中國稅制改革與發(fā)展的思考內(nèi)容摘要中國稅制改革的歷程“十一五”時期稅制改革的內(nèi)容、效果及存在問題今后稅制改革的環(huán)境：國內(nèi)、國際稅制改革的趨勢一、中國稅制改革的歷程（一）有計劃商品經(jīng)濟時期的稅制改革（1978～1993年）（二）社會主義市場經(jīng)濟初期的稅制改革：1994年工商稅制改革（三）“九五”、“十五”時期的稅制改革（1995-2005）（一）有計劃商品經(jīng)濟時期的稅制改革（1978～1993年）1.1978～1982年的涉外稅制改革?！吨型夂腺Y經(jīng)營企業(yè)所得稅法》《個人所得稅法》《外國企業(yè)所得稅法》對中外合資企業(yè)、外國企業(yè)繼續(xù)征收工商統(tǒng)一稅、城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅，初步形成了一套大體適用的涉外稅收制度。（一）有計劃商品經(jīng)濟時期的稅制改革（1978～1993年）2.1983年第一步“利改稅”方案。將新中國成立后實行了30多年的國營企業(yè)向國家上繳利潤的制度改為繳納企業(yè)所得稅。從理論上和實踐上突破了國營企業(yè)只能向國家繳納利潤、國家不能向國營企業(yè)征收所得稅的禁區(qū)。（一）有計劃商品經(jīng)濟時期的稅制改革（1978～1993年）3.1984年第二步“利改稅”方案和工商稅制改革。我國改革開放之后第一次大規(guī)模的稅制改革。發(fā)布了關(guān)于國營企業(yè)所得稅、國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅、產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅、鹽稅、資源稅的一系列行政法規(guī)。發(fā)布了關(guān)于征收集體企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅、城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅、城市維護建設稅、獎金稅（包括國營企業(yè)獎金稅、集體企業(yè)獎金稅和事業(yè)單位獎金稅）、國營企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、特別消費稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、筵席稅等稅收的法規(guī)。1991年，第七屆全國人大第四次會議將中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法與外國企業(yè)所得稅法合并為《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》。（一）有計劃商品經(jīng)濟時期的稅制改革（1978～1993年）我國稅制逐步轉(zhuǎn)化為多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次的復合稅制，稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的杠桿作用日益加強。（二）社會主義市場經(jīng)濟初期的稅制改革：1994年工商稅制改革1994年我國啟動了新中國成立以來規(guī)模最大、范圍最廣、內(nèi)容最深刻、力度最強的工商稅制改革。1．全面改革流轉(zhuǎn)稅。2.對內(nèi)資企業(yè)實行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅。3．統(tǒng)一個人所得稅。4．調(diào)整、撤并和開征其他一些稅種。如調(diào)整資源稅、城市維護建設稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；取消集市交易稅、牲畜交易稅、燒油特別稅、獎金稅和工資調(diào)節(jié)稅；開征土地增值稅、證券交易印花稅；鹽稅并入資源稅，特別消費稅并入消費稅。（三）“九五”、“十五”時期的稅制改革1．啟動“費改稅”和“稅費改革”2000年10月22日，國務院頒布《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》，自2001年1月1日起在全國范圍內(nèi)征收。取消了車輛購置附加費。從2000年開始，在農(nóng)村開展稅費改革，逐步減輕農(nóng)民稅費負擔，直至取消農(nóng)業(yè)稅。2．試點增值稅轉(zhuǎn)型。從2004年7月1日起，增值稅從生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)型開始試點，即在東北三省選擇部分行業(yè)試行擴大進項稅額抵扣范圍，為接下來的全面推廣積累經(jīng)驗。3．改革出口退退稅制度。出口綜合退稅率率一直在提高，，1998-2003年間，，綜合退稅率自自8.29%提提高到9.24%，后又提高高到11.8%。2004年，對對出口退稅機制制進行了改革，，建立起中央和和地方共同負擔擔出口退稅的新新機制。自2005年1月1日起，調(diào)調(diào)整中央與地方方出口退稅分擔擔比例，國務院院批準核定的各各地出口退稅基基數(shù)不變，超基基數(shù)部分中央與與地方按照92.5：7.5的比例共同負負擔。4．所得稅收入入分享改革。自2002年1月1日起，改改革按企業(yè)隸屬屬關(guān)系劃分所得得稅收入的辦法法，對企業(yè)所得得稅和個人所得得稅收入實行中中央與地方按比比例分享的辦法法。2002年，50%：50%2003年起，，60%：40%二、“十一五””時期稅制改革革的內(nèi)容、效果果及存在問題（一）“十一五五”稅制改革的的內(nèi)容（二）“十一五五”稅制改革的的效果與存在問問題（一）稅制改革革的內(nèi)容2003年黨的十六屆三中中全會《關(guān)于完完善社會主義市市場經(jīng)濟體制若若干問題的決定定》指出：分步步實施稅收制度度改革。按照““簡稅制、寬稅稅基、低稅率、、嚴征管”的原原則，穩(wěn)步推進進稅收改革。稅改方案1：十十六屆三中全會會《決定》改革出口退稅制制度統(tǒng)一各類企業(yè)稅稅收制度增值稅由生產(chǎn)型型改為消費型，，將設備投資納納入增值稅抵扣扣范圍完善消費稅，適適當擴大稅基改進個人所得稅稅，實行綜合和和分類相結(jié)合的的個人所得稅制制實施城鎮(zhèn)建設稅稅費改革，條件件具備時對不動動產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)規(guī)范的物業(yè)稅，，相應取消有關(guān)關(guān)收費在統(tǒng)一稅政前提提下，賦予地方方適當?shù)亩愓芄芾頇?quán)創(chuàng)造條件逐步實實現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)統(tǒng)一稅改方案2：““十一五”規(guī)劃劃在全國范圍內(nèi)實實現(xiàn)增值稅由生生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費費型適當調(diào)整消費稅稅征收范圍，合合理調(diào)整部分應應稅品目稅負水水平和征繳辦法法適時開征燃油稅稅合理調(diào)整營業(yè)稅稅征稅范圍和稅稅目完善出口退稅制制度統(tǒng)一各類企業(yè)稅稅收制度實行綜合和分類類相結(jié)合的個人人所得稅制度改革房地產(chǎn)稅收收制度，穩(wěn)步推推行物業(yè)稅并相相應取消有關(guān)收收費改革資源稅制度度完善城市維護建建設稅、耕地占占用稅、印花稅稅稅改進程盤點:已實施項目目按時間順序：改進個人所得稅稅——費用扣除標準＋＋自行申報：2006.1、2008.3城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一：：取消農(nóng)業(yè)稅－－2006.1完善消費稅：2006.4統(tǒng)一內(nèi)外資車船船稅：2007.1修訂車船稅、城城鎮(zhèn)土地使用稅稅、耕地占用稅、城市維護建設稅稅和教育費附加加：2007、2007、2008、2010、2010企業(yè)所得稅“兩兩法”合并：2008.1增值稅全國轉(zhuǎn)型型：2009.1營業(yè)稅改革：2009.1燃油稅：2009.1資源稅改革試點點：2010.6稅改項目1：增增值稅改革增值稅的意義：：對增值額征稅稅出生背景：抑熱熱＋增收＋征收收率低時過境遷：生產(chǎn)產(chǎn)型→消費型04年7月1日：東北試點——四年之久07年7月1日：中部26城市試點08年7月1日，內(nèi)蒙古自治治區(qū)東部五個盟盟市、四川汶川川地震受災嚴重重地區(qū)。09年1月1日：全國實施消費型增值稅：：允許納稅人在在計算增值稅時時，扣除當期因因生產(chǎn)產(chǎn)品或勞勞務而外購的原原材料、燃料、、低值易耗品、、包裝物等的已已征稅款，同時時允許一次性抵抵扣當期外購固固定資產(chǎn)的已征征稅款增值稅全國轉(zhuǎn)型型的內(nèi)容（1）允許企業(yè)抵扣扣新購入設備所所含的增值稅；；（2）取消進口設備備免征增值稅和和外商投資企業(yè)業(yè)采購國產(chǎn)設備備增值稅退稅政政策；（3）將小規(guī)模納稅稅人的增值稅征征收率統(tǒng)一調(diào)低低至3％；（4）將礦產(chǎn)品增值值稅稅率從13%恢復到17％。財政部估算成本本2009年實施施該項改革：減少當年增值稅稅收入約1200億元減少城市維護建建設稅收入約60億元減少教育費附加加收入約36億億元增加企業(yè)所得稅稅約６３億元增減相抵后將減減輕企業(yè)稅負共共約1233億億元。稅改項目2：““兩稅合并”“合并”范圍：企業(yè)所得稅與外外商投資企業(yè)和和外國企業(yè)所得得稅車船使用稅和車車船使用牌照稅稅房產(chǎn)稅和城市房房地產(chǎn)稅土地使用稅+耕地占用稅城市維護建設稅稅＋教育費附加加重點：企業(yè)所得得稅---四個統(tǒng)一利益受損方：阻阻力頗大的改革革牽動增值稅轉(zhuǎn)型型：“捆綁上市市”企業(yè)所得稅法的的改革內(nèi)容統(tǒng)一稅法；統(tǒng)一稅率；統(tǒng)一稅前扣除；；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政政策；對盈利低的小企企業(yè)實行低稅率率照顧；實行鼓勵高新技技術(shù)企業(yè)和其他他企業(yè)的稅收激激勵政策。根據(jù)最初測算，，2008年內(nèi)資企業(yè)減少少所得稅1300億元，外資企業(yè)業(yè)增加400億元，兩者相抵抵，實際減少稅稅收收入900億元。新舊企業(yè)所得稅稅法的部分比較較原稅法新稅法納稅人獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適合此法。應納稅所得額應稅所得額＝收入總額－準予扣除項目金額收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額工資扣除標準支付給職工的工資按照計稅工資標準扣除企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除保險金扣除按國家規(guī)定為全體雇員上交的各類保險基金和統(tǒng)籌基金，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。向商業(yè)保險機構(gòu)投保的不得扣除。企業(yè)依照國務院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。向商業(yè)保險機構(gòu)投保的不得扣除。原稅法新稅法工會經(jīng)費、福利費、教育費扣除標準工會經(jīng)費、福利費、教育費，分別按計稅工資總額的2％、14％、1.5％計算扣除。企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出、工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額14%、2%的部分，準予扣除。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

業(yè)務招待費扣除標準業(yè)務招待費，按實準予扣除的限額規(guī)定為：年營業(yè)收入不到1500萬元的，不超過年營業(yè)收入的5‰;年營業(yè)收入在1500萬元以上，不超過這部分營業(yè)收入的3‰；企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。廣告費、業(yè)務宣傳費扣除標準廣告費支出不超過年銷售(營業(yè))收入2％的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。業(yè)務宣傳費(包括未通過媒體的廣告性支出)，在不超過銷售額或營業(yè)收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。原稅法新稅法公益性捐贈支出扣除標準公益，救濟性質(zhì)的捐贈在年度應納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準予扣除。企業(yè)的公益、救濟性質(zhì)的捐贈準予扣除的計算程序：①調(diào)整應納稅所得額，將企業(yè)已在“營業(yè)外支出”中列支的捐贈額剔除，計入企業(yè)的應納稅所得額；②將調(diào)整后的應納稅所得額乘以3%，計算出法定公益、救濟性質(zhì)的捐贈扣除額；③將調(diào)整后的應納稅所得額減去法定的公益、救濟性質(zhì)的捐贈扣除額，其差額為應納稅所得額。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。關(guān)于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

（一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；

（二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。稅收優(yōu)惠年應納稅所得額在3萬元（含）以下的企業(yè)暫按18％的稅率征稅；年應納稅所得額在3萬元－10萬元（含）的企業(yè)暫按27％的稅率征稅。高新技術(shù)企業(yè)減按15%征稅，且新企業(yè)免稅兩年。新創(chuàng)辦軟件企業(yè)自獲利年度起，享受“兩免三減半”即免稅兩年、減半征收所得稅三年的優(yōu)惠。

校辦企業(yè)、農(nóng)場的經(jīng)營所得暫免稅。

第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)可在一定期限內(nèi)減、免稅。“老少邊窮”地區(qū)新辦企業(yè)可在三年內(nèi)減免。技術(shù)轉(zhuǎn)讓及其相關(guān)咨詢培訓年凈收入在30萬元以下的暫免征收所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；（二）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得；“三免三減半”（《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目）（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。原稅法新稅法企業(yè)支出的加計扣除安置待業(yè)人員達到規(guī)定比例的；新辦勞動就業(yè)服務企業(yè)；企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；（企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。）（二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

其他稅收優(yōu)惠利用三廢原料的企業(yè)可在五年內(nèi)減免。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入（90%）。企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。本法公布前已經(jīng)批準設立的企業(yè)，依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務院規(guī)定，可以在本法施行后五年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計算。原稅法新稅法稅改項目3：營營業(yè)稅改革擴大營業(yè)稅納稅稅人范圍，不僅僅在境內(nèi)提供勞勞務的單位或個個人需要繳納營營業(yè)稅，而且在在境內(nèi)接受勞務務的單位或個人人，也是營業(yè)稅稅納稅人。擴寬視同銷售范范圍，即居民個個人將不動產(chǎn)或或土地使用權(quán)無無償贈送其他單單位或個人，也也屬營業(yè)稅征稅稅范圍。調(diào)整部分項目征征稅范圍，即對對過去符合繳納納營業(yè)稅條件但但未納入征收范范圍的行為，明明確征收營業(yè)稅稅并對其中部分分項目仍給予免免稅照顧對于營業(yè)稅額的的規(guī)范、兼營和和混同銷售行為為征稅的劃分，，申報納稅期限限和納稅地點的的表述做了相應應的修改。稅改項目4：個個人所得稅任重重道遠功能：籌集收入＋調(diào)節(jié)節(jié)分配問題：調(diào)節(jié)收入入作用不理想特點：11個類別———分類計征＋源源泉扣繳分類計征，綜合合計量個人收入入能力欠佳收入分配差距凸凸現(xiàn)方向：實行綜合合和分類相結(jié)合合（新一輪稅改已已確立，2003）目前僅邁出第一一步：提升扣除除額＋高收入者者和多處收入者者自行申報個稅具體改革內(nèi)內(nèi)容（1）提高費用扣除除標準。第1次提高：2006.1.1，800→1600第2次提高：2008.3.1，1600→2000（2）對儲蓄存款利利息所得暫免征征收個稅。2008.10.9（3）承包承租經(jīng)營營所得必要費用用扣除額調(diào)整為為2000元，外籍人員等等納稅人的附加加減除費用調(diào)整整為每人每月2800元。（4）2007年起，12萬以上自行申報報納稅稅改項目5：消消費稅改革（1）新增稅目高爾夫球及球具具、高檔手表、、游艇、木制一一次性筷子、實實木地板等（2）取消汽油、柴柴油兩個稅目，，增列成品油稅稅目，汽油、柴柴油作為該稅目目下的兩個子目目。在成品油下，增增列石腦油、溶溶劑油、潤滑油油、燃料油、航航空煤油等五個個子目。（3）取消“護膚膚護發(fā)品”稅目目原屬于護膚護發(fā)發(fā)品征稅范圍的的“高檔護膚類類”化妝品列入入化妝品稅目。。（4）調(diào)整小汽車稅稅目稅率。取消小汽車稅目目下的小轎車、、越野車、小客客車子目。在小汽車稅目下下分設乘用車、、中輕型商用客客車子目。（5）調(diào)整摩托車、、汽車輪胎和白白酒稅率。消費稅改革突出出“兩個重點””突出了促進環(huán)境境保護和節(jié)約資資源的重點。突出了合理引導導消費和間接調(diào)調(diào)節(jié)收入分配的的重點。2008，修訂訂《中華人民共共和國消費稅暫暫行條例》（1）上升法律層級級。1994年以來出臺的消消費稅政策調(diào)整整內(nèi)容，更新到到暫行條例。金銀首飾、鉑金金首飾、鉆石及及鉆石飾品的消消費稅調(diào)整到零零售環(huán)節(jié)征收，，對卷煙和白酒增增加復合計稅辦辦法消費稅稅目稅率率調(diào)整（2）納稅申報期限限：10日延長到15日；對消費稅的的納稅地點進行行調(diào)整與增值稅條例相相銜接成品油稅費改革革（1）無鉛汽油的單單位稅額：每升升0.2元→每升1.0元含鉛汽油：每升升0.28元→每升1.4元（2）柴油：由每升升0.1元→每升0.8元（3）石腦油、溶劑劑油和潤滑油：：每升0.2元→每升1.0元。（4）航空煤油和燃燃料油：每升0.1元→每升0.8元。（5）改革取消了公公路養(yǎng)路費等6項收費，逐步有有序取消政府還還貸二級公路收收費，同時相應應提高成品油消消費稅單位稅額額，改為價內(nèi)征征收。稅改項目6：取取消農(nóng)業(yè)稅全國范圍內(nèi)徹底底取消農(nóng)業(yè)稅：：2006.3.14；第十屆全國人人大第四次會議議農(nóng)業(yè)稅：中國歷歷史上延續(xù)2600年結(jié)束農(nóng)民種田交交稅的歷史每年減輕農(nóng)民負負擔超過1335億元。稅改項目7：資資源稅改革試點點啟動新疆原油、、天然氣資源稅稅試點改革：2010.6.1新疆2010年的資源稅收入入高達19.1億元，同比猛增增232.3%。2010年7月，國務院西部部工作會議決定定，將在西部12省區(qū)對煤炭、石石油、天然氣等等資源稅由從量量征收改為從價價征收。新疆方案（1）從2010年6月1日起，在新疆開開采原油、天然然氣的納稅人繳繳納的資源稅實實行從價計征，，稅率為5%。（2）考慮到公平稅稅負、便于征管管的原則，取消消過去對原油開開采過程中加熱熱、修井用油免免征資源稅的規(guī)規(guī)定，而改為：：納稅人開采的的原油、天然氣氣，自用于連續(xù)續(xù)生產(chǎn)原油、天天然氣的，不繳繳納資源稅。（3）自用于其他方方面的，視同銷銷售，依照規(guī)定定計算繳納資源源稅；為鼓勵低低品位和難采資資源的開采，提提高資源的回采采率和利用效率率，對稠油、高高凝油、高含硫硫天然氣和三次次采油實施減征征資源稅的政策策。（4）運用簡便征收收的辦法落實資資源稅減稅政策策。（二）“十一五五”稅制改革的的效果與不足“十一五”時期期的稅制改革：：總體評價：在國內(nèi)外環(huán)境發(fā)發(fā)生深刻變化的的背景下籌劃和和推進的?；就瓿闪祟A定定的稅制改革內(nèi)內(nèi)容體現(xiàn)了“簡稅制制、寬稅基、低低稅率、嚴征管管”的稅改精神神。稅改的積極意義義（1）稅改內(nèi)容容全面包括增值稅、消消費稅、營業(yè)稅稅在內(nèi)的流轉(zhuǎn)稅稅改革農(nóng)業(yè)稅改革統(tǒng)一內(nèi)外資的企企業(yè)所得稅、統(tǒng)統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)業(yè)的車船稅、城城鎮(zhèn)土地使用稅稅、耕地占用稅稅、城市維護建建設稅、教育費費附加個人所得稅改革革資源稅改革零星稅種稅改的積極意義義（2）優(yōu)化稅制制結(jié)構(gòu)是一場實質(zhì)性的的稅改：以“新一輪稅制制改革”為名義義推進的企業(yè)所所得稅兩法合并并以“結(jié)構(gòu)性減稅稅”為背景推進進的增值稅全面面轉(zhuǎn)型統(tǒng)一內(nèi)外資的所所有差別稅收制制度（企業(yè)所得得稅、車船稅、、城鎮(zhèn)土地使用用稅、耕地占用用稅、城市維護護建設稅、教育育費附加）中國稅種變化情情況1994年2010年稅種增值稅、營業(yè)稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、企業(yè)所得稅（按行政隸屬關(guān)系劃分）、個人所得稅、關(guān)稅、消費稅、船舶噸稅、資源稅、城市維護建設稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、土地增值稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、屠宰稅、筵席稅、耕地占用稅、契稅、農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)林特產(chǎn)稅、印花稅增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、關(guān)稅、消費稅、車輛購置稅、船舶噸稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅、土地增值稅、車船稅、契稅、煙葉稅、印花稅、城市維護建設稅、資源稅（海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央）稅改的不足1.稅制結(jié)構(gòu)不不合理（1）所得稅與與流轉(zhuǎn)稅的比重重不當1999-2010年，流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅占全部稅收收的比重平均為為55.87%，所得稅占比比則為23.94%94年稅制改革革以來，沒有發(fā)發(fā)生根本性變化化（2）歧視消費費，鼓勵儲蓄居民獲取收入環(huán)環(huán)節(jié)的稅負較輕輕，消費商品和和勞務時的稅負負偏重含稅的商品和服服務的價格較高高→消費不足1999-2010年我國主主體稅制結(jié)構(gòu)中國稅收收入結(jié)結(jié)構(gòu)（2010）（2）稅制功能能存在缺陷籌資功能有力；；但調(diào)節(jié)和穩(wěn)定定功能不足稅制對收入分配配、資源節(jié)約、、環(huán)境保護等方方面的調(diào)控力度度有限。稅制的“自動穩(wěn)穩(wěn)定器”安排不不明顯：在全球球金融危機的背背景下，西方國國家出臺的減稅稅方案中，主要要以個人所得稅稅的調(diào)整為主，，而我國的“結(jié)結(jié)構(gòu)性減稅”計計劃則以流轉(zhuǎn)稅稅為主，由此可可見一斑。三、今后稅制改改革的環(huán)境：國國內(nèi)、國際1．稅制改革面面臨的國內(nèi)環(huán)境境（1）經(jīng)濟發(fā)展展方式轉(zhuǎn)變（2）調(diào)節(jié)居民民收入分配（3）節(jié)能環(huán)保保（4）未來的財財政運行環(huán)境稅改的現(xiàn)實依據(jù)：稅制制要與時俱進一個永恒的主題題：與時俱進性最最強匹配：稅收制度←→經(jīng)經(jīng)濟社會環(huán)境現(xiàn)實：兩者之間不相匹匹配目標：功能齊全、結(jié)構(gòu)構(gòu)優(yōu)化、籌資有有力稅改的國內(nèi)環(huán)境境（1）經(jīng)濟發(fā)展方式式轉(zhuǎn)變“轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展展方式”的兩個個高度：“關(guān)系改革開放放和社會主義現(xiàn)現(xiàn)代化建設全局局”“深入貫徹落實實科學發(fā)展觀的的重要目標和戰(zhàn)戰(zhàn)略舉措”決定中國現(xiàn)代化化命運的三個重重大抉擇：轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方方式社會制度轉(zhuǎn)型經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌（2）調(diào)節(jié)居民民收入分配過去：我國人均均GDP只有約200美元，“基尼系系數(shù)”不到0.2（上世紀70年代前）現(xiàn)在：2009年基尼系數(shù)為0.47（世界銀行的測測算），接近拉拉丁美洲和非洲洲國家水平一個提法：“盡快”扭轉(zhuǎn)收收入分配差距擴擴大趨勢（“十十二五”規(guī)劃綱綱要）GDP分配格局局的變化GDP分配格局局的變化——政府收入——城鎮(zhèn)居民收收入——農(nóng)村居民收收入（3）節(jié)能環(huán)保保數(shù)據(jù)：1978年以來來，我國的能源源總消耗量平均均增長率超過5%，是世界平平均增速的近3倍，其中2009年5.21%。2008年我國國GDP占全球球總量的7%，，能源、鋼材和和水泥消耗分別別占世界消耗量量的15%、38%和50%左右。能源綜合效率約約33%，比發(fā)發(fā)達國家低近10%。以化石燃料為主主（煤炭、石油油），易引發(fā)嚴嚴重的環(huán)境問題題。能源消費結(jié)構(gòu)中中，煤炭消費平平均占68.2%，石油消費占21.5%（2000-2008）燃煤導致的：全全國煙塵排放量量的70%、二氧化硫排放放量的85%、氮氧化物的67%、二氧化碳的80%承諾（2009.11.26）：2020年單位GDP二氧化碳排放比比2005年下降40-45%；剩下不過10年的時間（4）未來的財政政運行環(huán)境第一，國內(nèi)視野人均GDP：2009年為3620美元；2010年為4300美元（初步測測算），躋身于中中等收入國家行列列中等收入國家的財財政民生支出指標標：教育支出占GDP：4%；醫(yī)療衛(wèi)衛(wèi)生支出占比：3.1%；社會保保障支出（狹義））占GDP：5%中國的現(xiàn)狀：教育：3.11%；醫(yī)療：1.2%；社會保障：：2.27%問題：存在著巨大大民生支出需求目的：避免“中等等收入陷阱”要求：需要依靠高高額的財政收入做做支撐；不宜做大大規(guī)模的“減稅””改革第二，國際視野小口徑宏觀稅負：：18.39%，2010年低于OECD國家34.8%（2008）低于發(fā)展中國家的的35％更低于工業(yè)化國家家的45％大口徑“稅負”：：31%-32%（周天勇）：算上上預算外收費、土土地出讓金、社保?；?5.4%（呂冰洋、禹奎，，2009）：不考慮社會保保險付款30.2%（呂冰洋、禹奎，，2009）：考慮社會保險險付款“大財政”短期內(nèi)內(nèi)無法實現(xiàn)：財政收入國有企業(yè)利潤預算外收入制度外收入債務收入國有資源收入（尤尤其是土地租金收收入）要求：進行上述收收入的結(jié)構(gòu)調(diào)整的的同時，維持一定定的財政收支規(guī)模模，不宜進行大規(guī)規(guī)模的減稅改革2.稅制改革面臨臨的國際環(huán)境自2010年下半半年世界經(jīng)濟進入入相對平穩(wěn)運行的的階段，經(jīng)濟增長長率保持在5%的的水平上，新興經(jīng)經(jīng)濟體和發(fā)展中國國家的預期經(jīng)濟增增長率相對較高，，在7%的水平上上平穩(wěn)波動.經(jīng)濟復蘇的勢頭尚尚不夠強勁，引領領新一輪經(jīng)濟增長長的突破性技術(shù)創(chuàng)創(chuàng)新和經(jīng)濟增長點點并沒有出現(xiàn).（1）外需高速增增長的空間越來越越有限。（2）全球資源與與環(huán)境的壓力越來來越大。四、稅制改革的趨趨勢“十二五”時期，，中國將面對著深深刻的國內(nèi)外經(jīng)濟濟社會環(huán)境的變化化。稅制總體格局的變變革或調(diào)整，服務務于：經(jīng)濟發(fā)展體制改革內(nèi)外部環(huán)境的挑戰(zhàn)戰(zhàn)24字原則：優(yōu)化化稅制結(jié)構(gòu)、公平平稅收負擔、規(guī)范范分配關(guān)系、完善善稅權(quán)配置目標：功能齊全、、結(jié)構(gòu)優(yōu)化的稅制制體系稅改方案1：“十十二五”規(guī)劃綱要要總體：“完善預算制度和和稅收制度，積極極構(gòu)建有利于轉(zhuǎn)變變經(jīng)濟發(fā)展方式的的財稅體制”；““按照優(yōu)化稅制結(jié)結(jié)構(gòu)、公平稅收負負擔、規(guī)范分配關(guān)關(guān)系、完善稅權(quán)配配置的原則，健全全稅制體系，加強強稅收法制建設””具體：擴大增值稅征收范范圍，相應調(diào)減營營業(yè)稅等稅收。合理調(diào)整消費稅征征收范圍、稅率結(jié)結(jié)構(gòu)和征稅環(huán)節(jié)。。逐步建立健全綜合合與分類相結(jié)合的的個人所得稅制度度，完善個人所得得稅征管機制。繼續(xù)推進費改稅，，全面推進資源稅稅和耕地占用稅改改革。研究推進房地產(chǎn)稅稅改革。積極推進環(huán)境稅費費改革，選擇防治治任務繁重、技術(shù)術(shù)標準成熟的稅目目開征環(huán)境保護稅稅，逐步擴大征收收范圍。稅改方案2：政府工作報告（2011）“十二五”時期的的主要財稅任務“加快財稅金融體體制改革，積極構(gòu)構(gòu)建有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)經(jīng)濟發(fā)展方式的財財稅體制”“深化資源性產(chǎn)品品價格和環(huán)保收費費改革，建立健全全能夠靈活反映市市場供求關(guān)系、資資源稀缺程度和環(huán)環(huán)境損害成本的資資源性產(chǎn)品價格形形成機制”。1.增值稅擴圍改改革增值稅與營業(yè)稅的的納稅范圍各有不不同，增值稅主要要針對第二產(chǎn)業(yè)（（其中建筑業(yè)適用用于營業(yè)稅），營營業(yè)稅則適用于第第三產(chǎn)業(yè)。問題1：營業(yè)稅的稅負重于于增值稅，特別是是在增值稅轉(zhuǎn)型后后。營業(yè)稅的征稅范圍圍如交通運輸業(yè)、、倉儲業(yè)、建筑業(yè)業(yè)等與制造業(yè)等第第二產(chǎn)業(yè)密切相關(guān)關(guān)，相互之間屬于于上下游產(chǎn)業(yè)，分分屬不同的稅種造造成稅負不均措施：實行增值稅稅“擴圍”改革---生產(chǎn)性服務業(yè)由原原來屬于營業(yè)稅范范圍，轉(zhuǎn)為增值稅稅征收范圍目的：轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)發(fā)展方式、調(diào)節(jié)產(chǎn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、實現(xiàn)產(chǎn)產(chǎn)業(yè)間稅負基本均均衡、完善增值稅稅抵扣鏈條“擴圍”的改革成成本以2007年為例例，若將交通運輸輸業(yè)、倉儲業(yè)、建建筑業(yè)的營業(yè)稅稅稅基劃入增值稅，，假設稅負不變，，將使地方財政減減少稅收收入大概概為1300億，，占當年地方本級級財政收入的5.5%。問題22009年增值稅稅改革，設備投資資納入抵扣范圍，，鼓勵“設備投資資”，但房屋和建建筑物投資尚未納納入抵扣范圍，非非完全“消費型””目標：消費型增值值稅，即將設備投投資、房屋和建筑筑物投資全部納入入抵扣范圍。2.消費稅改革（1）調(diào)整征稅范范圍對未征稅的各類奢奢侈品和高檔消費費品征稅，比如私私人飛機和高檔家家具、電器、服裝裝、食品、飲品等等。從資源和環(huán)境保護護的角度考慮，擴擴大征稅范圍，將將電池、塑料包裝裝袋、含磷洗滌劑劑、氟利昂、包裝裝材料、化肥、農(nóng)農(nóng)藥、電力等消費費品和能源納入消消費稅的征稅范圍圍。（2）適當提高稅率奢侈品、高檔消費費品，如高檔手表表、游艇、高爾夫夫球及球具等不利于資源、環(huán)境境保護的應稅消費費品：成品油對排氣量和尾氣排排放標準不同的小小汽車、摩托車實實行差別比例稅率率，降低機動車尾尾氣排放污染。（3）條件成熟時，逐逐步將消費稅由生生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改為為零售環(huán)節(jié)征收，，由價內(nèi)稅改為價價外稅。3．個人所得稅改改革（1）將目前的分類所所得稅制改為“分分類與綜合相結(jié)合合的個人所得稅””的稅收模式。（2）以家庭為納稅單單位，而非以個人人為單位。（3）調(diào)整個人所得稅稅的稅制要素。適時提高費用扣除除標準：合理確定定個人基本生活和和贍養(yǎng)人口的費用用，保險、住房、、醫(yī)療、教育（培培訓）等專門費用用，兒童、老人、、殘疾人的特殊費費用等費用的扣除除標準，并適時根根據(jù)工資、物價、、匯率等因素適當當調(diào)整。調(diào)整所得稅級次級級距、降低最高稅稅率。（4）對股息紅利所得得實行減免稅。4.開征環(huán)境稅（1）環(huán)境稅稅目目應包括大氣污染染稅、二氧化碳稅稅、污水稅、固體體廢棄物稅。（2）環(huán)境稅稅率率應視宏觀經(jīng)濟形形勢和個體負擔可可承受能力等情況況，分階段進行設設計。目前：“費改稅””原則，即保持環(huán)環(huán)境費負與稅負基基本不變二氧化硫的稅率為為633元/噸，，即0.633元元/公斤。廢水的稅率為0.57元/噸。固體廢棄物的稅率率為1000元/噸。氮氧化物的稅率為為1100元/噸噸。二氧化碳的稅率為為10元/噸。未來：“相機抉擇擇”原則（3）計稅依據(jù)理論上，環(huán)境稅的的計稅依據(jù)應是污污染物的實際排放放量。但出于方便監(jiān)督和和管理的角度，對對污染產(chǎn)品的征稅稅以產(chǎn)品數(shù)量為計計稅依據(jù)，如煤炭炭、天然氣、汽油油等化石燃料的碳碳含量。（4）技術(shù)保障國家、省、市、縣縣四級環(huán)境保護機機構(gòu)，一些地區(qū)還還配備有鄉(xiāng)鎮(zhèn)環(huán)保保人員和機構(gòu)建成地級及以上城城市空氣質(zhì)量自動動監(jiān)測網(wǎng)絡基本建成重點流域域等大江大河、國國控和省界水質(zhì)自自動監(jiān)測網(wǎng)絡初步建成生態(tài)環(huán)境境和輻射環(huán)境的網(wǎng)網(wǎng)絡監(jiān)測體系建成國家和省級環(huán)環(huán)境信息網(wǎng)絡和應應急響應系統(tǒng)國家重點污染源自自動在線監(jiān)控設施施5.資源稅改革（1）對重要資源產(chǎn)品品，如煤炭、石油油、天然氣等全面面推廣資源稅改革革（2）調(diào)整計征方式，，改從量稅為從價價稅