財務(wù)會計學(xué)

第十四章財務(wù)報告廣東金融學(xué)院會計系學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表的編制方法；理解財務(wù)報表的意義；掌握報表附注的重要性和附注披露的主要內(nèi)容。目錄第一節(jié)財務(wù)報告概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)利潤表和綜合收益表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)所有者權(quán)益變動表第六節(jié)財務(wù)報表附注第七節(jié)中期財務(wù)報告第八節(jié)分部財務(wù)報告第一節(jié)財務(wù)報告概述一、財務(wù)報告及其構(gòu)成1．財務(wù)報告的定義財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。2．財務(wù)報告的構(gòu)成財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料?！褙攧?wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述?！褙攧?wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表；（5）附注。第一節(jié)財務(wù)報告概述二、財務(wù)報表列報的基本要求1.遵循各項會計準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和計量2.列報基礎(chǔ)3.重要性和項目列報4.列報的一致性5.財務(wù)報表金額間的相互抵銷6.比較信息的列報7.財務(wù)報表表首的列報要求8.報告期間第一節(jié)財務(wù)報告概述一、性質(zhì)和作用時點(diǎn)報表/靜態(tài)報表；反映財務(wù)狀況二、項目的分類與排列資產(chǎn)按其流動性程度的高低順序排列；負(fù)債按其到期日由近至遠(yuǎn)的順序排列；所有者權(quán)益則按其永久遞減的順序排列。三、內(nèi)容和格式資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；賬戶式四、填列方法賬戶余額；關(guān)注特殊項目：匯總、明細(xì)賬分析等五、項目計價歷史成本、可變現(xiàn)凈值、公允價值、現(xiàn)值。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、性質(zhì)和作用時期報表；經(jīng)營成果二、內(nèi)容和格式收入、費(fèi)用、利潤；多步式三、填列方法賬戶發(fā)生額四、編制舉例第三節(jié)利潤表和綜合收益表一、現(xiàn)金流量表的概念、基礎(chǔ)、內(nèi)容和結(jié)構(gòu)1、概念是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。2、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物

現(xiàn)金，指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。現(xiàn)金等價物，指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。第四節(jié)現(xiàn)金流量表3、基礎(chǔ)收付實現(xiàn)制

現(xiàn)金流量表的意義和作用等。第四節(jié)現(xiàn)金流量表4、內(nèi)容和結(jié)構(gòu)（1）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括銷售商品或提供勞務(wù)、收到返還的稅費(fèi)、購買商品或接受勞務(wù)、支付工資、支付廣告費(fèi)、交納各項稅款等。（2）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。（3）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。第四節(jié)現(xiàn)金流量表二、填列方法（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1．銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

①本期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金②本期收到前期的應(yīng)收賬款③本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)④本期預(yù)收的賬款⑤本期收回前期核銷的壞賬損失

⑥本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金（從本項目扣除）第四節(jié)現(xiàn)金流量表注意：第一，本項目包括收到的增值稅銷項稅額；第二，銷售材料、代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金也在本項目反映。第四節(jié)現(xiàn)金流量表（2）計算銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝營業(yè)收入

＋本期發(fā)生的增值稅銷項稅額

＋應(yīng)收賬款（期初余額－期末余額）（不扣除準(zhǔn)備）＋應(yīng)收票據(jù)（期初余額－期末余額）＋預(yù)收款項項目（期末余額－期初余額）－本期由于收到非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的金額－本期發(fā)生的現(xiàn)金折扣－本期發(fā)生的票據(jù)貼現(xiàn)利息（不附追索權(quán)）第四節(jié)現(xiàn)金流量表2．收到的稅費(fèi)返還反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)。如收到的減免增值稅退稅、出口退稅、減免消費(fèi)稅退稅、減免營業(yè)稅退稅、減免所得稅退稅和收到的教育費(fèi)附加返還等。按實際收到的金額填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表3．收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。包括企業(yè)收到的罰款收入、屬于流動資產(chǎn)的現(xiàn)金賠款收入、經(jīng)營租賃的租金和押金收入、銀行存款的利息收入、接受現(xiàn)金捐贈等。第四節(jié)現(xiàn)金流量表4.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金①本期購買商品、接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金②本期支付前期的應(yīng)付賬款③本期支付前期的應(yīng)付票據(jù)④本期預(yù)付的賬款

⑤本期發(fā)生購貨退回而收到的現(xiàn)金（應(yīng)從本項目中扣除）注意：含增值稅進(jìn)項稅額第四節(jié)現(xiàn)金流量表（2）計算購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝營業(yè)成本＋存貨項目（期末余額－期初余額）（不扣除準(zhǔn)備）＋本期發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額

＋應(yīng)付賬款項目（期初余額－期末余額）＋應(yīng)付票據(jù)項目（期初余額－期末余額）＋預(yù)付款項項目（期末余額－期初余額）－本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的金額－本期取得的現(xiàn)金折扣－當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬

-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)和固定資產(chǎn)修理費(fèi)第四節(jié)現(xiàn)金流量表5．支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金（1）內(nèi)容反映企業(yè)實際支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補(bǔ)貼等；及為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險、企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險金、住房公積金、支付給職工的住房困難補(bǔ)助，及企業(yè)支付給職工或為職工支付的福利費(fèi)用等。該項目不包括支付給離退休人員的各種費(fèi)用；不包括在建工程人員的薪酬第四節(jié)現(xiàn)金流量表（2）計算支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金＝本期生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中的職工薪酬＋應(yīng)付職工薪酬（年初余額-期末余額）

-應(yīng)付職工薪酬（在建工程人員期初余額－期末余額）。第四節(jié)現(xiàn)金流量表6．支付的各項稅費(fèi)（1）內(nèi)容反映企業(yè)實際支付的各種稅金和支付的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。不包括支付的計入固定資產(chǎn)價值的耕地占用稅、不包括各項稅費(fèi)返還。第四節(jié)現(xiàn)金流量表（2）計算支付的各項稅費(fèi)＝營業(yè)稅金及附加＋所得稅費(fèi)用＋管理費(fèi)用中的印花稅等稅金＋已交納的增值稅＋應(yīng)交稅費(fèi)（不包括增值稅）（期初額－期末額）第四節(jié)現(xiàn)金流量表7．支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金（1）內(nèi)容反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、經(jīng)營租賃的租金、支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、保險費(fèi)、支付給離退休人員的各種費(fèi)用、捐贈支出現(xiàn)金等。第四節(jié)現(xiàn)金流量表（2）計算支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金＝“管理費(fèi)用”中除職工薪酬、支付的稅金和未支付現(xiàn)金的費(fèi)用外的費(fèi)用（即支付的其他費(fèi)用）＋“制造費(fèi)用”中除職工薪酬和未支付現(xiàn)金的費(fèi)用外的費(fèi)用（即支付的其他費(fèi)用）＋“銷售費(fèi)用”中除職工薪酬和未支付現(xiàn)金的費(fèi)用外的費(fèi)用（即支付的其他費(fèi)用）＋“其他應(yīng)收款”中支付職工預(yù)借的差旅費(fèi)＋“其他應(yīng)付款”中支付的經(jīng)營租賃的租金＋“營業(yè)外支出”中支付的罰款支出、捐贈現(xiàn)金支出。第四節(jié)現(xiàn)金流量表（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.收回投資收到的現(xiàn)金反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資(除處置子公司及其他營業(yè)單位)以及收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金。包括轉(zhuǎn)讓收益，但不包括收到的現(xiàn)金股利和利息。第四節(jié)現(xiàn)金流量表2.取得投資收益收到的現(xiàn)金反映企業(yè)當(dāng)年因各種投資收到的現(xiàn)金股利、利潤和利息等。第四節(jié)現(xiàn)金流量表3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額。反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金，減去處置資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。包括固定資產(chǎn)等因損失而收到的保險賠款等。第四節(jié)現(xiàn)金流量表4.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金，減去支付的相關(guān)稅費(fèi)以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物以后的凈額。第四節(jié)現(xiàn)金流量表5.收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。如收到的屬于購買時買價中所包含的現(xiàn)金股利或已到付息期的利息等。第四節(jié)現(xiàn)金流量表6.購固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，購買無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（含買價、稅費(fèi)、在建工程人員薪酬）。

不包括：支付的資本化借款利息、融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)以及分期付款購建固定資產(chǎn)除第一期外其他各期支付的款項，這些項目在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。第四節(jié)現(xiàn)金流量表7.投資支付的現(xiàn)金反映企業(yè)進(jìn)行各種投資(除取得子公司及其他營業(yè)單位)所支付的現(xiàn)金。

不包括：購買的現(xiàn)金等價物；購買股票和債券時，買價中所包含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息等，這些現(xiàn)金支出應(yīng)在投資活動中“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。第四節(jié)現(xiàn)金流量表8.取得子公司及其他營業(yè)單位支付的的現(xiàn)金凈額反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。第四節(jié)現(xiàn)金流量表9.支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。如購買股票和債券時，支付的買價中所包含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息等。第四節(jié)現(xiàn)金流量表（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1．吸收投資收到的現(xiàn)金反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金。包括發(fā)行股票收到的股款凈額（發(fā)行收入－券商直接從發(fā)行收入中扣除的發(fā)行費(fèi)用）；發(fā)行債券收到的現(xiàn)金（發(fā)行收入－銀行等直接從發(fā)行收入中扣除的發(fā)行費(fèi)用）。企業(yè)發(fā)行股票時由企業(yè)直接支付的評估費(fèi)、審計費(fèi)、咨詢費(fèi)以及發(fā)行債券支付的印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用，不能從本項目中扣除。第四節(jié)現(xiàn)金流量表2.取得借款收到的現(xiàn)金反映企業(yè)本期實際借入短期借款、長期借款所收到的現(xiàn)金。但本期償還借款支付的現(xiàn)金不能從本項目中扣除。3.收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。第四節(jié)現(xiàn)金流量表4.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金反映企業(yè)以現(xiàn)金償還短期借款、長期借款和應(yīng)付債券的本金。該項目不包括償還的借款利息、債券利息。5.分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、利潤和支付的借款利息、債券利息等第四節(jié)現(xiàn)金流量表6.支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。如支付的籌資費(fèi)用、支付的融資租賃費(fèi)、分期付款購建固定資產(chǎn)除第一期外其他各期支付的款項等。第四節(jié)現(xiàn)金流量表（四）補(bǔ)充資料項目的內(nèi)容及填列基本原理：

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＝凈利潤

＋不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但減少凈利潤的項目－不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但增加凈利潤的項目＋與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目－與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目第四節(jié)現(xiàn)金流量表凈利潤加：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)折舊、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊

無形資產(chǎn)攤銷

長期待攤費(fèi)用攤銷

處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益)第四節(jié)現(xiàn)金流量表加：固定資產(chǎn)報廢損失(減：收益)

公允價值變動損失(減：收益)

財務(wù)費(fèi)用

投資損失(減：收益)

遞延所得稅資產(chǎn)減少(減：增加)

遞延所得稅負(fù)債增加(減：減少)

存貨的減少(減：增加)

經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少(減：增加)

經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加(減：減少)第四節(jié)現(xiàn)金流量表注：經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少：本項目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付款項”、“其他應(yīng)收款”項目（期初余額－期末余額）的差額＋“壞賬準(zhǔn)備”賬戶（期初余額－期末余額）的差額填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加：本項目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收款項”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付職工薪酬”（除在建工程人員）、“應(yīng)交稅費(fèi)”（除計入固定資產(chǎn)價值的稅金）等項目（期末余額－期初余額）的差額之和填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、內(nèi)容和格式所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況的報表。

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