8.1財產(chǎn)清查概述8.2財產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法8.3財產(chǎn)清查結(jié)果的處理第八章概論第一節(jié)財產(chǎn)清查概述一、財產(chǎn)清查的概念財產(chǎn)清查是指通過對實物、現(xiàn)金的實地盤點和對銀行存款、往來賬款的核對，來確定各財產(chǎn)物資和往來賬項的實有數(shù)，并查明賬存數(shù)和實有數(shù)是否相符的一種專門方法。造成賬實不符的正常原因有：財產(chǎn)在保管過程中，由于發(fā)生物理和化學(xué)變化從而引起財產(chǎn)物資在數(shù)量上的自然損耗、自然溢余或質(zhì)量上的變化；因于企業(yè)和銀行對收付款項入賬時間不同形成未達(dá)賬項而引起的銀行存款數(shù)額不符。造成賬實不符的非正常原因有：在收發(fā)財產(chǎn)時，由于計量、檢驗不準(zhǔn)，造成品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差誤；在核算和管理方面，由于手續(xù)不健全和制度不嚴(yán)密而發(fā)生的錯收錯付；因管理不善或責(zé)任者的過失而發(fā)生的財產(chǎn)毀損、變質(zhì)或短缺；因不法分子的營私舞弊、貪污盜竊等非法行為而產(chǎn)生的財產(chǎn)損失。二、財產(chǎn)清查的作用保證會計核算資料的真實性和客觀性。改善經(jīng)營管理，促進(jìn)財產(chǎn)物資的有效利用。保護(hù)財產(chǎn)物資的安全完整。保證財經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算制度的貫徹執(zhí)行。財產(chǎn)清查按清查范圍按清查時間全面清查局部清查定期清查不定期清查按執(zhí)行單位內(nèi)部清查外部清查三、財產(chǎn)清查的種類

在本單位的行政領(lǐng)導(dǎo)下，組織成立由會計、業(yè)務(wù)、倉庫等有關(guān)部門人員組成財產(chǎn)清查的專門班子(如財產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組)，具體負(fù)責(zé)清查的組織和領(lǐng)導(dǎo)工作，主要工作有：

1、組織準(zhǔn)備制訂財產(chǎn)清查的計劃清查時具體組織清查工作清查后及時對清查結(jié)果進(jìn)行處理

準(zhǔn)備賬簿。會計部門和會計人員在財產(chǎn)清查前，進(jìn)行對賬結(jié)賬，賬證相符，賬賬相符。

整理實物。財產(chǎn)物資部門和保管人員，應(yīng)對所保管的各種財產(chǎn)物資，歸類整理，排列清楚，掛上標(biāo)簽，標(biāo)明品種、規(guī)格和結(jié)存數(shù)量。

準(zhǔn)備計量器具。準(zhǔn)備好各種必要的、精確的度衡量器具和有關(guān)清查的登記表冊。

核對往來款項。銀行存款和結(jié)算款項的清查，還應(yīng)取得對賬單。2、業(yè)務(wù)準(zhǔn)備清查前三、財產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作四、清查方法實地盤點法：對財產(chǎn)物資按其存放地點進(jìn)行逐一清點，或用計量器具(如鎊稱、米尺等)進(jìn)行實地稱量，以確定其實有數(shù)量，大多數(shù)財產(chǎn)物資清查均采用此種方法。

技術(shù)推算法：對于那些大堆、笨重，但存放有一定規(guī)則的財產(chǎn)物資，如露天堆放的原煤，不便于稱量，可以在抽樣盤點的基礎(chǔ)上，進(jìn)行技術(shù)推算。如原煤，可以用單位體積重量乘以體積求得全部結(jié)存數(shù)量。抽樣盤存法：這種方法適用于單位價值較低，已經(jīng)包裝好的材料和產(chǎn)成品等。一、庫存現(xiàn)金的清查盤點員：出納員：現(xiàn)金的盤點應(yīng)由包括出納員在內(nèi)的兩個人以上進(jìn)行，不可由出納員獨自進(jìn)行，并要由盤點員和出納員簽名。1、清查方法：實地盤點法。2、清查手續(xù)：填寫“庫存現(xiàn)金盤點報告表”。3、清查內(nèi)容：賬實是否相符；是否有違反現(xiàn)金管理條例的收支；有無白條抵庫；是否有超限額庫存。第二節(jié)財產(chǎn)清查的內(nèi)容與方法二、銀行存款的清查1、清查方法：與“銀行對賬單”核對。2、清查手續(xù)：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

核對企業(yè)“銀行存款日記賬”與“銀行對賬單”的余額，看其是否相符。兩者余額不符的原因有二：一為存在未達(dá)賬項；二為記賬有誤。查找企業(yè)與銀行之間的未達(dá)賬項。

編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)整未達(dá)賬項。

如果“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)不平衡，查找企業(yè)或銀行賬簿記錄的錯誤，找出原因，進(jìn)行處理。3、清查步驟：※未達(dá)賬項未達(dá)賬項：

對于同一項業(yè)務(wù)，企業(yè)與銀行之間一方已登記入賬，另一方由于沒有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未記賬的事項。未達(dá)賬項的四種情況：企業(yè)記增加，銀行未記增加。企業(yè)記減少，銀行未記減少。銀行記增加，企業(yè)未記增加。銀行記減少，企業(yè)未記減少。4、“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制

銀行存款日記賬

2011年5月

賬號：14679例某企業(yè)2011年5月的銀行存款日記賬與對賬單的資料如下：2011年憑證摘要借方貸方余額月日51略略10000320000552000111000020300002320003140000

銀行對賬單

2011年5月

賬號：146792011年憑證摘要借方貸方余額月日51略略100003200006500001110000203000025

50003135000①②③④企業(yè)記增加企業(yè)記減少銀行記減少銀行記增加核對核對圖中①②③④標(biāo)號為未達(dá)賬項。

將“銀行存款日記賬”借方發(fā)生額與“銀行對賬單”的貸方發(fā)生額相核對，“銀行存款日記賬”貸方發(fā)生額與“銀行對賬單”的借方發(fā)生額相核對，找出下列未達(dá)賬項。解析：①企業(yè)記增加，銀行未記增加52000②企業(yè)記減少，銀行未記減少2000③銀行記增加，企業(yè)未記增加50000④銀行記減少，企業(yè)未記減少5000將上列未達(dá)賬項登記記入下列“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”：銀行存款余額調(diào)節(jié)表2011年5月31日項目金額項目金額銀行存款日記賬余額加：銀行記增加企業(yè)未記增加減：銀行記減少企業(yè)未記減少40000500005000銀行對賬單余額加：企業(yè)記增加銀行未記增加減：企業(yè)記減少銀行未記減少35000520002000調(diào)整后余額85000調(diào)整后余額85000注意

“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的二個作用：①是用來核對銀行存款的工具，它不是原始憑證，不可以作為企業(yè)銀行存款核算的依據(jù)。②其調(diào)整后余額反映了企業(yè)可以動用的銀行存款數(shù)額。課堂練習(xí)某公司月末銀行存款日記賬余額507000元，銀行對賬單余額508000元。2、29日，公司開出一張支票16000元，公司已減少銀行存款，銀行尚未記賬。3、30日，銀行代公司支付水電費1000元，銀行已入賬，公司尚未入賬。4、30日，公司收到一張轉(zhuǎn)賬支票64000元，公司已記賬，銀行尚未入賬。1、29日，委托銀行收款50000元，銀行已記賬，收款通知尚未到達(dá)。銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目余額項目余額508000銀行對賬單余額銀行存款日記賬余額加：企收銀未收減：企付銀未付16000556000加：銀收企未收減：銀付企未付調(diào)節(jié)后余額64000507000500001000556000調(diào)節(jié)后余額三、存貨的清查

存貨的清查是指對材料、在產(chǎn)品、庫存商品等進(jìn)行的清查。(一)存貨清查的技術(shù)方法和程序1、存貨清查的技術(shù)方法2、存貨清查的程序(1)先數(shù)量后質(zhì)量(2)填寫“盤存單”(3)確認(rèn)賬實是否相符，編制“實物清查結(jié)果報告表”盤存單編號：單位名稱：財產(chǎn)類別：盤點時間：存放地點：編號名稱計量單位數(shù)量單價金額備注盤點人簽章：

實物保管人簽章：

實存賬存對比表單位名稱：

年

月

日編號類別計量單位單價實存賬存對比結(jié)果備注數(shù)量金額數(shù)量金額盤盈盤虧數(shù)量金額數(shù)量金額

財產(chǎn)物資的盤存制度是指在財產(chǎn)清查中確定財產(chǎn)物資的實存數(shù)量，進(jìn)而計算出存貨結(jié)存成本的方法。包括：永續(xù)盤存制實地盤存制1、實地盤存制(定期盤存制)

原材料——A材料

月初余額9000千克發(fā)出數(shù)8000千克入庫數(shù)5000千克月末余額6000千克平時發(fā)生時只登記入庫的增加數(shù)月末余額按照期末實地盤點數(shù)量確認(rèn)平時不予登記，月末時根據(jù)盤點的期末數(shù)額進(jìn)行倒擠：發(fā)出存貨數(shù)量=期初數(shù)量＋本期增加數(shù)量－期末數(shù)量發(fā)出存貨數(shù)量=期初數(shù)量＋本期增加數(shù)量－期末數(shù)量發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量×確定的存貨單位成本

實地盤存制就是在日常會計核算中，在賬簿上只登記財產(chǎn)物資的增加，不登記其減少，期末根據(jù)實地盤點數(shù)量倒擠本期減少數(shù)量的一種方法。實地盤存制舉例

某種材料月初余額4000千克，單價2元。本月購入兩次共計2500千克，單價2元，月末時經(jīng)盤點確認(rèn)結(jié)存數(shù)量為1500千克。例解析：發(fā)出存貨數(shù)量=期初數(shù)量＋本期增加數(shù)量－期末數(shù)量

=4000+2500－1500=5000（千克）發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量×確定的存貨單價

=5000×2=10000（元）發(fā)出存貨的數(shù)量根據(jù)期末結(jié)存數(shù)量倒擠出來

的，因而在其發(fā)出數(shù)量中可能存在有不正常因素導(dǎo)致的存貨減少。實地盤存制優(yōu)缺點及適用范圍①實地盤存制的優(yōu)缺點

優(yōu)點：核算工作簡單，工作量小。缺點：財產(chǎn)的減少數(shù)缺乏嚴(yán)密手續(xù)；倒軋出的各項財產(chǎn)的減少數(shù)中可能存在一些非正常因素，不便于實行會計監(jiān)督。②適用范圍

由于實地盤存制不利于會計監(jiān)督，所以只有那些品種多、價值低、收發(fā)交易比較頻繁，數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的存貨，才采用這種方法，如鮮活商品的核算。2、永續(xù)盤存制(賬面盤存制)(1)定義：永續(xù)盤存制，也稱賬面盤存制。它是指在日常會計核算中，在賬簿上既記錄財產(chǎn)物資的增加，又記錄其減少，并隨時記列其結(jié)存數(shù)并與財產(chǎn)物資的實地盤點數(shù)相核對的一種制度。

2011年憑證摘要借貸余額月日字號數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61期初余額10100100021購進(jìn)20100200030153領(lǐng)用51005002530本月合計2010020005100500251002500原材料明細(xì)賬材料名稱：A材料單位：千克平時既登記增加又登記減少期末賬面數(shù)量=期初數(shù)量+本期增加數(shù)量－本期減少數(shù)量①永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點

優(yōu)點：便于隨時掌握財產(chǎn)的占用情況及其動態(tài)，有利于加強(qiáng)財產(chǎn)管理，有利于實施會計監(jiān)督。缺點：存貨的明細(xì)分類核算工作量較大，需要較多的人力和費用。②適用范圍

由于永續(xù)盤存制有利于加強(qiáng)財產(chǎn)管理，實施會計監(jiān)督，因而大多數(shù)的單位在財產(chǎn)物資的盤存制度中采用永續(xù)盤存制的盤存制度。(2)永續(xù)盤存制優(yōu)缺點及適用范圍四、固定資產(chǎn)的清查(一)固定資產(chǎn)的技術(shù)方法技術(shù)方法：一般采用實地盤點法(二)固定資產(chǎn)清查的程序1、核對有關(guān)賬簿記錄2、進(jìn)行實地盤點3、登記清查結(jié)果，編制“固定資產(chǎn)盤存單、固定資產(chǎn)賬存實存對比表”1、清查方法：函證法。2、清查程序及手續(xù)：應(yīng)填寫詢證函、債權(quán)債務(wù)清查結(jié)果報告表。結(jié)算往來款項清查表年月日一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理應(yīng)設(shè)置的賬戶發(fā)生額：（1）財產(chǎn)物資盤虧、毀損數(shù)額（凈值）（2）已批準(zhǔn)核銷的財產(chǎn)物資盤盈數(shù)（凈值）發(fā)生額：（1）財產(chǎn)物資盤盈（凈值）（2）已批準(zhǔn)核銷的財產(chǎn)物資盤虧、毀損數(shù)（凈值）

待處理財產(chǎn)損溢借方貸方期末余額：尚未核銷的凈盤虧期末余額：尚未核銷的凈盤盈資產(chǎn)類，用來反映和監(jiān)督各單位在財產(chǎn)清查過程中查明的各種財產(chǎn)的盈、虧、毀損及其轉(zhuǎn)銷情況。第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理（1）現(xiàn)金短缺發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面短缺，則首先做會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金

若現(xiàn)金短缺屬于出納員責(zé)任，應(yīng)由該出納員賠償。借：其他應(yīng)收款——×××

貸：待處理財產(chǎn)損溢一、庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理（2）現(xiàn)金溢余發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額多，首先做會計分錄：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢若屬于職工報銷時少付款造成，應(yīng)計入“其他應(yīng)付款”。借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款若經(jīng)反復(fù)核查，上述長款原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入處理。借：待處理財產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入二、存貨財產(chǎn)清查結(jié)果的處理存貨發(fā)生盤虧的處理存貨發(fā)生盤盈的處理1、存貨發(fā)生盤虧的原因及處理原則

屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)合理虧損或計量工具不準(zhǔn)等原因產(chǎn)生的盤虧，經(jīng)批準(zhǔn)即可轉(zhuǎn)作“管理費用”賬戶。屬于超定額短缺，以及存貨毀損的虧損，能確定過失人的應(yīng)由過失人負(fù)責(zé)賠償，屬于保險公司賠償?shù)?，?yīng)向保險公司索賠，扣除過失人或保險公司賠款后，計入管理費用。屬于非常損失(如自然災(zāi)害，因保管不善而被盜等)所造成的財產(chǎn)毀損，扣除保險公司賠款和殘料價后，計入營業(yè)外支出。發(fā)生盤虧時借待處理財產(chǎn)損溢貸原材料庫存商品××××盤虧額管理費用其他應(yīng)收款營業(yè)外支出××××批準(zhǔn)核銷盤虧額批準(zhǔn)核銷時

某公司在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)甲材料毀損200公斤，單價18元；乙材料盤虧120件，單位成本50元。根據(jù)“實存賬存對比表”編制記賬憑證，分錄如下：

借:待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢9600

貸:原材料——甲3600

原材料——乙6000

經(jīng)查明甲材料毀損是由于非常損失造成，乙材料盤虧是由于收發(fā)計量上的差錯造成的。經(jīng)批準(zhǔn)后作如下分錄：

借:營業(yè)外支出3600

管理費用6000

貸:待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢9600例例2、存貨發(fā)生盤盈的處理原則

存貨發(fā)生盤盈，一般是因為存貨的自然溢余或者是計量工具不準(zhǔn)造成的，經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減管理費用。發(fā)生盤盈時借待處理財產(chǎn)損溢貸原材料庫存商品××××盤盈額管理費用××××批準(zhǔn)核銷盤盈額批準(zhǔn)核銷時

企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)煤炭盤盈10噸，每噸單價100元，計1000元。審批前，根據(jù)盤盈情況，編制轉(zhuǎn)賬憑證，調(diào)整有關(guān)賬戶的數(shù)額。會計分錄如下：

借:原材料1000

貸:待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢1000

經(jīng)查明，煤炭盤盈是因計量不準(zhǔn)造成，以批準(zhǔn)沖減本月管理費用。會計分錄為：

借:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1000

貸:管理費用1000例例三、固定資產(chǎn)發(fā)生盤盈、盤虧的處理盤虧借待處理財產(chǎn)損溢貸固定資產(chǎn)××××盤虧額其他應(yīng)收款營業(yè)外支出××××批準(zhǔn)核銷盤虧額核銷固定資產(chǎn)發(fā)生盤虧的，應(yīng)將盤虧固定資產(chǎn)的凈值記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶借方，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作“營業(yè)外支出”。累計折舊××例企業(yè)盤虧機(jī)器設(shè)備一臺，該機(jī)器設(shè)備的原價為20000元，已提折舊3000元，經(jīng)