企業(yè)改制上市過程中的重點財務(wù)會計問題解析演講人自我介紹

天職國際合伙人，副主任會計師中國注冊會計師、中國注冊資產(chǎn)評估師天職國際審計專業(yè)委員會委員，證券公司內(nèi)核小組成員10年從業(yè)經(jīng)驗，參與過數(shù)十家擬上市公司改制上市審計工作，具有大型國企、上市公司審計經(jīng)驗發(fā)行上市的財務(wù)指標(biāo)核準(zhǔn)制下重點關(guān)注的財務(wù)會計問題新會計準(zhǔn)則對IPO的影響稅務(wù)問題五發(fā)行報審中存在的財務(wù)會計問題（被否公司原因分析）目錄：

二、核準(zhǔn)制下重點關(guān)注的財務(wù)會計問題1、獨立盈利能力：公司的盈利應(yīng)來源于主營業(yè)務(wù)，如果主要來源于非經(jīng)常性損益以及優(yōu)惠與補貼，其獨立的盈利能力受到質(zhì)疑。對于優(yōu)惠與補貼主要從合法、合理、重要、持續(xù)以及措施方面關(guān)注。2、持續(xù)盈利能力：生產(chǎn)經(jīng)營模式、產(chǎn)品或服務(wù)的結(jié)構(gòu)是否發(fā)生了或?qū)⒁l(fā)生變化；經(jīng)營環(huán)境是否發(fā)生了或?qū)⒁l(fā)生變化；對主要供應(yīng)商以及客戶是否存在重大依賴等方面分析公司持續(xù)盈利能力。

二、核準(zhǔn)制下重點關(guān)注的財務(wù)會計問題3、財務(wù)狀況：根據(jù)財務(wù)結(jié)構(gòu)及比率，如從資產(chǎn)負(fù)債率流動比率、速動比率分析公司的償債能力；根據(jù)應(yīng)收帳款、存貨、經(jīng)營性現(xiàn)金流量與主營業(yè)務(wù)收入的對比分析公司的收入質(zhì)量。4、收入確認(rèn)：作為擬上市的公司，其信息披露需要滿足上市公司信息披露的要求，但有些公司，因受改制、行業(yè)或客戶的影響，在一年當(dāng)中，其業(yè)績非常不均衡，對于這些企業(yè)需要分析其收入的確認(rèn)是否符合規(guī)定，收入與成本是否匹配。

1新會計準(zhǔn)則特點及其對擬上市中小企業(yè)的財務(wù)影響2首次執(zhí)行新會計準(zhǔn)則如何進(jìn)行銜接3新會計準(zhǔn)則實施后如何編制財務(wù)資料三新會計準(zhǔn)則與IPO三.1、新會計準(zhǔn)則特點及其對中小企業(yè)的財務(wù)影響4所得稅準(zhǔn)則幾乎對所有企業(yè)都有影響。5無形資產(chǎn)（開發(fā)費用資本化）、借款費用、政府補助等準(zhǔn)則對擬上市中小企業(yè)有一定影響結(jié)論：對擬上市中小企業(yè)的實質(zhì)性影響并不大三.2、執(zhí)行新會計準(zhǔn)則銜接工作：制定會計制度形式調(diào)整(科目轉(zhuǎn)換)實質(zhì)調(diào)整(數(shù)據(jù)調(diào)整)編制:新科目余額表新資產(chǎn)負(fù)債表1

長期股權(quán)投資差額其中：同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資差額其他采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資貸方差額2擬以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)3預(yù)計資產(chǎn)棄置費用4符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的辭退福利5可行權(quán)日為首次執(zhí)行日或之后的股份支付6符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù)7

企業(yè)合并其中：同一控制下企業(yè)合并商譽的原賬面價值首次執(zhí)行日能夠可靠計量的或有合并成本首次執(zhí)行日根據(jù)新準(zhǔn)則計提的商譽減值準(zhǔn)備8以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)910以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債衍生金融工具11所得稅12其他實質(zhì)性調(diào)整事項：三.3新會計準(zhǔn)則實施后如何編制財務(wù)報表106年底，證監(jiān)會關(guān)于做好與新會計準(zhǔn)則相關(guān)財務(wù)會計信息披露工作的通知：在2007年1月1日以后刊登招股意向書的，原則上應(yīng)采用新會計準(zhǔn)則編制申報財務(wù)報表；207年2月15日，規(guī)范問答7號：三年一期申報財務(wù)報表:根據(jù)38#《首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求追溯調(diào)整的事項對前期利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行調(diào)整備考利潤表：假定自申報財務(wù)報表比較期初開始全面執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，以按首次執(zhí)行準(zhǔn)則的規(guī)定確定的可比期間最早期初資產(chǎn)負(fù)債表為起點，編制比較期間的備考利潤表，并在招股說明書的“財務(wù)會計信息”一節(jié)和會計報表附注中披露2004年2005年2006年07年1-3月企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度新會計準(zhǔn)則原始財務(wù)報表申報財務(wù)報表新會計準(zhǔn)則加追溯調(diào)整加追溯調(diào)整加追溯調(diào)整備考利潤表新會計準(zhǔn)則新會計準(zhǔn)則新會計準(zhǔn)則備考利潤表的編制起點：按《首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定編制的2004年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表三.3其他申報財務(wù)資料的新變化07年2月，為配合新會計準(zhǔn)則的施行，證監(jiān)會修訂三項公開發(fā)行證券公司信息披露規(guī)則：財務(wù)報告一般規(guī)定凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計算及披露非經(jīng)常性損益修訂后的規(guī)定適用于按新會計準(zhǔn)則編制并披露財務(wù)報告的上市公司和擬上市公司四稅務(wù)問題：1以前年度可能存在漏稅問題2享受的稅收優(yōu)惠超過了國家政策范圍

根據(jù)國發(fā)（2000）2號文《國務(wù)院關(guān)于糾正地方自行制定稅收先征后返政策的通知》，除經(jīng)國務(wù)院審批的外，只有符合現(xiàn)行稅收征管法律法規(guī)規(guī)定的稅收減免與返還才是合法有效的對違規(guī)享有的地方性稅收優(yōu)惠的處理若擬上市企業(yè)所在地的稅務(wù)法規(guī)、規(guī)章比國家稅收法律、行政法規(guī)更為優(yōu)惠，一般采取的規(guī)范措施是：由主管稅務(wù)機關(guān)出文確認(rèn)擬上市企業(yè)沒有稅務(wù)違法行為，且暫不征收少繳的稅款，充分披露風(fēng)險，由原股東承諾承擔(dān)有可能追繳的稅款

五、發(fā)行報審中存在的財務(wù)會計問題（被否公司原因分析）1因持續(xù)盈利能力存在瑕疵被否a某公司主營業(yè)務(wù)依賴于和外國公司簽定的技術(shù)許可合同，具有不確定性。公司主導(dǎo)產(chǎn)品是基于國外公司系統(tǒng)所開發(fā)的軟件產(chǎn)品，影響公司持續(xù)盈利能力。同時公司盈利水平對稅收優(yōu)惠及財政補貼的依賴程度較高。最近兩年稅收優(yōu)惠及財政補貼收入占凈利潤的比例分別達(dá)到31%和26%；b某公司主要業(yè)務(wù)是為集團提供配套的技術(shù)服務(wù)，為集團公司服務(wù)的收入約占60%左右，公司多數(shù)收入確認(rèn)要到年度結(jié)束時，存在收入與成本不配比的情況。報告期內(nèi)，公司享有稅收優(yōu)惠較多，對凈利潤貢獻(xiàn)較大，近三年分別占比為43.20%，46.35%和3.52%。報告期內(nèi)公司應(yīng)收賬款大幅增加，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量持續(xù)下降。

五、發(fā)行報審中存在的財務(wù)會計問題（被否公司原因分析）2因太有錢被否久其軟件IPO沒通過的核心問題是"公司根本不缺錢,沒有募集資金的緊迫性"。其中涉及兩個環(huán)節(jié),一是企業(yè)流動資金很富裕,有3000萬元買了其他的理財產(chǎn)品,說明其資金不缺,沒必要募集那么多資金。據(jù)悉,2002年,北京久其及其控股子公司上海久其投入1200萬元購買了北京國際信托投資公司分期發(fā)行的"CBD土地開發(fā)項目資金信托計劃"?！坝瞄e置資金購買其他理財產(chǎn)品,尤其是那么長期限的產(chǎn)品,充分說明公司資金非常充裕.第二個環(huán)節(jié)則是預(yù)定募集資金的投向“不是太好”。久其軟件財務(wù)數(shù)據(jù)顯示,截至2006年12月31日,其流動負(fù)債占負(fù)債總額99.47%流動負(fù)債中未有銀行借款,主要負(fù)債都是業(yè)務(wù)經(jīng)營活動形成的。資產(chǎn)負(fù)債率45.58