金融機(jī)構(gòu)同期同類(lèi)貸款利率情況。包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等批準(zhǔn)可從事貸款業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)公布的平均利率或?qū)嶋H貸款利率。第10頁(yè)/共54頁(yè)解讀放寬對(duì)企業(yè)借款利息扣除限額的標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)不違反金融秩序的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的利息支出均可在稅前扣除。實(shí)際操作要點(diǎn)要求企業(yè)在情況說(shuō)明中附送金融機(jī)構(gòu)的產(chǎn)品銷(xiāo)售書(shū)、金融企業(yè)公布的貸款平均利率或個(gè)別企業(yè)貸款合同等資料作為依據(jù)；非金融企業(yè)向個(gè)人借款的利率應(yīng)參照本條款執(zhí)行；利息扣除限額的標(biāo)準(zhǔn)放寬后，重點(diǎn)應(yīng)放在審核該利息支出是否真實(shí)必要、是否用于本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、是否取得合法票據(jù)、及是否符合關(guān)聯(lián)利息支出扣除的規(guī)定方面。第11頁(yè)/共54頁(yè)二、關(guān)于企業(yè)員工服飾支出扣除問(wèn)題內(nèi)容：企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。解讀：明確統(tǒng)一工裝支出為合理支出，可以在稅前扣除；工裝支出可作為“勞動(dòng)保護(hù)支出”全額在稅前扣除，而不作為“職工福利費(fèi)”扣除，不受比例限制；“統(tǒng)一制作”也包括“統(tǒng)一購(gòu)置”，即企業(yè)統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)后要求用于員工工作時(shí)的統(tǒng)一著裝也在此范圍內(nèi)；不是發(fā)放的福利性服裝，而是工作著裝。第12頁(yè)/共54頁(yè)三、關(guān)于航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)扣除問(wèn)題內(nèi)容：航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。

解讀：明確航空企業(yè)的“飛行員養(yǎng)成費(fèi)”等上述空勤訓(xùn)練費(fèi)可以作為運(yùn)輸成本在稅前扣除；上述支出可全額在稅前扣除，而不作為“職工教育經(jīng)費(fèi)”扣除，不受比例限制；該費(fèi)用金額較大，可全額扣除對(duì)航空企業(yè)較為有利（對(duì)特殊行業(yè)或企業(yè)的個(gè)別規(guī)定）。第13頁(yè)/共54頁(yè)四、關(guān)于房屋、建筑物等固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問(wèn)題內(nèi)容要點(diǎn)：未足額提取折舊的房屋、建筑物等固定資產(chǎn)改擴(kuò)建推倒重置的，將其提取折舊后的凈值并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，按稅法規(guī)定計(jì)提折舊；提升功能、增加面積的，改擴(kuò)建支出并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，重新按稅法規(guī)定計(jì)提折舊，如該固定資產(chǎn)尚可使用年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可按尚可使用年限計(jì)提折舊。（注：足額提取折舊和租入的固定資產(chǎn)改建支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理）第14頁(yè)/共54頁(yè)解讀：推倒重置的，例如對(duì)房屋推倒重置，原房屋存在凈值，被推倒后原房屋的凈值應(yīng)計(jì)入新建房屋的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，一并提取折舊，而不能作為“營(yíng)業(yè)外支出”直接在稅前扣除；提升功能、增加面積的，應(yīng)將改建支出并入改擴(kuò)建后的新固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，于重新投入使用的次月起按稅法規(guī)定的折舊年限（不低于20年）計(jì)提折舊；如改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用年限達(dá)不到稅法規(guī)定的折舊年限，也可按照尚可使用年限扣除，后者企業(yè)應(yīng)向分局作折舊年限情況說(shuō)明。第15頁(yè)/共54頁(yè)五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理內(nèi)容要點(diǎn)（一）：投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。解讀：明確投資企業(yè)撤回或減少投資如何計(jì)算投資所得的問(wèn)題。第16頁(yè)/共54頁(yè)舉例：A公司2008年5月以1000萬(wàn)元投資M公司，占M公司30%股份；2010年5月經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，A公司將其持有的30%股份撤資；撤資時(shí)M公司未分配利潤(rùn)為3000萬(wàn)元，A公司撤資分得現(xiàn)金2000萬(wàn)元。計(jì)算投資轉(zhuǎn)讓所得：A公司分得的2000萬(wàn)元中，1000萬(wàn)元作為投資資本的收回；3000萬(wàn)元*30%=900萬(wàn)元確認(rèn)為股息紅利所得；剩余100萬(wàn)元確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。第17頁(yè)/共54頁(yè)注意：與轉(zhuǎn)讓、清算所得稅剩余資產(chǎn)處理的不同股權(quán)轉(zhuǎn)讓不得確認(rèn)股息所得；股權(quán)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本不得確認(rèn)股息所得；投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。（實(shí)施條例第十一條）補(bǔ)充：股權(quán)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅處理：國(guó)稅函﹝2010﹞79號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》第三點(diǎn)“關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問(wèn)題”：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；第18頁(yè)/共54頁(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得；企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。也就是說(shuō)，企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買(mǎi)賣(mài)中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得（不享受股息紅利稅收優(yōu)惠政策）。思考：撤回或減少股權(quán)投資與股權(quán)轉(zhuǎn)讓有什么區(qū)別？撤回或減少股權(quán)投資：經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)撤回或減少自身在該企業(yè)的權(quán)益性投資份額的行為，不與第三方發(fā)生交易行為；股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)汗蓹?quán)直接由舊股東轉(zhuǎn)讓給新股東，發(fā)生股權(quán)的交易行為。第19頁(yè)/共54頁(yè)內(nèi)容要點(diǎn)（二）：被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。解讀：被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)虧損應(yīng)由被投資企業(yè)自己結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，而不得確認(rèn)為投資企業(yè)的投資損失。只有在發(fā)生財(cái)稅﹝2009﹞57號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》第六點(diǎn)所列情形時(shí)，才能確認(rèn)為股權(quán)投資損失，申報(bào)扣除。

第20頁(yè)/共54頁(yè)六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題內(nèi)容：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。解讀：明確納稅人取得有效憑證的時(shí)間為當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前（而不是當(dāng)年度12月31日前）；季度預(yù)繳申報(bào)可按會(huì)計(jì)賬面發(fā)生金額進(jìn)行申報(bào)，不考慮有效憑證問(wèn)題（也不考慮會(huì)計(jì)稅法差異）；但若企業(yè)在當(dāng)年度匯算清繳時(shí)仍未能取得有效憑證的，則應(yīng)作納稅調(diào)整，不得在稅前扣除。思考：2010年5月發(fā)生，2012年3月取得憑證，如何處理？第21頁(yè)/共54頁(yè)補(bǔ)充：工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除憑據(jù)工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除憑據(jù)：（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》）2010年7月1日起，啟用財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)》，原使用的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》同時(shí)廢止。2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金2%的部分，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。第22頁(yè)/共54頁(yè)稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除憑據(jù)：（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第30號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》）2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。沒(méi)有取得上述專(zhuān)用收據(jù)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，即使未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)也不得在稅前扣除。第23頁(yè)/共54頁(yè)七、本公告自2011年7月1日起施行。內(nèi)容：本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)已經(jīng)按照本公告規(guī)定處理的，不再調(diào)整；已經(jīng)處理，但與本公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)當(dāng)在本公告施行后相應(yīng)調(diào)減2011年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額。解讀：本條款規(guī)定對(duì)納稅人稅收利益有利的，若納稅人要求可允許追溯調(diào)減，并將調(diào)減額一律在2011年度扣除。第24頁(yè)/共54頁(yè)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》要求：2011年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按該公告規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

一、資產(chǎn)損失扣除的范圍1、稅收關(guān)于資產(chǎn)的定義企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)包括：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類(lèi)墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。第25頁(yè)/共54頁(yè)2、與舊辦法比較，新辦法刪除了舊辦法中“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)”的字樣，且損失扣除范圍有所擴(kuò)大：增加了各類(lèi)墊付款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)損失、無(wú)形資產(chǎn)損失等舊辦法中未予列明的各類(lèi)資產(chǎn)損失；增加兜底條款：辦法中未涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除，使企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除更加符合“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則。3、同時(shí)，也明確了不得扣除的資產(chǎn)損失范圍：債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；第26頁(yè)/共54頁(yè)企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)；其他不應(yīng)當(dāng)核銷(xiāo)的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。與舊辦法比較，新辦法取消了“國(guó)家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失”的條款，只要企業(yè)間發(fā)生的借款行為符合規(guī)定條件就可以作為損失扣除，不再限定于金融企業(yè)。4、明確關(guān)聯(lián)方之間損失的扣除規(guī)定，且范圍有所放寬。新辦法規(guī)定，企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除。第27頁(yè)/共54頁(yè)二、資產(chǎn)損失扣除的方式從原來(lái)的以審批制為主（自行計(jì)算扣除+審批扣除）更改為全面申報(bào)扣除制：企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，將資產(chǎn)損失申報(bào)材料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。1、體現(xiàn)了治稅理念的轉(zhuǎn)變。實(shí)行審批制是過(guò)去重管理、輕服務(wù)治稅理念的體現(xiàn)。弊端：風(fēng)險(xiǎn)過(guò)于向稅務(wù)部門(mén)集中，企業(yè)則存在依賴(lài)思想甚至僥幸心理，甚至部分中介機(jī)構(gòu)也幫助企業(yè)提供虛假證明；稅務(wù)部門(mén)審批工作量極大，而企業(yè)需等待審批結(jié)果無(wú)法及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)；由于實(shí)行按金額分級(jí)審批制，容易造成稅務(wù)審批部門(mén)與實(shí)際管理部門(mén)脫節(jié)，形成“看得見(jiàn)的管不著，管得著的看不見(jiàn)”的現(xiàn)象，審批容易變?yōu)橘Y料審核。風(fēng)險(xiǎn)向上級(jí)審批機(jī)關(guān)集中，而基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)放松管理。第28頁(yè)/共54頁(yè)2、企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)增加。申報(bào)制下納稅人承擔(dān)資產(chǎn)損失稅前扣除的所有舉證責(zé)任和涉稅風(fēng)險(xiǎn)；納稅人須對(duì)其資產(chǎn)損失情況及申報(bào)扣除證據(jù)材料的真實(shí)性和合法性承擔(dān)責(zé)任；事后若發(fā)現(xiàn)納稅人進(jìn)行虛假申報(bào)造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)按規(guī)定進(jìn)行處罰（征管法第六十三條）。3、稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作重點(diǎn)和工作模式需進(jìn)行轉(zhuǎn)變。取消審批扣除制度，并不意味著放任企業(yè)隨意扣除，而是合理分擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將稅務(wù)機(jī)關(guān)從繁瑣的資料審核中解脫出來(lái)，做好納稅服務(wù)；資產(chǎn)損失管理的重點(diǎn)從事前管理轉(zhuǎn)向后續(xù)管理；按照分項(xiàng)建檔、分級(jí)管理的思路，建立資產(chǎn)損失扣除管理臺(tái)賬和納稅檔案，及時(shí)開(kāi)展納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查，促進(jìn)各方從制度上加強(qiáng)資產(chǎn)損失扣除管理。第29頁(yè)/共54頁(yè)三、資產(chǎn)損失申報(bào)的形式按資產(chǎn)損失申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，具體分為清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式（清單申報(bào)基本相當(dāng)于舊辦法的自行計(jì)算扣除，專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)相當(dāng)于舊辦法的審批扣除。）

1、清單申報(bào)的要求企業(yè)按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類(lèi)、匯總后將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椤?、專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的要求企業(yè)須逐項(xiàng)報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料（具體證據(jù)資料根據(jù)項(xiàng)目不同而有所不同）。

3、清單申報(bào)與專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的具體劃分企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失；第30頁(yè)/共54頁(yè)企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。（舊辦法企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失中還有“其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失”）前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。第31頁(yè)/共54頁(yè)4、清單申報(bào)與專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的劃分并不絕對(duì)企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。企業(yè)補(bǔ)申報(bào)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失一律采用專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除?？绲貐^(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)各分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失（包括清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失）上報(bào)總機(jī)構(gòu)后，由總機(jī)構(gòu)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)（另有規(guī)定除外）。5、申報(bào)形式改變的影響清單申報(bào)較以往繁瑣，企業(yè)漏申報(bào)可能帶來(lái)補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)機(jī)關(guān)難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否漏申報(bào)清單申報(bào)第32頁(yè)/共54頁(yè)四、資產(chǎn)損失申報(bào)的期限企業(yè)應(yīng)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)的同時(shí)，申報(bào)發(fā)生的資產(chǎn)損失；其中屬于專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)（要求報(bào)送書(shū)面申請(qǐng)），經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報(bào)；注意清單申報(bào)沒(méi)有延期的規(guī)定（如果未申報(bào)可在第二年以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)形式補(bǔ)申報(bào)）；企業(yè)補(bǔ)申報(bào)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)在補(bǔ)申報(bào)當(dāng)年的匯算清繳期內(nèi)報(bào)送。網(wǎng)上申報(bào)納稅人，資產(chǎn)損失申報(bào)資料按年度申報(bào)資料的時(shí)限要求報(bào)送。第33頁(yè)/共54頁(yè)五、資產(chǎn)損失的分類(lèi)資產(chǎn)損失分為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失兩類(lèi)。1、實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失的區(qū)分實(shí)際資產(chǎn)損失是企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失。法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。區(qū)分的關(guān)鍵是損失是否在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)發(fā)生。例：固定資產(chǎn)已報(bào)廢，處置與未處置的情況；企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)（技術(shù)）被其他新技術(shù)所代替或超過(guò)法律保護(hù)期限，喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值、尚未攤銷(xiāo)的損失；債務(wù)人破產(chǎn)、注銷(xiāo)等形成的損失無(wú)法轉(zhuǎn)讓和處置提出法定資產(chǎn)損失的概念為納稅人未實(shí)際處置資產(chǎn)的損失提供了處理的途徑和依據(jù)，更好地維護(hù)納稅人權(quán)益。第34頁(yè)/共54頁(yè)2、申報(bào)扣除時(shí)點(diǎn)的不同實(shí)際資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。法定資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。注意：均強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)上已作損失處理。思考：汽車(chē)丟失，保險(xiǎn)尚未理賠，算不算法定資產(chǎn)損失？這種情況應(yīng)在什么時(shí)候申報(bào)資產(chǎn)損失？損失金額必須確定，或有事項(xiàng)不能報(bào)損3、以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失，在扣除年度上有不同的稅務(wù)處理：企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年第35頁(yè)/共54頁(yè)度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年，下列特殊情況除外，可不受五年限制，但須經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)：因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中遺留的資產(chǎn)損失；企業(yè)重組上市過(guò)程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失；因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失；政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。注意：實(shí)際資產(chǎn)損失可以追補(bǔ)扣除，且必須回到發(fā)生年度扣除。法定資產(chǎn)損失不能追補(bǔ)扣除。思考：為什么？例：逾期三年以上的應(yīng)收賬款損失法定資產(chǎn)損失由于資產(chǎn)并未實(shí)際轉(zhuǎn)讓或處置，無(wú)法確定實(shí)際處置損失及歸屬年度，不能追補(bǔ)扣除。第36頁(yè)/共54頁(yè)企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。注意：追補(bǔ)扣除只能抵稅不能退稅。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。4、資產(chǎn)損失稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理的協(xié)調(diào)已符合稅資產(chǎn)損失稅前扣除條件，但會(huì)計(jì)未處理，不準(zhǔn)在稅前扣除；會(huì)計(jì)上已作處理，但未進(jìn)行納稅申報(bào)，也不準(zhǔn)在稅前扣除。即納稅申報(bào)和會(huì)計(jì)處理兩個(gè)條件同時(shí)具備，方能在稅前扣除。注意：新辦法強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)損失稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理的一致性，在稅法宣傳中要提醒企業(yè)注意。第37頁(yè)/共54頁(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失：會(huì)計(jì)處理年度與納稅申報(bào)年度一致，可以在當(dāng)年進(jìn)行稅前扣除；會(huì)計(jì)上已作處理，但屬于會(huì)計(jì)處理年度以前發(fā)生的且符合稅法規(guī)定的條件的損失，可追補(bǔ)確認(rèn)在實(shí)際發(fā)生年度進(jìn)行扣除；會(huì)計(jì)上已作處理，但不符合稅法規(guī)定的條件，不得稅前扣除。法定資產(chǎn)損失：會(huì)計(jì)上已作處理，且已符合稅法規(guī)定的條件，但未進(jìn)行納稅申報(bào)，不得稅前扣除；若在以后年度申報(bào)，可以申報(bào)年度扣除，不存在向以前年度追補(bǔ)確認(rèn)問(wèn)題；會(huì)計(jì)上未作處理，不得稅前扣除。第38頁(yè)/共54頁(yè)六、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)要求跨?。ㄊ校┗蚴?nèi)跨市經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的總機(jī)構(gòu)除應(yīng)將自身發(fā)生的資產(chǎn)損失，按專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，還應(yīng)將各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)（稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定除外）；跨?。ㄊ校┗蚴?nèi)跨市經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失（三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)報(bào)送），除應(yīng)按專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)；市內(nèi)跨鎮(zhèn)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，統(tǒng)一由總機(jī)構(gòu)申報(bào)，分支機(jī)構(gòu)不需申報(bào)；第39頁(yè)/共54頁(yè)總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)。七、注意事項(xiàng)1、新辦法放寬了對(duì)部分損失扣除的條件：對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的政策比以前放寬，簡(jiǎn)化了逾期三年的應(yīng)收款項(xiàng)的損失處理，及明確了對(duì)金額較小逾期一年的損失處理。舊辦法對(duì)逾期三年的，要提供債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或停止經(jīng)營(yíng)三年以上等證明材料。明確假幣沒(méi)收可以作為現(xiàn)金損失扣除，而不是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出不能扣除。放寬了對(duì)自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的資產(chǎn)損失提供相關(guān)證據(jù)的條件。舊辦法要求出具第40頁(yè)/共54頁(yè)相關(guān)職能部門(mén)出具的鑒定報(bào)告。新辦法則取消了該項(xiàng)要求，更為強(qiáng)調(diào)專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。放寬了企業(yè)債權(quán)投資損失提供相關(guān)證據(jù)材料的條件。2、對(duì)非貨幣資產(chǎn)損失強(qiáng)調(diào)了計(jì)稅成本（基礎(chǔ)）的概念。與舊辦法相比，新辦法強(qiáng)調(diào)要按照各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅成本、計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)，而不是按企業(yè)會(huì)計(jì)賬面價(jià)值確認(rèn)，也就是在申報(bào)非貨幣資產(chǎn)損失證據(jù)材料時(shí)，須提供相關(guān)計(jì)稅基礎(chǔ)的證據(jù)，如“存貨計(jì)稅成本確定依據(jù)”、“固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料”等?！坝?jì)稅基礎(chǔ)”與“賬面價(jià)值”的相互關(guān)系：兩者可能一致，也可能不一致。第41頁(yè)/共54頁(yè)如：交易性金融資產(chǎn)稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)=歷史成本會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值=歷史成本+公允價(jià)值變動(dòng)損益如：存貨稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)=歷史成本會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值=歷史成本-跌價(jià)準(zhǔn)備如：固定資產(chǎn)稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)=歷史成本-稅法折舊會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值=歷史成本-會(huì)計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備3、以前年度資產(chǎn)損失追補(bǔ)扣除的注意事項(xiàng)以前年度資產(chǎn)損失追補(bǔ)扣除只能專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)（不能清單申報(bào)）；第42頁(yè)/共54頁(yè)應(yīng)回到損失發(fā)生年度扣除；若產(chǎn)生多繳稅款的不能辦理退稅，只能抵繳以后年度應(yīng)交稅款。同時(shí)，分局要特別關(guān)注：企業(yè)是否已作會(huì)計(jì)處理；以前年度已報(bào)批，按舊辦法規(guī)定不通過(guò)的不能補(bǔ)申報(bào)。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：資產(chǎn)已處理，難以判斷真實(shí)性。4、關(guān)注公允價(jià)格問(wèn)題企業(yè)銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低且未能提供合理解釋的不予扣除。5、資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)的原則真實(shí)性：提供的證據(jù)材料證明有關(guān)損失確屬真實(shí)發(fā)生。第43頁(yè)/共54頁(yè)合法性：符合國(guó)家稅法規(guī)定。確定性：金額要確定，即便是估算的金額也要符合確定性的要求，或有損失不得稅前扣除。合理性：資產(chǎn)的處置損失應(yīng)當(dāng)符合一般經(jīng)營(yíng)常規(guī)或會(huì)計(jì)慣例，對(duì)資產(chǎn)的估價(jià)要公允，轉(zhuǎn)讓價(jià)格要合理。八、資產(chǎn)損失管理工作具體要求1、受理申報(bào)時(shí)的管理要求：主管分局在受理企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)資料后，應(yīng)立即對(duì)申報(bào)資料是否齊全和規(guī)范進(jìn)行檢查。對(duì)照市局下發(fā)的資料要求，對(duì)企業(yè)報(bào)送資料的完整性進(jìn)行審核，若發(fā)現(xiàn)紙質(zhì)資料不完整不齊全或填報(bào)有誤的，迅速一次性告知納稅人補(bǔ)正或重新填報(bào)。2、資料保管要求主管分局接收企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)資料后，應(yīng)根據(jù)便于后續(xù)管第44頁(yè)/共54頁(yè)理工作的原則，結(jié)合分局實(shí)際情況制定紙質(zhì)資料保管規(guī)定。3、臺(tái)賬管理要求企業(yè)申報(bào)的所有資產(chǎn)損失，都應(yīng)錄入臺(tái)賬管理系統(tǒng)。4、后續(xù)管理要求

匯算清繳結(jié)束后，對(duì)資產(chǎn)損失金額較大（具體要求另行下發(fā)）或存有疑點(diǎn)、異常情況的資產(chǎn)損失，及時(shí)進(jìn)行核查和記錄核查結(jié)果，對(duì)有證據(jù)證明申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失不真實(shí)、不合法的，應(yīng)依法作出稅收處理。5、其他要求：加強(qiáng)稅法宣傳（涉稅風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理的一致性）；加強(qiáng)日常管理（了解企業(yè)處置資產(chǎn)的情況和內(nèi)控管理情況），加強(qiáng)實(shí)地核查，幫助企業(yè)完善內(nèi)控機(jī)制；等等。第45頁(yè)/共54頁(yè)國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第29號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)注銷(xiāo)前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》明確房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)注銷(xiāo)前由于進(jìn)行土地增值稅清算造成多繳稅款的退稅問(wèn)題1、內(nèi)容企業(yè)進(jìn)行土地增值稅清算后，注銷(xiāo)時(shí)由于土地增值稅稅款扣除形成虧損，可將土地增值稅總額分配到項(xiàng)目開(kāi)發(fā)各年度；按各年度收入占整個(gè)項(xiàng)目收入的比例在各年度進(jìn)行分?jǐn)?；分?jǐn)偤笊形纯鄢耐恋卦鲋刀惒糠终{(diào)整當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額，出現(xiàn)多繳稅款則在當(dāng)年度退稅，出現(xiàn)虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)；出現(xiàn)應(yīng)納稅額的也要補(bǔ)繳稅。第46頁(yè)/共54頁(yè)不適用的情形：注銷(xiāo)當(dāng)年虧損，但土地增值稅清算當(dāng)年未虧損；土地增值稅清算當(dāng)年虧損，但注銷(xiāo)前已彌補(bǔ)完畢。2、解讀該公告僅針對(duì)辦理注銷(xiāo)且符合上述條件的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)；其他企業(yè)的土地增值稅不能分?jǐn)偦匾郧澳甓瓤鄢?，只能在繳納給地稅部門(mén)并取得完稅憑證的當(dāng)期扣除（匯算清繳期結(jié)算日前取得可以視同當(dāng)年度）；企業(yè)必須注意土地增值稅清算的時(shí)間安排，避免對(duì)土地增值稅稅款的扣除造成影響。第47頁(yè)/共54頁(yè)優(yōu)惠政策：財(cái)稅〔2011〕117號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》超小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率交納企業(yè)所得稅；享受上述優(yōu)惠的企業(yè)必須首先是小型微利企業(yè)，按規(guī)定辦理優(yōu)惠備案手續(xù)；年度申報(bào)表的填報(bào)下一步明確。注意：今年匯算清繳期間，小型微利企業(yè)備案手續(xù)有所變化。對(duì)于門(mén)前申報(bào)納稅人，備案的程序不變；網(wǎng)上申報(bào)納稅人，需先辦理優(yōu)惠備案手續(xù)。第48頁(yè)/共54頁(yè)優(yōu)惠政策：財(cái)稅〔2012〕10號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公