論公司治理對會計信息質(zhì)量的影響研究論公司治理對會計信息質(zhì)量的影響研究

一、公司治理與會計信息質(zhì)量的互動影響關(guān)系

會計信息的產(chǎn)生肯定是要受其所在的會計環(huán)境影響的，會計信息質(zhì)量的上下在某種程度上取決于會計環(huán)境的好壞，而公司治理就是會計環(huán)境的重要組成局部，會計系統(tǒng)的運行與公司治理密不可分，會計信息產(chǎn)生的各個環(huán)節(jié)如業(yè)務(wù)活動的發(fā)生、信息處理、審計等都會波及到管理層、董事會、審計師和監(jiān)事會等多個主體，而公司治理的一個重要內(nèi)容就是建立管理層，股東、董事會和監(jiān)事會之間的鼓勵監(jiān)督制衡機制。不同的公司治理結(jié)構(gòu)就會有不同的鼓勵監(jiān)督制衡機制，而這一機制的不同就會對會計信息的產(chǎn)生造成影響。Sloan〔2022〕指出，財務(wù)會計信息本身是公司治理運行中的產(chǎn)物，一系列公司治理機制主要用以確保管理當局提供的信息沒有過度的發(fā)生損失。公司治理通過一整套制度安頓來保證會計信息質(zhì)量，提供高質(zhì)量的會計信息。會計信息是公司治理的主要依據(jù)，正如Whittington〔1993〕指出，財務(wù)報告是公司治理機制有效運行必需的因素，沒有良好的高質(zhì)量的會計信息，資本提供者就不能有效地監(jiān)督董事的行為。因此，高質(zhì)量會計信息是完善公司治理結(jié)構(gòu)的根底，能夠為公司治理提供所需要的信息，使得公司治理能夠有效運行。會計信息在內(nèi)部公司治理和外部公司治理中都起著重要的作用?？煽康摹⑾嚓P(guān)的會計信息能夠客觀公允地反映企業(yè)的獲利情況，在內(nèi)部公司治理中，有助于董事會依據(jù)合理可靠的信息控制公司經(jīng)營活動，行使決策權(quán)力，同時也能對經(jīng)理層的績效進行客觀公道地評價和鼓勵；也有助于管理人員對日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動作出合理的安頓，提高公司業(yè)績。在外部公司治理中，高質(zhì)量的會計信息也能夠使企業(yè)獲得更多的信任和融資，降低交易本錢，提高市場的運作效率。因此可以得出，會計信息質(zhì)量與公司治理密切相關(guān)，雙向互動，相互依存，相互影響，二者共同構(gòu)成了企業(yè)整體運行不可或缺的組成局部。

二、公司治理對會計信息質(zhì)量的影響

〔一〕內(nèi)部公司治理對會計信息質(zhì)量的影響

1.股東的影響

目前我國很多公司存在一股獨大的現(xiàn)象，總經(jīng)理與董事長由一人兼任，權(quán)力過分集中，超級大股東支配著公司的董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理人員，董事會權(quán)力被架空，監(jiān)事會形同虛設(shè)，應(yīng)有的監(jiān)督和控制機制無法發(fā)揮原有的作用。大股東往往利用自己的優(yōu)勢地位侵占公司的利益并損害其他股東利益，而為了掩蓋其不法行為，大股東就會授意會計人員對財務(wù)報表進行粉飾，使得披露的會計信息的可靠性降低。

2.董事會的影響

董事會是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的中心。董事會的人員結(jié)構(gòu)、勝任能力都會影響董事會的運行效率，進而影響著會計信息質(zhì)量的上下。第一，董事會的人員構(gòu)成。董事會成員包括董事長、內(nèi)部董事和獨立董事。假設(shè)董事長與總經(jīng)理由一人兼任，則兩職合一必然導致董事會其他成員監(jiān)督職能的丟失，整個董事會受到經(jīng)理層的控制，這就使得公司的會計行為更偏好經(jīng)理層的意愿，會計信息應(yīng)有的真實性將無得到保證。另外，已有的研究資料說明，擁有更大比例獨立董事的公司，發(fā)生財務(wù)報告舞弊的情況比擬少。獨立董事不在公司中擔任具體職務(wù)且不持有公司的股票，因此能夠保有充沛的獨立性，可以充沛行使監(jiān)督權(quán)。所以應(yīng)當保持一定規(guī)模的獨立董事，約束公司內(nèi)部的舞弊和壞的的盈余管理行為，促使董事會決策和監(jiān)督效率的提高，保證會計信息質(zhì)量。第二，董事會成員的勝任能力。董事會需要對公司重大事務(wù)進行決策，判斷和評價經(jīng)理層的經(jīng)營業(yè)績，因此董事人員的勝任能力對董事會的有效運行至關(guān)重要。如果董事會成員熟悉公司事務(wù)，且具有較強的專業(yè)性，則有助于提高董事會對會計信息披露的監(jiān)督效果，同時還能夠使審批、控制和監(jiān)督權(quán)得以有效行使，從而減少會計信息失真的情況發(fā)生。

3.監(jiān)事會的影響

監(jiān)事會對于會計信息質(zhì)量有著促進的作用。健全有效的監(jiān)事會能夠減少經(jīng)理層的財務(wù)會計舞弊行為，提高會計信息質(zhì)量。但從監(jiān)事會在公司的實際地位角度看，監(jiān)事會無法促使會計信息質(zhì)量的提高。首先，我國存在行政權(quán)大于監(jiān)督權(quán)的傳統(tǒng)。監(jiān)事會雖然名義上平行于董事會，但是只有監(jiān)督權(quán)而沒有決策權(quán)和控制權(quán)，就無法與董事會制衡，實質(zhì)上成為董事會控制下的一個機構(gòu)。其次，監(jiān)事會的人員構(gòu)成決定了其無法有效落實監(jiān)督職能。監(jiān)事會的成員包括一定比例的職工代表和持股股東，內(nèi)部員工的任免獎懲受制于董事會或管理層，而持股股東多為外部人員，對于公司的經(jīng)營情況不甚了解，其監(jiān)督也就不具有權(quán)威性，這些因素不可防止地弱化了其監(jiān)督職能。

4.經(jīng)理層的影響

經(jīng)理層行使企業(yè)的經(jīng)營權(quán)，直接指揮并控制會計部門的核算與財務(wù)報告的編制，充沛掌握企業(yè)的內(nèi)部信息，標準健全的治理機制將促使經(jīng)理層為公司的長期開展和經(jīng)營成果做最大的努力，而不標準不健全的治理機制將造成經(jīng)理層濫用職權(quán)，與會計人員串通造假謀求私利。一方面，經(jīng)理層對于高質(zhì)量的會計信息的生產(chǎn)有積極作用。經(jīng)理層作為股東和董事會的委托代理人，有義務(wù)履行經(jīng)營職責，實施有效的內(nèi)部控制和管理機制，經(jīng)理層必須掌握高質(zhì)量的會計信息，依據(jù)正確的信息來做出安頓，記錄公司的各項決策執(zhí)行情況和方案完成情況，實現(xiàn)公司經(jīng)營目標。另一方面，經(jīng)理層的薪酬與其業(yè)績掛鉤，為了獲得可觀的個人收入，經(jīng)理層也存在粉飾會計信息的動機。

〔二〕外部公司治理對會計信息質(zhì)量的影響

1.資本市場的影響。

資本市場對會計信息質(zhì)量的影響，主要體現(xiàn)在股票市場。當投資者預期公司未來可能出現(xiàn)經(jīng)營不善的情況，則他們就會大量拋售股票，在致使股價下跌，這種情況下就增加了公司被接管的可能性。潛在的接管者將通過收購股票取得公司的控制權(quán)，整頓公司業(yè)務(wù)，撤換不稱職的經(jīng)理人員。資本市場的競爭機制，使公司時刻面臨被接管的風險，經(jīng)營人員也存在被替換的壓力。這種機制促使企業(yè)不斷地進行自我調(diào)整，改善經(jīng)營狀態(tài)，在劇烈的市場競爭求得生存和開展，以獲取投資者的信賴，取得資本市場的支持。這在一定程度上增加了管理層進行財務(wù)造假的本錢，有利于會計信息質(zhì)量的提高。2.經(jīng)理人市場的影響。

職業(yè)經(jīng)理人的競爭和選聘機制，能夠約束其行為，使其努力工作并提供真實有效的會計信息。但是如果經(jīng)理市場不足競爭，則就會影響會計信息質(zhì)量的提高。比方目前大局部國有上市公司中，經(jīng)理人的任命有行政干涉色彩，這使得經(jīng)理層不會有太大的競爭壓力，從而導致其通過會計報表粉飾經(jīng)營業(yè)績。

3.政府的影響

如果企業(yè)操縱會計信息，將影響市場經(jīng)濟機制的發(fā)揮和國家宏觀調(diào)控的有效性，減少國家稅收收入，不利于市場資源有效配置，政府是社會公共職能部門，應(yīng)該制定相應(yīng)的監(jiān)管制度、對違規(guī)行為進行處分，把愛護投資者利益，保證市場公平有效，降低證券市場風險作為治理目標，催促企業(yè)建立有效的會計信息披露體系。促進證券市場有效運行。

三、從公司治理角度提高會計信息倡議

〔一〕完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

1.優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)

優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)并且增加流通股的比例，形成多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)；實現(xiàn)國有股退出機制，促進各股東參與公司治理，發(fā)揮股東大會的作用，為完善公司內(nèi)部治理提供所有權(quán)根底；還能改變我國上市公司股權(quán)高度集中的情況，形成股東之間的相互制衡，提高治理的效率，制約內(nèi)部人操縱會計信息的行為，促進公司會計信息質(zhì)量的提高。

2.完善董事會建設(shè)

在董事會的構(gòu)成方面，需要堅持公司外部成員與內(nèi)部成員共同治理公司的原那么，防止經(jīng)理層和董事長兩職合一的現(xiàn)象，實現(xiàn)權(quán)力的制衡。要健全獨立董事制度，控制和平衡董事會和經(jīng)理人的權(quán)力，愛護股東相關(guān)權(quán)益，提高董事會的運作效率。強化獨立董事的功能，加大獨立董事對管理層的內(nèi)部約束，提高會計信息的公信度。

3.健全監(jiān)事會職責，

目前我國上市公司國有股股權(quán)高度集中，監(jiān)事會成員唯有獨立于董事會和經(jīng)理才能保證其職能的有效發(fā)揮，減少管理層對財務(wù)報告的操控。要選擇高水平的，具有專業(yè)技能的，懂會計、懂經(jīng)營、懂法律的人員，通過法定程序進入監(jiān)事會。監(jiān)事人員應(yīng)當熟悉相關(guān)的政策法規(guī)，善于經(jīng)營管理，只有不斷增強監(jiān)事會的專業(yè)性，提高監(jiān)事會的整體素質(zhì)，才能及時發(fā)現(xiàn)董事和經(jīng)理人員在經(jīng)營管理過程中的舞弊情況。切實提高監(jiān)事會在公司中的地位，提高監(jiān)事會的運作效率，發(fā)揮監(jiān)督功能。

4.建立對于經(jīng)理層的鼓勵機制

重視對經(jīng)理層的鼓勵?？陀^公道合理地評價經(jīng)理層的經(jīng)營成果，制定相應(yīng)的鼓勵措施，能夠有效預防經(jīng)理層的短期行為。第一，可以利用股票、股票期權(quán)等福利激勵公司經(jīng)理層，使其著眼于提高公司的長遠績效。第二，企業(yè)應(yīng)調(diào)整業(yè)績考核方式，不單純以財務(wù)數(shù)據(jù)評價經(jīng)理層的經(jīng)營成果，參加一些非財務(wù)的評價指標。

〔二〕完善外部公司治理

1.提高資本市場效率

第一，標準市場的投資行為。目前存在于投資者方面的最主要的問題是個人投資者比擬多，而機構(gòu)投資者缺乏，因此必須積極培育引導機構(gòu)投資者；對于籌資者方面，必須建立嚴格的準入機制，這樣就能提高進入證券市場的公司的質(zhì)量。第二，提高證券市場的流動性。證券市場需要反映出公司治理效率低下的不良信息，在資本市場上形成競爭機制。這種競爭機制將會使公司高管人員時刻感受到接管威脅，因此要不斷提高公司管理的能力和水平。

2.要完善經(jīng)理人市場。

要建立健全經(jīng)理人員職業(yè)檔案管理制度，真實有效記錄經(jīng)理人員的經(jīng)營情況，做好對經(jīng)理人員的評價，保證經(jīng)理人員的工作熱情。同時，在全國范圍內(nèi)建立統(tǒng)一的經(jīng)理人才市場。建立真正專業(yè)化的經(jīng)理職業(yè)介紹網(wǎng)絡(luò)和中介機構(gòu)，實現(xiàn)經(jīng)理人才流動機制，為經(jīng)理人市場的供需雙方效勞，適應(yīng)市場經(jīng)濟開展的要求。

3.發(fā)揮其他機構(gòu)的監(jiān)督職能

社會機構(gòu)的監(jiān)督，能夠在一定程度上減少會計信息的失真現(xiàn)象。會計師事務(wù)所的審計，在提高會計信息質(zhì)量方面起著不可替代的作用。應(yīng)當建立股東大會委托制度