高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)劉永澤、傅榮主編大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社課時(shí)分配表章

次計(jì)劃課時(shí)備注第一章

企業(yè)合并會(huì)計(jì)6第1-2周第二章

合并財(cái)務(wù)報(bào)表18第3-9周第三章

外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)3第10周第四章

租賃會(huì)計(jì)6第11-12周第五章

衍生金融工具會(huì)計(jì)6第12-13周第六章

股份支付會(huì)計(jì)0自學(xué)第七章

中期財(cái)務(wù)報(bào)告3第14周第八章

分部報(bào)告第九章

清算會(huì)計(jì)3第15周第十章

特殊行業(yè)會(huì)計(jì)0自學(xué)機(jī)

動(dòng)（總復(fù)習(xí)）3

第16周合

計(jì)48

第二章

合并財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述第二節(jié)與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵銷處理第三節(jié)與內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)有關(guān)的抵銷處理第四節(jié)與內(nèi)部資產(chǎn)交易有關(guān)的抵銷處理第五節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的其他問題第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念與特點(diǎn)二、合并報(bào)表的種類三、合并范圍的確定四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序主要知識(shí)點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)如何確定合并范圍如何理解合并報(bào)表工作底稿中的調(diào)整、抵銷處理原理一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義（一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。母公司子公司設(shè)立或控股合并取得擁有“控制權(quán)”特點(diǎn)（與個(gè)別報(bào)表比）反映的對(duì)象不同

編制主體不同

編制基礎(chǔ)不同

編制方法不同

企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)信息（非單個(gè)企業(yè)）企業(yè)集團(tuán)的控股公司或母公司

（非單個(gè)企業(yè)）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

（非賬簿記錄資料）采用工作底稿，編制調(diào)整/抵銷分錄

（非按賬簿余額/發(fā)生額填列）（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表與投資的關(guān)系編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前提是存在長(zhǎng)期股權(quán)投資，但合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與否最終取決于投資企業(yè)與被投資企業(yè)是否存在控制與被控制關(guān)系。（三）合并財(cái)務(wù)報(bào)表與企業(yè)合并方的關(guān)系合并財(cái)務(wù)報(bào)表與企業(yè)合并方有必然的聯(lián)系，但是并非每一種合并方式下都需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。吸收合并、新設(shè)合并（不需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表）控股合并（需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表）一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義（四）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性（1）不包括合并方對(duì)外投資聯(lián)營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息；（2）多元化經(jīng)營(yíng)的合并方的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的信息缺乏可理解性和相關(guān)性；（3）跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的合并方的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的信息缺乏可理解性和相關(guān)性；（4）合并財(cái)務(wù)報(bào)表不能提供企業(yè)集團(tuán)中個(gè)體的償債能力、股利支付能力和獲利能力等有用信息。二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類股權(quán)取得日的合并報(bào)表

股權(quán)取得日后的合并報(bào)表

合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并利潤(rùn)表

合并所有者權(quán)益變動(dòng)表

按編制時(shí)間及目的不同進(jìn)行分類按反映的具體內(nèi)容不同進(jìn)行分類同一控制下企業(yè)合并的合并日合并報(bào)表非同一控制下企業(yè)合并的合并日合并報(bào)表合并現(xiàn)金流量表

三、合并范圍合并范圍的確定原則含義：是指納入合并報(bào)表的企業(yè)范圍正確界定合并范圍的意義：完善合并會(huì)計(jì)的理論體系避免實(shí)務(wù)中的主觀隨意性提高合并報(bào)表信息相關(guān)性確定基礎(chǔ)：控制具體界定：母公司的全部子公司注意：對(duì)“控制”的理解（二）母公司、子公司的概念1.母公司：控制一個(gè)或一個(gè)以上主體的主體。2.子公司：被母公司控制的主體。3.被投資方可分割的部分（單獨(dú)主體）（1）該部分的資產(chǎn)是償付該部分負(fù)債或該部分其他權(quán)益的唯一來源，不能用于償還該部分以外的被投資方的其他負(fù)債；（2）除與該部分資產(chǎn)相關(guān)的各方外，其他方不享有與該部分資產(chǎn)相關(guān)的權(quán)利，也不享有與該部分資產(chǎn)剩余現(xiàn)金流量相關(guān)的權(quán)利。4.結(jié)構(gòu)化主體：被設(shè)計(jì)為表決權(quán)或類似權(quán)利并非決定該主體控制方的主導(dǎo)因素的主體。（證券化載體、資產(chǎn)抵押融資、投資基金）（三）“控制”的基本內(nèi)涵有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額“控制”三要素控制：投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)并且（三）“控制”的基本內(nèi)涵2.投資方對(duì)被投資方擁有“權(quán)力”的一般標(biāo)志持有半數(shù)以上的表決權(quán)通過與其他人協(xié)議協(xié)議持有半數(shù)以上的表決權(quán)其他情形：①一股獨(dú)大，其他分散

②和其他方持有潛在表決權(quán)

③其他合同產(chǎn)生的權(quán)力

④以往表決權(quán)行使情況（三）“控制”的基本內(nèi)涵3.判斷投資方對(duì)被投資方是否擁有主導(dǎo)權(quán)力的其他情形（1）需要根據(jù)單方面主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的證據(jù)判斷任命關(guān)鍵管理人員、決定或否決重大交易、掌握權(quán)力機(jī)構(gòu)的任命程序或獲得代理權(quán)掌握、與權(quán)力機(jī)構(gòu)中的多數(shù)成員的關(guān)聯(lián)方關(guān)系（2）有多個(gè)投資者有權(quán)利，看是否能夠主導(dǎo)對(duì)被投資方回報(bào)產(chǎn)生最重大影響活動(dòng)（3）擁有多數(shù)表決權(quán)卻未擁有“權(quán)力”被投資方聽從政府、法院、接收方、清算者等的命令。（四）“控制”的其他問題1.潛在表決權(quán)：認(rèn)股權(quán)證、股票購(gòu)入期權(quán)、可轉(zhuǎn)換債券、可轉(zhuǎn)換股票等工具。2.實(shí)質(zhì)性權(quán)力和保護(hù)性權(quán)力有實(shí)際能力行使的可執(zhí)行權(quán)力。

只保護(hù)利益，卻有實(shí)際能力行使的可執(zhí)行權(quán)力。4.委托人和代理人

委托多大的權(quán)力給代理人（五）母公司是投資性主體時(shí)合并范圍的確定1.母公司為投資性主體的條件以向投資者提供投資管理服務(wù)為目的；唯一經(jīng)營(yíng)目的是通過資本增值、投資收益或二者兼有而讓投資者獲得回報(bào)；按公允價(jià)值對(duì)幾乎所有投資的業(yè)績(jī)進(jìn)行考量和評(píng)價(jià)；同時(shí)具備。2.母公司為投資性主體的特征擁有一個(gè)以上投資；擁有一個(gè)以上投資者；投資者不是其關(guān)聯(lián)方；其所有者權(quán)益以股權(quán)或類似權(quán)益方式存在。3.母公司為投資性主體不合并非投資主體子公司，反之亦然。四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序（一）編制原則（二）基礎(chǔ)工作（三）編制步驟（四）關(guān)于調(diào)整處理（五）關(guān)于抵銷處理四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序（一）編制原則1.以個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)原則是真實(shí)性原則的要求解釋了為什么在合并日后的以后各期編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中對(duì)“期初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。2.一體性原則在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部交易和事項(xiàng)要予以抵銷3.重要性原則四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序（二）基礎(chǔ)工作1.統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策2.統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間3.提供必備資料注意：為什么要“統(tǒng)一”？若未“統(tǒng)一”如何做？提供哪些資料四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序（三）編制步驟開設(shè)工作底稿將個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)過入工作底稿加計(jì)合計(jì)數(shù)編制調(diào)整分錄、抵銷分錄計(jì)算合并數(shù)將合并數(shù)抄入各合并報(bào)表工作底稿法下的編制流程第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表合計(jì)數(shù)調(diào)整與抵銷分錄合并數(shù)甲公司乙公司借貸資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：

…..

利潤(rùn)表項(xiàng)目：

…..

所有者權(quán)益變動(dòng)表中的有關(guān)利潤(rùn)分配項(xiàng)目：

…….

（四）關(guān)于調(diào)整處理

哪些調(diào)整？為何調(diào)整？為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間所作的調(diào)整對(duì)非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，將其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為報(bào)告基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法結(jié)果按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整實(shí)現(xiàn)抵銷前的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)可比性滿足所選擇的合并理念的要求滿足實(shí)務(wù)中長(zhǎng)期以來對(duì)抵銷分錄編制基礎(chǔ)的慣性思維這一調(diào)整可以省略（五）關(guān)于抵銷處理（簡(jiǎn)要）抵銷處理的意義抵銷處理的類別第一類：與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵銷處理；第二類：與內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)有關(guān)的抵銷處理；第三類：與內(nèi)部存貨交易、固定資產(chǎn)交易、無形資產(chǎn)交易等內(nèi)部資產(chǎn)交易有關(guān)的抵銷處理；

第四類：與內(nèi)部現(xiàn)金流動(dòng)有關(guān)的抵銷處理。接下來，第二節(jié)詳細(xì)解釋……真正形成企業(yè)集團(tuán)整體的“合并”財(cái)務(wù)信息第二節(jié)與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵銷處理一、基本原理二、合并日合并報(bào)表工作底稿中抵銷分錄的編制三、合并日后合并報(bào)表工作底稿中抵銷分錄的編制四、子公司持有母公司股權(quán)的抵銷處理主要關(guān)注點(diǎn)合并日合并報(bào)表與合并日后各期末合并報(bào)表的編制中，調(diào)整處理、抵銷處理的內(nèi)容和方式均有所不同一、基本原理1.投資方對(duì)被投資方的股權(quán)投資；2.被投資方宣派的股利。注意：計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)”和“其他權(quán)益性工具投資”賬戶中的股權(quán)投資同樣要進(jìn)行以上兩個(gè)方面的抵銷處理。注意以下問題（一）內(nèi)部股權(quán)投資對(duì)個(gè)別報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響（二）編制合并報(bào)表時(shí)如何抵銷這些影響（三）關(guān)于與少數(shù)股東權(quán)益一、基本原理

項(xiàng)目

合并日

合并日后內(nèi)部股權(quán)投資抵銷處理

股權(quán)投資宣派股利抵銷

合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并利潤(rùn)表

合并現(xiàn)金流量表少數(shù)股東權(quán)益的處理少數(shù)股東損益的處理

投資與股東權(quán)益抵銷投資與股東權(quán)益抵銷不存在投資收益與股利分配抵銷期初合并不編，期中合并編編制編制編制期初合并不編，期中合并編期初合并不編，期中合并編合并資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益部分單項(xiàng)列報(bào)合并利潤(rùn)表凈利潤(rùn)部分單項(xiàng)列報(bào)二、合并日合并報(bào)表工作底稿中的相關(guān)抵銷處理（一）同一控制下的企業(yè)合并（二）非同一控制下的企業(yè)合并（一）同一控制下的企業(yè)合并

1.一次性投資實(shí)現(xiàn)的控股合并（先調(diào)整子公司會(huì)計(jì)政策與母公司一致）股本資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤(rùn)長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益[子公司報(bào)告的價(jià)值][母公司對(duì)該子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資報(bào)告的價(jià)值][子公司股東權(quán)益與少數(shù)股東持股比例之乘積]

借：

貸：P41[例2-1]控股合并全資子公司資料：AB兩個(gè)公司合并前的資料：A公司（貨幣資金500萬元、庫存商品800萬元、固定資產(chǎn)1500萬元、應(yīng)付賬款1000萬元、股本1000萬元、資本公積380萬元、盈余公積200萬元、未分配利潤(rùn)220萬元），B公司（原材料200萬元、固定資產(chǎn)900萬元、應(yīng)付賬款400萬元、股本400萬元、資本公積100萬元、盈余公積50萬元、未分配利潤(rùn)150萬元）。2X18年6月末A公司用賬面價(jià)值500萬元、公允價(jià)值580萬元的庫存商品和100萬元的銀行存款給B公司的原股東，取得B公司100%的股權(quán)有關(guān)賬務(wù)處理見表1-10.合并后雙方個(gè)別報(bào)表資料見表2-2中的“個(gè)別報(bào)表”欄目。要求：進(jìn)行合并日A公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的有關(guān)處理。舉例：P12[例1-6]表1-10控股合并借：庫存商品5000000銀行存款1000000資本公積1000000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資7000000（一）同一控制下的企業(yè)合并

[例2-1]控股合并全資母公司股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：

貸：4000000100000050000015000007000000合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)表）項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表調(diào)整與抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司借貸流動(dòng)資產(chǎn)

700

200

固定資產(chǎn)

1500

900

長(zhǎng)期股權(quán)投資

700

0

負(fù)債

1000

400

股本

1000

400

資本公積

480

100

盈余公積

200

50

未分配利潤(rùn)

220

150

400100507001509002400014001000480200220P42[例2-2]控股合并非全資子公司資料：AB兩個(gè)公司合并前的資料：A公司（貨幣資金500萬元、庫存商品800萬元、固定資產(chǎn)1500萬元、應(yīng)付賬款1000萬元、股本1000萬元、資本公積380萬元、盈余公積200萬元、未分配利潤(rùn)220萬元），B公司（原材料200萬元、固定資產(chǎn)900萬元、應(yīng)付賬款400萬元、股本400萬元、資本公積100萬元、盈余公積50萬元、未分配利潤(rùn)150萬元）。2X18年6月末A公司用賬面價(jià)值500萬元、公允價(jià)值580萬元的庫存商品和100萬元的銀行存款給B公司的原股東，取得B公司80%的股權(quán)有關(guān)賬務(wù)處理見表1-10.合并后雙方個(gè)別報(bào)表資料見表2-3中的“個(gè)別報(bào)表”欄目。要求：進(jìn)行合并日A公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的有關(guān)處理。舉例：P14[例1-7]表1-11甲公司賬務(wù)處理長(zhǎng)期股權(quán)投資5600000庫存商品5000000銀行存款1000000借：貸：資本公積400000（一）同一控制下的企業(yè)合并

[例2-2]控股合并非全資母公司股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：

貸：4000000100000050000015000005600000少數(shù)股東權(quán)益1400000合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)表）項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表調(diào)整與抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司借貸流動(dòng)資產(chǎn)

700

200

固定資產(chǎn)

1500

900

長(zhǎng)期股權(quán)投資

560

0

負(fù)債

1000

400

股本

1000

400

資本公積

340

100

盈余公積

200

50

未分配利潤(rùn)

220

150

少數(shù)股東權(quán)益

400100505601509002400014001000340200220140140（一）同一控制下的企業(yè)合并

2.分步投資實(shí)現(xiàn)的控股合并（在合并日）股本資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤(rùn)長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益[子公司報(bào)告的價(jià)值][母公司對(duì)該子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資報(bào)告的價(jià)值][子公司股東權(quán)益與少數(shù)股東持股比例之乘積]

借：

貸：舉例：P43[例2-3]資料：甲公司和乙公司在合并前為同一控制下的兩個(gè)公司。甲公司于2X17年7月初用銀行存款2500萬元取得乙公司20%的股份，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值9800萬元，公允價(jià)值10000萬元。取得投資后甲公司派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該投資采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2X17年下半年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬元，甲公司確認(rèn)投資收益300萬元（假定本例中投資時(shí)被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額對(duì)權(quán)益法下投資收益的確定沒有產(chǎn)生影響）；在此期間，乙公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。舉例：P43[例2-3]2X18年1月，甲公司支付6800萬元進(jìn)一步購(gòu)入乙公司40%的股份，從而因擁有乙公司60%的表決權(quán)資本實(shí)現(xiàn)了與乙公司的合并。合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為11300萬元、公允價(jià)值15000萬元。假定：乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額屬于固定資產(chǎn)的評(píng)估增值；不考慮其他因素。要求：根據(jù)上述資料進(jìn)行甲公司與個(gè)別報(bào)表有關(guān)會(huì)計(jì)處理。舉例：P15[例1-10]25000000長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本銀行存款借：貸：25000000長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整投資收益借：貸：[1500萬元×20%]2017年確認(rèn)投資收益時(shí)2017年7月初取得投資時(shí)30000003000000舉例：P15[例1-10]68000000長(zhǎng)期股權(quán)投資銀行存款借：貸：68000000長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本借：貸：將此前持有的投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法時(shí)2018年1月追加投資時(shí)2800000025000000—損益調(diào)整3000000舉例：P15[例1-10]合并日的初始投資成本=11300×60%=6780（萬元）被投資公司合并日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=9800=11300（萬元）資本公積長(zhǎng)期股權(quán)投資借：貸：合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=2500+300=9600（萬元）調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值2820000028200000合并日應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=6780-9600=2820（萬元）（一）同一控制下的企業(yè)合并

[例2-3]控股合并非全資母公司（在合并日）股本資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤(rùn)長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益1130000006780000045200000

借：

貸：（二）非同一控制下的企業(yè)合并1.一次投資實(shí)現(xiàn)控股合并在合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表里，因企業(yè)合并取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值列示；少數(shù)股東權(quán)益也以公允價(jià)值報(bào)告；可能涉及遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。合并成本與子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之差——確認(rèn)為商譽(yù)（原來在投資成本中），或計(jì)入留存收益（原來計(jì)入了營(yíng)業(yè)外收入）,少數(shù)股東不確認(rèn)商譽(yù)。（二）非同一控制下的企業(yè)合并首先，將子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)調(diào)整至公允價(jià)值借：有關(guān)資產(chǎn)（子公司資產(chǎn)公允價(jià)值-賬面價(jià)值差額）A貸：遞延所得稅負(fù)債（A×母公司適用所得稅稅率）

B

資本公積（A-B）

C或

借：遞延所得稅資產(chǎn)（A×母公司適用所得稅稅率）B

資本公積（A-B）

C貸：有關(guān)資產(chǎn)（子公司資產(chǎn)賬面價(jià)值差額-公允價(jià)值）A其次，編制抵銷分錄借：股本

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤(rùn)

商譽(yù)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

未分配利潤(rùn)[子公司調(diào)整后價(jià)值]A[B大于A×母公司持股比例的差額]正商譽(yù)D1[母公司對(duì)該子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資報(bào)告價(jià)值]B[A×少數(shù)股東持股比例]C[B小于A×母公司持股比例的差額]負(fù)商譽(yù)D2

兩筆業(yè)務(wù)合在一起股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：

貸：[母公司對(duì)該子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資報(bào)告價(jià)值]D資產(chǎn)類科目（子公司資產(chǎn)公允價(jià)值-賬面價(jià)值差額）B遞延所得稅負(fù)債（B×母公司適用所得稅稅率）

C商譽(yù)[D大于(A+B-C)×母公司持股比例的差額]正商譽(yù)F1未分配利潤(rùn)[D小于(A+B-C)×母公司持股比例的差額]負(fù)商譽(yù)F2[子公司報(bào)告價(jià)值]A少數(shù)股東權(quán)益[(A+B-C)×少數(shù)股東持股比例]EP44[例2-4]母公司的合并成本大于取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額——100%控股合并合并前雙方凈資產(chǎn)價(jià)值資料單位：萬元資產(chǎn)權(quán)益項(xiàng)目A公司B公司項(xiàng)目賬面價(jià)值A(chǔ)公司B公司賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值流動(dòng)資產(chǎn)1000200200負(fù)債900400400固定資本1000400

長(zhǎng)期股權(quán)投資00

資本公積200100

盈余公積30050

未分配利潤(rùn)400150

2X18年6月末，A公司用賬面價(jià)值500萬元、公允價(jià)值580萬元的庫存商品和300萬元的銀行存款作為合并對(duì)價(jià)支付給B公司的原股東，換取B公司100%的股權(quán)，從而成為B公司的全資母公司。相關(guān)稅費(fèi)略。合并后雙方個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表見表2-5的“個(gè)別報(bào)表”欄。要求：編制合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿。（二）非同一控制下的企業(yè)合并[例2-4]首先，將子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)調(diào)整至公允價(jià)值借：固定資產(chǎn)貸：遞延所得稅負(fù)債

資本公積（10000000-9000000）1000000（1000000×25%）250000（10000000-250000）750000（二）非同一控制下的企業(yè)合并

[例2-4]合并成本大于占公允價(jià)值份額全資控股合并股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：

貸：4000000（1000000）175000050000015000008800000（580+300）商譽(yù)8800000-(7000000)1050000合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)表）項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表調(diào)整與抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司借貸流動(dòng)資產(chǎn)

200

200

固定資產(chǎn)

1800

900

長(zhǎng)期股權(quán)投資

880

0

商譽(yù)00

負(fù)債

900

400

股本

1000

400

資本公積

200

100

盈余公積

300

50

未分配利潤(rùn)

480

150

400100+755088015040028000105132510002003001001057525480

[例2-4]兩筆業(yè)務(wù)合在一起股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：

貸：4000000100000050000015000008800000固定資產(chǎn)1000000遞延所得稅負(fù)債250000商譽(yù)8800000-(7000000)1050000合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)表）項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表調(diào)整與抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司借貸流動(dòng)資產(chǎn)

200

200

固定資產(chǎn)

1800

900

長(zhǎng)期股權(quán)投資

880

0

商譽(yù)00

負(fù)債

900

400

股本

1000

400

資本公積

200

100

盈余公積

300

50

未分配利潤(rùn)

480

150

40010050880150400280001051325100020030010010525480P46[例2-4]母公司的合并成本大于取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額——非100%控股合并合并前雙方凈資產(chǎn)價(jià)值資料單位：萬元資產(chǎn)權(quán)益項(xiàng)目A公司B公司項(xiàng)目賬面價(jià)值A(chǔ)公司B公司賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值流動(dòng)資產(chǎn)1000200200負(fù)債900400400固定資本1000400

長(zhǎng)期股權(quán)投資00

資本公積200100

盈余公積30050

未分配利潤(rùn)400150

2X18年6月末，A公司用賬面價(jià)值500萬元、公允價(jià)值580萬元的庫存商品和300萬元的銀行存款作為合并對(duì)價(jià)支付給B公司的原股東，換取B公司80%的股權(quán)，從而成為B公司的全資母公司。相關(guān)稅費(fèi)略。合并后雙方個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表見表2-5的“個(gè)別報(bào)表”欄。要求：編制合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿。

[例2-5]合并成本大于占公允價(jià)值份額非全資控股合并（部分商譽(yù)法——現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定）股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：

貸：4000000100000050000015000008800000固定資產(chǎn)1000000遞延所得稅負(fù)債250000少數(shù)股東權(quán)益(7000000)×20%1550000商譽(yù)8800000-(7000000)×80%2260000合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)表）（部分商譽(yù)法-現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定）項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表調(diào)整與抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司借貸流動(dòng)資產(chǎn)

200

200

固定資產(chǎn)

1800

900

長(zhǎng)期股權(quán)投資

880

0

商譽(yù)00

負(fù)債

900

400

股本

1000

400

資本公積

200

100

盈余公積

300

50

未分配利潤(rùn)少數(shù)股東權(quán)益

480

150

40010050880150400280002601325100020030010026025480155155P47[例2-6]母公司的合并成本小于取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額——100%控股合并合并前雙方凈資產(chǎn)價(jià)值資料單位：萬元資產(chǎn)權(quán)益項(xiàng)目A公司B公司項(xiàng)目賬面價(jià)值A(chǔ)公司B公司賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值流動(dòng)資產(chǎn)1000200200負(fù)債900400400固定資本1000400

長(zhǎng)期股權(quán)投資00

資本公積200100

盈余公積30050

未分配利潤(rùn)400150

2X18年6月末，A公司用賬面價(jià)值500萬元、公允價(jià)值580萬元的庫存商品作為合并對(duì)價(jià)支付給B公司的原股東，換取B公司100%的股權(quán)，從而成為B公司的全資母公司。相關(guān)稅費(fèi)略。合并后雙方個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表見表2-5的“個(gè)別報(bào)表”欄。要求：編制合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿。

[例2-6]合并成本小于占公允價(jià)值份額全資控股合并股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：

貸：4000000100000050000015000005800000固定資產(chǎn)1000000遞延所得稅負(fù)債250000未分配利潤(rùn)[(7000000)-5800000]1950000負(fù)商譽(yù)合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)表）項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表調(diào)整與抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司借貸流動(dòng)資產(chǎn)

500

200

固定資產(chǎn)

1800

900

長(zhǎng)期股權(quán)投資

580

0

商譽(yù)00

負(fù)債

900

400

股本

1000

400

資本公積

200

100

盈余公積

300

50

未分配利潤(rùn)

480

150

4001005058015070028000013251000200300100025675195P48[例2-7]母公司的合并成本小于取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額——非100%控股合并合并前雙方凈資產(chǎn)價(jià)值資料單位：萬元資產(chǎn)權(quán)益項(xiàng)目A公司B公司項(xiàng)目賬面價(jià)值A(chǔ)公司B公司賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值流動(dòng)資產(chǎn)1000200200負(fù)債900400400固定資本1000400

長(zhǎng)期股權(quán)投資00

資本公積200100

盈余公積30050

未分配利潤(rùn)400150

2X18年6月末，A公司用賬面價(jià)值500萬元、公允價(jià)值580萬元的庫存商品作為合并對(duì)價(jià)支付給B公司的原股東，換取B公司80%的股權(quán)，從而成為B公司的全資母公司。相關(guān)稅費(fèi)略。合并后雙方個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表見表2-5的“個(gè)別報(bào)表”欄。要求：編制合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿。

[例2-7]合并成本小于占公允價(jià)值份額非全資控股合并（部分商譽(yù)法——現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定）股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：

貸：4000000100000050000015000005800000固定資產(chǎn)1000000遞延所得稅負(fù)債250000少數(shù)股東權(quán)益[(7000000)×20%]1550000未分配利潤(rùn)[(7000000)×80%-5800000)40000負(fù)商譽(yù)合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)表）（部分商譽(yù)法-現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定）項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表調(diào)整與抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司借貸流動(dòng)資產(chǎn)

500

200

固定資產(chǎn)

1800

900

長(zhǎng)期股權(quán)投資

580

0

商譽(yù)00

負(fù)債

900

400

股本

1000

400

資本公積

200

100

盈余公積

300

50

未分配利潤(rùn)少數(shù)股東權(quán)益

480

150

400100505801507002800001325100020030010002552015515540（二）非同一控制下的企業(yè)合并

借：2.分步投資實(shí)現(xiàn)的控股合并（在合并日）借：

股本

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤(rùn)資產(chǎn)類科目

商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

遞延所得稅負(fù)債[子公司調(diào)整后價(jià)值]A[公允價(jià)值-賬面價(jià)值]B[C大于(A+B-D)×母公司持股比例的差額]F1[合并日母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資報(bào)告價(jià)值]C[(A+B-D)×少數(shù)股東持股比例]E[B×母公司適用所得稅稅率]D舉例：P48[例2-8]資料：甲公司和乙公司在合并前為非同一控制下的兩個(gè)公司。甲公司于2X17年7月初用銀行存款2500萬元取得乙公司20%的股份，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值9800萬元，公允價(jià)值10000萬元。取得投資后甲公司派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該投資采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2X17年下半年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬元，甲公司確認(rèn)投資收益300萬元（假定本例中投資時(shí)被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額對(duì)權(quán)益法下投資收益的確定沒有產(chǎn)生影響）；在此期間，乙公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。2X18年1月，甲公司支付6800萬元進(jìn)一步購(gòu)入乙公司40%的股份，從而因擁有乙公司60%的表決權(quán)資本實(shí)現(xiàn)了與乙公司的合并。合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為11300萬元、公允價(jià)值15000萬元。假定：乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額屬于固定資產(chǎn)的評(píng)估增值；不考慮其他因素。要求：根據(jù)上述資料進(jìn)行甲公司與個(gè)別報(bào)表有關(guān)會(huì)計(jì)處理。25000000長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本銀行存款借：貸：25000000長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整投資收益借：貸：[1500萬元×20%]2017年確認(rèn)投資收益時(shí)2017年7月初取得投資時(shí)3000000300000068000000長(zhǎng)期股權(quán)投資銀行存款借：貸：68000000長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本借：貸：將此前持有的投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法時(shí)2018年1月追加投資時(shí)2800000025000000—損益調(diào)整3000000有關(guān)計(jì)算對(duì)原有投資進(jìn)行重新計(jì)量，假定原有投資公允價(jià)值為3000萬元應(yīng)調(diào)整金額=3000-28000=200（萬元）合并報(bào)表調(diào)整分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2000000貸：投資收益2000000合并成本=3000=9800（萬元）合并商譽(yù)=9800-[15000-（15000-11300）×25%]×60%=1355（萬元）（二）非同一控制下的企業(yè)合并

借：[例2-8]分步投資實(shí)現(xiàn)的控股合并（在合并日）借：

股本

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤(rùn)

固定資產(chǎn)

商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

遞延所得稅負(fù)債[子公司調(diào)整后價(jià)值]113000000

[150000000-113000000]37000000[98000000-(150000000-9250000)×60%]13550000[30000000]98000000[(150000000-9250000)×40%]56300000[37000000×25%]9250000三、合并日后合并報(bào)表工作底稿中的相關(guān)抵銷處理（一）初步分析（二）同一控制下的企業(yè)合并（三）非同一控制下的企業(yè)合并（四）內(nèi)部長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的抵銷（一）初步分析第一，母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資收益如何抵銷；第二，子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)對(duì)少數(shù)股東損益、少數(shù)股東權(quán)益的影響如何確認(rèn)；第三，子公司的對(duì)內(nèi)股利分配如何抵銷；第四，以前期間的上述抵銷處理對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響如何處理；第五，內(nèi)部長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備應(yīng)如何抵銷；第六，在進(jìn)行相關(guān)抵銷之前，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資是否需要由成本法調(diào)整為權(quán)益法；調(diào)整與不調(diào)整兩種情況下的抵銷處理有什么區(qū)別。（一）初步分析為了講解方便，先不考慮同一控制和非同一控制下合并的區(qū)別，也不考慮減值準(zhǔn)備的計(jì)提。情況一：將成本法調(diào)整為權(quán)益法借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益

其他綜合收益[母公司占子公司未分配的利潤(rùn)的份額]A[母公司占子公司除利潤(rùn)外其他利得的份額]BA+B如果是虧損或損失與上述分錄相反（一）初步分析

借：（1）股東權(quán)益抵銷，并確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益借：

股本

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤(rùn)（期末）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益[子公司期末股東權(quán)益報(bào)告價(jià)值][母公司對(duì)子公司股權(quán)投資調(diào)整后價(jià)值][子公司期末股東權(quán)益報(bào)告價(jià)值×少數(shù)股東持股比例]（一）初步分析

借：（2）投資收益與股利抵銷，并確認(rèn)少數(shù)股東損益

借：投資收益

少數(shù)股東損益

未分配利潤(rùn)（期初）

貸：應(yīng)付普通股利

提取盈余公積

未分配利潤(rùn)（期末）

[子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)×母公司持股比例][子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例][子公司期初未分配利潤(rùn)][子公司當(dāng)年分配數(shù)][子公司當(dāng)年提取數(shù)][子公司期末未分配利潤(rùn)]（3）將（1）和（2）分錄合并借：股本

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

投資收益

少數(shù)股東損益

未分配利潤(rùn)（期初）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

應(yīng)付普通股利

提取盈余公積

[子公司期末股東權(quán)益報(bào)告價(jià)值][子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)×母公司持股比例][子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例][子公司期初未分配利潤(rùn)][母公司對(duì)子公司股權(quán)調(diào)整后價(jià)值][子公司期末股東權(quán)益報(bào)告價(jià)值×少數(shù)股東持股比例][子公司當(dāng)年分配數(shù)][子公司當(dāng)年提取數(shù)]（一）初步分析

借：（1）股東權(quán)益抵銷，并確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益借：

股本

資本公積

其他綜合收益

盈余公積未分配利潤(rùn)（期末）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益情況二：不將成本法調(diào)整為權(quán)益法[子公司期末股東權(quán)益報(bào)告價(jià)值][子公司期末未分配利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例][母公司對(duì)子公司股權(quán)投資報(bào)告價(jià)值][子公司期末股東權(quán)益報(bào)告價(jià)值×少數(shù)股東持股比例]調(diào)整情況下：未分配利潤(rùn)（期末）是全部的，長(zhǎng)期股權(quán)投資是調(diào)整后的（一）初步分析

借：（2）投資收益與股利抵銷，并確認(rèn)少數(shù)股東損益

借：投資收益

少數(shù)股東損益

未分配利潤(rùn)（期初）

貸：應(yīng)付普通股利

提取盈余公積

未分配利潤(rùn)（期末）

[子公司當(dāng)年分配股利×母公司持股比例][子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例][子公司期初未分配利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例][子公司當(dāng)年分配數(shù)][子公司當(dāng)年提取數(shù)][子公司期末未分配利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例]調(diào)整情況下：投資收益是全部的凈，利潤(rùn)未分配利潤(rùn)（期初）和（期末）都是是全部的（3）將（1）和（2）分錄合并借：股本

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

投資收益

少數(shù)股東損益

未分配利潤(rùn)（期初）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

應(yīng)付普通股利

提取盈余公積

[子公司期末股東權(quán)益報(bào)告價(jià)值][子公司當(dāng)年分配利潤(rùn)×母公司持股比例][子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例][子公司期初未分配利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例][母公司對(duì)子公司股權(quán)報(bào)告價(jià)值][子公司期末股東權(quán)益報(bào)告價(jià)值×少數(shù)股東持股比例][子公司當(dāng)年分配數(shù)][子公司當(dāng)年提取數(shù)]（一）初步分析兩種方法的差異借：投資收益

未分配利潤(rùn)（期初）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

[子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)×母公司持股比例][子公司當(dāng)年分配股利×母公司持股比例]當(dāng)年凈利潤(rùn)調(diào)整與不調(diào)整的差額[子公司期初未分配利潤(rùn)][子公司期初未分配利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例]以前年度未分配利潤(rùn)調(diào)整與不調(diào)整的差額

[母公司對(duì)子公司股權(quán)調(diào)整后價(jià)值][母公司對(duì)子公司股權(quán)投資報(bào)告價(jià)值]兩項(xiàng)調(diào)整與不調(diào)整的總差額未分配利潤(rùn)（期末）差異和未分配利潤(rùn)（期初）是一樣的，只是在分錄合并時(shí)相互抵消了。（二）同一控制下企業(yè)合并[例2-9]全資的情形：2X16年年末甲公司出資4000萬元貨幣資金，成立子公司A公司。投資后第一年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬元，宣告分配300萬元。雙方此項(xiàng)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理如下表：甲公司A公司2X16年年末投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資40000000

貸：銀行存款400000002X17年確認(rèn)應(yīng)收股利時(shí)：借：應(yīng)收股利3000000

貸：投資收益30000002X16年年末接受投資時(shí)：借：銀行存款40000000

貸：股本400000002X17年宣派股利時(shí)：借：利潤(rùn)分配--應(yīng)付普通股股利3000000

貸：應(yīng)付股利30000002X16年年末合并日怎么編制調(diào)整分錄？借：股本40000000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資40000000（二）同一控制下企業(yè)合并2X17年年末調(diào)整分錄如下（1）將成本法調(diào)整為權(quán)益法借：長(zhǎng)期股權(quán)投資5000000貸：投資收益（8000000-3000000）5000000（2）抵銷股權(quán)投資與股本借：股本40000000未分配利潤(rùn)（期末）（8000000-3000000）5000000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（40000000）45000000（二）同一控制下企業(yè)合并（3）抵銷對(duì)內(nèi)股利分配借：投資收益8000000

貸：

應(yīng)付普通股股利3000000

未分配利潤(rùn)（期末）5000000（4）將（2）和（3）分錄合并借：股本40000000

投資收益8000000

貸：

應(yīng)付普通股股利3000000

長(zhǎng)期股權(quán)投資45000000（二）同一控制下企業(yè)合并（1）不將成本法調(diào)整為權(quán)益法不做調(diào)整分錄（2）抵銷股權(quán)投資與股本）借：股本40000000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資40000000長(zhǎng)期股權(quán)投資是初始投資成本40000000差異未未分配的利潤(rùn)5000000（二）同一控制下企業(yè)合并（3）抵銷對(duì)內(nèi)股利分配借：投資收益3000000

貸：

應(yīng)付普通股股利3000000（4）將（2）和（3）分錄合并借：股本40000000投資收益3000000

貸：

應(yīng)付普通股股利3000000

長(zhǎng)期股權(quán)投資40000000投資收益是已分配的3000000差異為未分配的利潤(rùn)5000000借方投資收益差異為未分配的利潤(rùn)5000000貸方長(zhǎng)期股權(quán)投資差異也是未分配的利潤(rùn)5000000（二）同一控制下企業(yè)合并[例2-10]非全資調(diào)整的情形：2X16年年末甲公司出資3600萬元貨幣資金A公司原股東，從而擁有A公司90%表決權(quán)資本。投資后第一年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬元，宣告分配300萬元。雙方此項(xiàng)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理如下表：甲公司A公司2X16年年末投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資36000000

貸：銀行存款360000002X17年確認(rèn)應(yīng)收股利時(shí)：借：應(yīng)收股利2700000

貸：投資收益27000002X16年年末接受投資時(shí)：借：銀行存款36000000

貸：股本360000002X17年宣派股利時(shí)：借：利潤(rùn)分配--應(yīng)付普通股股利3000000

貸：應(yīng)付股利30000002X16年年末合并日怎么編制調(diào)整分錄？借：股本36000000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資360000002X17年末調(diào)整分錄如下：（1）將成本法調(diào)整為權(quán)益法借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4500000貸：投資收益[（8000000-3000000）×90%]4500000（2）抵銷股權(quán)投資與股本借：股本40000000未分配利潤(rùn)（8000000-3000000）5000000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（36000000）40500000少數(shù)股東權(quán)益[40000000+（8000000-3000000）×10%]4500000（二）同一控制下企業(yè)合并（3）抵銷對(duì)內(nèi)股利分配借：投資收益[8000000×90%]

7200000

少數(shù)股東損益[8000000×10%]

800000

貸：

應(yīng)付普通股股利3000000

未分配利潤(rùn)（期末）5000000（二）同一控制下企業(yè)合并（4）將（2）和（3）分錄合并借：股本40000000

投資收益[8000000×90%]

7200000

少數(shù)股東損益[8000000×10%]

800000

貸：

應(yīng)付普通股股利3000000

長(zhǎng)期股權(quán)投資40500000少數(shù)股東權(quán)益[40000000+（8000000-3000000）×10%]

4500000合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿

2X17年12月31日

單位：萬元項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表調(diào)整與抵消分錄合并數(shù)母公司子公司借貸資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目

流動(dòng)資產(chǎn)45001900

長(zhǎng)期股權(quán)投資36000固定資產(chǎn)50003000

負(fù)債3530400

股本90004000

未分配利潤(rùn)570500少數(shù)股東權(quán)益

投資收益720+少數(shù)股東損益80投資收益450+應(yīng)付普通股利300450（調(diào)整）4050（抵銷）4000（抵銷）64008000800090001020450450（抵銷）3930750合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿

2X17年12月31日

單位：萬元項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表調(diào)整與抵消分錄合并數(shù)母公司子公司借貸利潤(rùn)表項(xiàng)目

主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)1000800

投資收益2700凈利潤(rùn)1270800其中：少數(shù)股東損益

所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目

應(yīng)付普通股股利700300

未分配利潤(rùn)（期末）570500450調(diào)720抵80抵300抵180001800807008007501020720450（二）同一控制下企業(yè)合并[例2-12-1]非全資不調(diào)整的情形：資料見[例2-10]。雙方此項(xiàng)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理如下表：甲公司A公司2X16年年末投資時(shí)：2X16年年末接受投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3600借：銀行存款3600

貸：銀行存款3600

貸：股本36002X17年確認(rèn)應(yīng)收股利時(shí)：2X17年宣派股利時(shí)：借：應(yīng)收股利270借：利潤(rùn)分配--應(yīng)付普通股股利300

貸：投資收益270

貸：應(yīng)付股利300（二）同一控制下企業(yè)合并（1）抵銷股權(quán)投資與股本借：股本40000000未分配利潤(rùn)（期末）[（8000000000-3000000）×10%]500000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資36000000少數(shù)股東權(quán)益[4000000×10%]4500000（二）同一控制下企業(yè)合并（2）抵銷對(duì)內(nèi)股利分配借：投資收益[3000000×90%]

2700000

少數(shù)股東損益[3000000×10%+5000000×10%]

800000

貸：

應(yīng)付普通股股利3000000未分配利潤(rùn)（期末）

[（8000000000-3000000）×10%]

500000

（二）同一控制下企業(yè)合并（3）將（1）和（2）分錄合并借：股本40000000投資收益[3000000×90%]2700000少數(shù)股東損益[3000000×10%+5000000×10%]800000貸：應(yīng)付普通股股利3000000長(zhǎng)期股權(quán)投資36000000少數(shù)股東權(quán)益[4000000×10%]4500000合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿

2X17年12月31日

單位：萬元項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表調(diào)整與抵消分錄合并數(shù)母公司子公司借貸資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目

流動(dòng)資產(chǎn)45001900

6400長(zhǎng)期股權(quán)投資360003600抵0固定資產(chǎn)50003000

8000負(fù)債3530400

3930股本900040004000抵

9000未分配利潤(rùn)5705003503001020少數(shù)股東權(quán)益

450抵450投資收益270+少數(shù)股東損益80應(yīng)付普通股利300合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿

2X17年12月31日

單位：萬元項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表調(diào)整與抵消分錄合并數(shù)母公司子公司借貸利潤(rùn)表項(xiàng)目

主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)1000800

1800投資收益2700270抵0凈利潤(rùn)12708002701800其中：少數(shù)股東損益

80抵

80所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目

應(yīng)付普通股股利700300

300抵700未分配利潤(rùn)（期末）5705003503001020[例2-11]非全資調(diào)整、連續(xù)編制合并報(bào)表的情形：假定2X18年A公司又實(shí)現(xiàn)200萬元凈利潤(rùn)，宣告分配100萬元。其他資料見[例2-10]，雙方此項(xiàng)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理如下表：甲公司A公司2X16年年末投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3600

貸：銀行存款36002X16年年末接受投資時(shí)：借：銀行存款4000

貸：股本40002X17年確認(rèn)應(yīng)收股利時(shí)：借：應(yīng)收股利270

貸：投資收益2702X17年宣派股利時(shí)：借：利潤(rùn)分配--應(yīng)付普通股股利300

貸：應(yīng)付股利3002X18年宣派股利時(shí)：借：利潤(rùn)分配--應(yīng)付普通股股利100

貸：應(yīng)付股利1002X18年確認(rèn)應(yīng)收股利時(shí)：借：應(yīng)收股利90

貸：投資收益90（二）同一控制下企業(yè)合并（1）將成本法調(diào)整為權(quán)益法借：長(zhǎng)期股權(quán)投資5400000貸：投資收益[（2000000-1000000）×90%]900000未分配利潤(rùn)（期初）[（8000000-3000000）×90%]4500000（2）抵銷股權(quán)投資與股本借：股本40000000未分配利潤(rùn)（期末）[50000000]6000000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資[36000000×90%]41400000少數(shù)股東權(quán)益[4000000×10%]4600000（二）同一控制下企業(yè)合并（3）抵銷對(duì)內(nèi)股利分配借：投資收益[2000000×90%]

1800000

少數(shù)股東損益[2000000×10%]

200000未分配利潤(rùn)（期初）[8000000-3000000]

5000000

貸：

應(yīng)付普通股股利1000000

未分配利潤(rùn)（期末）6000000（二）同一控制下企業(yè)合并（4）將（2）和（3）分錄合并借：股本40000000投資收益[2000000×90%]1800000少數(shù)股東損益[2000000×10%]200000未分配利潤(rùn)（期初）[8000000-3000000]5000000貸：應(yīng)付普通股股利1000000長(zhǎng)期股權(quán)投資[(40000000)×90%]41400000少數(shù)股東權(quán)益[(40000000)×10%]4600000合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿

2X18年12月31日

單位：萬元項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表調(diào)整與抵消分錄合并數(shù)母公司子公司借貸資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目

流動(dòng)資產(chǎn)45902000

長(zhǎng)期股權(quán)投資36000固定資產(chǎn)50003000

負(fù)債3530400

股本90004000

未分配利潤(rùn)660600少數(shù)股東權(quán)益

投資收益180+少數(shù)股東損益20+期初未分配利潤(rùn)500投資收益90+期初未分配利潤(rùn)450+應(yīng)付普通股利100540抵4140抵4000抵460抵659008000393012009000460700640合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿

2X18年12月31日

單位：萬元項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表調(diào)整與抵消分錄合并數(shù)母公司子公司借貸利潤(rùn)表項(xiàng)目

主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)0200

投資收益900凈利潤(rùn)90200其中：少數(shù)股東損益

所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目未分配利潤(rùn)（期初）570

500

應(yīng)付普通股股利0100

未分配利潤(rùn)（期末）6606001200700640180抵20抵500抵100抵1809090調(diào)450調(diào)20002002010200[例2-12-2]非全資不調(diào)整、連續(xù)編制合并報(bào)表的情形：假定2X18年A公司又實(shí)現(xiàn)200萬元凈利潤(rùn)，宣告分配100萬元。其他資料見[例2-11]，雙方此項(xiàng)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理如下表：甲公