（優(yōu)選）存貨計劃成本法當前1頁，總共29頁。采用計劃成本法進行存貨日常核算的基本程序如下：材料成本差異借方登記：超支差異貸方登記：節(jié)約差異借方余額：超支差異貸方余額：節(jié)約差異材料采購借方登記：購入存貨的實際成本轉出采購的節(jié)約差貸方登記：入庫存貨的計劃成本轉出采購的超支差借方余額：在途存貨的實際成本超支差異藍字轉出節(jié)約差異紅字轉出當前2頁，總共29頁。原材料××××××周轉材料××××××（二）存貨的取得及成本差異的形成1.外購的存貨應交稅費——應交增值稅（進項稅額）××××××銀行存款××××××應付票據(jù)××××××材料采購××××××應付賬款××××××應付賬款——暫估應付賬款××××××材料成本差異××××××購進存貨節(jié)約差額超支差額本月末暫估值下月初紅字沖已驗收入庫但尚未收到發(fā)票賬單的存貨驗收入庫當前3頁，總共29頁。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司的存貨采用計劃成本核算。某年3月份，發(fā)生下列材料采購業(yè)務：（1）3月5日，購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100000元，增值稅進項稅額為17000元。貨款已通過銀行轉賬支付，材料也已驗收入庫。該批原材料的計劃成本為105000元。借：材料采購 100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 17000

貸：銀行存款 117000借：原材料 105000

貸：材料采購 105000借：材料采購 5000

貸：材料成本差異——原材料 5000例3—36

A當前4頁，總共29頁。（2）3月10日，購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為160000元，增值稅進項稅額為27200元。貨款已通過銀行轉賬支付，材料尚在運輸途中。借：材料采購 160000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 27200

貸：銀行存款 187200例3—36

B當前5頁，總共29頁。（3）3月16日，購入一批原材料，材料已經(jīng)運達企業(yè)并已驗收入庫，但發(fā)票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付。暫不作會計處理。（4）3月18日，收到3月10日購進的原材料并驗收入庫。該批原材料的計劃成本為150000元。借：原材料 150000

貸：材料采購 150000借：材料成本差異——原材料 10000

貸：材料采購 10000例3—36

C當前6頁，總共29頁。（5）3月22日，收到3月16日已入庫原材料的發(fā)票等結算憑證，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為250000元，增值稅進項稅額為42500元，開出一張商業(yè)匯票抵付。該批原材料的計劃成本為243000元。借：材料采購 250000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 42500

貸：應付票據(jù) 292500借：原材料 243000

貸：材料采購 243000借：材料成本差異——原材料 7000

貸：材料采購 7000例3—36

D當前7頁，總共29頁。（6）3月25日，購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200000元，增值稅進項稅額為34000元。貨款已通過銀行轉賬支付，材料尚在運輸途中。借：材料采購 200000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 34000

貸：銀行存款 234000例3—36

E當前8頁，總共29頁。（7）3月27日，購入一批原材料，材料已經(jīng)運達企業(yè)并已驗收入庫，但發(fā)票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付。3月30日，該批材料的結算憑證仍未到達，企業(yè)按該批材料的計劃成本80000元估價入賬。借：原材料 80000

貸：應付賬款——暫估應付賬款 80000例3—36

F當前9頁，總共29頁。（8）4月1日，用紅字將上述分錄予以沖回。借：原材料 80000

貸：應付賬款——暫估應付賬款 80000例3—36

G當前10頁，總共29頁。（9）4月3日，收到3月27日已入庫原材料的發(fā)票等結算憑證，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為78000元，增值稅進項稅額為13260元，貨款通過銀行轉賬支付。借：材料采購 78000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 13260

貸：銀行存款 91260借：原材料 80000

貸：材料采購 80000借：材料采購 2000

貸：材料成本差異——原材料 2000例3—36

H當前11頁，總共29頁。（10）4月5日，收到3月25日購進的原材料并驗收入庫。該批原材料的計劃成本為197000元。借：原材料 197000

貸：材料采購 197000借：材料成本差異——原材料 3000

貸：材料采購 3000例3—36

I當前12頁，總共29頁。在會計實務中，為了簡化收入存貨和結轉存貨成本差異的核算手續(xù)，企業(yè)平時收到存貨時，也可以先不記錄存貨的增加，也不結轉形成的存貨成本差異；月末時，再將本月已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票并已驗收入庫的存貨，按實際成本和計劃成本分別匯總，一次登記本月存貨的增加，并計算和結轉本月存貨成本差異。當前13頁，總共29頁。按上例中的資料，如果華聯(lián)實業(yè)股份有限公司采用月末匯總登記存貨的增加和結轉存貨成本差異的方法，有關會計處理如下：（1）3月5日，購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100000元，增值稅進項稅額為17000元。貨款已通過銀行轉賬支付，材料也已驗收入庫。該批原材料的計劃成本為105000元。借：材料采購 100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

17000

貸：銀行存款

117000例3—37

A當前14頁，總共29頁。（2）3月10日，購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為160000元，增值稅進項稅額為27200元。貨款已通過銀行轉賬支付，材料尚在運輸途中。借：材料采購 160000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 27200

貸：銀行存款 187200例3—37

B當前15頁，總共29頁。（3）3月16日，購入一批原材料，材料已經(jīng)運達企業(yè)并已驗收入庫，但發(fā)票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付。暫不作會計處理。（4）3月18日，收到3月10日購進的原材料并驗收入庫。該批原材料的計劃成本為150000元。暫不作會計處理。（5）3月22日，收到3月16日已入庫原材料的發(fā)票等結算憑證，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為250000元，增值稅進項稅額為42500元，開出一張商業(yè)匯票抵付。該批原材料的計劃成本為243000元。借：材料采購 250000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 42500

貸：應付票據(jù) 292500例3—37

C當前16頁，總共29頁。（6）3月25日，購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為200000元，增值稅進項稅額為34000元。貨款已通過銀行轉賬支付，材料尚在運輸途中。借：材料采購 200000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 34000

貸：銀行存款 234000（7）3月27日，購入一批原材料，材料已經(jīng)運達企業(yè)并已驗收入庫，但發(fā)票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付。3月30日，該批材料的結算憑證仍未到達，企業(yè)按該批材料的計劃成本80000元估價入賬。借：原材料 80000

貸：應付賬款——暫估應付賬款 80000下月初，用紅字將上述分錄予以沖回。借：原材料 80000

貸：應付賬款——暫估應付賬款 80000例3—37

D當前17頁，總共29頁。（8）3月30日，匯總本月已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票并已驗收入庫的原材料實際成本和計劃成本，登記本月存貨的增加，并計算和結轉本月存貨成本差異。原材料實際成本=100000+160000+250000=510000（元）原材料計劃成本=105000+150000+243000=498000（元）原材料成本差異=510000-498000=12000（元）借：原材料 498000

貸：材料采購 498000借：材料成本差異——原材料 12000

貸：材料采購 12000例3—37

E當前18頁，總共29頁。（9）4月3日，收到3月27日已入庫原材料的發(fā)票等結算憑證，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為78000元，增值稅進項稅額為13260元，貨款通過銀行轉賬支付。借：材料采購 78000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 13260

貸：銀行存款 91260（10）4月5日，收到3月25日購進的原材料并驗收入庫。該批原材料的計劃成本為197000元。暫不作會計處理。例3—37

F當前19頁，總共29頁。2.其他方式取得的存貨企業(yè)通過外購以外的其他方式取得存貨，不需要通過“材料采購”科目確定存貨成本差異原材料××××××周轉材料××××××生產(chǎn)成本××××××委托加工物資××××××材料成本差異××××××節(jié)約差額超支差額當前20頁，總共29頁。（三）存貨的發(fā)出及成本差異的分攤1.發(fā)出存貨的一般會計處理采用計劃成本法對存貨進行日常核算，發(fā)出存貨時先按計劃成本計價。月末，再將月初結存存貨的成本差異和本月取得存貨形成的成本差異，在本月發(fā)出存貨和期末結存存貨之間進行分攤，將本月發(fā)出存貨和期末結存存貨的計劃成本調整為實際成本。當前21頁，總共29頁。計劃成本、成本差異與實際成本之間的關系如下：材料成本差異率包括本期材料成本差異率和期初材料成本差異率兩種，計算公式如下：當前22頁，總共29頁。企業(yè)應當分別計算相應的材料成本差異率，不能使用一個綜合差異率。在計算發(fā)出存貨應負擔的成本差異時，應使用當月的實際差異率；委托外部加工發(fā)出存貨，以及月初材料成本差異率與本月材料成本差異率相差不大的，可按月初材料成本差異率計算。計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如果確需變更，應在會計報表附注中予以說明。當前23頁，總共29頁。本月發(fā)出存貨應負擔的成本差異及實際成本和月末結存存貨應負擔的成本差異及實際成本，可按如下公式計算：當前24頁，總共29頁。發(fā)出存貨應負擔的成本差異，必須按月分攤，不得在季末或年末一次分攤。企業(yè)在分攤發(fā)出存貨應負擔的成本差異時，實際成本大于計劃成本的超支差異，用藍字登記；實際成本小于計劃成本的節(jié)約差異，用紅字登記。管理費用××××××生產(chǎn)成本××××××銷售費用××××××材料成本差異××××××當前25頁，總共29頁。本月發(fā)出存貨應負擔的成本差異從“材料成本差異”科目轉出之后，該科目的余額為月末結存存貨應負擔的成本差異。在編制資產(chǎn)負債表時，月末結存存貨應負擔的成本差異應作為存貨的調整項目，將結存存貨的計劃成本調整為實際成本列示。當前26頁，總共29頁。某年3月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司結存原材料的計劃成本為52000元，“材料成本差異——原材料”科目的貸方余額為1000元。3月份的材料采購業(yè)務，見上例資料。經(jīng)匯總，3月份已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票并已驗收入庫的原材料計劃成本為498000元，實際成本為510000元，材料成本差異為超支的12000元。3月份領用原材料的計劃成本為504000元，其中，基本生產(chǎn)領用350000元，輔助生產(chǎn)領用110000元，車間一般耗用16000元，管理部門領用8000元，對外銷售20000元。例3—40

A當前27頁，總共29頁。（1）按計劃成本發(fā)出原材料。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 350000