會計制度與稅法的差異比較及協(xié)調(diào)會計制度與稅法同屬規(guī)范經(jīng)濟行為的專業(yè)領域，但二者分不遵循不同的規(guī)則，規(guī)范不同的對象，且存在諸多的差異。會計要素中的資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等在核算內(nèi)容、涉稅事項處理方法上均有不同之處。而這些差異必定會增加納稅人遵從稅法和會計制度的成本，加大稅務人員、中介機構、財會人員明白得和執(zhí)行具體政策規(guī)定的難度。一、會計制度與稅法的差異成因（一）從內(nèi)容上看，稅法規(guī)范征稅行為和納稅行為，體現(xiàn)社會財寶在國家與納稅人之間的分配，具有強制性和無償性。而會計制度注重會計核算行為規(guī)范，要求真實、完整提供會計信息，以滿足有關各方面了解財務狀況和經(jīng)營成果的需要。（二）從處理方法看，會計制度規(guī)定必須在收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制中選擇一種作為會計核算基礎，且一經(jīng)選定，不得隨意更換。而稅法在運算應稅所得額時既要保證納稅人有趕忙支付貨幣資金的能力和稅務機關有征收當前收入的必要性，又要考慮征收治理方便，即稅法是收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制的結合。（三）從制定目的看，會計制度為了反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，為投資人、債權人、企業(yè)治理者、政府部門等提供真實、完整的財務信息，讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實性和盈利可能性，其所提供的基礎性會計資料也是納稅的要緊依據(jù)。而稅法是為了保證國家的強制、無償、固定地取得財政收入，利用稅收杠桿進行宏觀調(diào)控，引導社會投資，對會計制度的規(guī)定有所約束和操縱。二、會計制度與稅法的差異表現(xiàn)（一）在資產(chǎn)要素中，存在入賬價值、折舊與攤銷、收入處理、減值預備等方面的差異。1、資產(chǎn)入賬價值的差異。會計處理通常按實際支出或?qū)嶋H價值作為資產(chǎn)的入賬價值，而稅法上除按實際支出作為資產(chǎn)的入賬價值外，還強調(diào)按完全價值作為資產(chǎn)的入賬價值。如企業(yè)在同意投資、同意捐贈時取得的固定資產(chǎn)及盤盈的固定資產(chǎn)，會計處理均按實際價值入賬，稅法上則要求按完全價值入賬；又如以債務重組方式或非貨幣性交易方式取得的資產(chǎn)，會計處理一樣按原資產(chǎn)的賬面價值入賬，而按稅法要求一樣應按取得資產(chǎn)的公允價值或市場價值入賬。2、資產(chǎn)折舊與攤銷的差異。會計處理通常強調(diào)加速折舊與提早攤銷資產(chǎn)，而稅法則要加上一些限制性條件。如固定資產(chǎn)折舊，會計上規(guī)定折舊方法、折舊年限和殘值估量、應計提折舊的固定資產(chǎn)范疇等企業(yè)能夠自主決定，而稅法上卻明確規(guī)定，企業(yè)的會計處理如與稅法規(guī)定不一致，計稅時應按稅法規(guī)定調(diào)整；又如待攤費用，會計上規(guī)定如果待攤費用的項目不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，應全部計入當期損益，而稅法則強調(diào)要按規(guī)定期限如實攤銷；又如無形資產(chǎn)，要是合同和法律沒有規(guī)定受益年限，會計處理攤銷期限沒有超過十年，稅法則規(guī)定攤銷期限不得少于十年；還有待處理財產(chǎn)缺失，會計處理強調(diào)期末必須處理完畢，稅法則強調(diào)應報經(jīng)批準后處理，未經(jīng)批準不得處理。3、資產(chǎn)收益處理的差異。如投資收益，會計上對與投資有關的收入要求區(qū)分不同情形，有的作為收回債權處理，有的作為收回投資成本處理，有的作為當期損益處理，視情形而定；而稅法一樣都要求作當期投資收益處理，并按規(guī)定運算納稅。4、資產(chǎn)減值預備的差異。如發(fā)覺資產(chǎn)減值或貶損應計提減值預備，包括壞賬預備、短期投資跌價預備、存貨跌價預備、長期投資減值預備、托付貸款減值預備、固定資產(chǎn)減值預備、在建工程減值預備、無形資產(chǎn)減值預備等八項，而稅法上只承認壞賬預備，對其他的各項減值預備均不予承認；即使是壞賬預備，對估量的方法、比例與范疇也作了較明確的限制性規(guī)定。（二）在負債要素中，存在估量負債、舍棄債權、借款費用等方面的差異。1、估量負債的差異。包括企業(yè)對外提供擔保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等專門可能產(chǎn)生的負債。會計上要求企業(yè)應按照規(guī)定項目和確認標準，合理地計提各項專門可能發(fā)生的負債；而稅法則堅持實際支付原則，不予確認可能發(fā)生的負債。2、舍棄債權的差異。會計處理對債權人主動舍棄的債權或者債務人無法償還的債權，作為債務人的企業(yè)應按賬面價值轉(zhuǎn)為資本公積，增加所有者權益；而按稅法規(guī)定應作為營業(yè)外收入處理并按規(guī)定運算應納稅所得額運算納稅。3、借款費用的差異。包括借款利息、匯兌損益和其他借款費用。會計處理僅限于購建固定資產(chǎn)的借款費用，而稅法則包括購建固定資產(chǎn)、購置無形資產(chǎn)和借入資金投資的借款費用；會計處理強調(diào)以固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)為標準劃分借款費用資本化或費用化，而稅法則以資產(chǎn)交付使用為標準劃分借款費用資本化或費用化；會計處理強調(diào)必須按實際投入購建固定資產(chǎn)的借款金額和規(guī)定的利率運算確認應資本化的借款費用，而稅法對此沒有明確要求。（三）在所有者權益要素中，處理同意資產(chǎn)捐贈、轉(zhuǎn)增資本業(yè)務上存在差異。1、同意資產(chǎn)捐贈的差異。會計上規(guī)定內(nèi)資企業(yè)同意現(xiàn)金捐贈和非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，要按確認的價值直截了當作為資本公積入賬，分不記入同意現(xiàn)金捐贈項目和同意捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)預備項目，外商投資企業(yè)按確認的價值先記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，期末再按規(guī)定運算應納所得稅并結轉(zhuǎn)資本公積；而稅法則沒有明確內(nèi)資企業(yè)同意現(xiàn)金捐贈是否應納稅，對同意非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈明確規(guī)定同意時不納稅，待同意的捐贈資產(chǎn)出售或清理時再按規(guī)定運算納稅，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)同意現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈都應按規(guī)定運算繳納企業(yè)所得稅。2、轉(zhuǎn)增資本的差異。會計上企業(yè)以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增實收資本或股本，只需按確定的金額直截了當轉(zhuǎn)賬，而稅法則對屬于個人所得稅征稅所得的部分，要求企業(yè)按規(guī)定運算代扣代繳個人所得稅稅額并作相應的賬務處理。（四）在收入要素中，要緊存在收入、銷售額、應稅收入、收入確認等方面差異。1、收入的差異。會計上的收入是指企業(yè)銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又行纬傻闹鳡I業(yè)務收入和其他業(yè)務收入，而稅法上的收入在運算流轉(zhuǎn)稅時與會計上的收入口徑差不多相同，在運算企業(yè)所得稅時屬于廣義的收入概念，包括生產(chǎn)經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權使用費收入、股息收入和其他收入等內(nèi)容。2、銷售額的差異。會計上的銷售額是指銷售商品、提供勞務而取得的價款，不包括為第三方或客戶代收的款項，而稅法上的應稅銷售額包括價款和價外費用，其中價外費用部分包括代墊款項和代收款項等多方面的內(nèi)容。3、應稅收入的差異。會計上的商品銷售收入或勞務收入是指企業(yè)對外銷售商品或提供勞務而取得的收入，稅法上的應稅收入既包括企業(yè)對外銷售商品或提供勞務取得的收入，還包括稅法規(guī)定應視同銷售行為確認的應稅收入，如現(xiàn)行增值稅規(guī)定的八種視同物資銷售行為應確認的應稅收入，以及會計上大量的非貨幣性交易和非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務按稅法規(guī)定應確認的應稅收入等，消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種也有視同銷售的規(guī)定。4、收入確認的差異。會計上規(guī)定商品銷售收入的確認必須是企業(yè)已將商品所有權上的要緊風險和酬勞轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的連續(xù)治理權，也沒有對已售出商品實施操縱；與交易有關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；有關的收入和成本能夠可靠地計量等四個條件同時存在，勞務收入的確認應區(qū)分當年和跨年勞務、勞務的結果能否可靠計量、勞務的成本能否補償?shù)惹樾危惙ㄉ贤ǔ０凑战灰椎慕Y算方式確認應稅收入或是納稅義務發(fā)生時刻， 也就沒有顧及會計上的確認標準。（五）在費用要素中，存在營業(yè)成本、營業(yè)費用、治理費用和財務費用等方面差異。1、營業(yè)成本的差異。會計處理按實際發(fā)生額計列工資及有關費用，而稅法則規(guī)定納稅人的工資費用除另有規(guī)定者外，應按計稅工資及按計稅工資計提的有關費用扣除。2、營業(yè)費用的差異。會計處理對廣告費、宣傳費和傭金支出等項目按實際發(fā)生額列支，而稅法上有的規(guī)定明確不得扣除，有的規(guī)定按限定標準扣除。3、治理費用的差異。會計處理對業(yè)務招待費、保險費、差旅費、會議費等項目按實際發(fā)生額列支，而稅法上有的規(guī)定扣除限額，有的強調(diào)必須有有關證明方可扣除、否則不得扣除。4、財務費用的差異。會計處理一樣按實際發(fā)生額列支，稅法上通常只能按合理的標準并依據(jù)有關證明扣除。（六）在利潤要素中，要緊存在應納稅所得額增加項目和減少項目二方面的差異。1、應納稅所得額增加項目的差異。 會計處理對贊助費、捐贈支出、罰款罰金、滯納金支出及與取得應稅收入無關的支出等項目在營業(yè)外支出中按實列支，而稅法則對這些項目或是明確不得扣除，或是規(guī)定只能按限定標準扣除。如捐贈支出，會計處理按實際捐贈價值列作營業(yè)外支出；而按增值稅、企業(yè)所得稅等規(guī)定，需要先區(qū)分貨幣捐贈與實物捐贈、公益救濟性捐贈與非公益救濟性捐贈、直截了當捐贈與間接捐贈、限定比例內(nèi)捐贈與限定比例外捐贈后，再確定是否要按規(guī)定繳納增值稅、是否準予所得稅前扣除及準予扣除的數(shù)額。2、應納稅所得額減少項目的差異。會計處理對已計入利潤總額而按稅法規(guī)定能夠免予征稅或不需征稅的項目，如“三廢”產(chǎn)品利潤和國債利息等單項免稅或不征稅項目、其他單位分得不需征稅的稅后利潤、所得稅前追加扣除的研究開發(fā)費用，以及所得稅前補償往常年度經(jīng)營虧損等項目。這些項目按稅法規(guī)定均可在會計利潤中依法扣除后再運算征收所得稅。三、會計制度與稅法的處理方法和諧當前我國處在經(jīng)濟體制變革的關鍵時期，在會計制度中強調(diào)給予企業(yè)更多的理財自主權的同時，也要考慮組織稅收收入的現(xiàn)實需要，正確處理好執(zhí)行會計制度和稅法對國家宏觀利益的阻礙。（一）會計要素確認、計量、記錄和報告的和諧。1、會計制度對由于時刻性差異而產(chǎn)生的遞延所得稅的確認、 計量、記錄與報告進行了規(guī)范，但稅法對此卻未作明確規(guī)定，應作出相應調(diào)整；只要對所得稅收入阻礙不大，或者只要不對政策執(zhí)行和所得稅征管有大的阻礙，就盡可能將所得稅政策與會計政策和諧一致。2、企業(yè)在會計核算時，應當按照會計制度及有關準則的規(guī)定對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告，會計制度及有關準則規(guī)定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得自行調(diào)整會計賬簿記錄和會計報表有關項目的金額，應采納年終納稅調(diào)整方法處理。3、企業(yè)在運算當期應繳所得稅時，應在按照會計制度及有關準則運算的利潤總額的基礎上，加減會計制度及有關準則與稅法規(guī)定就某項收益、費用或缺失確認和計量等的差異后，調(diào)整為應納稅所得額，并據(jù)以運算當期應納所得稅。（二）會計處理方法的選擇與和諧。1、由于現(xiàn)實經(jīng)濟生活中不確定因素專門多，會計估算的不確定性和運算應納稅所得額所需的確定性之間存在較大的差距，需要運用稅收規(guī)定予以和諧。關于眾多的非公有制小型企業(yè)能夠嚴格按稅法的規(guī)定選擇會計處理方法，或者提供能夠保持一致的備選方法，如取消八項減值預備和估量負債，實行資產(chǎn)報損和估量負債經(jīng)稅務部門批準后據(jù)實入賬的方法，如此能夠排除時刻性差異；關于開辦費的攤銷期限，除一次性攤銷法外，能夠增加與稅法規(guī)定一致即分五年攤銷的備選方