第七章長期股權(quán)投資與合營安考考情概近年考點直型數(shù)201420172013201720162015201620152016學習方法2018年主要變■考點講解及精選例【知識點】基本概念（聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)、子公司（一）聯(lián)營企業(yè)投資，是指投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的股權(quán)投資。重大影響，是指投資營決策過程中發(fā)言權(quán)的等。被投資單位財務(wù)和經(jīng)營過程中的發(fā)言權(quán)實施重大影響。投資方直接或通過子公司間接持有被20%以上但低于50%的表決權(quán)時，一般認為對被投資單位具有重大影響，除非有明確的【例·計算分析題】2012215%股權(quán)。按照投資協(xié)議約定，甲公司在成7名成員組成，有關(guān)決策在提交董事會討論后，以簡單多數(shù)表決通過；（2）201215%7成員中，其僅能派出1名，在乙公司董事會中有發(fā)言權(quán)和1票表決權(quán)，能夠施加的影響有限，因此將11定應(yīng)當認為甲公司對乙公司具有重大影響，該投資應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算。【例·2014年取得A20%A派出一名成員。A5，AA40%AA公司章程規(guī)定：其財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策由參在甲公司派出董事會成員缺席情況出決策。為財務(wù)核算及管理需要，甲公司曾向A公索要財A事會正式議案中，且在董事會討論過程中，甲公司派出董事會成員的意見和建議均被否決。【分析】本案例中，雖然甲公司擁有A公司有表決權(quán)的比例為20%，且向被投資單位派出董以及提出獲取A公司財務(wù)報表的要求被等事實來看，甲公司向A公司董事會派出的成員無法對A【案例】A公司于2×13年1月以自有1000萬元參股B公司，持有B公司20%的股權(quán)。B公司的另一股東為C公司，持有B公司80%的股權(quán)。A公司與C公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。B公司按照財務(wù)報表委托中國會計師進行審計，并在每個會計年度結(jié)束后第4個月的第5個工作日之前，向期、地點及會議目的、議題等事項的召集通知發(fā)送給各董事。董事會決議由的董事三分BC【問題】AB『解析』對重大影響判斷的是分析投資方是否有實質(zhì)性的參與權(quán)而不是決定權(quán)的決議由的董事2/3以上表決通過，由于C公司可以委派5名董事中的4名董事，因在董事會會議上充分闡述觀點和論據(jù)，但并無權(quán)最終董事會最終決議的通過。③B公司按時向各董事發(fā)送會議通知，A公司董事參與董事會議并不存在實質(zhì)性。A公司BA管理層對B公司所屬行業(yè)缺乏足夠的專業(yè)管理知識和經(jīng)驗。因此，A公司較為地參與決策的B，AB（二）投資方通過與其他方共同出資設(shè)立被投資單位或是通過等方式取得對被投資單位的投資，能排中有關(guān)資產(chǎn)、負債、收入、費用的份額，要依有關(guān)判斷確定?！九e例】假設(shè)甲公司與其他幾個單位共同出資來生產(chǎn)汽車，成立汽車制造公司，此時甲（三）本第二十七章：合并財務(wù)報表的有關(guān)介紹。對子公司投資的取得一般是通過企業(yè)合并方式。【知識點】長期股權(quán)投資的確認與初始計量（一）方（或合并方）應(yīng)于日（或合并日）確認對子公司的長期股權(quán)投資。實務(wù)中，對于聯(lián)對子公司投資應(yīng)當在企業(yè)合并的合并日（或日）確認。其中合并日（或日）是指合并（或方）實際取得對被合并方（或被方）控制權(quán)的日期，對于合并日（或日）的判斷，企業(yè)合并事項需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門的，已獲得批準參與合并各方已辦理了必要的財轉(zhuǎn)移手續(xù)合并方或方已支付了合并價款的大部分（一般應(yīng)超過50%），并且有能力、有計劃支付合并方或方實際上已經(jīng)控制了被合并方或被方的財務(wù)和經(jīng)營政策，并享有相應(yīng)的利【案例】日/合并日的判案例背景：A公司是上市公司。2×13年，A公司向B公司非公開進行重大資產(chǎn)重組，B公司以其所擁有的15家全資子公司的股權(quán)等對應(yīng)的凈資產(chǎn)作為非公開的對價，該為非同一控制下企業(yè)合并。2×13年12月28日收到中國核準后，雙方進行了資產(chǎn)交割，將2×131231AB借：長期股權(quán)投資——A截至2×13年12月31日，B公司投入的15家子公司全部辦妥變更后的企業(yè)法人，股2×14年1月，會計師對A公司截至2×13年12月31日的資本進行了審驗，并出具了驗資報告。2×14年2月，A公司本次增發(fā)的登記結(jié)算公司辦理【問題】A公司日是否應(yīng)該判斷為2×13年12月31日『答案解析』本案例中，截至2×13年12月31日，該項已經(jīng)取得了所有必要的，15家目標公司全部完成了變更，雙方簽訂了移交資產(chǎn)約定書。上市公司已經(jīng)向被方派駐了董事、總經(jīng)理等高級管理人員，對被方開始實施控制。雖然作為合并對價增發(fā)的在2×14年2月才辦理了股權(quán)登記手續(xù)，但由于企業(yè)合并在2×13年已經(jīng)完成所有的實質(zhì)性程序，且A公司已經(jīng)實質(zhì)上取得了對15家目標公司的控制權(quán)，可以合理判斷日為2×13年12月31日?！纠び嬎惴治鲱}】甲上市公司（以下簡稱“甲公司”）2014720并購合同中約定對標的資產(chǎn)A公司的評估基準日為2014年6月30日，以評估確定的該時點標的資產(chǎn)價值為基礎(chǔ)，甲公司擬以6元/股（公告日前60天甲公司普通股的平均市場價格）的價格A公司原股東所持其全部。合同中同時約定，在評估基準日至甲公司取得A公司股權(quán)之日期間內(nèi)A公司實現(xiàn)的凈損益歸甲。該并購重組事項的具體執(zhí)行情況如下：（3）2014年10月22日向有關(guān)機構(gòu)提交并購重組申請材料（4）2014年12月20日，該重組事項獲部門批準（5）2014年12月31日，甲公司取得部門批文。當日，甲公司對A公司董事會進行改組，在A公司7名董事會成員中，派出5名。同時，于當日辦理了A公司有關(guān)財產(chǎn)的交接手續(xù)。A數(shù)以上通過后實施；涉及公司合并、分立、解散、等事項需經(jīng)董事會全體成員一致通過（6）2015年1月6日，會計師完成對A公司資本驗資程序。A公司于當日向工商部門【問題】在甲公司A公司100%股權(quán)中，在哪一時點可以確認對A公司長期股權(quán)投資【分析】確定甲公司對A公司長期股權(quán)投資的確認時點，實際上需要根據(jù)進行過程中的相關(guān)情況，判斷該項非同一控制下企業(yè)合并的日。該項中，甲公司并購重組取得內(nèi)、外部機構(gòu)批準的時點為2014年12月20日，至12日，該項并未完全完成，但后續(xù)在2015年1月完成的商登記及甲公司股東登記程序原則上期條件均已具備的情況下，該程序應(yīng)為程序性的，對本身不構(gòu)成實質(zhì)性，亦不會因2015年有關(guān)程序未完成而發(fā)生逆轉(zhuǎn)的情況，因此可以認為2014年2月1日為該項的日。本中，在確定日時，應(yīng)關(guān)注以下兩個問題一是在對標的資產(chǎn)的評估基準日至股權(quán)轉(zhuǎn)移日之間標的資產(chǎn)的凈損益歸屬問題是否影響日的確定。在評估基準日，該項尚未實質(zhì)性進行，有關(guān)程序、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、對被企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營買日。雙方對過渡期間損益歸屬的協(xié)議約定原則上是對方企業(yè)合并成本的調(diào)整，即被企業(yè)在此期間實現(xiàn)且歸屬于方的，該應(yīng)被視為對方支付的企業(yè)合并成本的抵減；被企業(yè)在此期間發(fā)生虧損的，如該虧損應(yīng)由方負擔，則應(yīng)認為是方實際付出企業(yè)合并成本的增二是對A公司控制權(quán)的理解問題，即何種情況下甲公司能夠控制A公司。本中甲公司的章程施；涉及公司合并、分立、解散、等事項需經(jīng)董事會全體成員一致通過。在甲公司向A公司派出5名董事會成員且享有A公司生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的損益后，是否即形成對A公司的控制，章程中規(guī)定需要由董事會全體成員一致通過的事項是否說明即使甲公司向A公司派出5名董事，也不能實際控制A公【案例】日/合并日的判案例背景：A公司是上市公司，擬2000萬股收購B公司股權(quán)，此項為同一控制下的企業(yè)合并。于2×13年3月獲得國資委及國家發(fā)改委批準。2×13年4上市公司臨時股東大會審議通過。2×13年5月獲得國家批準。2×13年12月20日收到的。的交割日。B2×131231A2×131231理中，但相關(guān)資屬的變更不存在實質(zhì)性?！締栴}】A公司本次的合并日是否應(yīng)該確定為2×13年12月31日『答案解析』該為同一控制下企業(yè)合并，截至2×13年12月31日，該項已經(jīng)取得了有必要的，重組雙方簽訂了《資產(chǎn)交割協(xié)議》，以2×13年12月31日作為本次重大資產(chǎn)重組的交割日，B司高級管理層主要人員于2×131231更為A任命，說明A公司已經(jīng)開始B雖然有關(guān)財屬的過戶手續(xù)尚未辦理完畢，但由于權(quán)屬變更不存在實質(zhì)性，合并日可以判2×131231需要注意的是，合并日判斷為2×131231日，意味著A2×13合并財務(wù)報表中應(yīng)將B公司納入合并范圍，同時調(diào)整合并財務(wù)報表的比較數(shù)，但是作為本次對價的2000萬股增發(fā)于2×13年12月31日尚未登記，因此A公司的數(shù)還是其原數(shù)。應(yīng)當按照實際應(yīng)支付的價款作為初始投資成本，包括過程中支付的手續(xù)費等相關(guān)費包含的被投資單位已經(jīng)但尚未的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨核算，不構(gòu)成取得長對方已經(jīng)但尚未的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收股利?！舅伎碱}】甲公司于2×18年1月10日，購入乙公司20%的，實際支付價款1000萬元，另支付直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出6萬元（不考慮因素），并于同日完成了相關(guān)手1006借：長期股權(quán)投 1貸：銀行存 1以權(quán)益性方式取得的長期股權(quán)投以權(quán)益性取得長期股權(quán)投資的，應(yīng)當按照所的公允價值作為初始投資成本。為權(quán)益性工具支付給有關(guān)承銷機構(gòu)等的手續(xù)費、傭金等與工具直接相關(guān)的費用，構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。該部分費用應(yīng)自所的溢價收入中扣除，溢價收入不足沖一般而言，投資者投入的長期股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)的要求進行評估作價，在公平當中，投資者投入的長期股權(quán)投資的公允價值，與所（工具）的公允價值不應(yīng)存在重大差異。確鑿表明，取得長期股權(quán)投資的公允價值比所（工具）的公允價值更加可靠的，以投資者投入的長期股權(quán)投資的公允價值為基礎(chǔ)確定其初始投資成本。投資方通過性（性工具）取得長期股權(quán)投資的，比照通過權(quán)益性（權(quán)益性工具）處理。AB借：長期股權(quán)投資——A【思考題】2×183A6000（1），從非關(guān)聯(lián)方處取得B公司20%的股權(quán)，所增發(fā)的公允價值為10400萬元。為增發(fā)該部分，A公司向承銷機構(gòu)等支付了400萬元的傭金和手續(xù)費（不考慮因素）。相關(guān)手續(xù)于增發(fā)當日完成。假定A公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)公司施加重大影響。B公司20%的股權(quán)的公允價值與A公司增發(fā)的公本例中，由于B公司20%股權(quán)的公允價值與A公司增發(fā)的公允價值不存在重大差異，A公司應(yīng)借：長期股權(quán)投 10貸：股 6資本公積——股本溢價4權(quán)益性過程中支付的傭金和手續(xù)費，應(yīng)沖減權(quán)益性的溢價收入，會計處理借：資本公積——股本溢價貸：銀行存 A，HBAB，H4000（該作價與其公允價值相當）。完成后，A公司資本增加至16000萬元，其中H公司的持股比例為20%。AB本例中，H公司向A公司投入的長期股權(quán)投資具有活躍市場報價，而A公司所的權(quán)益性工具的公允價值不具有活躍市場報價，因此，A公司應(yīng)采用B公司股權(quán)的公允價值來確認長期股權(quán)投資的初始成本。A借：長期股權(quán)投資——投資成 4貸：實收資 3資本公積——資本溢 以重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得長期股權(quán)投其初始投資成本應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第12號——重組》和《企業(yè)會計準則第7號——非貨（三）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔方式作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照所取得【總結(jié)【例·單選題】（2014年）甲公司20×3年7月1日自母公司（司）取得乙公司60%股權(quán)，當日，乙公司個別財務(wù)報表中凈資產(chǎn)賬面價值為3200萬元。該股權(quán)系司于20×1年6月自公開市場購入，司在購入乙公司60%股權(quán)時確認了800萬元商譽。20×3年7月1日，按司取得該4800行該項，甲公司支付有關(guān)審計等中介機構(gòu)費用120萬元。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本是（）。920B.2040C.2880D.3680『正確答案』『答案解析』甲公司應(yīng)確認對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本＝4800×60%＋800＝3680（萬長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔賬面價值之間的差的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。合并方以權(quán)益性工具作為合并對價的，應(yīng)按的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資的初始投資成本與所面值總額之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本案例背景：A公司和B公司均為P的控股子公司，C公司為B公司設(shè)立的全資子公司。2×1351，A公司以1000萬元的對價取得B公司持有的C公司100%股權(quán)。合并日C公司的賬面凈資產(chǎn)為－200040006000C1000『答案解析』從案例背景可知，A公司和C公司在合并前后均受同一控制方P的最終控制且該控制并非暫時性的，因此A公司取得C公司100%股權(quán)的屬于同一控制下的企業(yè)合并。根據(jù)《企2（2014）第五條的規(guī)定，AC000合并方發(fā)生的中介費用、費用的處合并方發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)用，于發(fā)生時計入當期與權(quán)益性工具作為合并對價直接相關(guān)的費用，應(yīng)當沖減資本公積（資本溢價或股本溢性工具作為合并對價直接相關(guān)的費用，應(yīng)當計入性工具的初始確認金額【案例】企業(yè)合并易費用的處理擁有的5家子公司的全部股權(quán)。該為同一控制下的企業(yè)合并。A公司為該發(fā)生中介機構(gòu)服務(wù)費用中包括以下費用，如何進行會計處理①在常年法律顧問C的常年法律顧問費之外，支付C為增發(fā)而提供額20答：屬于與相關(guān)的費用，應(yīng)該沖減資本公積②聘請D對被收購的5家子公司提供盡職等法律服務(wù)，服務(wù)費約40萬元答：都屬于針對被收購方發(fā)生的盡職調(diào)査、評估和審計費用，應(yīng)該劃分為與企業(yè)合并相關(guān)的答：都屬于針對被收購方發(fā)生的盡職調(diào)査、評估和審計費用，應(yīng)該劃分為與企業(yè)合并相關(guān)的④聘請F會計師對被收購的5家子公司進行審計并出具審計報告，對5家子公司的預(yù)50答：都屬于針對被收購方發(fā)生的盡職調(diào)査、評估和審計費用，應(yīng)該劃分為與企業(yè)合并相關(guān)的⑤聘請G會計師對新增股本進行驗資答：屬于與相關(guān)的費用，應(yīng)該沖減資本公積⑥聘請H公司作為本次的財務(wù)顧問答：財務(wù)顧問費，如果H公司僅提供了重大資產(chǎn)重組是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)核查服務(wù)，則應(yīng)該作為企業(yè)合并相關(guān)的費用計入當期損益，如果H司實際上提供了與相關(guān)的服務(wù)，則應(yīng)該計入資本公積。【例·計算分析題】甲公司和乙公司同為A公司的子公司。2×18年36日甲公司與A公司簽訂合同，以銀行存款1000萬元、一宗土地使用權(quán)和定向增發(fā)自身權(quán)益工具作為對價A公司持1000A5000（000萬元，累計攤銷額1000萬元），公允價值為9000萬元，當日1000萬（面值為元，當日收盤價為5元）；同日辦理了必要的財交接手續(xù)并取得控制權(quán)【解析】該為同一控制下企業(yè)合并當日乙者權(quán)益的賬面價值為9000萬元，乙者權(quán)益的公允價值15000萬元；A公司合并財務(wù)報表中確認的乙公司以日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)持續(xù)10000，A80%200另發(fā)生審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用160萬元，不考慮等其他因素。該為同一控制下企業(yè)合并。理由：甲、乙公司在合并前后均受A公司最終控制8200（10000×80%＋200）萬元，作為長期股權(quán)投資初始成811611借：貸：銀行存 通過多次分步取得同一控制下被投資單位的股權(quán)最終形成企業(yè)合并的會計處企業(yè)通過多次分步取得同一控制下被投資單位的股權(quán)，最終形成企業(yè)合并的，應(yīng)當判斷多次是否屬于“一攬子”。屬于一攬子的，合并方應(yīng)當將各項作為一項取得控制權(quán)的交易進行會計處理。不屬于“一攬子”的，取得控制權(quán)日，應(yīng)按照以下步驟進行會計處理：②長期股權(quán)投資初始投資成本與合并對價賬面價值之間的差額的處理取得新支付對價的賬面價值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足（1）2×16年1月1日，甲公司自母公司A公司處取得同一控制下的乙公司25%的，實際支600022000（假定與公允價值相等）借：長期股權(quán)投資——投資成 6貸：銀行存 660005500（22000×25%）萬（2）2×162×171000 （1000×25%）250貸：投資收 （3）2×18112000（1為4.5元）的方式同一控制下A公司所持有的乙公司40%股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當日完成。進一步取65%，甲公司能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。當日，乙公司在最終2300010%的比例提取盈余公積。甲公司和乙公司一直同受同一最終控制方控制。上述不屬于一攬子。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。合并日甲公司享有乙公司在最終控制方合并財務(wù)報表中凈資產(chǎn)的賬面價值份額23000×65%＝14950（萬元25%6250（40%）20008250（6250＋2000）6700（14950－8250）萬元，調(diào)借：長期股權(quán)投 14貸：長期股權(quán)投資——投資成 ——損益調(diào) 股 資本公積——股本溢 非同一控制下的控股合并中，方應(yīng)當以《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》確定的企業(yè)合合并成本＝支付價款或付出資產(chǎn)的（含稅）公允價值＋發(fā)生或承擔的負債的公允價值＋的權(quán)益性的公允價值①非同一控制下的企業(yè)合并中，方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費②方作為合并對價的權(quán)益性工具或性工具的費用，應(yīng)當計入權(quán)益性工具或【例·多選題】（2014年）下列各項費用中，應(yīng)當于發(fā)生時直接計入當期損益的有（）A.與取得性金融資產(chǎn)相關(guān)的費用C.取得一項持有至到期投資發(fā)生的費用『正確答案』『答案解析』選項C，取得的持有至到期投資發(fā)生的費用計入持有到期投資初始入賬金額①合并對價為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價值與賬面價值的差額，計入資產(chǎn)處置損益②合并對價為長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的，公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益③合并對價為存貨的，應(yīng)當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本④合并對價為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價值確認其他業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本企業(yè)合并成本與合并中取得的被方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額差額的處①企業(yè)合并成本大于合并中取得的被方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)確認為商譽?？丌谄髽I(yè)合并成本小于合并中取得的被方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的部分，應(yīng)計入合并當期①一次交換、一步取得股權(quán)形成控制合并的會計核非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在日按企業(yè)合并成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”和“性金融營業(yè)務(wù)收入”科目，并同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。涉及的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理?！纠び嬎惴治鲱}】甲公司系一般，不動產(chǎn)和存貨適用的稅率分別為11%和（1）2×17430AA，A80%的股權(quán)作為支付對價。2×17531公司與A公司的股東大會批準收購協(xié)議。2×17年6月30日將作為對價的資產(chǎn)所轉(zhuǎn)移給A公司，參與合并各方已辦理了必要的財交接手續(xù)。甲公司于當日起控制乙公司財務(wù)和經(jīng)營政策。24000（0001000），23130②固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)），5000600048005000甲公司開出，銷項稅額為1510萬元。日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面4200043800330（3）與A公司在前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何。甲公司該項為非同一控制下企業(yè)合并。理由：甲公司與A公司在此項前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系（2）日為2×17年6月30（3）企業(yè)合并成本＝23130＋6000×1.11＋5000×1.17＝35640（萬元（4）日合并商譽＝35640－43800×80%＝600（萬元借：長期股權(quán)投 35公允價值變動損 1貸：性金融資 24投資收 （23130－23固定資產(chǎn)清 5資產(chǎn)處置損 （6000－5000）1主營業(yè)務(wù)收 5應(yīng)交稅費——應(yīng)交（銷項稅額 借： 貸：銀行存 （1）2×168，ABC：AC10000萬股本公司，以換取C公司持有B公司60%的股權(quán)。A公司定向的按規(guī)定為7.22×16930B公司經(jīng)評估確定2×年 的影響）。A公司該并購事項于2×16年12月10日經(jīng)部門批準，作為對價定向的于2×16年12月31日，當日收盤價每股7.5元。A公司于12月31日起主導(dǎo)B公司財務(wù)和經(jīng)營政策675（不含遞延所得稅的影響），124375（不含遞延所得稅的影響），0），且資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)等于其原賬面價值，日，B遞延所得稅負債的條件。傭金200萬元，均以銀行存款支付。A公司與C公司在此項前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司向C公后，CA公司在外的普通股的10%，不具有重大影響。A①日為2×16年12月31日A（長期股權(quán)投資初始投資成本）＝10000×7.5＝75000（萬元②A＝75000－（124375－700×25%）×60%＝480（萬元）或＝75000－（123675＋700×75%）×60%＝480（萬元）借：長期股權(quán)投 75貸：股 10資本公 65借： 資本公 貸：銀行存 （2）B公司自日至2×17年12月末實現(xiàn)凈利潤5000萬元，分配現(xiàn)金股利2000萬元，其他綜合收益變動增加1000萬元，至2×17年末日B公司評估增值的存貨已全部對外銷售。A公375－700×25%）＋（5000－200×75%－500/10×75%）－2000＋1000＝128012.5（萬元）（3）2×1812AAB60%的股權(quán)。甲公司B77000萬元給A②甲公司合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本＝128012.5×60%＋480＝77287.5（萬元借：長期股權(quán)投 77貸：銀行存 77資本公積——股本溢 ②通過多次交換，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的會計核【例·綜合題】（2015年節(jié)選）2014年甲公司和其控股股東P公司以及無關(guān)聯(lián)第三人丙公司簽訂協(xié)議，分別從P公司處其持有乙公司60%的股權(quán)，以1800萬股作為對價，價4元/股；從丙公司處少數(shù)股權(quán)40%，以銀行存款支付5000萬元，7月1日辦理完畢交接手續(xù)，改選事會成員。當日乙者權(quán)益賬面價值8000萬元初始投資成本＝8000×60%＋5000＝9800（萬元）9153【總結(jié)】企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投按公允價（合并資產(chǎn)及所承擔賬面價值之間的差額；合并方以權(quán)性工具作為合并對價的，應(yīng)按的面值總額作為資本公積（資本溢價或股本溢價）應(yīng)當于發(fā)生時計入價的權(quán)性或性的與權(quán)益性工具作為合并對價直接相關(guān)的費用，應(yīng)當沖減資本公與性工具作為合并對價直接相關(guān)的費用，應(yīng)當計入性工具不會產(chǎn)生新的商可能會產(chǎn)生的商【總結(jié)】同一控制下的控股合并方式、非同一控制下的控股合并方式及不形成控股合并的長【知識點】長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方法的選擇（一）【總結(jié)（二）如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司（）納理由：主體私人股權(quán)投資機構(gòu)、風險投資機構(gòu)、養(yǎng)老基金、主權(quán)基金和其他投資基金等進行對于私募股權(quán)投資而言，投資方地承擔的是投資資產(chǎn)的價格變動風險、被投資方的信用風險。的角度，實務(wù)中對這類附有業(yè)績補償條款的投資業(yè)務(wù)性質(zhì)的理解及相關(guān)會計處理存在。但是現(xiàn)在案例背景：甲方是私募基金公司，2×11年1月對乙方進行增資，增額為12000萬元，甲方20%（假設(shè)甲方對乙方具有重大影響），丙方為乙方的實際控制人。投資2×114000，2×122×13和達到12000萬元，并且2×12年和2×13年任何一年實現(xiàn)的凈利潤不低于上一年度。如果任何一年度業(yè)績未達到承諾水平，甲方可要求丙方以自有對甲方予以現(xiàn)金補償,業(yè)績達標時甲方也可作為股東享受超額收益的分配。投資協(xié)議同時約定，如果乙方2×13年12月31日前未提交上市申報材料并獲受理，或者乙方2×14年12月31日前沒有完成掛牌上市，則甲方選擇在上述任何一種情10%的投資回報計算。完成上市的條件下可以要求丙方回購其全部或部分。值得注意的是，本案例中的現(xiàn)金補償和回購合同是甲方和丙方雙方之間的協(xié)議，承擔現(xiàn)金支付和回購義務(wù)的是實際控制人丙方而不是乙方，乙方作為方?jīng)]有交付現(xiàn)金及其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，因此從方角度可以視為權(quán)益工2（2014）第三條及《企業(yè)會計準則講解（2010）》金融工具確認和【知識點】長期股權(quán)投資成本法的會計核算（一）投資方持有的對子公司投資應(yīng)當采用成本法核算，投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財務(wù)報表的除外。投資方在判斷對被投資單位是否具有控制時，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額（二）10%的股權(quán)增加長期股權(quán)投資的賬面價值為其公允價值加上發(fā)生的相關(guān)費用。被投資單位分派現(xiàn)金股利或利潤的，投資方根據(jù)應(yīng)享有的部分確認當期投資收益?！纠び嬎惴治鲱}】甲公司和乙公司均為我國境內(nèi)居民企業(yè)。稅定，我國境內(nèi)居民企業(yè)之間（1）2×1712318000080%借：長期股權(quán)投 80 貸：銀行存 80（2）2×18年3月，乙公司分派現(xiàn)金股利1000萬元，2×18年年末乙公司實現(xiàn)凈利潤為000萬元。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。借：應(yīng)收股利（1000×80%）800貸：投資收 2×1880000【知識點】長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算（一）“額體現(xiàn)為雙方在作價過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟利益流入應(yīng)計入取得投資當期的營業(yè)外收【例·計算分析題】2×181，A6000B30%15000（假定被投資單位可辨認凈資產(chǎn)借：長期股權(quán)投資——投資成 6貸：銀行存 660004500（15000×30%）150024000A72001200借：長期股權(quán)投資——投資成 7貸：銀行存 6營業(yè)外收 1【提示問題①】初始投資成本？6000【提示問題②】調(diào)整后的長期股權(quán)投資的入賬價值？72001200【例·單選題】（2014年）20×4年2月1日，甲公司以增發(fā)1000萬股本公司普通股和臺大型設(shè)備為對價，取得乙公司25%股權(quán)。其中，所普通股面值為每股1元，公允價值為每股10元。為增發(fā)，甲公司向承銷機構(gòu)等支付傭金和手續(xù)費400萬元。用作對價的設(shè)備賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為40000萬元。假定甲公（）A.10000B.11000C.11200D.11600『正確答案』『答案解析』甲公司該項長期股權(quán)投資的初始投資成本＝1000×10＋1200＝11200（萬元），為增發(fā)支付的傭金和手續(xù)費沖減的溢價收入。191同，B公司持有的C公司的30%股權(quán)。B、C均是非上市公司，且從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同已經(jīng)過C公司股東大會過半數(shù)通過且由其他股東放棄優(yōu)先權(quán)，已經(jīng)A公司的股東大會通過，并取得了中國的批準。截至2×13年12月31日，A公司已支付給B公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓全款4于企業(yè)合并中“日”的判斷條件，在判斷一項聯(lián)營投資的日時，也可以參考準則對于企業(yè)合并“日”的判斷條件，并結(jié)合聯(lián)營投資的特點具體分析如下：C且由其他股東放棄優(yōu)先權(quán)，并已經(jīng)A公的股東大會通過，假定不需要經(jīng)過B公司的股大會批，則此項條件已滿足。②企業(yè)合并事項需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門的，已獲得批準。如涉及某些特殊行業(yè)、、國有企業(yè)、上市公司等情形之下，還需要考慮相關(guān)行業(yè)部門、、國資委、、所等的情況。工商變更登記是否屬于國家有關(guān)主管部門的程序呢？工商變更登記的是在企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓后行政管理的一種形式，是使得方在法律上擁有這些，并以此對抗第三③參與合并各方已辦理了必要的財轉(zhuǎn)移手續(xù)。在聯(lián)營企業(yè)的中，財轉(zhuǎn)移手續(xù)可能地體現(xiàn)為方在被收購企業(yè)的股東。一般而言，被收購公司對公司章程和股東名冊進行變更后，收購公司即能在法律上行使對被收購公司的股東權(quán)力，一般可視之為辦理了財轉(zhuǎn)讓手④合并方或方已支付了合并價款的大部分（一般應(yīng)超過50%）,并且有能力、有計劃支付剩余2×131231，AB4000⑤合并方或方實際上已經(jīng)控制了被合并方或被方的財務(wù)和經(jīng)營政策，并享有相應(yīng)的利足此項條件。值得注意的是，在有些情況下，AA是否完成并不實質(zhì)影響股權(quán)日的判斷。需要強調(diào)的是，A公司還應(yīng)考慮主管機關(guān)尚未其工商變更的原因，并判斷該原因是否對以上五個判斷條件構(gòu)成實質(zhì)性。（二）“投資方取得投資時，被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值不同的，未來期間，【例·計算分析題】甲公司于2×17年1月1日購入乙公司20%的，價款為2000萬6000（單位：萬元）銷11428末在甲公司取得投資時的乙公司賬面存貨有80%對外。2×171225方法一：調(diào)整后的凈利潤＝1225－200×80%－（1200/16－1000/20）－（800/8－600/10）＝1225－160－25－40＝1000（萬元）方法二：調(diào)整后的凈利潤＝1225－200×80%－400/16－320/8＝1225－160－25－40＝1000（萬甲公司應(yīng)享有份額＝1000×20%＝200（萬元） 貸：投資收 。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部借：投資收 貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào) 【例·計算分析題】為保障原材料供應(yīng)，20×1年7月1日，甲公司1000萬股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權(quán)。甲公司取得丙公司20%有表決權(quán)后，派出一名代表日，甲公司每股的市場價格為2.5元，過程中支付券商手續(xù)費50萬元；丙公司1300012000估增值。該無形資產(chǎn)預(yù)計尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為零，按直攤銷。20×11200，16凈利潤500萬元；無其他所有者權(quán)益變動事項。甲公司在丙公司的之前，他們不存在關(guān)聯(lián)方①甲公司對丙公司的初始投資成本＝2.5×1000＝2500（萬元②說明甲公司該項投資對所有者權(quán)益直接影響的金額＝1000×2.5－50＝2450（萬元），會計分211④對初始投資成本的調(diào)整金額＝13000×20%－2500＝100（萬元）； 貸：營業(yè)外收 ⑤期末應(yīng)確認的投資收益金額＝[1200－500－（13000－12000）/5×6/12]×20%＝120（萬借：長期股權(quán)投資——損益調(diào) 貸：投資收 對于投資方與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部損益應(yīng)予抵銷①投出或的資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的處投資方與聯(lián)營、合營企業(yè)之間發(fā)生投出或資產(chǎn)的，該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的，會計處理如下聯(lián)營、合營企業(yè)向投資方業(yè)務(wù)的，投資方應(yīng)全額確認與相關(guān)的利得或損失【提示】不需要抵銷差，全額計入當期損益。投資方向聯(lián)營、合營企業(yè)業(yè)務(wù)取得的對價與業(yè)務(wù)的賬面價值之間的差【提示】不需要抵銷【例·計算分析題】甲公司系一般，為汽車生產(chǎn)廠商（1）2×18年1月份，甲公司以其所屬的從事汽車配飾生產(chǎn)的一個（構(gòu)成業(yè)務(wù)），向其持30%的聯(lián)營企業(yè)乙公司增資。同時，乙公司的其他投資方（70%股權(quán)）4200元向乙公司增資。增資后，甲公司對乙公司的持股比例不變，并仍能施加重大影響。上述（構(gòu)成業(yè)務(wù)）的凈資產(chǎn)（資產(chǎn)與負債的差額，下同）10001500萬元（不含）。具體資料如下（不考慮負債因素）：①原材料：賬面價值80萬元；公允價值100萬元，率為②庫存商品：賬面價值120萬元；公允價值200萬元，率為③無形資產(chǎn)：賬面價值200萬元；公允價值300萬元，率為④固定資產(chǎn)（設(shè)備）：賬面價值300萬元；公允價值400萬元，率為⑤固定資產(chǎn)（廠房）：賬面價值300萬元；公允價值500萬元，率為11%本例中，甲公司是將一項業(yè)務(wù)投給聯(lián)營企業(yè)作為增資。甲公司應(yīng)當按照所投出（業(yè)務(wù)）的應(yīng)交稅費——應(yīng)交（銷項稅額 （2）2×181000甲公司應(yīng)享有份額＝1000×30%＝300（萬元），1000借：長期股權(quán)投資——損益調(diào) 貸：投資收 ②投出或的資產(chǎn)不構(gòu)成業(yè)務(wù)的處應(yīng)當分別順流和逆流進行會計處理。順流是指投資方向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或資產(chǎn)；逆流是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方資產(chǎn)（比如A對B投資，然后A將商品給B，屬于順流；如果A對B投資，B將商品給A，屬于逆流）。未實現(xiàn)內(nèi)部損對于投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或資產(chǎn)的順流，在該存在未實現(xiàn)內(nèi)部享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部損益的影響，同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值；投資方因投出或資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)而產(chǎn)生的損益中，應(yīng)僅限于確認歸屬于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資方的部分。即在順流中，投資方投出資產(chǎn)或資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照應(yīng)享有比例計算確定歸屬于本企業(yè)的部分對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方資產(chǎn)的逆流，比照上述順流處理【提示】投出或資產(chǎn)的順流、逆流，均需要抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。第一種情況：順流、逆流形成存貨【例·計算分析題】甲公司于2×17年7月1日取得乙公司20%有表決權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┩?×17年10月內(nèi)部資料如下：假定一（逆流），乙公司將其成本為600萬元的某商品以1000萬元的價格給甲司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2×17年資產(chǎn)負債表日，甲公司已對外該存貨的70%，其30%形成存貨。假定二（順流），甲公司將其成本為600萬元的某商品以1000萬元的價格給乙公司，乙公司將取得的商品作為存貨。至2×17年資產(chǎn)負債表日，乙公司已對外該存貨的70%，其30%形成存貨。2×173000（120）逆流：乙公司給甲公順流：甲公司給乙公＝3120－（1000（萬元 ＝3120－（1000－600）×30%＝3000（萬元）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（3借：長期股權(quán)投資借：營業(yè)收入（1貸：營業(yè)成本（600×30%×20%）36 2×183800逆流：乙公司給甲公順流：甲公司給乙公借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整[（3×30%）×20%]借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整[（3800＋第二種情況：順流、逆流形成固定資【例·單選題】（2012）30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?0×280006206001000價格給乙公司，乙公司將其作為管理用固定資產(chǎn)并于當月投入使用，預(yù)計使用10年，凈殘值為20×2乙公司投資的投資收益為（）。100B.2280C.2286D.2400『正確答案』『答案解析』確認對乙公司投資的投資收益＝（8000－400＋400/10×1/2）×30%＝2286（萬相關(guān)的：其他資料：本題中不考慮所得稅等稅費及其他相關(guān)因素。（1）20×6年1月1日，甲公司與B公司出資設(shè)立丙公司，雙方共同控制丙公司。丙公司資200050%1000，B原值為500萬元，期限為50年，按直攤銷，預(yù)計凈殘值為零，至投資設(shè)立丙公司時賬面價值借：長期股權(quán)投 1累計攤 貸：無形資 資產(chǎn)處置損 （1（220－600＋600/40）×50%貸：長期股權(quán)投 （2）20×6年1月1日，甲公司自C公司司40%的股權(quán)，并派人參與司生產(chǎn)經(jīng)營決策，對價為4000萬元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。日，司凈資產(chǎn)賬面價值為5000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元，3000萬元增值均來自于司的一棟辦公樓。該辦公樓的原值為2000萬元，預(yù)計凈殘值為零，預(yù)計使用為40年，采用年限平均法計提折舊，自甲公司取得司股權(quán)之日起剩余使用為20年?！疽蠹按鸢浮坑嬎慵坠緦λ镜某跏纪顿Y成本，并編制相關(guān)會計分錄。計算甲公司年因持有司股權(quán)應(yīng)確認的投資收益金額，并編制調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值相關(guān)的會計分錄。甲公司對司的初始投資成本＝4000（萬元）借：長期股權(quán)投 貸：銀行存 第四種情況：應(yīng)當說明的是，投資方與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流還是逆流產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部損失，其中屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)未實現(xiàn)內(nèi)部損失【例·單選題】甲公司持有乙公司20%的有表決權(quán)，采用權(quán)益法核算。甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生內(nèi)部?！?7年12月20日，甲公司將一批賬面余額為1000萬元的商品，以600萬元的價格給乙公（假設(shè)損失中有300萬元是減值造成的）。至2×17年資產(chǎn)負債表日，該批商品對外部第出售40%。乙公司2×17年凈利潤為2000萬元，不考慮所得稅因素。2×17年甲公司因該項投資應(yīng)確認的投資收益為（）?！赫_答案』『答案解析』甲公司在該項內(nèi)部中虧損400萬元，其中300萬元是因為商品減值引起的，不予調(diào)整；另外該商品已對外40%，所以12（100×60%×20%）萬元是未實現(xiàn)內(nèi)部損益屬于【提示】當期投資時點固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)評估增值，其增值部分補提折舊、攤銷時點是取【例·計算分析題】甲公司于2×16年9月30日取得乙公司20%的有表決權(quán)，能夠?qū)σ夜?00資產(chǎn)評估增值200萬，預(yù)計尚可使用年限為0年，采用直計提折舊；另一項是A商品估增100A10089內(nèi)部：2×16年10月，甲公司將200件B商品給乙公司，每件成本為6萬元，每件7萬元，乙公司取得商品作為存貨核算。2×16年11月30日，乙公司將1件商品給甲公司，成本為1500萬元，1560萬元，甲公司取得商品作為固定資產(chǎn)核算，預(yù)計尚可使用年限為5年，采用直計提折舊。問題一：至2×16年末，乙公司對外該A商品40件，了B商品130件。2×16＝2問題二：至2×17年末，乙公司對外該A商品20件，了B商品30件2×17＝2000－200/10－20×（9－8）＋30×（7－6）＋60/5＝2002（萬問題三：至2×18年末，乙公司對外該A商品40件，即全部。了B商品40件，即全部。2×18＝2000－200/10－40×（9－8）＋40×（7－6）＋60/5＝1992（萬其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長益減記至零為限，投資方負有承擔額外損失義務(wù)的除在長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零的情況下，如果仍有未確認的投資損失，應(yīng)以其他長益投資及其他長益的賬面價值以外，如果在投資合同或協(xié)議中約定將履行其他額外的損失補償義3預(yù)計將承擔的損失仍未確認的應(yīng)分擔被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。在確認了有關(guān)的投資損失以后，被投資單位以后期間實現(xiàn)的，應(yīng)按以上相反順序分別減記賬外備查登記的金額、已確認的預(yù)計負債、恢復(fù)其他長益和長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投投資的賬面價值。在被投資單位分派現(xiàn)金股利或利潤時：（三）“貸：其他綜合收益（或反分錄貸：投資收益（或反分錄記未確認投資凈損失金額、恢復(fù)其他長益和恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值，同時，投資方還應(yīng)當投資方當期對被投資單位凈利潤和其他綜合收益增加凈額的額小于或等于前期未確認投8080×20%100×20%，繼續(xù)在備查簿登記。其他綜合收益比照處理。投資方當期對被投資單位凈利潤和其他綜合收益增加凈額的額大于前期未確認投資凈損3復(fù)核，并根據(jù)復(fù)核后的最佳估計數(shù)予以調(diào)整?！纠び嬎惴治鲱}】甲公司于2×15年取得乙公司20%的有表決權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。取得投資時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值相等，各年均沒有發(fā)生內(nèi)部業(yè)務(wù)。至2×16100”8000調(diào)整”1000萬元、“其他綜合收益”－9000萬元（屬于工具分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)產(chǎn)生）、“其他權(quán)益變動”100（1）2×17年乙公司個別財務(wù)報表實現(xiàn)凈利潤為3000萬元，屬于工具分類為以公允價值4000借：長期股權(quán)投資——損益調(diào) 貸：投資收 （3借：其他綜合收 （3貸：長期股權(quán)投資——其他綜合收 【解析】至2×17年末“長期股權(quán)投資”賬面價值＝年初余額100＋本年發(fā)生額（600－700）＝0；100[（4000－3500）×20%]萬元，（2）2×18年乙公司個別財務(wù)報表發(fā)生凈虧損為1000萬元，乙公司屬于工具分類為以公3000借：投資收 （1貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào) 借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益（3貸：其他綜合收 貸：長期股權(quán)投資——其他綜合收 【解析】投資方當期對被投資單位凈利潤和其他綜合收益增加凈額的額400[（3000－1（3）2×19年乙公司個別財務(wù)報表實現(xiàn)凈利潤為5000萬元，乙公司屬于工具分類為以公55000借：長期股權(quán)投資——損益調(diào) （5000×20%）1貸：投資收 1借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益（55000×20%）11貸：其他綜合收 112×19＝300＋1000＋11000＝12300（萬（四）“包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位可分離的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成積），并在備查簿中予以登記貸：資本公積——其他資本公積（或反分錄投資單位增資后的所有者權(quán)益×被稀釋后15%，與投資方應(yīng)享有被投資單位增資前的所有者權(quán)益×被稀釋前20%的差額計入資本公積（其他資本公積）。貸：投資收益（或反分錄【例·A間未發(fā)生其他內(nèi)部。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。（1）×1712AB2000800020%、80A核算；BA借：長期股權(quán)投資——投資成本2貸：銀行存 2（2）2×17年甲公司實現(xiàn)凈損益7000元、甲公司接受母公司B公司現(xiàn)金3000元。A借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1貸：投資收 （7000×20%）1借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變 貸：資本公積——其他資本公積（3B20000A4000（20000×20%）萬元。（3）2×1811A、BB800028000，A、B15%、85%的股權(quán)。相關(guān)手續(xù)于當日完成。A確認的資本公積＝A28000×15%－A2000020%＝4200－4000＝200（萬元）借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變 貸：資本公積——其他資本公 乙公司在外普通股的0.5%，將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非性權(quán)益工具投資核算。乙公司2×13年年末收盤價為每股10.2元。2×14年4月1日，甲公司又出資27000萬元取得乙公司15%的，按照乙公司章程規(guī)定，自取得該之日起，甲公司向乙公司董事會派出成員；當日，乙公司價格為每股9元。2×15年5月，乙公司經(jīng)股東大會批準10%，但仍能向乙公司董事會派出董事并對乙公司施加重大影響。不考慮其他因素，下列關(guān)于因持有乙公司股權(quán)對甲公司各期間利潤影響的表述中，正確的有（）。2×14年增持時，原所持100萬股乙公司公允價值與賬面價值的差額影響2×14年潤『正確答案』A2×15D，2×14年增持時，原所持100萬股乙公司公允價值與賬面價值的差額不影響2×14年（五）進行上述調(diào)整時，應(yīng)當綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)的商譽或計入損益的金額【例·（1）2×15年1月1日，A公司以現(xiàn)金2500萬元向非關(guān)聯(lián)方B公司20%的股權(quán)，并對B司具有重大影響。當日，B10000借：長期股權(quán)投資——投資成 2貸：銀行存 2第一次B公司股權(quán)時，應(yīng)享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額為2000萬元（10000萬×20%），A2500A2×1511B2500500（2）2×18年1月1日，A公司以現(xiàn)金1200萬元向另一非關(guān)聯(lián)方B公司10%的股權(quán)，仍對B公司具有重大影響，相關(guān)手續(xù)于當日完成。當日，B1.5借：長期股權(quán)投資——投資成 1貸：銀行存 1第二次B公司股權(quán)時，應(yīng)享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額為1500萬元（15000萬×10%），A1200，A1500300300A×181112001235不調(diào)整（6【說明】1.10080。（1）A公司以自身權(quán)益工具及其一宗土地使用權(quán)參股B公司，持有B公司20%的股權(quán)對其具有重大影響采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資。2×14年7月2日A公司向B公司的原股東定向增發(fā)本公司普通股1000萬股，每股面值1元，市價5元；當日土地使用權(quán)的賬面價值1000萬元（其中成為1300萬元，累計攤銷為300萬元），公允價值為2600萬元，A公司開出。另付相關(guān)稅費14萬元（不考慮）。投資日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為40000萬元，除某4800無形資產(chǎn)自取得之日起攤銷年限為8年，按直攤銷，預(yù)計凈殘值為。雙方采用的會計政策、會計期間相同，不考慮所得稅因素。A長期股權(quán)投資的初始投資成本71411應(yīng)交稅費——應(yīng)交（銷項稅額借：長期股權(quán)投資——投資成本（40（2）2×14BA200023元，A公司作為存貨已經(jīng)對外銷售10002×14年度B實現(xiàn)凈利潤為14600元，假定各個調(diào)整后的凈利潤＝14600/2－4800/8×6/12－1000×（3－2）＝6000（萬元）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（6000×20%）1200貸：投資收 1【思考題】2×14＝8000＋1200＝9200（萬元（3）2×1525B2×142×1410%取盈余公積，現(xiàn)金股利4000萬元。（4）2×1535B2×142×14利潤的10%提取盈余公積，現(xiàn)金股利改為5000萬元借：應(yīng)收股 （5000×20%）1貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào) 1（5）2×15年B公司因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時公允價值高于賬面價值的差額為700萬元，B公司重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動100萬元，B公司除凈損益、其他綜200借：長期股權(quán)投資——其他綜合收 ——其他權(quán)益變 貸：其他綜合收 資本公積——其他資本公 （6）2×15510日，上年B公司向A1000，A售。2×15630AB70009000B司取得后作為管理用固定資產(chǎn)，采用直并按10年計提折舊。2×15年度B公司發(fā)生凈虧損為20000調(diào)整后的凈利潤＝－20000－4800/8＋1000－（2000－2000/10×6/12）＝－21500（萬元） （21500×20%）4300貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào) 4【思考題】2×15＝9200－1000＋160＋40－4300＝4100（萬940借：資產(chǎn)減值損 （4100－3貸：長期股權(quán)投資減值準 （8）2×16年度未發(fā)生內(nèi)部。2×16年度B公司發(fā)生凈虧損為20900萬元。假定A公司應(yīng)收B60BA100調(diào)整后的凈利潤＝－20900－4800/8＋200＝－21300（萬元）應(yīng)承擔的虧損額＝21300×20%＝4260（萬元）長期股權(quán)投資賬面價值＝3940（萬元實際承擔的虧損額＝3940＋60＋100＝4100（萬元未承擔的虧損額＝4260－4100＝160（萬元43『正確答案』“長期股權(quán)投資——投資成本”＝8000（萬元“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”＝1200－1000－4300－3940＝－8040（萬元）；（9）2×17B30000調(diào)整后的凈利潤＝30000－4800/8＋200＝29600（萬元）借：預(yù)計負 長期應(yīng)收 長期股權(quán)投資——損益調(diào) 5 （29600×20%－160）57602×17年末長期股權(quán)投資的賬面價值＝5600（萬元）（10）2×18年1月10日A公司對B公司投資，價款為14200萬元。 14200長期股權(quán)投資——損益調(diào) （－8040＋5600）2長期股權(quán)投資減值準 88【快速計算】投資收益＝14200－5600＋14040＝8×××被投資企業(yè)分配的現(xiàn)金股××被投資企業(yè)分配的股××××××××××【知識點】長期股權(quán)投資的減值和處置（一）上述長期股權(quán)投資的減值準備一經(jīng)計提,不得轉(zhuǎn)回（二）企業(yè)將所持有的對被投資單位的股權(quán)全部或部分對外時，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的期股權(quán)投資的賬面價值，所得價款與處長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，應(yīng)確認為處置損益?！纠び嬎惴治鲱}】AB40%的股權(quán)并采用權(quán)益法核算。2×1371，A將B公司20%的股權(quán)（即股權(quán)的50%）給非關(guān)聯(lián)方C公司，對剩余20%的股權(quán)仍采用權(quán)益法核算。A公司價款為1000萬元，時的賬面價值為1600萬元，其中包括確認的相關(guān)其他綜合收益為合收益的金融資產(chǎn)的累計公允價值變動，50B或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動），B100A借：銀行存 借：其他綜合收益資本公 貸：投資收 【知識點】成本法、權(quán)益法、金融資產(chǎn)之間核算方法的轉(zhuǎn)換定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非性權(quán)益工具投資），因追加投資等原因?qū)е沦J：性金融資產(chǎn)【原持有的股權(quán)投資的賬面價值】第二種情況：指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非性權(quán)益工具投資的轉(zhuǎn)換借：長期股權(quán)投資——投資成本【原持有股權(quán)投資公允價值＋新增投資支付對價公允價值】盈余公積、利潤分配【原持有的股權(quán)投資的賬面價值與公允價值的差額】第二種情況：指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非性權(quán)益工具投資終止確利潤分配——未分配利潤（或相反分錄【注：表述錯誤（1）2×172，A公司以1800萬元現(xiàn)金自非關(guān)聯(lián)方處取得B公司5%的股權(quán)。A公司根據(jù)金融工具確認和計量準則將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非性權(quán)益工具投資。2×173000A111貸：其他綜合收 （3000－1800）1（2）2×1836A9900B15%權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當日完成。當日，B6650053300萬元。A①采用權(quán)益法時初始投資成本＝53300＋取得新增投資而支付對價的9900＝13200（萬元） 13200貸：其他權(quán)益工具投資——成 1——公允價值變 1 銀行存 9借：其他綜合收 1貸：盈余公 （1利潤分配——未分配利 （1③AB20%，B13300（66500×20%）13200B13300，A100（13300－13200）萬元。借：長期股權(quán)投資——投資成 貸：營業(yè)外收 （金融資產(chǎn)增資轉(zhuǎn)為同一控制下企業(yè)合并的除外（二）公允價值計量或權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（即通過多次交換，分步取得股權(quán)最終形成非同對于原作為金融資產(chǎn)，轉(zhuǎn)換為采用成本法核算的對子公司投資的，關(guān)金融資產(chǎn)分類為以公允值與其原賬面價值之間的差額計入當期損益；如非性權(quán)益工具投資分類為以公允價值計量且其變（注：錯誤，應(yīng)計入期初留存收益）即通過多次交換，分步取得股權(quán)最終形成非同一控制企業(yè)合并，即投資方因追加投資等原因易的非性權(quán)益工具投資），應(yīng)當將按照該準則確定的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本（公允貸：性金融資產(chǎn)【原持有的股權(quán)投資的賬面價值】第二種情況：指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非性權(quán)益工具投資的轉(zhuǎn)換第二種情況：指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非性權(quán)益工具投資終止確利潤分配——未分配利潤（或相反分錄【注：表述錯誤【例·綜合題】5%（金融資產(chǎn)）→60%（成本法），A2×172×18（1）2×17年6月1日，A公司以每股5元的價格購入某上市公司B公司的1000萬股，并公司的業(yè)務(wù)模式和B公司的合同現(xiàn)金流量特征，將B公司分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)進行會計處理。2×17年12月31日該的收盤價格為每股7元。A公司借：性金融資產(chǎn)——成本（1000×5）5貸：銀行存 5借：性金融資產(chǎn)——公允價值變 2貸：公允價值變動損 （1000×2）2（2）2×1841A105600BB55%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當日完成。假設(shè)A公司B公司5%的股權(quán)和后續(xù)55%的股權(quán)不構(gòu)成“一攬子”，A公司取得B公司控制權(quán)之日為2×18年4月1日，原5%股權(quán)的公允價值為9600萬元。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。A①日對子公司按成本法核算的初始投資成本＝日前原金融資產(chǎn)的公允價值9600＋追加105600＝115200（萬元）2×18＝5%2600（9－7000）2000＝4600（萬元）；5%9600－初始成5000＝4600（萬元）。借：長期股權(quán)投 11552投資收 （9②日前原持有以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)相關(guān)的公允價值變動損益2000萬元，日該公允價值變動損益轉(zhuǎn)入日所屬當期投資收益借：公允價值變動損 2貸：投資收 2無會計分錄（1）2×15年12月31日，A公司與甲、乙、丙和司出資設(shè)立B公司，各方共同控制B公司。A公司與甲、乙、丙和司持股比例分別為20%。A公司以公允價值為2500萬元的一條流水線A1B50010年，采用直計提折舊。A公司開出，銷項稅額為425萬元。此外A公司另支75A長期股權(quán)投資初始投資成本＝2500×1.17＋75＝3000（萬元32應(yīng)交稅費——應(yīng)交（銷項稅額）銀行存 （2）2×16年11月，A公司將其賬面價值為600萬元的商品以840萬元的價格給B公司，B公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計使用為10年，凈殘值為0，采用直計提折舊。B公司自2×16年初至2×18年6月30日期間，累計實現(xiàn)凈利潤3162萬元、工具分類為以公2502×18630日A3調(diào)整后的凈利潤＝3162－2000＋2000/10×2.5－240＋240/10×（1＋12＋6）/12＝1460（萬元借：長期股權(quán)投資——損益調(diào) ——其他綜合收 ——其他權(quán)益變 （1460×20%）292 資本公積——其他資本公積2×18630＝3000＋292＋150＋50＝3492（萬元（3）2×1871A8000B40%股權(quán)，并取得對B公司的控制權(quán)。日，A公司原持有的對B公司的20%股權(quán)的公允價值為4000萬元；B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元。假設(shè)A公司B公司20%股權(quán)和后續(xù)40%的股權(quán)的不構(gòu)成“一攬子”。以上的相關(guān)手續(xù)均于當日完成。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。A①日對子公司按成本法核算的初始投資成本＝日前A公司原持有股權(quán)的賬面價值為3492＋8000＝11492（萬元）借：長期股權(quán)投 38②日前A公司原持有股權(quán)相關(guān)的其他綜合收益150萬元以及其他所有者權(quán)益變動50萬元在購相關(guān)的：其他資料：本題中不考慮所得稅等稅費及其他相關(guān)因素。益法核算。20×6年1月1日，甲公司自A公司（非關(guān)聯(lián)方）了乙公司60%的股權(quán)并取得了控制權(quán)，對價為3000萬元，發(fā)生與合并直接相關(guān)費用100萬元，上述款項均以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。甲公司個別財務(wù)報表中長期股權(quán)投資的賬面價值＝600＋3000＝3600（萬元）33借：自20×6年1月1日起，甲公司對乙公司持股90%并采用成本法核算。對乙公司分配的現(xiàn)金 貸：投資收 （三）借：性金融資產(chǎn)、其他權(quán)益工具投資【原持有的股權(quán)投資的公允價值】（1）2×17711300A20A大影響，A7500（200借：長期股權(quán)投資——投資成本（7500×20%）1貸：銀行存 1營業(yè)外收 （2）2×17A2000（2000），投資時評估A，A2000（性質(zhì)為被投資單位的債務(wù)工具分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)累計公允價值變動）；A1000調(diào)整后的凈利潤＝4000－200－400/10÷2＝3780（萬元借：長期股權(quán)投資——損益調(diào) （3借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益（2借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動（1貸：資本公積——其他資本公 （3）2×18年1月至6月期間，A公司并現(xiàn)金股利2000萬元，實現(xiàn)凈利潤740萬元公司其他綜合收益減少1000萬元（性質(zhì)為被投資單位的工具分類為以公允價值計量且其變動計借：應(yīng)收股 （2貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào) 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào) 貸：投資收 借：其他綜合收 貸：長期股權(quán)投資——其他綜合收 至此長期股權(quán)投資賬面價值＝1500＋756＋400＋200－400＋144－200＝2400（萬元（4）2×18年7月1日，甲公司其股權(quán)的75%（或其15%的股權(quán)）給非關(guān)聯(lián)方，取得價1980定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非性權(quán)益工具投資。剩余5%股權(quán)的公允價值為660表述一：甲公司其50%的股權(quán)＝甲公司其股權(quán)的62.5%表述二：甲公司其股權(quán)的50%＝甲公司其40%的股權(quán)2×187＝202640（1980＋660）－20%的股權(quán)賬2400400（400＋200－200）＝640（萬元）180（1980－2400×15%/20%）＋（400＋200－200）＋60（660－2400×②確認有關(guān)股權(quán)投資的處置損益＝1980－2400×15%/20%＝180（萬元） 1980貸：長期股權(quán)投資——各明細科目（2400×15%/20%）1投資收 （1980－1 資本公積——其他資本公 貸：投資收 ④剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非性權(quán)益工具投資，當天公允價值為660萬元，賬面價值為600萬元（2400－1800），兩者差異應(yīng)計入當借：其他權(quán)益工具投 貸：長期股權(quán)投資——各明細科目（2400－1投資收 A公司為上市公司，2×13年6月，A公司與第B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓框架協(xié)議，將C公司20%次支付，2×131.8B，A2×13年將CA5%B，BB移，并不符合金融資產(chǎn)終止確認的前提條件。A5%股權(quán)的處置損益，應(yīng)將收到的款B60%63005000（20003000）1000B10000（假定公允價值與賬面價值相計處理如下（不考慮、所得稅）：661315合并商譽＝6300－10000×60%＝300（萬元（2）2×17年B公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，B公司當期將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值180；B新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動20萬元，B公司除凈損益、其他綜合收益和利潤分100B（3）2×18年7月1日，A公司將其持有的對B公司40%的股權(quán)給某企業(yè)【或其所持有的子公司B公司股權(quán)的2/3】，取得價款5000萬元，A公司B公司股權(quán)后仍持有B公司20%BB算。2×186個月B56060，2×1871日B9790（BX90）。A10%提取盈余公積。A借：銀行存 5貸：長期股權(quán)投資（6300×40%/60%；6300×2/3）4投資收 剩余長期股權(quán)投資的賬面價值＝6300－4200＝2100（萬元），大于原剩余投資時應(yīng)享有被投資100（2100－10000×20%）萬元為商譽，該部分商譽的價值不需兩個日之間的調(diào)整【資料回顧2×17年B公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，2×18年前6個月處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自日至處置投資當期期初之間實現(xiàn)的凈損益200（1000×20%）萬元，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益；處置100（500×20%）萬元，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值，同時計入當期投資收益。A借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（1——其他綜合收益（200×20%）——其他權(quán)益變動（100×20%） （1000×20%×10%）20利潤分配——未分配利潤（1000×20%×90%）180 接【例·綜合題▲】資料（1）（2）同上。資料（3）（3）2×18年7月1日，B公司向非關(guān)聯(lián)方丙公司定向增發(fā)新股，增資25000萬元，相關(guān)手續(xù)于當日完成，A公司對B公司的持股比例下降為20%，對乙公司具有重大影響。其他資料不變。A公司會25000×20%＝5000（萬元②應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值＝6300×40%/60%＝4200（萬元 （六）成本法轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)（即股權(quán)而喪失控制權(quán)）借：其他權(quán)益工具投資、性金融資產(chǎn)【公允價值】【例·綜合題】2×17年4月20日，甲公司與乙公司的原股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司向A公司定向6000萬股本公司及下列金融資產(chǎn)為對價，以換取A公司持有乙公司60%的股權(quán)。甲公司定向的按規(guī)定為每股5元，雙方確定的評估基準日為2×17年4月30日。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同于2×17年5月15日分別經(jīng)甲公司和乙公司、A公司股東大會批準。甲公司與A公司在前沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司該并購事項于2×17年5月18日經(jīng)部門批準，作為對價定向的于2×17年6月1日，甲公司向A公司定向增發(fā)本公司6000萬股普通股，當日甲公司的市場價格為每股4元；對價的金融資產(chǎn)資料如下：①性金融資產(chǎn)的賬面價值為400萬元（成本300萬元，公允價值變動為100萬元），當日6005600（500060060008880090000元，其差額為一項為無形資產(chǎn)評估增值1200萬元，預(yù)計尚可使用年限10年，采用直計提攤銷長期股權(quán)投資初始投資成本＝4×6000＋600＋6000＝30600（萬元6資本公積——股本溢價（3×6000）18性金融資產(chǎn)——成 ——公允價值變 其他權(quán)益工具投資——成 5——公允價值變 盈余公 利潤分配——未分配利 11701002×1811630利潤為2060萬元、乙公司分配現(xiàn)金股利500萬元、乙公司因工具分類為以公允價值計量且其動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值變動增加600元。甲公司會計處理如下借：應(yīng)收股利 （50×60%）300貸：投資收 （3）2×18年7月，甲公司乙公司55%的股權(quán)給非關(guān)聯(lián)方，取得價款38000萬元。相關(guān)手指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非性權(quán)益工具投資。后剩余股權(quán)投資36002×187＝60%的股權(quán)的公允價值（38000＋3600）－60%的股權(quán)的賬30600＝11000（萬元）借：銀行存 38（30600×55%/60%）28投資收 9③剩余5%的股權(quán)投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非性權(quán)益工具投36002550（30600－28050），兩者差異應(yīng)計入當期借：其他權(quán)益工具投 3貸：長期股權(quán)投 2投資收 1【知識點】合營安排（一）各參與方均受到該安排的約【思考題】A公司和B公司共同出資建立了C公司。C公司在章程中規(guī)定，C公司的所有重大決策須經(jīng)AB公司均同意方可做出。除章程之外AB公司并未訂立其他協(xié)議以管理公司C的CCC兩個或兩個以上的參與方對該安排實施共同控【思考題】A公司、B公司、C公司對D公司的表決權(quán)比例分別為50%、40%及10%。D公司的主要經(jīng)營活動為產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售及相關(guān)健康產(chǎn)品服務(wù)，其最高權(quán)力機構(gòu)為股東會，所有重大75%以上表決權(quán)通過方可做出?！赫_答案』在本例中，ABD9075%的表決權(quán)要DD公司，ABDC雖然作為D共同控制，是指按照相關(guān)約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過控①集體控制不是單獨一方方能夠單獨控制某安排的情況，而是由一組參與方或所有參與方才能控制該安排?！舅伎碱}】假設(shè)A公司、B、C公司、D公司共同設(shè)立E公司，并分別持有E公司60%、20%、10%和10%的表決權(quán)。協(xié)議約定，E公司相關(guān)活動的決策需要50%以上表決權(quán)通過方可做出?！赫_答案』本例中，E公司的表決權(quán)安排使得A公司能夠單獨主導(dǎo)E公司的相關(guān)活動，只要A公司享有E公司的可變回報并有能力運用其權(quán)力影響E公司的可變回報，A公司無需與其他參與E，EA②盡管所有參與方一定能夠控制該安排，但集體控制下，集體控制該安排的組合指的是那些既能控制該安排，又使得參與方數(shù)量最少的一個或幾個參與方組合。權(quán)，E公司相關(guān)活動的決策需要85%以上表決權(quán)通過方可做出?！赫_答案』本例中，E二是，參與方組合可能的形式有很多種，但A公司、B公司、C公司（40%＋30%＋20%＝90%）即可控制E公司，且A公司、B公司、C公司是能夠控制E公司的參與方數(shù)量ABCEABC司、DE【思考題②】沿用【思考題①】資料，所不同的是，假定E公司相關(guān)活動的決策需要95%以上表『正確答案』本例中，E二是，必須由所有參與方（A公司、B公司、C公司、D公司）才能控制E公司，且所有參與方是能夠控制E公司的參與方數(shù)量最少的組合。因此，稱所有參與方集體控制E【思考題】假定一項安排涉及：A公司在該安排中擁有50%的表決權(quán)，B公司和C公司各擁有25%的表決權(quán)。A公司、B公司、C公司之間的