我國藝術(shù)品公益捐贈(zèng)政策法規(guī)及存在問題分析

一藝術(shù)品及藝術(shù)品的公益捐贈(zèng)（一）藝術(shù)品通常說的“藝術(shù)品”一般指造型藝術(shù)作品[1]，包括各類繪畫（國畫、油畫、水彩畫、水粉畫、版畫等）、書法、雕塑、雕刻、工藝品（陶器、玉石、古玩、玻璃制品）、古家具、建筑設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、裝潢設(shè)計(jì)、花藝等。藝術(shù)學(xué)、美學(xué)側(cè)重從審美角度看藝術(shù)品，通常把藝術(shù)品視為含有兩個(gè)成分：一是作品上的線條、形狀、色彩、光線、聲音、曲調(diào)等配合，常稱為“形式的成分”或“直接的成分”；二是題材，常稱為“表現(xiàn)的成分”或“聯(lián)想的成分”。一件好的藝術(shù)品，既有形式美，也有內(nèi)容美，這種藝術(shù)獨(dú)有的美可以從“媒材”（材質(zhì)）、“意象”“風(fēng)格”“氣韻”“獨(dú)創(chuàng)性”等多個(gè)角度進(jìn)行分析（常常成為美學(xué)的研究對象），賦予了藝術(shù)品特有的藝術(shù)價(jià)值。20世紀(jì)50年代以來，現(xiàn)當(dāng)代藝術(shù)發(fā)展迅速，并對傳統(tǒng)的“藝術(shù)品”概念定義及邊界進(jìn)行了種種大膽的突破。形式多樣的抽象藝術(shù)、觀念藝術(shù)、行為藝術(shù)、裝置藝術(shù)、多媒體藝術(shù)等紛紛出現(xiàn)，藝術(shù)遂被分為“傳統(tǒng)藝術(shù)”（fineart）和“當(dāng)代藝術(shù)”（Contemporaryart），藝術(shù)品也可分為傳統(tǒng)藝術(shù)品和當(dāng)代藝術(shù)品，遂致“藝術(shù)品”概念范圍越來越擴(kuò)展，給“藝術(shù)品”的界定帶來新的挑戰(zhàn)。面對現(xiàn)當(dāng)代藝術(shù)的迅猛突破，美國著名分析美學(xué)家布洛克站在后分析美學(xué)立場上，嘗試從“藝術(shù)品與人的意圖、藝術(shù)品的非功利性、藝術(shù)品與藝術(shù)習(xí)俗、開放的藝術(shù)品概念”等四個(gè)方面重新界定“藝術(shù)品”的概念?？傊?，從藝術(shù)學(xué)、藝術(shù)史角度看，“藝術(shù)品”是一個(gè)內(nèi)涵豐富、動(dòng)態(tài)發(fā)展的概念，隨著不同使用語境而發(fā)生變化，也隨著時(shí)代發(fā)展而發(fā)生變化。因此，很多藝術(shù)類的著作并不直接界定什么是“藝術(shù)品”，如英國學(xué)者尼古斯·斯坦戈斯編撰的《藝術(shù)與藝術(shù)家詞典》一書，就沒有對“藝術(shù)品”概念做出明確界定。[2]然而，在實(shí)務(wù)界，為了管理的可操作性，政府相關(guān)管理部門，如文化部、海關(guān)等，仍需要對藝術(shù)品進(jìn)行嚴(yán)格、準(zhǔn)確，具可操作性的界定以及分類。比如在美國，由于藝術(shù)品在經(jīng)濟(jì)訴訟或國際流轉(zhuǎn)中需要進(jìn)行法學(xué)意義上的認(rèn)定，很多時(shí)候需要關(guān)于藝術(shù)品更為精確的界定。美國實(shí)行英美法系，具有判例法傳統(tǒng)，美國海關(guān)累積的判例即為藝術(shù)品的法律界定提供了種種有益嘗試。如美國早期海關(guān)判例中，將藝術(shù)品嚴(yán)格限定在純藝術(shù)（fineart）的范圍，提出純藝術(shù)品是一種“僅僅旨在裝飾”的物品，將純藝術(shù)品與其他使用商品（包括工藝品）區(qū)別開來。美國海關(guān)早期判例的另一個(gè)要求是藝術(shù)品必須是具象的，但后來也承認(rèn)了抽象藝術(shù)的發(fā)展。1988年，美國《協(xié)調(diào)關(guān)稅表》將“藝術(shù)品”界定為包括①繪畫和素描原件；②拼貼畫和裝飾板；③拓印、雕刻和版畫原件；④雕塑和塑像；⑤郵票；⑥珍藏品；⑦古董，并且對免稅入境的“純藝術(shù)品”做出了種種規(guī)定。[3]我國對藝術(shù)品的操作性定義，主要見于《中華人民共和國文物保護(hù)法》（1982年通過，2002、2007年經(jīng)人大授權(quán)兩次修訂），《中華人民共和國文物保護(hù)法實(shí)施條例》（2003年通過，2013年經(jīng)國務(wù)院授權(quán)修訂）和《美術(shù)品進(jìn)出口管理暫行規(guī)定》（2009年）。《文物法》將古代藝術(shù)品列為保護(hù)對象之一，但并沒有進(jìn)行詳細(xì)界定，可理解為依約定俗成被視為藝術(shù)品的各類文物。國家文化部、海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布的《美術(shù)品進(jìn)出口管理暫行規(guī)定》（2009年）則明確說明：“一、本規(guī)定所稱美術(shù)品，是指藝術(shù)創(chuàng)作者以線條、色彩或者其他方式創(chuàng)作的具有審美意義的造型藝術(shù)作品，包括繪畫、書法、雕塑、攝影、裝置等作品，以及藝術(shù)創(chuàng)作者許可并簽名的，數(shù)量在200件以內(nèi)的復(fù)制品?！笨傮w來看，國際上通常稱為“藝術(shù)品”的物品，包括“文物”（古董、美術(shù)品），我國則將“文物”和“藝術(shù)品”作了明確區(qū)分，并且關(guān)于“文物”和“美術(shù)品”的管理職能也分屬不同的文化行政管理部門（即國家文物局總管文物保護(hù)事務(wù)；涉及美術(shù)品的事務(wù)則歸文化部藝術(shù)司管理）。因此，本研究所使用的“藝術(shù)品”一詞，涉及國際問題時(shí)采用包括文物在內(nèi)的國際通行用法，但在涉及國內(nèi)問題時(shí)，主要指“美術(shù)品”，即主要不涉及具有文物性質(zhì)的古代珍稀藝術(shù)品，而指現(xiàn)代當(dāng)代藝術(shù)品。（二）藝術(shù)品的公益捐贈(zèng)“藝術(shù)品捐贈(zèng)（公益及非公益）”是“藝術(shù)品流轉(zhuǎn)”的一種常見形式。所謂“藝術(shù)品流轉(zhuǎn)”，簡單講就是藝術(shù)品在不同國別間、不同擁有者之間的流動(dòng)、轉(zhuǎn)手。流轉(zhuǎn)方式可以是在文化市場上以交易的方式完成，也可以是以公益捐贈(zèng)，甚或走私、盜竊等方式完成。從世界范圍看，包括“捐贈(zèng)”在內(nèi)的藝術(shù)品的國際國內(nèi)流轉(zhuǎn)都是一個(gè)歷史悠久的現(xiàn)象，文物藝術(shù)品很早就作為一種寶藏、一種財(cái)富、一種特殊商品發(fā)生形式多樣的流轉(zhuǎn)。而我國諸多古代文物藝術(shù)品，為保證其真實(shí)性和歷史脈絡(luò)的延續(xù)性，更講究所謂的“傳承有序”或“流傳有序”。為提供流轉(zhuǎn)說明或“證據(jù)”，一件藝術(shù)品，如字畫等，每次流轉(zhuǎn)到不同人手上后，擁有者常在藝術(shù)品上留下題跋、詩句、印章等。也因此，“流傳有序”往往成為鑒別文物藝術(shù)品年代、作者、真?zhèn)?、?quán)屬等的重要依據(jù)。然而，隨著藝術(shù)品市場價(jià)值的攀升，人為制造“流傳有序”的假象，也常常成為一些文物藝術(shù)品售賣或捐贈(zèng)者作假、以抬高價(jià)格，售賣、捐贈(zèng)贗品的手段。這時(shí)，看上去“流傳有序”的不一定就是真品，沒有清晰流傳的也不一定就都是贗品，如何鑒別文物藝術(shù)品真?zhèn)?，需要更加專業(yè)和高明的手段。包括捐贈(zèng)在內(nèi)的藝術(shù)品的流轉(zhuǎn)可以分為國內(nèi)流轉(zhuǎn)和國際流轉(zhuǎn)。國內(nèi)流轉(zhuǎn)，即藝術(shù)品在國內(nèi)市場的流轉(zhuǎn)，包括買賣或捐贈(zèng)等。藝術(shù)品的國內(nèi)流轉(zhuǎn)，受特定國家相關(guān)文化藝術(shù)品交易的政策法規(guī)約束。藝術(shù)品的國際流轉(zhuǎn)形式很多，情況比較復(fù)雜。就法律規(guī)管情況看，在很長歷史時(shí)期，國際藝術(shù)品市場實(shí)際上是在并沒有任何有效的法律、道德或倫理制約的情況下運(yùn)轉(zhuǎn)的。例如哥倫布到達(dá)美洲前的文物非法貿(mào)易；又比如鴉片戰(zhàn)爭期間我國大量珍貴文物和藝術(shù)品遭到流失、破壞等。事實(shí)上，毫無規(guī)管的藝術(shù)品國際流轉(zhuǎn)，結(jié)果往往導(dǎo)致無數(shù)價(jià)值連城的藝術(shù)品慘遭洗劫和破壞，給很多民族都帶來了巨大的文化損失。[4]藝術(shù)品是人類文明的結(jié)晶，往往代表一個(gè)民族、國家的文化成就，反映著特定民族、地域在不同歷史階段的文化特征、審美風(fēng)格乃至生活方式、歷史故事，具有重要的審美、科研和史料價(jià)值。因此，藝術(shù)品的國內(nèi)國際流轉(zhuǎn)（含各類捐贈(zèng)）就文化意義看，有利于促進(jìn)藝術(shù)品收藏展覽等事業(yè)，提高人們的藝術(shù)品位和鑒賞力，滿足人們深層次的精神文化需求；更有助于增進(jìn)不同民族、不同文明之間的了解，以消除偏見，促進(jìn)國際的相互理解與交流合作。值得注意的是，由于藝術(shù)品是一種蘊(yùn)涵文明成果、社會(huì)價(jià)值、民族文化、高超技藝的特殊物品，藝術(shù)品歷來也是蘊(yùn)含重要經(jīng)濟(jì)價(jià)值的特殊商品。尤其近一二十年來，國際國內(nèi)藝術(shù)市場發(fā)展迅速，“藝術(shù)品金融”快速興起，藝術(shù)品投資熱日益興起（包括利用藝術(shù)品“洗錢”的非法行為也屢有發(fā)生），藝術(shù)品的流轉(zhuǎn)、交易（含捐贈(zèng)）就不同于一般商品的流轉(zhuǎn)、交易（含捐贈(zèng)），需要特殊對待。因此，多數(shù)國家基于本國國情和民族文化及經(jīng)濟(jì)利益考慮，紛紛利用政策法律手段，對藝術(shù)品的國際流轉(zhuǎn)（含捐贈(zèng)）進(jìn)行規(guī)制。這類規(guī)制涉及了大量的法律，尤其是海關(guān)法問題，而不同國家的法律體系不同，其具體規(guī)定條款差異也很大。顯然，開展藝術(shù)品的跨國捐贈(zèng)或交易，藝術(shù)品國際流轉(zhuǎn)中的法律問題必須正視。二我國藝術(shù)品的公益捐贈(zèng)政策及其存在問題（一）我國藝術(shù)品的公益捐贈(zèng)政策作為歷史文明古國，我國具有悠久的藝術(shù)品生產(chǎn)史，各類藝術(shù)品儲(chǔ)量豐富，質(zhì)量上乘，藝術(shù)品收藏、買賣、捐贈(zèng)也有悠久歷史。改革開放以來，隨著人們物質(zhì)生活水平的提高，隨著各地?cái)?shù)量眾多的藝術(shù)博物館的建立，國內(nèi)國際藝術(shù)品市場逐年火爆。尤其是黨的十六大以來，面對全球化一體化的加快和后工業(yè)社會(huì)的來臨，文化創(chuàng)意經(jīng)濟(jì)的崛起，文化戰(zhàn)略地位日益凸顯，各級政府出臺(tái)了一系列關(guān)于促進(jìn)文化藝術(shù)發(fā)展的政策措施，其中，涉及藝術(shù)品的收藏、交易和捐贈(zèng)的政策法規(guī)問題也日益受到重視。具體就藝術(shù)品公益捐贈(zèng)來看，我國現(xiàn)行政策法規(guī)主要有表1所列的。表1我國涉及藝術(shù)品公益捐贈(zèng)的主要政策法規(guī)一覽表1我國涉及藝術(shù)品公益捐贈(zèng)的主要政策法規(guī)一覽-續(xù)表另有一些地方性法規(guī)，如《北京市博物館條例》《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)捐贈(zèng)公益事業(yè)管理?xiàng)l例》《深圳市文物和藝術(shù)品征集收藏管理辦法》《深圳市鼓勵(lì)社會(huì)資本捐助公益文化體育事業(yè)實(shí)施辦法》等。1999年9月1日施行的《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》（以下簡稱《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》）規(guī)定，在我國，捐贈(zèng)活動(dòng)根據(jù)捐贈(zèng)對象不同大致分為“公益性捐贈(zèng)”和“非公益性捐贈(zèng)”。其中，公益捐贈(zèng)的對象——“公益性社會(huì)團(tuán)體”是指依法成立的，從事公益事業(yè)的，不以營利為目的的教育機(jī)構(gòu)、科學(xué)研究機(jī)構(gòu)、醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、社會(huì)公共文化機(jī)構(gòu)、社會(huì)公共體育機(jī)構(gòu)和社會(huì)福利機(jī)構(gòu)等。根據(jù)《中華人民共和國憲法》：“第二十二條國家發(fā)展為人民服務(wù)、為社會(huì)主義服務(wù)的文學(xué)藝術(shù)事業(yè)、新聞廣播電視事業(yè)、出版發(fā)行事業(yè)、圖書館博物館文化館和其他文化事業(yè)，開展群眾性的文化活動(dòng)。國家保護(hù)名勝古跡、珍貴文物和其他重要?dú)v史文化遺產(chǎn)?！蔽覈景凑罩醒搿⑹?、市、區(qū)、鎮(zhèn)等不同行政層級，舉辦以公共圖書館、文化館（群藝館）、公立博物館、公立美術(shù)館、鄉(xiāng)鎮(zhèn)文化站、社區(qū)文化中心在內(nèi)（在事業(yè)單位分類改革中，上述機(jī)構(gòu)均被定性為公益性事業(yè)單位）的公益性文化事業(yè)。顯然，上述公益性文化事業(yè)單位接收的捐贈(zèng)，按《公益捐贈(zèng)法》都應(yīng)當(dāng)屬于“公益性捐贈(zèng)”的范疇。此外，根據(jù)《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》，我國大量社會(huì)辦文化組織登記為“民辦非企業(yè)”的，其接受的捐贈(zèng)若用于公益目的的，也應(yīng)可視為公益性捐贈(zèng)。國家鼓勵(lì)公益性捐贈(zèng)，為此《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定了種種鼓勵(lì)措施，主要體現(xiàn)在該法下述條款：第二十四條公司和其他企業(yè)依照本法的規(guī)定捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)用于公益事業(yè)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定享受企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠。第二十五條自然人和個(gè)體工商戶依照本法的規(guī)定捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)用于公益事業(yè)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定享受個(gè)人所得稅方面的優(yōu)惠。第二十六條境外向公益性社會(huì)團(tuán)體和公益性非營利的事業(yè)單位捐贈(zèng)的用于公益事業(yè)的物資，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定減征或者免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅?？梢?，我國將藝術(shù)品捐贈(zèng)給公益性文化事業(yè)單位或社會(huì)組織的，即可歸入公益性捐贈(zèng)范疇。這也就是本文說的“藝術(shù)品的公益捐贈(zèng)”。根據(jù)相關(guān)政策，藝術(shù)品的公益捐贈(zèng)可享受相關(guān)稅收減免優(yōu)惠。與公益事業(yè)捐贈(zèng)法相配套的《財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕160號(hào)）則具體規(guī)定了稅收減免優(yōu)惠比例。（二）藝術(shù)品公益捐贈(zèng)政策分析在上述政策法規(guī)中，《文物法》及相關(guān)配套政策法規(guī)對（古董）文物級別的藝術(shù)品流轉(zhuǎn)做出了嚴(yán)格規(guī)定。此外，包括藝術(shù)品在內(nèi)的公益捐贈(zèng)做出了明確的鼓勵(lì)性政策，也一定程度上促進(jìn)了我國公益捐贈(zèng)的發(fā)展。但是，我國藝術(shù)品公益性捐贈(zèng)與發(fā)達(dá)國家相比卻顯得十分乏力，甚至一些藏家想捐贈(zèng)、接收單位也想接收，還是辦不到。究其原因，相關(guān)政策力度不強(qiáng)、配套不夠完善是重要因素。我國鼓勵(lì)藝術(shù)品公益捐贈(zèng)政策法規(guī)的不足主要體現(xiàn)為如下方面。1.鼓勵(lì)捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠力度不大、獎(jiǎng)勵(lì)力度也不大根據(jù)與公益捐贈(zèng)法相配套的《財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕160號(hào)）的規(guī)定：一、企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。二、個(gè)人通過社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定準(zhǔn)予在所得稅稅前扣除。按照這一規(guī)定，企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行公益捐贈(zèng)，國家實(shí)行稅前扣除的稅收優(yōu)惠。但是，企業(yè)實(shí)施的公益捐贈(zèng)，只有捐贈(zèng)支出在其年度總利潤12%范圍內(nèi)部分才準(zhǔn)許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。對比發(fā)達(dá)國家，國外對于藝術(shù)品捐贈(zèng)的優(yōu)惠政策十分詳盡，包括減免稅收、抵免、受益方案和指定方案等多種。事實(shí)上，西方普遍以完備的法律鼓勵(lì)藝術(shù)品等的公益捐贈(zèng)，主要體現(xiàn)為減免稅收。以美國為例，美國早在1917年開始實(shí)施的聯(lián)邦稅法中便規(guī)定向非營利組織提供捐助一律扣除稅費(fèi)。美國《1969年稅務(wù)改革法案》規(guī)定：收藏家捐贈(zèng)藝術(shù)品，可以在聯(lián)邦稅款中扣除其全額市場價(jià)。此外，相關(guān)減免稅收政策擴(kuò)展到企業(yè)。1995年美國稅務(wù)部門印發(fā)的個(gè)人稅務(wù)手冊，更是標(biāo)明納稅人捐獻(xiàn)時(shí)“可扣除捐品的市場價(jià)值”，且“無論其購買時(shí)出價(jià)多少”。也就是說，“捐獻(xiàn)人無須對捐品的增值部分納稅”。例如一件購買市場價(jià)為5000美元的美術(shù)品，保存多年后，其市場價(jià)漲到2萬美元，捐獻(xiàn)人將其捐給博物館，可獲得市場價(jià)2萬美元報(bào)酬而無須納稅。但是，若該藝術(shù)品在市場上拍賣，則必須償付“資產(chǎn)增值稅”，此外，政府還會(huì)向買賣雙方征收“交易稅”?？梢姡佬g(shù)品的公益捐贈(zèng)對藏家更有誘惑力，法律的種種規(guī)定使得納稅人捐獻(xiàn)藏品比出賣藏品更有利。[5]資料顯示，美國國稅局每年處理的藝術(shù)品捐贈(zèng)退稅達(dá)10萬宗以上、近10億美元。捐贈(zèng)抵稅政策使美國公共博物館收獲了海量的藝術(shù)收藏，造就了美國博物館業(yè)的繁榮。[6]西方更普遍以《遺產(chǎn)法》等相關(guān)規(guī)定，規(guī)定較低的財(cái)產(chǎn)遺產(chǎn)稅起征點(diǎn)來鼓勵(lì)公益捐贈(zèng)。如英國政府規(guī)定，遺產(chǎn)總額超過25萬英鎊就需要繳納高達(dá)40%的“遺產(chǎn)稅”，與此同時(shí)，英國早在1956年就出臺(tái)法案鼓勵(lì)公益捐贈(zèng)，即如果納稅人將藝術(shù)品捐贈(zèng)給英國的博物館，所捐贈(zèng)的藝術(shù)品市值可以直接沖抵“遺產(chǎn)稅”。而如果通過拍賣途徑變現(xiàn)藝術(shù)品，藏家則需要向拍賣行繳納傭金，還需要向稅務(wù)局繳納“個(gè)人所得稅”。換言之，交易所得還不如直接將藝術(shù)品捐贈(zèng)所能抵充的金額。[7]因?yàn)橛羞@樣一些鼓勵(lì)政策，該法案實(shí)行以來，有許多藝術(shù)珍品回歸英國公立博物館收藏或展覽，很大程度上緩和了公立博物館館藏和收購能力下降的情況。近年來，西方國家還有許多社會(huì)團(tuán)體在游說政府進(jìn)一步通過其他的規(guī)范，讓藝術(shù)品捐贈(zèng)抵銷更多的其他稅收，如個(gè)人所得稅等，鼓勵(lì)藏家在有生之年就進(jìn)行藝術(shù)品的捐贈(zèng)。[7]我國《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定：“個(gè)人進(jìn)行公益捐贈(zèng)，國家實(shí)行稅前扣除的稅收優(yōu)惠；企業(yè)實(shí)施公益捐贈(zèng)，只有捐贈(zèng)支出在其年度總利潤12%范圍內(nèi)的部分，才準(zhǔn)許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”與西方國家相比，我國稅收減免力度是不夠的。而就遺產(chǎn)繼承來說，我國有《繼承法》但沒有開征遺產(chǎn)稅，按照《繼承法》，假如繼承的是動(dòng)產(chǎn)（現(xiàn)金、古董、藝術(shù)品），是不需要納稅的，只有繼承的是房屋等不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，才需要征收房產(chǎn)等過戶所需要的契稅。這樣的規(guī)定，顯然也不利于鼓勵(lì)藝術(shù)品捐贈(zèng)。就捐贈(zèng)獎(jiǎng)勵(lì)來看，2015年文化部出臺(tái)《國家美術(shù)作品收藏和捐贈(zèng)獎(jiǎng)勵(lì)項(xiàng)目實(shí)施辦法（暫行）》（文藝發(fā)〔2015〕13號(hào)），這一辦法是國家層面第一個(gè)關(guān)于美術(shù)品收藏和捐贈(zèng)獎(jiǎng)勵(lì)的辦法。但也因存在嚴(yán)格資質(zhì)限制[8]，以及獎(jiǎng)勵(lì)項(xiàng)目資金有限，鼓勵(lì)捐贈(zèng)力度并不大。2.海外公益捐贈(zèng)關(guān)稅優(yōu)惠范圍有限、藝術(shù)品進(jìn)口關(guān)稅過高全球化時(shí)代，藝術(shù)品捐贈(zèng)也往往發(fā)生在不同國別之間，因此，很多國家規(guī)定了海關(guān)稅收減免的政策，以鼓勵(lì)外國捐贈(zèng)者。如美國，作為強(qiáng)大的移民國家，美國人來自全球各地，意向中的捐贈(zèng)者也富有國際性。有鑒于此，美國于1909年通過了《佩恩·奧爾德里奇關(guān)稅法》，按照該法案的規(guī)定，進(jìn)口20年以上的美術(shù)品一律免除關(guān)稅。1913年，美國又將其修訂為“對一切美術(shù)品實(shí)現(xiàn)進(jìn)口免稅”。這樣，很多海外藝術(shù)品無關(guān)稅流入美國，為美國大都會(huì)博物館等館藏的躍升起到了極大推動(dòng)作用。甚至“美國博物館成為一個(gè)過渡收藏的機(jī)器”，[9]當(dāng)然，豐富的藏品也推動(dòng)美國成為名副其實(shí)的當(dāng)代藝術(shù)中心。我國《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定：第二十六條境外向公益性社會(huì)團(tuán)體和公益性非營利的事業(yè)單位捐贈(zèng)的用于公益事業(yè)的物資，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定減征或者免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。但根據(jù)《美術(shù)品進(jìn)出口管理暫行規(guī)定》及其配套政策《關(guān)于享受進(jìn)口免稅政策的第一、二批國有公益收藏單位的公告》，享受公益捐贈(zèng)進(jìn)口免稅的機(jī)構(gòu)十分有限，比如深圳就只有何香凝美術(shù)館和深圳市博物館在免稅名單內(nèi)。除名單內(nèi)少數(shù)可免稅的重點(diǎn)博物館外，按一般情況，藝術(shù)品進(jìn)口仍需繳納規(guī)定的關(guān)稅，且進(jìn)口關(guān)稅較高。我國原則上不限制藝術(shù)品進(jìn)口，但進(jìn)口需要征收關(guān)稅。在海關(guān)關(guān)稅歸類總則中，藝術(shù)品與收藏品、古物一起被列在第二十一類第九十七章，進(jìn)口稅率根據(jù)不同國家與中國的貿(mào)易關(guān)系，分別設(shè)定了最惠國稅率、零稅率。值得詳細(xì)指出的是，在我國，進(jìn)口藝術(shù)品被列為和奢侈品同類的第二十一類，藝術(shù)品進(jìn)口時(shí)需要申報(bào)繳納進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。進(jìn)口關(guān)稅根據(jù)出口國國別和藝術(shù)品種類而適用0～14%的稅率。古董類藝術(shù)品能夠適用零稅率，與中國建立最惠國貿(mào)易關(guān)系的國家進(jìn)口的藝術(shù)品原作適用12%的稅率，復(fù)制藝術(shù)品適用14%的稅率，與中國沒有最惠國貿(mào)易關(guān)系的國家藝術(shù)品原作進(jìn)口稅率50%，復(fù)制藝術(shù)品稅率14%。除了關(guān)稅，還要繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅17%。盡管2012年初國務(wù)院公布的《關(guān)于2012年關(guān)稅實(shí)施方案的通知》規(guī)定，當(dāng)年的油畫、粉畫及其他手繪畫原件，雕版化、印制畫、石印畫的原本，各種材料制作的雕塑品原件進(jìn)口，適用的進(jìn)口關(guān)稅稅率從12%下調(diào)至6%，此后，《關(guān)于2013年關(guān)稅實(shí)施方案的通知》《關(guān)于2014年關(guān)稅實(shí)施方案的通知》分別規(guī)定了當(dāng)年的藝術(shù)品進(jìn)口繼續(xù)實(shí)行暫定6%的關(guān)稅稅率，但在關(guān)稅的基礎(chǔ)上加上藝術(shù)品進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅17%以及針對奢侈品課征的消費(fèi)稅，因此，藝術(shù)品進(jìn)口的綜合稅率往往達(dá)到甚至超過30%。[10]進(jìn)口關(guān)稅過高，成為限制藝術(shù)品流入我國（包括接受捐贈(zèng)以及我國藝術(shù)品回流）的主要原因，影響了藝術(shù)品市場的快速成長。我國也嘗試性地進(jìn)行關(guān)稅試點(diǎn)改革。2017年年初國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)審議通過《2017年關(guān)稅調(diào)整方案》，方案對822項(xiàng)進(jìn)口商品實(shí)施暫定稅率，其中97011019（油畫、粉畫及其他手繪畫原件）、97020000（雕版畫、印制畫、石印畫的原本）、97030000（各種材料制的雕塑品原件）三個(gè)稅則號(hào)的關(guān)稅暫行稅率再次降至3%（正常稅率為12%，2012～2016年暫調(diào)至6%），除此之外，將繼續(xù)維持17%進(jìn)口增值稅。我國是世界上對藝術(shù)品進(jìn)口綜合征稅較高國家之一。雖然對藝術(shù)品進(jìn)口征收關(guān)稅暫行稅率再次下降，但仍執(zhí)行高額增值稅，多種稅費(fèi)累積導(dǎo)致藝術(shù)品進(jìn)口的綜合稅率往往超過20%。這很大程度上成為影響和阻礙中國藝術(shù)品市場發(fā)展的重要因素。同時(shí)，由于稅收成本高，在易導(dǎo)致偷稅逃稅行為的同時(shí)，會(huì)致使藝術(shù)品更多進(jìn)行私下交易，造成無法準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)市場交易數(shù)據(jù)，也導(dǎo)致政府無法定制科學(xué)合理的指導(dǎo)性政策，給更適當(dāng)?shù)匾?guī)范管理藝術(shù)市場帶來困難。3.針對藝術(shù)品公益捐贈(zèng)的可操作性不足公益捐贈(zèng)法涉及范圍較為寬泛，實(shí)施辦法過于籠統(tǒng)，既沒有明確區(qū)分捐錢與捐物的行為，更沒有針對藝術(shù)品的具體規(guī)定。而與一般公益性捐贈(zèng)相比，藝術(shù)品具有其特殊性，嚴(yán)格地講，界定“藝術(shù)品”本來就困難，藝術(shù)品的真?zhèn)纹焚|(zhì)鑒定、價(jià)值、價(jià)格評估核定等更是存在很大難度，這些問題都使得針對藝術(shù)品公益捐贈(zèng)的可操作性不夠強(qiáng)。換言之，雖然有以上國家有關(guān)法律法規(guī)及省市相關(guān)政策及規(guī)定，但實(shí)際操作過程中卻存在不少問題，尤其對藝術(shù)品捐贈(zèng)操作難度大，如何針對這些問題，制定更具可操作性的配套實(shí)施辦法，應(yīng)當(dāng)予以積極考慮。4.限于地方立法或鼓勵(lì)政策力度小各地根據(jù)《公益捐贈(zèng)法》的配套政策《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除問題的通知》，制定并出臺(tái)了相應(yīng)政策，但立法層次較低，