第三章—增值稅的稅收籌劃（3）三、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃

1.計稅依據(jù)的法律界定一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進(jìn)項稅額銷售額×稅率組成計稅價格×稅率=成本×(1+成本利潤率)×稅率購進(jìn)額×稅率買價×13%運(yùn)輸金額×7%收購金額×10%組成計稅價格×稅率={成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅稅額}×稅率小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×征收率進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅購置稅控收款機(jī)的增值稅可以作為進(jìn)項稅抵免1)銷售方式的稅收籌劃銷售折扣還本銷售以舊換新以物易物現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣銷售折讓銷售方式銷售折扣還本銷售以舊換新以物易物現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣銷售折讓折扣不得從銷售額中扣減按打折后的價格計算銷售額按折讓后的價格計算銷售額還本支出不能從銷售額中扣減新貨物按照同期銷售價格計算銷售額舊貨物的支出不得從銷售額中扣除以實(shí)物核算銷售額或購貨額SSSSSS銷售方式價格案例某商場商品銷售利潤率為40%，即銷售100元商品，其成本為60元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：1）將商品以7折銷售；2）凡是購物滿100元者，均可獲贈價值30元的商品（成本為18元）3）凡是購物滿100元者，將獲返還現(xiàn)金30元。（以上價格均為含稅價格）假定消費(fèi)者同樣是購買一件價值100元的商品。

7折銷售贈送30元商品返還30元現(xiàn)金增值稅1.457.555.81個人所得稅0.007.507.50稅前利潤8.5511.30-3.31所得稅(25%)2.148.558.55稅后利潤6.412.75-11.86解：1）7折銷售，價值100元的商品的售價為70元。應(yīng)納增值稅=70÷（1+17%）×17%－60÷（1+17%）×17%=1.45（元）稅前利潤=70÷(1+17%)－60÷(1+17%)=8.55（元）應(yīng)納所得稅=8.55×25%=2.14元）稅后凈利潤=8.55－2.14=6.41（元）2)購物滿100元，贈送價值30元的商品（成本18元）銷售100元商品應(yīng)納增值稅=100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81（元）贈送30元商品視同銷售，應(yīng)納增值稅：30÷(1+17%)－18÷（1+17%）×17%=1.74（元）應(yīng)納增值稅=5.81+1.74=7.55（元）個人所得稅：為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，商場贈送的價值30元的商品應(yīng)不含個人所得稅額，該稅應(yīng)由商場承擔(dān)，因此贈送該商品時商場需代繳顧客偶然所得個人所得稅為：30÷（1-20%）×20%=7.5（元）

3)購物滿100元返回現(xiàn)金30元應(yīng)納增值稅=100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81(元)應(yīng)納個人所得稅=7.5(元)稅前利潤=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－30－7.5=-3.31（元）應(yīng)納所得稅=[100÷（1+17%）－60÷（1+17%）]×25%=8.55(元)稅后凈利潤=-3.31-8.55=-11.86(元)由此可見，上述三種方案中，方案一最優(yōu)，方案二次之，方案三最差。2)結(jié)算方式的稅收籌劃直接收款托收承付委托收款賒銷分期付款代銷結(jié)算方式視同銷售收到銷售款辦理托收手續(xù)合同約定收款日期預(yù)收貨款貨物發(fā)出收到銷售款貨物移送TTTTTT納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定應(yīng)收貨款一時無法收回的情況下，選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，避免墊付稅款選擇委托代銷方式—受托方商品出售后開具銷貨清單交給委托方，委托方才確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是商業(yè)企業(yè)而且是在銷售后付款結(jié)算的方式銷售，采取委托代銷方式結(jié)算，收到的貨款分期計算銷售額取得延遲納稅時間目的是為了推遲納稅時間，獲得納稅遞延的利益方案一：工藝飾品廠以每件200元價格委托經(jīng)銷商代銷，經(jīng)銷商再以300元的價格對外銷售，其差價作為代銷手續(xù)費(fèi)，預(yù)計每年銷售1000件工藝飾品方案二：經(jīng)銷商與工藝飾品廠簽訂租賃合同，工藝飾品廠直接在經(jīng)銷商處銷售產(chǎn)品，按照差價作為租賃費(fèi)支付給經(jīng)銷商，經(jīng)銷商只需交納營業(yè)稅，而無需交納增值稅請為工藝飾品廠和經(jīng)銷商籌劃銷售方式

方案一方案二增值稅1000*200/(1+3%)*3%=5825.241000*300/(1+3%)*3%=8737.86營業(yè)稅00城建稅及教育費(fèi)附加5825.24*10%=582.528737.86*10%=873.79收益1000*200/(1+3%)-582.52=193592.241000*300/(1+3%)-873.79-56410.26=233978.09工藝廠差價=1000*[300/(1+17%)-200]=56410.26解：

方案一方案二

增值稅1000*300/(1+17%)*17%-0=43589.740營業(yè)稅056410.27*5%=2820.51城建稅及教育費(fèi)附加43589.74*10%=4358.972820.51*10%=282.05收益1000*300/(1+17%)-4358.97-1000*200=52051.2856410.26-2820.51-282.05=53307.69經(jīng)銷商3)銷售價格的稅收籌劃通過關(guān)聯(lián)企業(yè)間價格轉(zhuǎn)移達(dá)到延期納稅的目的如果是不同稅率地區(qū)則涉及到更復(fù)雜的所得稅的問題甲、乙、丙為集團(tuán)公司內(nèi)部三個獨(dú)立核算的企業(yè)，彼此存在著購銷關(guān)系；三個企業(yè)的生產(chǎn)具有連續(xù)性。甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為乙企業(yè)的原材料，而乙企業(yè)制造的產(chǎn)品的80%提供給作為銷售部門的丙企業(yè)，同期銷售了乙企業(yè)制造的產(chǎn)品。

假設(shè)甲企業(yè)進(jìn)項稅額為40000元，各企業(yè)生產(chǎn)周期為三個月，市場月利率為2%。案例企業(yè)名稱增值稅稅率生產(chǎn)數(shù)量（件）正常市價（元）轉(zhuǎn)移價格（元）甲17%1000500400乙17%1000600500丙17%1000700700甲丙乙市場Q甲=1000Q乙=1000Q乙1=800Q丙=1000P=500進(jìn)項=40000P乙1=600P=700正常市價集團(tuán)Q乙2=200P乙2=600如果三個企業(yè)均按正常市價結(jié)算貨款甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000×500÷（1+17%）×17%－40000=72650－40000=32650（元）乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000×600÷（1+17%）×17%－72650=87180－72650=14529（元）丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000×80%×700÷（1+17%）×17%－87180×80%=81368－69744=11624（元）集團(tuán)合計應(yīng)納增值稅額=32650+14529+11624=58803（元）

正常市價轉(zhuǎn)移價格差額甲326501812014530乙1452917436-2907丙1162423247-11623集團(tuán)58803588030企業(yè)增值稅定價解：乙企業(yè)的增值稅差額現(xiàn)值=-2907/(1+2%)3=-2739.33（元）丙企業(yè)的增值稅差額現(xiàn)值=-11623/(1+2%)6=-10320.9（元）增值稅差額現(xiàn)值合計=14530-2739.33-10320.9