對集團財務(wù)報表

審計的特殊考慮

準(zhǔn)則講解

主講人：武清榮

主講人：董迎新11集團準(zhǔn)則講解-武清榮共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁!2內(nèi)容概要概述本準(zhǔn)則的主要特點1集團準(zhǔn)則講解-武清榮共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁!3概述

本準(zhǔn)則的框架和內(nèi)容適用范圍本準(zhǔn)則與其他準(zhǔn)則的關(guān)系1集團準(zhǔn)則講解-武清榮共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁!4

概述（續(xù)）適用范圍

規(guī)范注冊會計師執(zhí)行集團審計時的特殊考慮，特別是涉及組成部分注冊會計師的特殊考慮條1集團準(zhǔn)則講解-武清榮共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁!5

概述（續(xù)）本準(zhǔn)則與其他準(zhǔn)則的關(guān)系

本準(zhǔn)則規(guī)范集團審計的特定方面其他審計準(zhǔn)則同樣適用于集團審計第二條1集團準(zhǔn)則講解-武清榮共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁!本準(zhǔn)則的主要特點（續(xù)）對組成部分執(zhí)行的工作組成部分注冊會計師重要性期后事項溝通61集團準(zhǔn)則講解-武清榮共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁!風(fēng)險評估和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的運用

集團項目合伙人應(yīng)當(dāng)按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定，負責(zé)指導(dǎo)、監(jiān)督和執(zhí)行集團審計業(yè)務(wù)，并確定出具的審計報告是否適合具體情況。

對集團財務(wù)報表出具的審計報告不應(yīng)提及組成部分注冊會計師

提及并不減輕集團項目合伙人及其所在的會計師事務(wù)所對集團審計意見承擔(dān)的責(zé)任。第二十四條本準(zhǔn)則的主要特點（續(xù)）71集團準(zhǔn)則講解-武清榮共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁!集團審計業(yè)務(wù)的承接與保持對集團審計業(yè)務(wù)的承接與保持的考慮是本準(zhǔn)則的一項重要內(nèi)容注冊會計師的目標(biāo)之一，確定是否擔(dān)任集團審計的注冊會計師本準(zhǔn)則的主要特點（續(xù)）81集團準(zhǔn)則講解-武清榮共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁!了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境本準(zhǔn)則的主要特點（續(xù)）集團層面控制——

集團管理層設(shè)計、執(zhí)行和維護的與集團財務(wù)報告相關(guān)的控制第十二條91集團準(zhǔn)則講解-武清榮共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁!合并過程要求對合并過程執(zhí)行特定工作合并過程可能會導(dǎo)致重大錯報本準(zhǔn)則的主要特點（續(xù)）了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境101集團準(zhǔn)則講解-武清榮共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁!本準(zhǔn)則的主要特點（續(xù)）集團、組成部分、重要組成部分集團，是指由所有組成部分構(gòu)成的整體，并且所有組成部分的財務(wù)信息包括在集團財務(wù)報表中。集團至少擁有一個以上的組成部分。集團財務(wù)報表，是指包括一個以上組成部分財務(wù)信息的財務(wù)報表。集團財務(wù)報表也指沒有母公司但處在同一控制下的各組成部分編制的財務(wù)信息所匯總生成的財務(wù)報表。集團準(zhǔn)則講解-武清榮共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁!本準(zhǔn)則的主要特點（續(xù)）重要組成部分規(guī)模單個組成部分對集團具有財務(wù)重大性風(fēng)險由于其特定性質(zhì)或環(huán)境，可能包括導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險121重要組成部分規(guī)模單個組成部分對集團具有財務(wù)重大性風(fēng)險由于其特定性質(zhì)或環(huán)境，可能包括導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險集團、組成部分、重要組成部分集團準(zhǔn)則講解-武清榮共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁!對組成部分執(zhí)行的工作——審計不同于法定財務(wù)報表審計使用組成部分重要性實施審計組成部分注冊會計師向集團項目組報告審計結(jié)果所采用的形式本準(zhǔn)則的主要特點（續(xù)）131集團準(zhǔn)則講解-武清榮共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁!對組成部分執(zhí)行的工作——由組成部分注冊會計師審計重要組成部分明確規(guī)定所需執(zhí)行工作的最低要求

討論對集團而言重要的組成部分業(yè)務(wù)活動討論由于舞弊或錯誤導(dǎo)致組成部分財務(wù)信息發(fā)生重大錯報的可能性復(fù)核工作記錄本準(zhǔn)則的主要特點（續(xù)）141集團準(zhǔn)則講解-武清榮共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁!對組成部分執(zhí)行的工作——是否需要執(zhí)行進一步工作

只有當(dāng)通過執(zhí)行下列工作不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時：對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行的工作集團層面控制和合并過程執(zhí)行的工作在集團層面實施的分析程序本準(zhǔn)則的主要特點（續(xù)）151集團準(zhǔn)則講解-武清榮共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁!組成部分注冊會計師本準(zhǔn)則的主要特點（續(xù)）新準(zhǔn)則舊準(zhǔn)則組成部分注冊會計師其他注冊會計師基于集團審計目的，按照集團項目組的要求，對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作的注冊會計師除主審注冊會計師以外的，負責(zé)對組成部分財務(wù)信息出具審計報告的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師161集團準(zhǔn)則講解-武清榮共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁!重要性新準(zhǔn)則舊準(zhǔn)則集團財務(wù)報表整體的重要性未有明確規(guī)定適用于交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平（如相關(guān)）組成部分重要性臨界值本準(zhǔn)則的主要特點（續(xù)）171集團準(zhǔn)則講解-武清榮共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁!18期后事項類型要求對組成部分財務(wù)信息實施審計實施審計程序，以識別組成部分自組成部分財務(wù)信息日至對集團財務(wù)報表出具審計報告日之間發(fā)生的、可能需要在集團財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項組成部分注冊會計師執(zhí)行組成部分財務(wù)信息審計以外的工作要求組成部分注冊會計師告知其注意到的、可能需要在集團財務(wù)報表中調(diào)整或披露的期后事項。本準(zhǔn)則的主要特點（續(xù)）1集團準(zhǔn)則講解-武清榮共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁!溝通——與組成部分注冊會計師溝通更為廣泛、具體向下溝通向組成部分注冊會計師溝通的特定事項及時溝通對溝通的評價本準(zhǔn)則的主要特點（續(xù)）191集團準(zhǔn)則講解-武清榮共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁!溝通——與集團治理層對組成部分財務(wù)信息擬執(zhí)行工作的類型的概述計劃參與組成部分注冊會計師工作的性質(zhì)對組成部分注冊會計師的工作做出評價……本準(zhǔn)則的主要特點（續(xù)）201集團準(zhǔn)則講解-武清榮共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁!21

概述（續(xù)）本準(zhǔn)則的框架和內(nèi)容

總則第一條至第七條定義第八條至第二十二條目標(biāo)第二十三條要求第二十四條至六十三條附則第六十四條應(yīng)用指南共66條，6個附錄1集團準(zhǔn)則講解-武清榮共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁!22

概述（續(xù)）適用范圍

在執(zhí)行非集團審計時，……，可以根據(jù)具體情況遵守本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定第三條

如果聯(lián)合注冊會計師執(zhí)行集團審計……第十五條1集團準(zhǔn)則講解-武清榮共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁!本準(zhǔn)則的主要特點風(fēng)險評估和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的運用集團審計業(yè)務(wù)的承接與保持了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境集團、組成部分、重要組成部分231集團準(zhǔn)則講解-武清榮共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁!風(fēng)險評估和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的運用風(fēng)險評估為確定集團審計工作的性質(zhì)、范圍提供基礎(chǔ)通過了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境，識別和評估風(fēng)險本準(zhǔn)則的主要特點（續(xù)）241集團準(zhǔn)則講解-武清榮共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁!集團審計業(yè)務(wù)的承接與保持

新準(zhǔn)則舊準(zhǔn)則是否能夠合理預(yù)期獲取與合并過程和組成部分財務(wù)信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以作為形成集團審計意見的基礎(chǔ)。如果組成部分注冊會計師對重要組成部分執(zhí)行相關(guān)工作，還應(yīng)評價集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)對審計工作的參與程度是否足以擔(dān)任主審注冊會計師本準(zhǔn)則的主要特點（續(xù)）251集團準(zhǔn)則講解-武清榮共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁!了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境新準(zhǔn)則舊準(zhǔn)則了解集團層面控制未有明確規(guī)定了解合并過程，包括集團管理層向組成部分下達的指令未有明確規(guī)定本準(zhǔn)則的主要特點（續(xù)）261集團準(zhǔn)則講解-武清榮共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁!了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境本準(zhǔn)則的主要特點（續(xù)）測試集團層面控制運行的有效性預(yù)期集團層面控制運行有效僅實施實質(zhì)性程序不能提供認定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)溝通集團層面控制缺陷271集團準(zhǔn)則講解-武清榮共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁!了解集團管理層向組成部分下達的指令對合并過程執(zhí)行特定程序評價合并調(diào)整和重分類事項的適當(dāng)性、完整性和正確性如果組成部分財務(wù)信息沒有按照集團財務(wù)報表采用的財務(wù)報告框架編制，是否已得到適當(dāng)調(diào)整本準(zhǔn)則的主要特點（續(xù)）了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境281集團準(zhǔn)則講解-武清榮共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁!本準(zhǔn)則的主要特點（續(xù)）集團、組成部分、重要組成部分組成部分新準(zhǔn)則舊準(zhǔn)則是指某一實體或某項業(yè)務(wù)活動，其財務(wù)信息由集團或組成部分管理層編制并應(yīng)包括在集團財務(wù)報表中是指被審計單位的分部、分支機構(gòu)、子公司、合資公司和聯(lián)營公司等，其財務(wù)信息包含在主審注冊會計師審計的財務(wù)報表中集團準(zhǔn)則講解-武清榮共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁!30對組成部分執(zhí)行的工作組成部分類型新準(zhǔn)則舊準(zhǔn)則不重要集團層面分析程序未有明確規(guī)定因規(guī)模而重要審計因特別風(fēng)險而重要審計審計與特定風(fēng)險相關(guān)的一個或多個賬戶余額、某類交易或披露；針對特別風(fēng)險實施特定審計程序本準(zhǔn)則的主要特點（續(xù)）1集團準(zhǔn)則講解-武清榮共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第30頁!對組成部分執(zhí)行的工作——由組成部分注冊會計師審計重要組成部分風(fēng)險評估程序是否識別出所有重大風(fēng)險參與程度取決于對組成部分注冊會計師的了解本準(zhǔn)則的主要特點（續(xù)）311集團準(zhǔn)則講解-武清榮共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第31頁!對組成部分執(zhí)行的工作——由組成部分注冊會計師審計重要組成部分風(fēng)險應(yīng)對措施是否適當(dāng)可能有必要根據(jù)對組成部分注冊會計師的了解，直接參與應(yīng)對特別風(fēng)險本準(zhǔn)則的主要特點（續(xù)）321集團準(zhǔn)則講解-武清榮共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第32頁!對組成部分執(zhí)行的工作——是否需要執(zhí)行進一步工作選擇某些不重要的組成部分，執(zhí)行一項或多項工作一段時間之后更換所選擇的組成部分本準(zhǔn)則的主要特點（續(xù)）331集團準(zhǔn)則講解-武清榮共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第33頁!新準(zhǔn)則舊準(zhǔn)則獨立性獨立性專業(yè)勝任能力專業(yè)勝任能力集團項目組能否在必要程度上參與組成部分注冊會計師的工作未有明確規(guī)定組成部分注冊會計師所處的監(jiān)管環(huán)境未有明確規(guī)定本準(zhǔn)則的主要特點（續(xù)）組成部分注冊會計師341集團準(zhǔn)則講解-武清榮共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第34頁!重要性——組成部分重要性本準(zhǔn)則的主要特點（續(xù)）集團項目組為組成部分確定的重要性低于集團重要性針對實施審計或?qū)忛喌母鱾€組成部分單獨確定351集團準(zhǔn)則講解-武清榮共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第35頁!本準(zhǔn)則的主要特點（續(xù)