集團(tuán)型預(yù)算管理的模式預(yù)算管理是政府府、事業(yè)單位位或企業(yè)對于于未來一定時時期內(nèi)的收入入和支出作出出計劃的一項項經(jīng)濟(jì)管理活活動，是內(nèi)部部控制制度的的重要組成部部分。20世紀(jì)初，預(yù)預(yù)算管理就開開始出現(xiàn)在企企業(yè)管理的實實踐中，19920年美國國通用汽車公公司就把預(yù)算算管理作為“對分部責(zé)任任進(jìn)行集中控控制”的重要工具具。許多調(diào)查查資料顯示，當(dāng)當(dāng)今世界絕大大多數(shù)有一定定規(guī)模的企業(yè)業(yè)都接受和堅堅持運用預(yù)算算管理方法，經(jīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家家的大中型企企業(yè)實行預(yù)算算管理的比例例達(dá)90％以上。我我國的大中型型國有企業(yè)對對預(yù)算管理十十分重視，不不同企業(yè)的管管理重點和方方法也各有特特色，但是相相當(dāng)多的國有有大中型企業(yè)業(yè)的預(yù)算管理理仍普遍帶有有計劃經(jīng)濟(jì)時時代的特征。2000年6－－8月，南京大大學(xué)會計系和和江蘇電力行行業(yè)會計學(xué)會會聯(lián)合組成課課題組，先后后對江蘇電力力公司、諫壁壁發(fā)電廠、揚揚州市供電局局等單位預(yù)算算管理的做法法及效果進(jìn)行行了實地考察察，得到了豐豐富的資料，經(jīng)經(jīng)過總結(jié)、分分析和思考，產(chǎn)產(chǎn)生了兩篇調(diào)調(diào)研報告。本本刊將其作為為專題進(jìn)行集集中報道，旨旨在使大家對對我國企業(yè)預(yù)預(yù)算管理的狀狀況有更深入入的了解，以以便總結(jié)經(jīng)驗驗，發(fā)現(xiàn)問題題，逐步完善善，推動我國國企業(yè)的預(yù)算算工作更好地地發(fā)揮其管理理控制作用。江蘇省電力力公司是國家家電力總公司司華東電力集集團(tuán)公司的一一部分，負(fù)責(zé)責(zé)管理其在江江蘇的所有發(fā)發(fā)電、輸電、供供電資產(chǎn)。該該公司在經(jīng)營營管理實踐中中，努力適應(yīng)應(yīng)體制、市場場和經(jīng)營方式式的變化，不不斷調(diào)整、改改進(jìn)預(yù)算管理理模式，至今今已經(jīng)歷了四四次轉(zhuǎn)變。對對此，我們作作了實地調(diào)查查研究，現(xiàn)將將該公司預(yù)算算管理模式轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)變的過程、當(dāng)當(dāng)前的模式做做法和效果作作簡要報告。預(yù)算管理模模式演變的四四階段從計劃經(jīng)濟(jì)濟(jì)時代的生產(chǎn)產(chǎn)技術(shù)財務(wù)計計劃算起，江江蘇省電力公公司的預(yù)算管管理模式至今今已經(jīng)歷了四四次轉(zhuǎn)變，即即：生產(chǎn)技術(shù)術(shù)財務(wù)計劃模模式、目標(biāo)利利潤——目標(biāo)成本管管理模式、全全面預(yù)算管理理模式以及目目前正在試點點的計算機(jī)網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)支持下的的預(yù)算管理模模式。（一）生產(chǎn)產(chǎn)技術(shù)財務(wù)計計劃模式生產(chǎn)技術(shù)財財務(wù)計劃模式式的核心是生生產(chǎn)計劃。電電力行業(yè)更加加注重安全生生產(chǎn)，只要電電發(fā)出來，不不出事故就完完成了任務(wù)。技技術(shù)計劃是對對生產(chǎn)計劃的的保證，而財財務(wù)計劃是生生產(chǎn)計劃的附附屬品，也就就是說，當(dāng)生生產(chǎn)和技術(shù)計計劃確定以后后，產(chǎn)品、材材料和人力的的價格和數(shù)量量也是既定的的，只要通過過財務(wù)算賬，成成本和利潤就就可以確定無無疑。雖然在在長期的計劃劃體制下也積積累了許多企企業(yè)管理的經(jīng)經(jīng)驗，但由于于生產(chǎn)經(jīng)營成成果與人們沒沒有直接利害害關(guān)系，因此此企業(yè)各級人人員中的成本本效益觀念并并不很強，生生產(chǎn)經(jīng)營過程程中存在嚴(yán)重重的浪費現(xiàn)象象，經(jīng)濟(jì)效益益低下。在改革開放放之后，江蘇蘇省電力系統(tǒng)統(tǒng)也逐漸意識識到計劃管理理的種種弊端端，開始在管管理會計領(lǐng)域域展開探索，進(jìn)進(jìn)行了許多有有益的嘗試，如如責(zé)任中心的的劃分、指標(biāo)標(biāo)分解考核等等。這些嘗試試都為日后的的全面預(yù)算管管理打下基礎(chǔ)礎(chǔ)。（二）目標(biāo)標(biāo)利潤——目標(biāo)成本管管理模式在這一管理理模式中，江江蘇省電力公公司本著“統(tǒng)一起跑線”的原則，按按類別統(tǒng)一核核定各類企業(yè)業(yè)的資產(chǎn)回報報率和收入、費費用等指標(biāo)，確確定各發(fā)、供供電企業(yè)的目目標(biāo)利潤。在在計劃期開始始之前，省公公司要與各企企業(yè)的負(fù)責(zé)人人簽訂目標(biāo)利利潤責(zé)任狀，各各企業(yè)負(fù)責(zé)人人還要向省公公司交納一定定的生產(chǎn)經(jīng)營營風(fēng)險抵押金金。到年終時時，若管理責(zé)責(zé)任人所在的的企業(yè)完成了了責(zé)任書中明明確的利潤目目標(biāo)，則省公公司要在返還還其交納的風(fēng)風(fēng)險抵押金的的基礎(chǔ)上再給給予適當(dāng)?shù)莫劒剟?；反之，省省公司非但不不返還管理責(zé)責(zé)任人的風(fēng)險險抵押金，還還要針對未完完成的部分相相應(yīng)扣減該企企業(yè)的工資定定額。目標(biāo)利潤———目標(biāo)成本管管理推動了江江蘇省電力公公司效益的提提高，但這還還是一種比較較粗放的預(yù)算算管理方式，在在具體實施過過程中，各企企業(yè)注重的主主要是總體的的利潤指標(biāo)，而而資金的使用用效率、資產(chǎn)產(chǎn)質(zhì)量等方面面還沒有受到到足夠的重視視。隨著改革革的深化，江江蘇省電力公公司在總結(jié)以以往經(jīng)驗并學(xué)學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國家家同行管理經(jīng)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上上開發(fā)始推選選全面預(yù)算管管理模式。（三）全面面預(yù)算管理模模式從19988年開始，江江蘇省電力公公司開始實施施資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)責(zé)任制，制訂訂了《內(nèi)部模模擬市場管理理辦法》、《資資產(chǎn)經(jīng)營管理理辦法》、《財財務(wù)預(yù)算管理理辦法》以及及相應(yīng)的實施施意見、編制制說明等規(guī)章章制度，建立立了包括內(nèi)部部目標(biāo)利潤、資資產(chǎn)回報率、資資產(chǎn)負(fù)債率和和不良資產(chǎn)率率等指標(biāo)在內(nèi)內(nèi)的資產(chǎn)經(jīng)營營綜合考核指指標(biāo)體系，對對企業(yè)的經(jīng)營營績效、資產(chǎn)產(chǎn)質(zhì)量、資金金使用效率等等進(jìn)行全面的的考核。同時時，配合以上上考核指標(biāo)體體系，建立了了較為完善的的預(yù)算管理體體系，本著“全面預(yù)算、全全額預(yù)算、全全員預(yù)算”的原則，將將資金、實物物、電量、線線損率等所有有可以用數(shù)量量、金額加以以反映的方面面，所有與貨貨幣資金收支支有關(guān)的項目目都納入預(yù)算算的范疇，嚴(yán)嚴(yán)格控制預(yù)算算外收支業(yè)務(wù)務(wù)的發(fā)生，在在全體員工中中培育全面預(yù)預(yù)算意識，使使預(yù)算管理的的思想深入人人心。江蘇省電力力公司全面預(yù)預(yù)算管理的實實施，進(jìn)一步步提高了企業(yè)業(yè)的經(jīng)營管理理效率，使企企業(yè)的預(yù)算管管理實現(xiàn)了從從粗放型向集集約型轉(zhuǎn)變。預(yù)預(yù)算管理關(guān)注注的重點從經(jīng)經(jīng)營結(jié)果（利利潤預(yù)算）延延伸到經(jīng)營過過程（業(yè)務(wù)預(yù)預(yù)算和資金預(yù)預(yù)算）進(jìn)而擴(kuò)擴(kuò)展到經(jīng)營質(zhì)質(zhì)量（資產(chǎn)負(fù)負(fù)債預(yù)算和現(xiàn)現(xiàn)金流量預(yù)算算）。全面預(yù)預(yù)算實現(xiàn)了各各預(yù)算表之間間相互平衡制制約，降低了了預(yù)算的隨意意性，為實現(xiàn)現(xiàn)預(yù)算對企業(yè)業(yè)資源的優(yōu)化化配置和經(jīng)營營的事前事中中控制奠定了了基礎(chǔ)，取得得了較好的效效果。聯(lián)合調(diào)調(diào)查組所作的的實地調(diào)查主主要是針對這這一管理模式式進(jìn)行的。（四）電腦腦網(wǎng)絡(luò)支持下下的預(yù)算管理理模式針對第三階階段全面預(yù)算算管理中存在在的預(yù)算管理理耗費的時間間長、個別預(yù)預(yù)算管理完全全靠人工來執(zhí)執(zhí)行有時很難難控制、各部部門之間的信信息難以溝通通等種種問題題，江蘇省電電力公司組織織相關(guān)人員開開發(fā)了一套網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)化的財務(wù)務(wù)管理信息系系統(tǒng)（FMIIS）軟件。目目前正在諫壁壁發(fā)電廠進(jìn)行行試點，即將將在全公司范范圍內(nèi)推行。該該系統(tǒng)建立在在電腦網(wǎng)絡(luò)的的基礎(chǔ)之上，從從預(yù)算指標(biāo)的的建立、平衡衡、調(diào)整到執(zhí)執(zhí)行與考核，信信息的傳遞都都可以通過網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)完成，大大大節(jié)省了預(yù)預(yù)算管理中信信息在各部門門各層次之間間傳遞的時間間。FMISS的預(yù)算模塊塊將所有與預(yù)預(yù)算相關(guān)的業(yè)業(yè)務(wù)都規(guī)定了了標(biāo)準(zhǔn)的流程程，固化于系系統(tǒng)內(nèi)部，經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只有有依次經(jīng)歷標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)流程的每每一個環(huán)節(jié)才才能順利流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)。FMISS還對相關(guān)部部門的職責(zé)、權(quán)權(quán)限作出了明明確的劃分，這這樣既保證了了預(yù)算的嚴(yán)格格執(zhí)行，又杜杜絕了各部門門之間相互扯扯皮、推諉的的現(xiàn)象，使得得全面預(yù)算能能夠得到及時時、順利、嚴(yán)嚴(yán)格的實施。當(dāng)前預(yù)算管管理模式的要要點江蘇省電力力公司在“量入為出、綜綜合平衡”、“全面、全額額、全員預(yù)算算”、“相互銜接”三個原則的的指導(dǎo)下，編編制省電力公公司下屬的包包括各個發(fā)電電廠、供電局局在內(nèi)的所有有單位部門的的分年度、季季度、月度的的利潤預(yù)算、資資本性項目預(yù)預(yù)算、現(xiàn)金流流量預(yù)算和資資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算算。（一）財務(wù)務(wù)預(yù)算管理體體系公司建立了了從省公司到到各廠、各級級供電局的“金字塔”型的財務(wù)預(yù)預(yù)算管理體系系，體系的最最頂端是預(yù)算算管理委員會會，由最高管管理層成員和和一些關(guān)鍵職職能管理部門門的負(fù)責(zé)人組組成，負(fù)責(zé)審審查批準(zhǔn)財務(wù)務(wù)預(yù)算方案，協(xié)協(xié)調(diào)預(yù)算的執(zhí)執(zhí)行、調(diào)整、檢檢查、考核工工作。省電力力公司、廠（局局、公司）、車車間（工區(qū)）、班班組間，一級級對一級負(fù)責(zé)責(zé)，逐層分解解落實，層層層考核，確保保預(yù)算的編制制和執(zhí)行。預(yù)預(yù)算管理委員員會下設(shè)辦公公室，與財務(wù)務(wù)部門合署辦辦公，負(fù)責(zé)預(yù)預(yù)算管理委員員會日常工作作。（二）預(yù)算算內(nèi)容和編制制方法全面預(yù)算體體系包括利潤潤預(yù)算、資本本性支出資金金平衡預(yù)算、現(xiàn)現(xiàn)金收支平衡衡預(yù)算、資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債預(yù)算、現(xiàn)現(xiàn)金流量預(yù)算算等。利潤預(yù)算包包括銷售收入入預(yù)算、產(chǎn)品品成本預(yù)算、燃燃料成本預(yù)算算、財務(wù)費用用預(yù)算。投資資收益預(yù)算等等。要求根據(jù)據(jù)資產(chǎn)經(jīng)營管管理考核目標(biāo)標(biāo)，在確保完完成省公司分分解下達(dá)的經(jīng)經(jīng)營目標(biāo)的基基礎(chǔ)上，正確確測算生產(chǎn)、銷銷售情況來加加以編制，月月度利潤預(yù)算算根據(jù)年度預(yù)預(yù)算分解編制制，分解時要要結(jié)合各月的的實際情況并并做到各月間間盡可能平衡衡，避免大起起大落。資本性支出出資金平衡預(yù)預(yù)算包括資本本性支出來源源預(yù)算和資本本性支出預(yù)算算。資本性支支出來源主要要包括當(dāng)年計計提的折舊、稅稅后留利、中中央專項基金金、專項撥款款、收回長期期投資、各種種貸款等。而而資本性支出出項目則主要要包括股權(quán)投投資、債權(quán)投投資、基本建建設(shè)及視同基基本建設(shè)程序序管理的城農(nóng)農(nóng)網(wǎng)改造小型型基建、技改改、科技開發(fā)發(fā)、資產(chǎn)購置置等。資本性性支出項目的的安排要堅持持量入為出的的原則，全年年支出總額不不得突破來源源總額，項目目資金來源不不準(zhǔn)留有缺口口。在項目安安排上要優(yōu)先先滿足償還貸貸款、各類重重點工程及大大中型基建、技技改、科技項項目的需要，同同時還要考慮慮未來若干年年內(nèi)資金延續(xù)續(xù)的需要。相相應(yīng)的資本性性支出預(yù)算編編制完成之后后，要上報給給歸口管理的的生產(chǎn)技術(shù)部部門進(jìn)行審核核，由后者根根據(jù)預(yù)算項目目的經(jīng)濟(jì)性、重重要性將預(yù)算算項目排好優(yōu)優(yōu)先次序，省省公司根據(jù)這這一順序核定定最終納入預(yù)預(yù)算的資本性性支出項目并并據(jù)以落實資資金?，F(xiàn)金收支平平衡預(yù)算包括括現(xiàn)金收入、現(xiàn)現(xiàn)金支出、現(xiàn)現(xiàn)金余絀、現(xiàn)現(xiàn)金融通四部部分?，F(xiàn)金融融通時要考慮慮滿足正常周周轉(zhuǎn)需用的現(xiàn)現(xiàn)金存量總額額，在現(xiàn)金缺缺額較大時要要考慮現(xiàn)金籌籌措的可能性性；如果籌措措的資金不能能達(dá)到平衡要要求，則應(yīng)考考慮調(diào)整和修修改資本性支支出預(yù)算。資產(chǎn)負(fù)債預(yù)預(yù)算主要側(cè)重重于有關(guān)財務(wù)務(wù)指標(biāo)的控制制，如使資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債率、應(yīng)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)率、流動比比率、速動比比率等指標(biāo)達(dá)達(dá)到上級的要要求，資產(chǎn)負(fù)負(fù)債預(yù)算應(yīng)制制約其他預(yù)算算的編制。現(xiàn)金流量預(yù)預(yù)算根據(jù)利潤潤預(yù)算、資本本性項目預(yù)算算及有關(guān)資料料編制，包括括在經(jīng)營活動動中及投資、籌籌資活動中的的現(xiàn)金流量。在在編制現(xiàn)金流流量預(yù)算時，上上下級之間的的交撥款項須須以總額分別別反映，不準(zhǔn)準(zhǔn)以交撥相抵抵后的凈額反反映。（三）預(yù)算算編制的流程程1、預(yù)算目標(biāo)的的確定、下達(dá)達(dá)。省公司根根據(jù)預(yù)算年度度經(jīng)營目標(biāo)及及相關(guān)制度確確定基層各單單位的年度目目標(biāo)利潤、資資產(chǎn)負(fù)債率、資資產(chǎn)回報率、壞壞賬損失率和和投資收益率率等預(yù)算指標(biāo)標(biāo)，并在預(yù)算算年度上一年年的11月底之前前下達(dá)給各基基層單位。2．預(yù)算草案的的編制、上報報。各基層單單位在確保完完成省公司下下達(dá)的各項目目標(biāo)前提下，根根據(jù)本單位實實際經(jīng)營情況況編制預(yù)算年年度財務(wù)預(yù)算算草案，并在在預(yù)算年度上上一年12月底前上上報省公司。具具體編制流程程如下：（1）基層層單位的各個個責(zé)任中心編編制與該中心心有關(guān)的各項項預(yù)算，報相相關(guān)歸口管理理部門審核。（2）基層層單位的歸口口管理部門審審核相關(guān)預(yù)算算方案，并對對項目按輕重重緩急進(jìn)行排排序，報主管管廠（局）長長審定，經(jīng)主主管廠（局）長長審定后根本本單位預(yù)算管管理委員會辦辦公室審核、平平衡。（3）基層層單位預(yù)算管管理委員會辦辦公室審核各各項財務(wù)預(yù)算算，并進(jìn)行平平衡、匯總，編編制基層單位位的財務(wù)預(yù)算算，提交本單單位預(yù)算管理理委員會，由由后者審定后后上報省公司司預(yù)算管理委委員會辦公室室相關(guān)業(yè)務(wù)歸歸口管理處室室審核。3、預(yù)算的審批批、下達(dá)。基基層各單位上上報的財務(wù)預(yù)預(yù)算草案在省省公司須先后后經(jīng)過主管局局長、省公司司預(yù)算管理委委員會辦公室室、省公司預(yù)預(yù)算管理委員員會三個環(huán)節(jié)節(jié)的審核、平平衡、調(diào)整，通通過后，提交交華東電力集集團(tuán)公司審批批。再由省公公司預(yù)算管理理委員會辦公公室根據(jù)華東東電力集團(tuán)批批準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)預(yù)算方案，調(diào)調(diào)整確定省公公司和各基層層單位的財務(wù)務(wù)預(yù)算（如需需經(jīng)預(yù)算管理理委員會復(fù)審審的報經(jīng)預(yù)算算管理委員會會審批），并并下達(dá)給各基基層單位及相相關(guān)業(yè)務(wù)歸口口管理處室執(zhí)執(zhí)行。（四）預(yù)算算的調(diào)整預(yù)算項目調(diào)調(diào)整的申請、上上報、審批、下下達(dá)流程與預(yù)預(yù)算編制的流流程相同。利利潤預(yù)算、現(xiàn)現(xiàn)金流量預(yù)算算調(diào)整不突破破年度預(yù)算的的，由各單位位預(yù)算管理委委員會審批；；超過年度預(yù)預(yù)算的利潤預(yù)預(yù)算、現(xiàn)金流流量預(yù)算，資資本性支出預(yù)預(yù)算調(diào)整、資資本性支出預(yù)預(yù)算增減項目目調(diào)整，由基基層單位預(yù)算算管理辦公室室提出申請，報報省公司預(yù)算算管理委員會會批準(zhǔn)。（五）預(yù)算算執(zhí)行情況的的分析與考核核1、預(yù)算執(zhí)行情情況分析。預(yù)預(yù)算管理委員員會辦公室及及各業(yè)務(wù)歸口口管理部門對對預(yù)算的執(zhí)行行情況按季度度進(jìn)行分析，著著重分析利潤潤預(yù)算、資本本性支出預(yù)算算、現(xiàn)金流量量預(yù)算的完成成情況，對當(dāng)當(dāng)期實際發(fā)生生數(shù)與預(yù)算數(shù)數(shù)之間存在的的差異，不論論是有利還是是不利，都要要認(rèn)真分析其其成因，而且且要寫明擬采采取的改進(jìn)措措施。預(yù)算分分析的重點是是差異的原因因及應(yīng)采取的的措施。2．預(yù)算執(zhí)行情情況考核。預(yù)預(yù)算管理委員員會辦公室及及各業(yè)務(wù)歸口口管理部門負(fù)負(fù)責(zé)對預(yù)算執(zhí)執(zhí)行情況進(jìn)行行考核，考核核的內(nèi)容包括括預(yù)算完成情情況、預(yù)算編編制準(zhǔn)確性與與及時性等指指標(biāo)?？己瞬刹扇∮浄种?，基基礎(chǔ)分為1000分。在預(yù)預(yù)算完成情況況考核中，預(yù)預(yù)算的實際完完成數(shù)每超過過或低于預(yù)算算數(shù)一定的百百分比則給予予一定分?jǐn)?shù)的的處罰或獎勵勵。最終根據(jù)據(jù)實際取得的的分?jǐn)?shù)劃分不不同的檔次，分分檔次確定給給予多少獎金金或扣減多少少經(jīng)營風(fēng)險抵抵押金。預(yù)算算編制準(zhǔn)確性性與及時性考考核的方法與與預(yù)算完成情情況考核相類類似，最終也也是按實際分分?jǐn)?shù)所在的檔檔次來確定獎獎懲。預(yù)算管理效效果的影響因因素（一）企業(yè)業(yè)上下目標(biāo)的的一致性全面預(yù)算管管理的效果，與與企業(yè)上下目目標(biāo)是否一致致關(guān)系極大。如如果企業(yè)下級級部門僅僅把把預(yù)算指標(biāo)作作為上級下達(dá)達(dá)的任務(wù)來被被動地加以完完成，那么這這種努力就很很可能會偏離離企業(yè)的總體體目標(biāo)，達(dá)不不到預(yù)算管理理的預(yù)期效果果。因此，在在預(yù)算的實施施過程中，要要盡可能做到到使預(yù)算的編編制執(zhí)行者的的注意力集中中到企業(yè)的總總體目標(biāo)之上上，不要為細(xì)細(xì)枝末節(jié)耗費費過多精力。1998年以前，江蘇省電力公司下屬各供電局的購電價格沒有統(tǒng)一。由于不同電廠的電價不同，每年預(yù)算編制時各電廠的電量在各供電局之間的分配就成了一件十分困難的事情，各供電局在預(yù)算編制和進(jìn)行實際業(yè)績考核時，都要為此耗費大量的精力。