企業(yè)會計規(guī)范改革

１１９９３年的“兩則”“兩制”

１９９２年，財政部了《企業(yè)會計準則——根本準則》和《企業(yè)財務通則》以及分行業(yè)的財務會計制度，并于１９９３年７月１日起在全部企業(yè)實施?！皟蓜t兩制”的和實施，實現(xiàn)了我國會計核算模式的轉換，即由適應于規(guī)劃經(jīng)濟體制的會計核算模式，轉換為適應社會主義市場經(jīng)濟體制的會計核算模式，建立了資產(chǎn)、負債、全部者權益、收入、費用和利潤六大會計要素，由多種記賬方法統(tǒng)一為借貸記賬法；資金平衡表改為資產(chǎn)負債表等?！皟蓜t兩制”在肯定程度上實現(xiàn)了會計核算模式的國際化，為引進外資、企業(yè)走出國門奠定了財務會計根底。

２２００１年的《企業(yè)會計制度》

財政部于２０００年１２月２９日并于２００１年開頭實施的《企業(yè)會計制度》是我國會計核算的一個重大改革。取消了分行業(yè)和分經(jīng)營方式會計制度，建立綜合統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，實現(xiàn)了全國范圍內(nèi)的企業(yè)會計信息的可比全都。它加速了我國會計的國際接軌，為我國參加世界貿(mào)易組織，促進社會主義市場經(jīng)濟的安康進展奠定良好的會計根底。它同我國原來的按企業(yè)經(jīng)營方式和行業(yè)類別設計的會計核算制度相比擬，在形式、內(nèi)容等方面實現(xiàn)了以下幾個突破。

２．１統(tǒng)一了全國范圍的企業(yè)會計核算標準，實現(xiàn)了不同企業(yè)性質、不同行業(yè)會計信息的可比性

可比性原則是會計信息的重要質量特征之一，它要求同一企業(yè)在不同時期以及不同企業(yè)對一樣交易或事項的處理都要采納全都的方法。這次改革中出臺的《企業(yè)會計制度》沖破了原有的思路，將制度定位于全國全部的企業(yè)（金融保險企業(yè)和小規(guī)模企業(yè)除外），實現(xiàn)了全國范圍內(nèi)的企業(yè)會計信息的可比。

２．２正確地處理了準則與制度的關系，實現(xiàn)了二者的協(xié)調(diào)和整合

這次出臺的《企業(yè)會計制度》則實現(xiàn)了準則和制度的功能組合，博采二者之長，對企業(yè)會計要素確實認、計量、記錄和報告全過程作出了系統(tǒng)的規(guī)定，并把會計核算應遵循的根本原則也融入其中；特殊是在制度中納入了我國業(yè)已出臺并經(jīng)過實踐證明是比擬成熟的十幾項詳細會計準則的有關內(nèi)容，較好地實現(xiàn)了準則與制度的協(xié)調(diào)和整合，使我國會計在聽從并效勞于國家經(jīng)濟轉軌的同時找到了一條實現(xiàn)自身轉軌的可行之路。我國聞名會計學家葛家激教授在１９９９年曾指出：準則與制度無所謂孰優(yōu)孰劣，實質重于形式，只要在內(nèi)容上借鑒國際上通用的會計慣例，吸取世界上先進的會計處理和信息披露技術，即使采納我國會計界喜聞樂見的“制度”作為形式，也未必能降低它所能起的會計標準作用。

２．３實現(xiàn)了根本會計要素的界定及相關的會計確認、計量的科學化與合理化

會計要素是企業(yè)對外供應財務會計信息的根本框架。《企業(yè)會計制度》在對資產(chǎn)、負債、收入、費用等根本會計要素的界定上，采納了經(jīng)濟利益流入／流出理論，這相對于１９９２年的《企業(yè)會計準則》（根本準則）而言，無疑是一個顯著的進步，也與《企業(yè)財務會計報告條例》的相關定義保持了全都。實際上，正是由于原來對根本會計要素界定的不妥當、不科學，才導致了以此為根底設計產(chǎn)出的財務會計信息與經(jīng)濟事實相背離。以資產(chǎn)。負債為例，原來《準則》將資產(chǎn)定義為“企業(yè)擁有或者掌握的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源”，沒有強調(diào)資產(chǎn)“預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”這一本質特征，致使一些不符合資產(chǎn)定義的工程如“開辦費”、“待處理財產(chǎn)損失”等被確認為資產(chǎn)，一些價值嚴峻減損的資產(chǎn)也沒有進展相應的調(diào)整。這就導致企業(yè)對外供應的財務會計報告虛增資產(chǎn)和業(yè)績，造成會計信息的合法失真。同樣，《準則》將負債定義為“企業(yè)所擔當?shù)哪芤载泿庞嬃俊⑿枰再Y產(chǎn)或勞務償付的債務”，沒有強調(diào)“履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)”這一實質，從而使一些符合負債定義的工程如“估計負債”等未能包括在負債內(nèi)，導致企業(yè)對外供應的負債不實。

３２００６年的《企業(yè)會計準則》體系

我國會計改革最重要的階段應當是２００６年以來，主要標志是２００６年２月１５日財政部正式了我國會計準則體系，包括１個根本準則和３８個詳細準則，其中除了對原有１６個準則進展重大修改外，新增詳細準則２２個，并包括了相應金融企業(yè)和非金融企業(yè)的會計科目和會計報表格式，這充分說明我國的會計改革已到達一個全新的階段和較高的水平。

３．１新準則必將完畢準則與制度并存的局面

本次會計改革主要解決會計理念、原則和方法等深層次問題。企業(yè)會計準則體系，涵蓋各類企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務并可獨立實施。因此，實施新準則的企業(yè)必將完畢準則與制度并存的局面。本次會計改革的顯著特點是實現(xiàn)與國際財務報告準則的實質性趨同。會計準則的國際趨同，是當今世界財務會計進展的方向。經(jīng)濟全球化和資本市場國際化程度的不斷加深，必定要求會計準則的國際協(xié)調(diào)乃至全球趨同。會計準則國際協(xié)調(diào)和全球趨同的現(xiàn)實根底，是各國國家會計準則即財務會計實務標準趨于全都。毫無疑問，假如一國內(nèi)部的會計標準尚未統(tǒng)一，很難想象該國不同行業(yè)、不同全部制、不同企業(yè)之間的財務信息能夠高質量、透亮和可比，而會計準則的國際趨同勢必難以實現(xiàn)。會計準則國際協(xié)調(diào)乃至全球趨同所要解決的最為關鍵的問題，是提高財務信息的可比性?？梢灶A期，在今后不太長的時間內(nèi)，我國大中企業(yè)財務會計實務標準必將統(tǒng)一執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。

３．２企業(yè)會計準則更適合市場經(jīng)濟模式

企業(yè)會計準則體系的建立，順應了我國市場經(jīng)濟的進展進程，奠定了根本準則的根底地位，引入了公允價值計量屬性，建立了完整的財務報告體系，極大地提升了我國的市場經(jīng)濟地位，為我國企業(yè)走出去、請進來供應了便利，也為大中企業(yè)提高國際競爭力量供應了有力支持。因此，我國企業(yè)會計準則體系是應我國市場經(jīng)濟進展的客觀要求，在財務會計實務標準方面的深刻而全面的變革，是一次重大的強制性制度變遷。這一制度變遷的促成，既有來自我國市場經(jīng)濟進展的內(nèi)在客觀要求的動力，也有我國企業(yè)參加國際市場競爭的眾多時機誘因和巨大壓力。新準則體系的標志著我國會計改革已到達一個較高的水平和層面，新準則體系堅持與國際會計準則趨同的原則，并提出了很多新理念和新思維。

３．３推動我國會計國際化的需要

我國經(jīng)濟在國際舞臺中正扮演著越來越重要的角色，會計作為反映和監(jiān)視經(jīng)濟活動、效勞經(jīng)濟進展的重要根底，也應走上國際舞臺，發(fā)揮其應有的作用。這是一項具有戰(zhàn)略意義的系統(tǒng)工程，而會計準則的制定是其中一項重要的根底性工作。因此我們有必要從促進國際趨同的會計準則制定入手，一步一個腳印，腳踏實地，全面提升我國會計人員素養(yǎng)和會計進展水平，提高我國會計的國際話語權，推動我國會計的標準化和國際化。

４新會計準則體系有利于施工企業(yè)加強治理和可持續(xù)進展

４．１新會計準則對施工企業(yè)治理特殊是財務治理提出較高要求

目前，會計準則的理念與財務治理的理念有融合的趨勢。財務治理的重點和目標是進展財務決策，而財務決策的前提是計算和評估企業(yè)的價值。企業(yè)會計準則和財務治理都是關于價值確實認和計量，新會計準則從決策有用的觀點動身，更好地考慮了和財務治理的融合。新會計準則與財務學、金融學、治理學以及信息和網(wǎng)絡技術等嚴密結合，若干詳細準則如金融工具、租賃等準則，涉及實際利率法、攤余本錢、現(xiàn)值等財務治理工作，對企業(yè)的精細化治理和精算工作提出了很高要求，特殊是對金融企業(yè)，對于某些資產(chǎn)占用形式主要為金融性資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的公司，在經(jīng)營沒有發(fā)生任何變化的狀況下，作為衡量經(jīng)營業(yè)績的凈利潤和凈資產(chǎn)可能大幅波動。因此，此類公司為了穩(wěn)定經(jīng)營業(yè)績，會大量使用股指期貨和利率期貨等金融期貨衍生產(chǎn)品來治理風險，由此又導致對金融期貨產(chǎn)品的需求增加。

４．２新會計準則有利于企業(yè)加強內(nèi)部掌握

確保財務報告的真實牢靠，是企業(yè)內(nèi)部掌握工作的重要內(nèi)容和環(huán)節(jié)。企業(yè)的經(jīng)營治理活動，最終要通過財務報告來反映，保證財務報告真實牢靠