分析合伙企業(yè)的財(cái)稅處理問(wèn)題合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。作為一種小巧的經(jīng)濟(jì)—形式，越來(lái)越多的自然人投資者、法人投資者以及其他—的投資者，主動(dòng)選擇合伙企業(yè)作為經(jīng)營(yíng)載體從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其中一個(gè)主要?jiǎng)右?，就是可以合法享受稅收—政策一合伙企業(yè)自身不繳納企業(yè)所得稅，并且自然人股東的分紅稅負(fù)大大低于法人公司自然人股東的分紅稅負(fù)。但由于近幾年涉及合伙企業(yè)的稅收政策變化較快，也較大，讓一些跟不上趟的合伙企業(yè)摸不著頭腦，以至于在財(cái)稅處理方面無(wú)所適從，亂象叢生，致使一些合伙企業(yè)潛在一定的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。鑒于此，我們想依據(jù)現(xiàn)行政策和法規(guī)，對(duì)合伙企業(yè)及其財(cái)稅處理問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)探討。（一）合伙企業(yè)的形式依據(jù)XX年6月1日起施行的《一合伙企業(yè)法》第二條規(guī)定：合伙企業(yè)，是指自然人、法人和其他—依照本法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。由此界定，合伙企業(yè)是由自然人、法人和其他—投資開(kāi)辦的經(jīng)濟(jì)_。多種“身份”的參與，就形成了一個(gè)“排列組合”問(wèn)題:不同身份投資者的“排列組合”，組成的合伙企業(yè)也有所不同。是以“合伙企業(yè)法”為合伙企業(yè)設(shè)立了三種類(lèi)型：一是普通合伙企業(yè)。普通合伙企業(yè)是由二個(gè)以上普通合伙人組成的合伙企業(yè)。普通合伙人泛指自然人或股權(quán)投資基金的管理機(jī)構(gòu)；合伙人為自然人的，應(yīng)當(dāng)具有完全民事行為能力;合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。國(guó)有獨(dú)資公司、國(guó)有企業(yè)、上市公司以及公益性的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體不得成為普通合伙人。三是有限合伙企業(yè)。有限合伙企業(yè)由二個(gè)以上五十個(gè)以下普通合伙人和有限合伙人設(shè)立的合伙企業(yè)（法律規(guī)定至少應(yīng)有一個(gè)普通合伙人）。有限合伙人是指承擔(dān)有限責(zé)任的投資人，可以理解為自然人以外的法人或其他―;有限合伙人可以用貨幣、實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)或者其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利作價(jià)出資，但不得以勞務(wù)出資。在有限合伙企業(yè)中，普通合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。（二）涉及的稅種合伙企業(yè)是依據(jù)其經(jīng)營(yíng)內(nèi)容納稅的，其涉及的稅種要分兩個(gè)納稅主體計(jì)算繳納:.合伙企業(yè)為納稅主體，涉及的稅種包才舌增值稅（小規(guī)模納稅人）、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅以及城鎮(zhèn)土地使用稅等?；蛘哒f(shuō)，合伙企業(yè)是這些稅種的納稅人。.合伙企業(yè)投資人為納稅主體，則涉及個(gè)人所得稅（自然人股東）和企業(yè)所得稅（法人股東）。或者說(shuō)，合伙企業(yè)涉及的'個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅，其納稅人為合伙企業(yè)的投資人（自然人股東和法人股東）。合伙企業(yè)存在兩個(gè)納稅主體，也是合伙企業(yè)的一個(gè)特點(diǎn)。（一）稅前扣除作為一種—形式，合伙企業(yè)的稅前扣除與一般企業(yè)的稅前扣除是較為一致的。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶業(yè)主個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)_》（財(cái)稅[xx]62號(hào)）最新規(guī)定：“投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為42000元/年（3500元/月）。投資者的工資不得在稅前扣除。”《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題一》（財(cái)稅[xx]65號(hào)）對(duì)合伙企業(yè)的稅前扣除問(wèn)題也進(jìn)行了明確：合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。合伙企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的—費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5%Oo財(cái)稅[xx]65號(hào)文件列示的扣除標(biāo)準(zhǔn)，與企業(yè)所得稅稅法是一致的。（二）適用稅率《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題—》（財(cái)稅[xx]159號(hào)）明確：合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅;合伙人是法人和其他—的，繳納企業(yè)所得稅。對(duì)于自然人股東的適應(yīng)稅率，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問(wèn)題的公告》（XX年第46號(hào)）己公布了最新稅率表如下:由于是在年度中間執(zhí)行新的稅收制度，xx年第46號(hào)公告還明確了xx年當(dāng)年應(yīng)納稅額的計(jì)算方法:合伙企業(yè)的投資者（合伙人）XX年9月1FH含）以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表。按照稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，先計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算全年應(yīng)納稅額。其xx年度應(yīng)納稅額的計(jì)算方法如下：前8個(gè)月應(yīng)納稅額二（全年應(yīng)納稅所得額X稅法修改前的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）X8/12后4個(gè)月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額X稅法修改后的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）X4/12全年應(yīng)納稅額二前8個(gè)月應(yīng)納稅額+后4個(gè)月應(yīng)納稅額納稅人應(yīng)在年度終了后的3個(gè)月內(nèi)，按照上述方法計(jì)算xx年度應(yīng)納稅額，進(jìn)行匯算清繳。合伙企業(yè)的法人和其他—投資者，則依據(jù)各自企業(yè)（單位）的企業(yè)所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅，即：將合伙企業(yè)的分紅并入自己企業(yè)（單位）的應(yīng)稅所得，一并納稅?？晒┖匣锲髽I(yè)分配的利潤(rùn)主要有其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得一包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）。財(cái)稅M159號(hào)規(guī)定：合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則；合伙企業(yè)的合伙人要按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。無(wú)法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人。合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他—的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。財(cái)稅[xx]159號(hào)同時(shí)也明確：除了增值稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅等由合伙企業(yè)統(tǒng)一繳納的稅種外，對(duì)于合伙企業(yè)的所得，是遵循“先分后稅”的原則繳納的，分兩種情況計(jì)算、繳納和申報(bào)：一是全部為自然人合伙的合伙企業(yè)，進(jìn)行利潤(rùn)分配，要按各股東分配的利潤(rùn)及其相應(yīng)稅率，計(jì)算交納個(gè)人所得稅，并由合伙企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)中報(bào)、繳納。二是由自然人和法人或其他—合伙的合伙企業(yè)，進(jìn)行利潤(rùn)分配，要分別計(jì)算各自的稅款：自然人股東按其分配的利潤(rùn)及其相應(yīng)稅率，由合伙企業(yè)計(jì)算、申報(bào)并繳納個(gè)人所得稅;法人或其他—股東按其分配的利潤(rùn)及其企業(yè)所得稅稅率，由法人或其他—各自計(jì)算、中報(bào)并繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)的投資收益問(wèn)題。合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息、股息或紅利，不并入企業(yè)的收入，也是采取“先分后稅”的原則，并入投資者的所得，自然人股東按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅;法人或其他—股東計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)的虧損彌補(bǔ)問(wèn)題。合伙企業(yè)若發(fā)虧損，可以用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。投資者若興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)虧損不能跨企業(yè)彌補(bǔ)。合伙企業(yè)的納稅地點(diǎn)問(wèn)題。自然人股東從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，由合伙企業(yè)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)中報(bào)繳納投資者應(yīng)納的個(gè)人所得稅，并將個(gè)人所得稅中報(bào)表抄送投資者;法人和其他一股東從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，要并入其單位所得中