研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，這筆費(fèi)用不能確認(rèn)遞延納稅某公司當(dāng)年未形成無形資產(chǎn)而計(jì)入當(dāng)期損益的研究開發(fā)費(fèi)用為40萬元，稅前可扣除數(shù)為60萬元（40×150%）；當(dāng)年形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用為400萬元，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷；當(dāng)年未扣除研究開發(fā)費(fèi)用前的稅前利潤為1060萬元，適用所得稅稅率為 25%，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。預(yù)計(jì)該公司此項(xiàng)新技術(shù)使用年限為10年，按照直線法攤銷，假定產(chǎn)生的暫時(shí)性差異在未來期間能夠轉(zhuǎn)回，該項(xiàng)無形資產(chǎn)年末才確定資本化，當(dāng)年攤銷額為零，稅前扣除額為零。有關(guān)稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理如下：（以下單位萬元）當(dāng)年應(yīng)納稅所得額=1060-60=1000（萬元）；應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=1000×25%=250（萬元）。在當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 400萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為 600萬元。資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，其差額 200萬元為可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)為 50萬元（200×25%）。借：所得稅費(fèi)用 200遞延所得稅資產(chǎn) 50貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 250假定下一年不包括無形資產(chǎn)攤銷的稅前會(huì)計(jì)利潤為 1200萬元，所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。則會(huì)計(jì)利潤總額為 1160萬元（1200-40），應(yīng)納稅所得額為1140萬元（1200-60），應(yīng)納所得稅額為 285萬元（1140×25%）。第二年資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為360萬元（400-40），計(jì)稅基礎(chǔ)為540萬元（600-60）。資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，兩者之間的差額180萬元屬于可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)為45萬元（180×25%），但遞延所得稅資產(chǎn)的年初余額為 50萬元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為 5萬元。借：所得稅費(fèi)用 290貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 285遞延所得稅資產(chǎn) 5假設(shè)此后年度企業(yè)所得稅適用的稅率保持 25%不變，且未來年度很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。則從第二年開始，每年應(yīng)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)均為 5萬元，累計(jì)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)為 50萬元。表明10年以后，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)均為零，兩者之間不存在暫時(shí)性差異。上述賬務(wù)處理是否正確呢？筆者認(rèn)為，研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，只調(diào)減不調(diào)增，屬于永久性差異，不存在“先調(diào)減后調(diào)增”或“先調(diào)增后調(diào)減”的情況。以本案為例，當(dāng)年費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 20萬元，該項(xiàng)差異不會(huì)在以后年度調(diào)增，否則加計(jì)扣除就沒有意義。當(dāng)年無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 400萬元與計(jì)稅基礎(chǔ)600萬元的差額，因不涉及會(huì)計(jì)攤銷，故不作納稅調(diào)整，在以后 10年攤銷期內(nèi)，每年納稅調(diào)減 20萬元。無形資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，不屬于暫時(shí)性差異，故不確認(rèn)遞延所得稅。小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核