2020注冊會計師財務成本管理第十五章作業(yè)成本法1/3第十五章作業(yè)成本法考點一作業(yè)成本法的特點及成本計算項目要點闡釋成本動因（1）含義：亦稱成本驅(qū)動因素，是指誘導成本發(fā)生的原因，是成本對象與其直接關聯(lián)的作業(yè)和最終關聯(lián)的資源之間的中介（2）分類：成本動因分為資源動因和作業(yè)動因（3）應用：資源動因是引起作業(yè)成本變動的驅(qū)動因素，反映作業(yè)量與耗費之間的因果關系；作業(yè)動因是引起產(chǎn)品成本變動的驅(qū)動因素，反映產(chǎn)品產(chǎn)量與作業(yè)成本之間的因果關系作業(yè)成本法的特點（1）成本計算分為兩個階段：①指導思想：作業(yè)成本法以“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)”為原則，按照資源動因?qū)①Y源費用追溯或分配至各項作業(yè)，計算出作業(yè)成本，然后再根據(jù)作業(yè)動因，將作業(yè)成本追溯或分配至各成本對象，最終完成成本計算的過程②計算過程：資源→作業(yè)→產(chǎn)品（2）成本分配強調(diào)因果關系：在作業(yè)成本法下，對生產(chǎn)活動中發(fā)生的各項費用，強調(diào)以追溯或動因分配的方式計入產(chǎn)品成本，而盡量避免分攤方式（3）成本分配使用眾多不同層面的成本動因作業(yè)成本庫的分類作業(yè)成本庫按其產(chǎn)出方式來分類，一般分為：（1）單位級作業(yè)成本庫：是指明確地為個別產(chǎn)品(或服務)實施的、使單個產(chǎn)品(或服務)受益的作業(yè)。該類作業(yè)的數(shù)量與產(chǎn)品(或服務)的數(shù)量成正比例變動。包括產(chǎn)品加工、檢驗等（2）批次級作業(yè)成本庫：是指為一組(或一批)產(chǎn)品(或服務)實施的、使該批該組產(chǎn)品(或服務)受益的作業(yè)。該類作業(yè)的發(fā)生是由生產(chǎn)的批量數(shù)而不是單個產(chǎn)品(或服務)引起的，其數(shù)量與產(chǎn)品(或服務)的批量數(shù)成正比變動。包括設備調(diào)試、生產(chǎn)準備等（3）品種級(產(chǎn)品級)作業(yè)成本庫：是指為生產(chǎn)和銷售某種產(chǎn)品(或服務)實施的、使該種產(chǎn)品(或服務)的每個單位都受益的作業(yè)。該類作業(yè)用于產(chǎn)品(或服務)的生產(chǎn)或銷售，但獨立于實際產(chǎn)量或批量，其數(shù)量與品種的多少成正比例變動。包括新產(chǎn)品設計、現(xiàn)有產(chǎn)品質(zhì)量與功能改進、生產(chǎn)流程監(jiān)控、工藝變換需要的流程設計、產(chǎn)品廣告等（4）生產(chǎn)維持級作業(yè)成本庫：是指為提供生產(chǎn)產(chǎn)品(或服務)的基本能力而實施的作業(yè)。該類作業(yè)是開展業(yè)務的基本條件，其使所有產(chǎn)品(或服務)都受益，但與產(chǎn)量或銷量無關。包括管理作業(yè)、針對企業(yè)整體的廣告活動等項目要點闡釋作業(yè)動因（1）分類：①業(yè)務動因：是指用執(zhí)行頻率或次數(shù)計量的成本動因，包括接受或發(fā)出訂單數(shù)等②持續(xù)動因：是指用執(zhí)行時間計量的成本動因，包括產(chǎn)品安裝時間、檢查小時等③強度動因：是指不易按照頻率、次數(shù)或執(zhí)行時間進行分配而需要直接衡量每次執(zhí)行所需資源的成本動因，包括特別復雜產(chǎn)品的安裝、質(zhì)量檢驗等（2）比較：業(yè)務動因的精確度最差，但其執(zhí)行成本最低；強度動因精確度最高，但其執(zhí)行成本最昂貴；持續(xù)動因的精確度和執(zhí)行成本居中【提示】當某項作業(yè)被重復執(zhí)行，每次作業(yè)消耗的資源費用差別很小時，應選擇業(yè)務動因；當某項作業(yè)在多次執(zhí)行中，每次作業(yè)消耗的資源費用表現(xiàn)出明顯的差異，不過資源費用的消耗跟作業(yè)時間之間存在近似的正比例關系，應選擇持續(xù)動因；某些產(chǎn)品或顧客需要一些具有特殊性的作業(yè)，在作業(yè)執(zhí)行過程中資源的消耗并不具備業(yè)務動因或持續(xù)動因的條件，這時需要對作業(yè)進行個別追蹤記錄，直接把作業(yè)成本歸屬于成本計算對象。只有那些每次執(zhí)行時對資源消耗無規(guī)律可循的作業(yè)才選擇強度動因?？键c二作業(yè)成本管理（一）增值作業(yè)與非增值作業(yè)的劃分增值作業(yè)與非增值作業(yè)是站在顧客角度劃分的。最終增加顧客價值的作業(yè)是增值作業(yè)；否則就是非增值作業(yè)。在一個企業(yè)中，區(qū)別增值作業(yè)和非增值作業(yè)的標準就是看這個作業(yè)的發(fā)生是否有利于增加顧客的價值，或者說增加顧客的效用。一般而言，在一個制造企業(yè)中，非增值作業(yè)有：等待作業(yè)、材料或者在產(chǎn)品堆積作業(yè)、產(chǎn)品或者在產(chǎn)品在企業(yè)內(nèi)部迂回運送作業(yè)、廢品清理作業(yè)、次品處理作業(yè)、返工作業(yè)、無效率重復某工序作業(yè)、由于訂單信息不準確造成沒有準確送達需要再次送達的無效率作業(yè)等。（二）基于作業(yè)進行成本管理作業(yè)成本管理是應用作業(yè)成本計算提供的信息，從成本的角度，在管理中努力提高增加顧客價值的作業(yè)效率，消除或遏制不增加顧客價值的作業(yè)，實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)流程和生產(chǎn)經(jīng)營效率效果的持續(xù)改善，增加企業(yè)價值。作業(yè)成本管理主要從成本方面來優(yōu)化企業(yè)的作業(yè)鏈和價值鏈，是作業(yè)管理的中介，是作業(yè)管理的核心方面。不增加顧客價值的作業(yè)是非增值作業(yè)，由非增值作業(yè)引發(fā)的成本是非增值作業(yè)成本。作業(yè)成本管理就是要努力找到非增值作業(yè)成本并努力消除它、轉(zhuǎn)化它或?qū)⒅档阶畹?。（三）作業(yè)成本法的優(yōu)點、局限性與適用情景條件1.作業(yè)成本法的優(yōu)點（1）成本計算更準確。（2）成本控制與成本管理更有效。（3）為戰(zhàn)略管理提供信息支持。2.作業(yè)成本法的局限性（1）開發(fā)和維護費用較高。（2）作業(yè)成本法不符合對外財務報告的需要。（3）確定成本動因比較困難。（4）不利于通過組織控制進行管理控制。3.作業(yè)成本法的適用情景條件（1）從成本結(jié)構看，制造費用在產(chǎn)品成本中所占比重較高。（2）從產(chǎn)品品種看，產(chǎn)品多樣性程度高。（3）從外部環(huán)境看，面臨的競爭激烈。（4）從公司