1第二章存貨一、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)(一)對外銷售商品的會計(jì)處理借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫存商品(二)對外銷售材料的會計(jì)處理借：其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：原材料二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回(一)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(二)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失2第三章固定資產(chǎn)一、外購固定資產(chǎn)的初始計(jì)量(一)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款等(二)購入需要安裝等的固定資產(chǎn)通過“在建工程”科目核算借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等借：固定資產(chǎn)貸：在建工程(三)分期付款購買固定資產(chǎn)，具有融資性質(zhì)購購入需要安裝的固定資產(chǎn)借：在建工程(購買價(jià)款現(xiàn)值)未確認(rèn)融資費(fèi)用(未付的利息)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：長期應(yīng)付款(未付的本息和)銀行存款借：在建工程貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用借：長期應(yīng)付款貸：銀行存款購入不需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)(購買價(jià)款現(xiàn)值)未確認(rèn)融資費(fèi)用(未付的利息)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：長期應(yīng)付款(未付的本息和)銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用借：長期應(yīng)付款貸：銀行存款二、自營方式建造固定資產(chǎn)3自行自行建造固定資產(chǎn)借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款等借：在建工程貸：工程物資借：在建工程貸：原材料借：在建工程貸：庫存商品借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬借：在建工程貸：制造費(fèi)用借：在建工程貸：長期借款——應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付利息借：固定資產(chǎn)貸：在建工程借：工程物資交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款等情形①購入工程物資②領(lǐng)用工程物資③領(lǐng)用材料④領(lǐng)用產(chǎn)品⑤工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬⑥輔助生產(chǎn)部門的勞務(wù)⑦滿足資本化條件的借款費(fèi)用⑧達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理竣工結(jié)算三、工程物資盤盈或盤虧、報(bào)廢及毀損盤盈盤盈借：工程物資貸：在建工程(凈收益)借：工程物資貸：營業(yè)外收入(凈收益)盤虧、報(bào)廢及毀損借：在建工程(凈損失)貸：工程物資借：營業(yè)外支出(凈損失)貸：工程物資建設(shè)期間工程完工后入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出)。四、存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程(實(shí)際發(fā)生的建造成本)預(yù)計(jì)負(fù)債(棄置費(fèi)用的現(xiàn)值)貸：預(yù)計(jì)負(fù)債4借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款等(發(fā)生棄置費(fèi)用支出時(shí))五、固定資產(chǎn)折舊的會計(jì)處理借：制造費(fèi)用(生產(chǎn)車間計(jì)提折舊)管理費(fèi)用(企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊)銷售費(fèi)用(企業(yè)專設(shè)銷售部門計(jì)提折舊)其他業(yè)務(wù)成本(企業(yè)出租固定資產(chǎn)〈動產(chǎn)〉計(jì)提折舊)研發(fā)支出(企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊)在建工程(在建工程中使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊)貸：累計(jì)折舊六、固定資產(chǎn)減值借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備七、出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理(賬面價(jià)值)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)資產(chǎn)處置損益(或借方)八、固定資產(chǎn)報(bào)廢清理借：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借：銀行存款營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理(賬面價(jià)值)5應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6第四章投資性房地產(chǎn)一、與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出借：投資性房地產(chǎn)——在建投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)2．公允價(jià)值模式借：投資性房地產(chǎn)——在建——公允價(jià)值變動(或貸方)貸：投資性房地產(chǎn)——成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款等二、成本模式計(jì)量的會計(jì)處理折舊或攤銷時(shí)借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)2．計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備3．取得租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入4.處置借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入7借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)三、公允價(jià)值模式計(jì)量的會計(jì)處理借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動貸：公允價(jià)值變動損益2．公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動損益貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動3．取得租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入4.處置借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(或借方)借：其他綜合收益貸：其他業(yè)務(wù)成本借：公允價(jià)值變動損益貸：其他業(yè)務(wù)成本四、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換(1)成本模式計(jì)量下的轉(zhuǎn)換處理①投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地①投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)借：固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)產(chǎn)(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn))投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備8貸貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(累計(jì)攤銷)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)借：開發(fā)產(chǎn)品(倒擠)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)②非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(累計(jì)攤銷)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)貸：固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：投資性房地產(chǎn)(倒擠)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：開發(fā)產(chǎn)品自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨(2)公允價(jià)值模式計(jì)量下的轉(zhuǎn)換處理①投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地①投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn))投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨貸：投資性房地產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(可能在借方)公允價(jià)值變動損益(差額，可能在借方)借：開發(fā)產(chǎn)品(轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值)貸：投資性房地產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(可能在借方)公允價(jià)值變動損益(差額，可能在借方)②非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)——成本(轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值)累計(jì)折舊(累計(jì)攤銷)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn))存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)公允價(jià)值變動損益(借方差)貸：固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))其他綜合收益(貸方差)借：投資性房地產(chǎn)——成本(轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備公允價(jià)值變動損益(借方差)貸：開發(fā)產(chǎn)品其他綜合收益(貸方差)五、計(jì)量模式變更借：投資性房地產(chǎn)——成本(變更日公允價(jià)值)9投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)(原投資性房地產(chǎn)已計(jì)提的折舊或攤銷)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)(原價(jià))利潤分配——未分配利潤(或借記)盈余公積(或借記)第五章長期股權(quán)投資一、同一控制下控股合并取得長期股權(quán)投資(一)合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)借：長期股權(quán)投資(取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額＋最終控制方收購被合并方形成的商譽(yù))貸：負(fù)債(承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值)資產(chǎn)(投出資產(chǎn)賬面價(jià)值)資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)(差額，可能在借方)借：管理費(fèi)用(審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用)貸：銀行存款(二)合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)借：長期股權(quán)投資(取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額＋最終控制方收購被合并方形成的商譽(yù))貸：股本(發(fā)行股票的數(shù)量×每股面值)資本公積——股本溢價(jià)(差額)借：資本公積——股本溢價(jià)(權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用)貸：銀行存款二、非同一控制下控股合并取得長期股權(quán)投資(一)以固定資產(chǎn)作為對價(jià)借：固定資產(chǎn)清理(賬面價(jià)值)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借：長期股權(quán)投資(包含增值稅的公允價(jià)值)應(yīng)收股利(支付對價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤)資產(chǎn)處置損益(固定資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額)貸：固定資產(chǎn)清理(賬面價(jià)值)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)資產(chǎn)處置損益(固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額)(二)以庫存商品作為對價(jià)借：長期股權(quán)投資(包含增值稅的公允價(jià)值)應(yīng)收股利(支付對價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫存商品三、不形成控股合并的長期股權(quán)投資(1)以固定資產(chǎn)作為對價(jià)借：固定資產(chǎn)清理(賬面價(jià)值)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借：長期股權(quán)投資(包含增值稅的公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用)應(yīng)收股利(支付對價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤)資產(chǎn)處置損益(固定資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額)貸：固定資產(chǎn)清理(賬面價(jià)值)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)資產(chǎn)處置損益(固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額)銀行存款(初始直接費(fèi)用)(2)以庫存商品作為對價(jià)借：長期股權(quán)投資(包含增值稅的公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用)應(yīng)收股利(支付對價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)銀行存款(初始直接費(fèi)用)借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫存商品本法核算(一)按照持股比例計(jì)算享有子公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤借：應(yīng)收股利貸：投資收益(二)計(jì)提減值借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備注：權(quán)益法下減值處理一致，且減值不得轉(zhuǎn)回。(三)處置借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資投資收益五、權(quán)益法核算(一)初始投資成本的調(diào)整資價(jià)值；初始投資成本＜投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整。借：長期股權(quán)投資——投資成本貸：營業(yè)外收入(二)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益(經(jīng)調(diào)整)的份額借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益(虧損作相反分錄)(三)按照持股比例計(jì)算享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整(四)超額虧損1.以長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限借：投資收益貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整2.存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長期權(quán)益(通常指長期應(yīng)收款)借：投資收益貸：長期應(yīng)收款3.若有承擔(dān)額外損失的義務(wù)借：投資收益貸：預(yù)計(jì)負(fù)債4.剩余未確認(rèn)損失備查登記。(五)按照持股比例計(jì)算享有被投資單位其他綜合收益變動借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益貸：其他綜合收益(或相反分錄)(六)按照持股比例計(jì)算享有被投資單位除凈損益、其他綜合收益及利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動貸：資本公積——其他資本公積(或相反分錄)(七)處置借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資——投資成本——損益調(diào)整(可能在借方)——其他綜合收益(可能在借方)——其他權(quán)益變動(可能在借方)投資收益(差額)借：其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益部分)資本公積——其他資本公積貸：投資收益(或相反分錄)(八)內(nèi)部交易的處理個別報(bào)表處理(售價(jià)高于取得時(shí)成本)合并報(bào)表最終結(jié)果合并報(bào)表在個別報(bào)表基礎(chǔ)上的調(diào)整處理借借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本長期股權(quán)投資借：投資收益貸：存貨借：投資收益貸：長期股權(quán)投資借：投資收益貸：長期股權(quán)投資借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本投資收益借：長期股權(quán)投資貸：存貨順流交易逆流交易六、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換為權(quán)益法借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資投資收益(差額，可能在借方)①投資時(shí)點(diǎn)商譽(yù)的追溯若剩余股權(quán)的投資成本>原取得投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。若剩余股權(quán)的投資成本<原取得投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整營業(yè)外收入或留存收益。借：長期股權(quán)投資——投資成本貸：盈余公積利潤分配——未分配利潤(取得投資的以后年度處置)營業(yè)外收入(取得當(dāng)年處置)②投資后的追溯調(diào)整借：長期股權(quán)投資貸：留存收益(盈余公積、利潤分配——未分配利潤)(原投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位留存收益變動×剩余持股比例)投資收益(處置投資當(dāng)期期初至處置日被投資單位的凈損益變動×剩余持股比其他綜合收益(被投資單位其他綜合收益變動×剩余持股比例)資本公積——其他資本公積(其他原因?qū)е卤煌顿Y單位其他所有者權(quán)益變動×剩余持股比例)2．合并財(cái)務(wù)報(bào)表①對剩余股權(quán)按喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值重新計(jì)量的調(diào)整借：長期股權(quán)投資(公允價(jià)值)貸：長期股權(quán)投資(按權(quán)益法追溯調(diào)整后的賬面價(jià)值)投資收益(差額)②對個別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處置部分收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整借：投資收益貸：盈余公積未分配利潤其他綜合收益公積③從資本公積和其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益的部分)轉(zhuǎn)到投資收益：借：資本公積其他綜合收益貸：投資收益(二)公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)成本法(非同一控制)借：長期股權(quán)投資貸：可供出售金融資產(chǎn)/交易性金融資產(chǎn)銀行存款等(付出對價(jià)的公允價(jià)值)投資收益(公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額，可能在借方)借：其他綜合收益/公允價(jià)值變動損益貸：投資收益(或相反分錄)(三)權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法(非同一控制)借：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資(原權(quán)益法下的賬面價(jià)值)銀行存款等(付出對價(jià)的公允價(jià)值)(四)公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算借：長期股權(quán)投資——投資成本貸：可供出售金融資產(chǎn)/交易性金融資產(chǎn)銀行存款等(付出對價(jià)的公允價(jià)值)投資收益(公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額，可能在借方)借：其他綜合收益/公允價(jià)值變動損益貸：投資收益(或相反分錄)(五)權(quán)益法轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資投資收益2．將原權(quán)益法核算時(shí)確認(rèn)的全部其他綜合收益(假定被投資單位實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益均可結(jié)轉(zhuǎn)到損益)轉(zhuǎn)入投資收益借：其他綜合收益貸：投資收益3．原權(quán)益法核算時(shí)確認(rèn)的全部資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入投資收益借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益4．剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)(或交易性金融資產(chǎn))借：可供出售金融資產(chǎn)(或交易性金融資產(chǎn))(轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值)貸：長期股權(quán)投資(剩余投資賬面價(jià)值)投資收益(差額)(六)成本法轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量1．確認(rèn)有關(guān)股權(quán)投資的處置損益借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資(出售部分賬面價(jià)值)投資收益2．剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)(或交易性金融資產(chǎn))借：可供出售金融資產(chǎn)(或交易性金融資產(chǎn))(剩余部分轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值)貸：長期股權(quán)投資(剩余部分賬面價(jià)值)投資收益(差額)(七)因其他投資方增資導(dǎo)致投資方投資由成本法改為權(quán)益法借：長期股權(quán)投資(按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的原賬面價(jià)值之間的差額)貸：投資收益2.追溯調(diào)整借：長期股權(quán)投資貸：留存收益(盈余公積、利潤分配——未分配利潤)(原投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位留存收益變動×剩余持股比例)投資收益(處置投資當(dāng)期期初至處置日被投資單位的凈損益變動×剩余持股比其他綜合收益(被投資單位其他綜合收益變動×剩余持股比例)資本公積——其他資本公積(其他原因?qū)е卤煌顿Y單位其他所有者權(quán)益變動×剩余持股比例)第六章無形資產(chǎn)一、分期付款購買無形資產(chǎn)，具有融資性質(zhì)借：無形資產(chǎn)(購買價(jià)款現(xiàn)值)未確認(rèn)融資費(fèi)用(未付的利息)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：長期應(yīng)付款(未付的本息和)銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用借：長期應(yīng)付款貸：銀行存款二、無形資產(chǎn)攤銷借：制造費(fèi)用(生產(chǎn)車間使用的無形資產(chǎn)攤銷)管理費(fèi)用(企業(yè)管理部門使用的無形資產(chǎn)攤銷)銷售費(fèi)用(企業(yè)專設(shè)銷售部門使用的無形資產(chǎn)攤銷)研發(fā)支出(企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)使用的無形資產(chǎn)攤銷)在建工程(在建工程中使用的無形資產(chǎn)攤銷)貸：累計(jì)攤銷三、無形資產(chǎn)減值借：資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備四、無形資產(chǎn)的出售借：銀行存款無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)攤銷貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)資產(chǎn)處置損益(或借方)五、無形資產(chǎn)的出租借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷銀行存款(其他相關(guān)費(fèi)用)六、無形資產(chǎn)的報(bào)廢借：營業(yè)外支出計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)七、自行研發(fā)無形資產(chǎn)借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出貸：銀行存款等借：研發(fā)支出——資本化支出貸：銀行存款等借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出第九章金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)(一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價(jià)值)投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用)應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)貸：銀行存款等有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)應(yīng)收利息(資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息)貸：投資收益(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動貸：公允價(jià)值變動損益2．公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動金融資產(chǎn)借：銀行存款(價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi))貸：交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(或借方)投資收益(差額，也可能在借方)借：公允價(jià)值變動損益(持有期間該金融資產(chǎn)累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動)貸：投資收益借：投資收益貸：公允價(jià)值變動損益二、持有至到期投資(一)持有至到期投資的初始計(jì)量借：持有至到期投資——成本(面值)——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)——應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券，實(shí)際付款中包含的利息)應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息)貸：銀行存款等(二)持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)貸：投資收益(持有至到期投資期初攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)持有至到期投資——利息調(diào)整(差額，利息調(diào)整攤銷額，也可能在借方)(三)持有至到期投資減值及轉(zhuǎn)回借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失投資轉(zhuǎn)換借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價(jià)值)持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資(成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息)其他綜合收益(差額，也可能在借方)到期投資借：銀行存款等持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資(成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息)投資收益(差額，也可能在借方)三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理(一)應(yīng)收賬款1.發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2.收回應(yīng)收賬款時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款(二)應(yīng)收票據(jù)1.企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2.票據(jù)到期收到款項(xiàng)借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)(到期值)3.企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)借：銀行存款(實(shí)際收到的款項(xiàng))財(cái)務(wù)費(fèi)用(差額)貸：短期借款(附有追索權(quán)，實(shí)際屬于質(zhì)押貸款)應(yīng)收票據(jù)(不附追索權(quán))款進(jìn)行核算，不應(yīng)注銷應(yīng)收票據(jù)。4.企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資借：原材料或庫存商品(應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)收票據(jù)(商業(yè)匯票的票面金額)銀行存款(差額，也可能在借方)四、可供出售金融資產(chǎn)(一)企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和)應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)貸：銀行存款等借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)貸：銀行存款等融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息”科目。產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息(到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利貸：投資收益(可供出售債券投資的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值正常變動借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動貸：其他綜合收益2．公允價(jià)值下降借：其他綜合收益貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(四)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益供出售金融資產(chǎn)減值借：資產(chǎn)減值損失其他綜合收益(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)損失金額，若為累計(jì)收益，則在借方)貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動2.減值轉(zhuǎn)回(1)債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動貸：資產(chǎn)減值損失(2)股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動貸：其他綜合收益(六)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價(jià)值)持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資(成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息)其他綜合收益(差額，也可能在借方)售可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)(賬面價(jià)值)投資收益(差額，也可能在借方)借：其他綜合收益(從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動額)貸：投資收益若為累計(jì)損失，則作相反分錄。第十章負(fù)債及借款費(fèi)用一、貨幣性短期薪酬借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)工人)制造費(fèi)用(車間管理人員)管理費(fèi)用(行政管理人員)銷售費(fèi)用(銷售人員)在建工程(基建人員)研發(fā)支出——資本化支出(研發(fā)人員)貸：應(yīng)付職工薪酬——工資——職工福利——社會保險(xiǎn)費(fèi)——住房公積金——工會經(jīng)費(fèi)——職工教育經(jīng)費(fèi)等二、非貨幣性福利(一)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利1.決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用在建工程研發(fā)支出等貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利2.將自產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)際發(fā)放時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品(二)以外購商品發(fā)放給職工作為福利借：庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款2.決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用在建工程研發(fā)支出等貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利3.將外購商品實(shí)際發(fā)放時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)三、辭退福利借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬(一)企業(yè)借入長期借款借：銀行存款長期借款——利息調(diào)整貸：長期借款——本金(二)資產(chǎn)負(fù)債表日借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出等貸：應(yīng)付利息(或長期借款——應(yīng)計(jì)利息)長期借款——利息調(diào)整【提示】分期付息、一次還本的長期借款，其利息通過“應(yīng)付利息”科目核算；到期一次還本付息的長期借款，其利息通過“長期借款——應(yīng)計(jì)利息”科目核算。(三)歸還長期借款本金借：長期借款——本金貸：銀行存款五、應(yīng)付債券借：銀行存款貸：應(yīng)付債券——面值(債券面值)——利息調(diào)整(差額，或借方)2．期末計(jì)提利息借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等應(yīng)付債券——利息調(diào)整(或貸方)貸：應(yīng)付利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算確定的利息)應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算確定的利息)3．到期歸還本金和利息借：應(yīng)付債券——面值——應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券利息)應(yīng)付利息(分期付息債券最后一次利息)貸：銀行存款1．發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)借：銀行存款應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(或貸方)貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)其他權(quán)益工具(權(quán)益成分的公允價(jià)值)2．轉(zhuǎn)換股份前期末計(jì)提利息借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(或貸方)貸：應(yīng)付利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算確定的利息)應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計(jì)利息)(到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算確定的利息)．轉(zhuǎn)換股份時(shí)借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息)(賬面余額)其他權(quán)益工具(轉(zhuǎn)換部分權(quán)益成分的公允價(jià)值)應(yīng)付利息(可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股時(shí)尚未支付的利息)貸：股本(股票面值×轉(zhuǎn)換的股數(shù))資本公積——股本溢價(jià)(差額)六、長期應(yīng)付款(一)租賃期開始日的會計(jì)處理借：固定資產(chǎn)(或在建工程)(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者＋初始直接費(fèi)用)未確認(rèn)融資費(fèi)用(差額)貸：長期應(yīng)付款(最低租賃付款額)銀行存款(初始直接費(fèi)用)確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偨瑁贺?cái)務(wù)費(fèi)用在建工程(滿足資本化條件時(shí))貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用舊的計(jì)提借：管理費(fèi)用等貸：累計(jì)折舊(四)租賃期屆滿時(shí)的會計(jì)處理如果存在承租人擔(dān)保余值借：長期應(yīng)付款(擔(dān)保余值)計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)如果不存在承租人擔(dān)保余值借：累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)2．留購租賃資產(chǎn)借：長期應(yīng)付款(購買價(jià)款)貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)第十一章債務(wù)重組一、以資產(chǎn)清償債務(wù)1．債務(wù)人的會計(jì)處理借：應(yīng)付賬款等貸：銀行存款營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得(差額)2．債權(quán)人的會計(jì)處理借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失(借方差額)貸：應(yīng)收賬款等資產(chǎn)減值損失(貸方差額)二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本借：應(yīng)付賬款等貸：股本(實(shí)收資本)資本公積——股本溢價(jià)(資本溢價(jià))營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得借：長期股權(quán)投資壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失(借方差額)貸：應(yīng)收賬款等資產(chǎn)減值損失(貸方差額)三、修改其他債務(wù)條件借：應(yīng)付賬款等貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組(公允價(jià)值)預(yù)計(jì)負(fù)債(或有應(yīng)付金額)營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組(公允價(jià)值)壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失(借方差額)貸：應(yīng)收賬款等資產(chǎn)減值損失(貸方差額)第十二章或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債借：營業(yè)外支出等貸：預(yù)計(jì)負(fù)債2．或有事項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)借：其他應(yīng)收款貸：營業(yè)外支出第十五章所得稅所得稅的會計(jì)處理借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債第十六章外幣折算一、確認(rèn)期末匯兌差額借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額貸：銀行存款等(外幣貨幣性項(xiàng)目)二、外幣可供出售金融資產(chǎn)期末確認(rèn)匯兌差額(一)可供出售債券投資借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額貸：可供出售金融資產(chǎn)(二)可供出售股票投資借：其他綜合收益貸：可供出售金融資產(chǎn)三、外幣交易性金融資產(chǎn)期末確認(rèn)匯兌差額借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動貸：公允價(jià)值變動損益第十九章財(cái)務(wù)報(bào)告一、同一控制下企業(yè)合并(一)按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資(1)調(diào)整子公司盈利借：長期股權(quán)投資貸：投資收益(2)調(diào)整子公司虧損借：投資收益貸：長期股權(quán)投資(3)調(diào)整子公司宣告分派現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長期股權(quán)投資(4)調(diào)整子公司其他綜合收益變動(假定其他綜合收益增加)借：長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益——本年(若減少作相反分錄)(5)調(diào)整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(假定所有者權(quán)益增加)借：長期股權(quán)投資貸：資本公積——本年(若減少作相反分錄)2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表(1)調(diào)整以前年度子公司盈利借：長期股權(quán)投資貸：未分配利潤——年初(2)調(diào)整子公司本年盈利借：長期股權(quán)投資貸：投資收益(3)調(diào)整以前年度子公司虧損借：未分配利潤——年初貸：長期股權(quán)投資(4)調(diào)整子公司本年虧損借：投資收益貸：長期股權(quán)投資(5)調(diào)整子公司以前年度分派現(xiàn)金股利借：未分配利潤——年初貸：長期股權(quán)投資(6)調(diào)整子公司當(dāng)年宣告分派現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長期股權(quán)投資 (7)調(diào)整子公司以前年度其他綜合收益變動(假定其他綜合收益增加)借：長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益——年初(若減少作相反分錄)(8)調(diào)整子公司本年其他綜合收益變動(假定其他綜合收益增加)借：長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益——本年(若減少作相反分錄)(9)調(diào)整子公司以前年度除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(假定所有者權(quán)益增加)借：長期股權(quán)投資貸：資本公積——年初(若減少作相反分錄)(10)調(diào)整子公司本年除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(假定所有者權(quán)益增加)借：長期股權(quán)投資貸：資本公積——本年(若減少作相反分錄)(二)與股權(quán)投資有關(guān)的抵銷分錄的編制借：股本(實(shí)收資本)公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤——年末貸：長期股權(quán)投資(母公司)少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例)借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤——年初貸：提取盈余公積對所有者(或股東)的分配未分配利潤——年末借：資本公積(以資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的貸方余額為限)貸：盈余公積(歸屬于現(xiàn)行母公司部分)未分配利潤(歸屬于現(xiàn)行母公司部分)二、非同一控制下企業(yè)合并(一)對子公司個別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整調(diào)整分錄(以管理用固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值)如下：借：固定資產(chǎn)——原價(jià)(調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值)貸：資本公積借：資本公積貸：遞延所得稅負(fù)債借：管理費(fèi)用(當(dāng)年按公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)提折舊)貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊借：遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費(fèi)用2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表借：固定資產(chǎn)——原價(jià)(調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值)貸：資本公積——年初借：資本公積——年初貸：遞延所得稅負(fù)債借：未分配利潤——年初(年初累計(jì)補(bǔ)提折舊)貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊借：遞延所得稅負(fù)債貸：未分配利潤——年初借：管理費(fèi)用(當(dāng)年補(bǔ)提折舊)貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊借：遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費(fèi)用(二)按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資(1)調(diào)整子公司盈利借：長期股權(quán)投資貸：投資收益(2)調(diào)整子公司虧損借：投資收益貸：長期股權(quán)投資(3)調(diào)整子公司宣告分派現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長期股權(quán)投資(4)調(diào)整子公司其他綜合收益變動(假定其他綜合收益增加)借：長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益——本年(若減少作相反分錄)(5)調(diào)整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(假定所有者權(quán)益增加)借：長期股權(quán)投資貸：資本公積——本年(若減少作相反分錄)2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表(1)調(diào)整以前年度子公司盈利借：長期股權(quán)投資貸：未分配利潤——年初(2)調(diào)整子公司本年盈利借：長期股權(quán)投資貸：投資收益(3)調(diào)整以前年度子公司虧損借：未分配利潤——年初貸：長期股權(quán)投資(4)調(diào)整子公司本年虧損借：投資收益貸：長期股權(quán)投資(5)調(diào)整子公司以前年度分派現(xiàn)金股利借：未分配利潤——年初貸：長期股權(quán)投資(6)調(diào)整子公司當(dāng)年宣告分派現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長期股權(quán)投資 (7)調(diào)整子公司以前年度其他綜合收益變動(假定其他綜合收益增加)借：長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益——年初(若減少作相反分錄)(8)調(diào)整子公司本年其他綜合收益變動(假定其他綜合收益增加)借：長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益——本年(若減少作相反分錄)(9)調(diào)整子公司以前年度除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(假定所有者權(quán)益增加)借：長期股權(quán)投資貸：資本公積——年初(若減少作相反分錄)(10)調(diào)整子公司本年除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(假定所有者權(quán)益增加)借：長期股權(quán)投資貸：資本公積——本年(若減少作相反分錄)(三)與股權(quán)投資有關(guān)的抵銷分錄的編制借：股本(實(shí)收資本)公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤——年末商譽(yù)(借方差額)貸：長期股權(quán)投資(母公司)少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例)盈余公積未分配利潤(合并當(dāng)期期末為“營業(yè)外收入”)(貸方差額)借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤——年初貸：提取盈余公積對所有者(或股東)的分配未分配利潤——年末三、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理(一)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷借：債務(wù)類項(xiàng)目貸：債權(quán)類項(xiàng)目(1)當(dāng)應(yīng)付債券的攤余成本大于持有至到期投資的攤余成本時(shí)借：應(yīng)付債券(個別報(bào)表的攤余成本)貸：持有至到期投資(個別報(bào)表的攤余成本)財(cái)務(wù)費(fèi)用(差額倒擠)(2)當(dāng)應(yīng)付債券的攤余成本小于持有至到期投資的攤余成本時(shí)借：應(yīng)付債券(個別報(bào)表的攤余成本)投資收益(差額倒擠)貸：持有至到期投資(個別報(bào)表的攤余成本)(二)內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費(fèi)用的抵銷借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用(在建工程)等(三)內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷首先抵銷壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)，抵銷分錄為：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤——年初然后將本期計(jì)提(或沖回)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額予以抵銷，抵銷分錄與計(jì)提(或沖回)分錄借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備具體做法是：先抵銷期初數(shù)，然后抵銷期初數(shù)與期末數(shù)的差額。(四)內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)所得稅會計(jì)的合并處理首先，抵銷期初壞賬準(zhǔn)備對遞延所得稅的影響借：未分配利潤——年初(期初壞賬準(zhǔn)備余額×所得稅稅率)貸：遞延所得稅資產(chǎn)末余額=期末壞賬準(zhǔn)備余額×所得稅稅率)若壞賬準(zhǔn)備期末余額大于期初余額借：所得稅費(fèi)用(壞賬準(zhǔn)備增加額×所得稅稅率)貸：遞延所得稅資產(chǎn)若壞賬準(zhǔn)備期末余額小于期初余額借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用(壞賬準(zhǔn)備減少額×所得稅稅率)四、內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷(一)不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷借：未分配利潤——年初(年初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)營業(yè)收入(本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入)貸：營業(yè)成本(倒擠)存貨(期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)(二)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷首先抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)，抵銷分錄為：借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：未分配利潤——年初然后抵銷因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，抵銷分錄為：借：營業(yè)成本貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備未借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失個別財(cái)務(wù)報(bào)表若為轉(zhuǎn)回減值損失，則作相反會計(jì)分錄。(三)內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會計(jì)的合并處理調(diào)整期初數(shù)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤——年初【提示】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額即為上期期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額。2.調(diào)整期初期末差額借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用五、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并抵銷處理(一)未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷1.將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：未分配利潤——年初貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)(期初固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)2.將期初累計(jì)多提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊(期初累計(jì)多提折舊)貸：未分配利潤——年初3.將本期購入的固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷(1)一方銷售的商品，另一方購入后作為管理用固定資產(chǎn)借：營業(yè)收入(本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷售收入)貸：營業(yè)成本(本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷售成本)固定資產(chǎn)——原價(jià)(本期購入的固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)(2)一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為管理用固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)處置收益貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)(本期購入的固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)【提示】二者的區(qū)別在于出售方持有資產(chǎn)對應(yīng)處置損益計(jì)入利潤表的項(xiàng)目不同。4.將本期多提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊(本期多提折舊)貸：管理費(fèi)用等(二)發(fā)生變賣或報(bào)廢情況下的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷1.將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：未分配利潤——年初貸：資產(chǎn)處置收益等(期初固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)2.將期初累計(jì)多提折舊抵銷借：資產(chǎn)處置收益等(期初累計(jì)多提折舊)貸：未分配利潤——年初3.將本期多提折舊抵銷借：資產(chǎn)處置收益等(本期多提折舊)貸：管理費(fèi)用等(三)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)所得稅會計(jì)的合并處理調(diào)整期初數(shù)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤——年初2.調(diào)整期初、期末差額借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用六、母公司購買子公司少數(shù)股東股權(quán)(一)個別報(bào)表借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款等(二)合并報(bào)表借：資本公積貸：長期股權(quán)投資(新取得長期股權(quán)投資與按新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司持續(xù)計(jì)算凈資產(chǎn)份額之間的差額)七、不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司長期股權(quán)投資(一)個別報(bào)表借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資投資收益(差額，可能在借方)(二)合并報(bào)表借：投資收益貸：資本公積(售價(jià)-子公司持續(xù)計(jì)算凈資產(chǎn)份額×出售比例)【提示】合并報(bào)表還有其他調(diào)整分錄，暫不考慮。八、因子公司少數(shù)股東增資導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋借：長期股權(quán)投資貸：資本公積第二十章政府會計(jì)一、國庫集中支付業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1.財(cái)政直接支付方式(1)收到“財(cái)政直接支付入賬通知書”時(shí)，按照通知書中的直接支付入賬金額借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入(2)年度終了，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 (3)下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，事業(yè)單位以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付2.財(cái)政授權(quán)支付方式 (1)收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，根據(jù)通知書所列數(shù)額借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助收入(2)按規(guī)定支用額度時(shí)借：事業(yè)支出等貸：零余額賬戶用款額度(3)年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時(shí)借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度(4)下年年初恢復(fù)額度時(shí)借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付(5)財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)①年度終了，根據(jù)未下達(dá)的用款額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付貸：財(cái)政補(bǔ)助收入②下年度收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付二、長期投資的核算(一)長期投資的取得1.以貨幣資金取得的長期投資借：長期投資(購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi))貸：銀行存款等同時(shí)，按照投資成本金額借：事業(yè)基金貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資2.以固定資產(chǎn)取得的長期投資借：長期投資(評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi))貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資借：其他支出(發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi))貸：銀行存款等借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)(投出固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金)累計(jì)折舊(投出固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊)貸：固定資產(chǎn)(投出固定資產(chǎn)的賬面余額)3.以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期投資借：長期投資(評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi))貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資借：其他支出(發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi))貸：銀行存款等借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)(投出無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金)累計(jì)攤銷(投出無形資產(chǎn)已計(jì)提攤銷)貸：無形資產(chǎn)(投出無形資產(chǎn)的賬面余額)4.以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期投資借：長期投資(評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi))貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資借：其他支出(發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi))貸：銀行存款等(二)長期投資持有期間的收益借：銀行存款等貸：其他收入——投資收益(三)長期投資的處置1.對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資借：銀行存款等(實(shí)際收到的金額)貸：長期投資(收回長期投資的成本)其他收入——投資收益(差額，也可能在借方)同時(shí)，按照收回長期投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資貸：事業(yè)基金2.事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓或核銷長期股權(quán)投資(1)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)借：待處置資產(chǎn)損溢(賬面余額)貸：長期投資(2)實(shí)際轉(zhuǎn)讓或報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資貸：待處置資產(chǎn)損溢轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資過程中取得的凈收入，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定處理。三、固定資產(chǎn)的核算(一)固定資產(chǎn)的取得1.購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的會計(jì)處理借：固定資產(chǎn)(確定的成本)貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)(1)如取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票借：事業(yè)支出等(構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出金額)貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等(實(shí)際支付金額)其他應(yīng)付款或長期應(yīng)付款(扣留的質(zhì)量保證金)質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí)借：其他應(yīng)付款或長期應(yīng)付款(扣留的質(zhì)量保證金)貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等(2)取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的借：事業(yè)支出等(不包括質(zhì)量保證金的支出金額)貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí)借：事業(yè)支出等(實(shí)際支付的金額)貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等2.融資租入固定資產(chǎn)的會計(jì)處理借：固定資產(chǎn)(確定的成本)貸：長期應(yīng)付款(租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款)非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)(差額)同時(shí)，實(shí)際支付相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等時(shí)借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等定期支付租金時(shí)，按照支付的租金金額借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等借：長期應(yīng)付款貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)(二)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)貸：累計(jì)折舊(三)固定資產(chǎn)的處置1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)借：待處置資產(chǎn)損溢計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)2.固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢3.發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)借：待處置資產(chǎn)損溢貸：銀行存款4.收到殘料變價(jià)收入時(shí)借：銀行存款貸：待處置資產(chǎn)損溢5.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈收入借：待處置資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)繳國庫款四、無形資產(chǎn)的核算(一)無形資產(chǎn)的取得借：無形資產(chǎn)(確定的無形資產(chǎn)成本)貸：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等(二)計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)貸：累計(jì)攤銷(三)無形資產(chǎn)的處置1.無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)借：待處置資產(chǎn)損溢計(jì)攤銷貸：無形資產(chǎn)2.無形資產(chǎn)實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢3.收到轉(zhuǎn)讓收入時(shí)借：銀行存款貸：待處置資產(chǎn)損溢4.結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入借：待處置資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)繳國庫款五、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和結(jié)余分配的核算(一)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算1.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算(1)會計(jì)期末借：財(cái)政補(bǔ)助收入——基本支出、項(xiàng)目支出貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)政補(bǔ)助支出)、項(xiàng)目支出(財(cái)政補(bǔ)助支出)(2)年末，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性