第一節(jié)財務(wù)預(yù)算概述一、財務(wù)預(yù)算的概念1、預(yù)算就是用貨幣來計量，將決策的目標(biāo)具體地、系統(tǒng)地反映出來（預(yù)計財務(wù)報表）。預(yù)算是經(jīng)營決策的具體化。（例）

2、預(yù)算的分類

1）按涉及的時間長短分：（1）長期預(yù)算>一年長遠(yuǎn)規(guī)劃（2）短期預(yù)算<一年

2）按涉及的內(nèi)容分（1）日常業(yè)務(wù)預(yù)算（生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算）對生產(chǎn)經(jīng)營中具體業(yè)務(wù)的預(yù)算（生產(chǎn)經(jīng)營計劃）。實(shí)習(xí)預(yù)算

（2）資本預(yù)算（專門預(yù)算）對形成長期資產(chǎn)的投資活動的預(yù)算?；窘ㄔO(shè)預(yù)算（3）財務(wù)預(yù)算（總預(yù)算）反映預(yù)算期內(nèi)現(xiàn)金收支、財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的預(yù)算。預(yù)計現(xiàn)金流量表、預(yù)計收益表、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表。

3、財務(wù)預(yù)算的作用

1、明確各部門奮斗目標(biāo)

2、協(xié)調(diào)各部門的工作的工具

3、企業(yè)各部門工作控制的標(biāo)準(zhǔn)

4、考核各部門的業(yè)績依據(jù)

二、預(yù)算的編制原則、程序和具體步驟

1、原則

1）以銷售預(yù)算為中心，以經(jīng)營目標(biāo)為前提

2）全面、完整地考慮預(yù)算布局

3）預(yù)算指標(biāo)應(yīng)切實(shí)可行并留有彈性

2、預(yù)算的編制程序

1）明確預(yù)算目標(biāo)

2）草擬分項預(yù)算：部門編制

3）編制總體預(yù)算：預(yù)算主管部門編制

4）審批、下達(dá)正式預(yù)算

第二節(jié)財務(wù)預(yù)算編制的基本方法

固定預(yù)算：又稱靜態(tài)預(yù)算是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的可能實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)活動水平，而編制的預(yù)算。適用于非營利組織和業(yè)務(wù)水平較為平穩(wěn)的企業(yè)。一、銷售預(yù)算銷售預(yù)算是規(guī)定預(yù)算期內(nèi)銷售目標(biāo)和實(shí)施計劃的一種預(yù)算。（起點(diǎn)、以銷定產(chǎn)）例：某企業(yè)于計劃年度2005年只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，每季的商品銷售在當(dāng)季收到貨款的占50%，其余的50%在下季收訖?；冢?004年）末的應(yīng)收賬款余額為25000元。該企業(yè)計劃年度的分季銷售預(yù)算如下表：銷售預(yù)算

2005年度第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計預(yù)計銷售量銷售單價(元)預(yù)計銷售收入

11007077000

12007084000

150070105000

12007084000500070350000預(yù)期的現(xiàn)金收入單位:元應(yīng)收賬款(2004年末)

第一季度銷售額第二季度銷售額第三季度銷售額第四季度銷售額現(xiàn)金收入合計第一季度250003850063500第二季度385004200080500第三季度420005250094500第四季度525004200094500合計25000770008400010500042000333000生產(chǎn)預(yù)算

2005年度單位：件第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計預(yù)計銷售量加：預(yù)計期末存貨減：預(yù)計期初存貨

1100120110

1200150120

1500120150

12001001205000100110預(yù)計生產(chǎn)量

1110

1230

1470

11804990三、直接材料采購預(yù)算

預(yù)計預(yù)計生產(chǎn)預(yù)計期末預(yù)計期初=+-采購量需用量材料存貨量材料存貨量

如上例：假定該企業(yè)直接材料消耗定額為2公斤，每公斤單價為5元，預(yù)算期內(nèi)每季季末存料量占其生產(chǎn)需要量的20%，預(yù)算期末材料存量為500公斤，預(yù)算期初材料存量為400公斤，每季材料采購在當(dāng)季付款的占60%，其余部分在下季付款。該企業(yè)預(yù)算期初應(yīng)付款余額為7000元。直接材料采購預(yù)算

第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計預(yù)計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料消耗定額預(yù)計生產(chǎn)需要量加：預(yù)計期末存料量減：預(yù)計期初存料量預(yù)計材料采購量計劃單價預(yù)計材料采購金額111022220492

400231251156012302

24605884922556512780147022940472588282451412011802

2360500472238851194049902

998050040010080550400

四、直接人工預(yù)算某產(chǎn)品直接人工總工時

=產(chǎn)品生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品工時定額直接人工成本

=產(chǎn)品直接人工總工時×小時工資率=產(chǎn)品生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品工時定額×小時工資率如上例：假定該企業(yè)所需直接人工只有一個工種，生產(chǎn)單位產(chǎn)品需用直接人工工時為5小時，每小時工資率為4元。直接人工預(yù)算

2005年度第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計預(yù)計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品直接人工工時預(yù)計需用直接人工總工時（小時）單位工時工資率

1110555504

1230561654

1470573504

118055900449905249504預(yù)計直接人工成本總額2220024600294002360099800五、制造費(fèi)用預(yù)算成本明細(xì)項目金額（元）費(fèi)用分配率變動費(fèi)用間接人工間接材料維修費(fèi)水電費(fèi)機(jī)物料消耗合計

1500080001000012500440049900變動費(fèi)用分配率

=變動費(fèi)用合計/直接人工小時

=49900/24950=2（元/工時）固定費(fèi)用維修費(fèi)折舊費(fèi)管理費(fèi)保險費(fèi)財產(chǎn)稅合計

5200740075006600210028800固定費(fèi)用按季（月）分配每季固定費(fèi)用支出

=28800/4=7200（元）六、產(chǎn)品單位成本和期末產(chǎn)品存貨預(yù)算成本項目單位消耗定額金額單位成本（元）直接材料直接人工變動制造費(fèi)用

2公斤

5小時

5小時

5元

4元/小時

2元/小時

102010單位變動生產(chǎn)成本

40期末存貨預(yù)算期末存貨數(shù)量單位變動成本期末存貨余額

100404000七、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算費(fèi)用明細(xì)項目預(yù)算金額分配率變動費(fèi)用銷售人員工資及傭金運(yùn)輸費(fèi)辦公費(fèi)合計

60009000500020000單位產(chǎn)品銷售及管理費(fèi)用=變動費(fèi)用總計/預(yù)計銷售量=20000/5000=4（元）固定費(fèi)用管理人員工資廣告費(fèi)保險費(fèi)財產(chǎn)稅合計

8000100003000300024000每季固定費(fèi)用支出

=24000/4=6000（元）預(yù)期的現(xiàn)金支出單位:元預(yù)計銷售量單位變動銷售與管理費(fèi)用變動銷售與管理費(fèi)用固定費(fèi)用與管理費(fèi)用現(xiàn)金支出合計第一季度1100

44400600010400第二季度120044800600010800第三季度

150046000600012000第四季度120044800600010800全年合計50004200002400044000

4、融通資金或投放資金如上例：假定該企業(yè)預(yù)算期內(nèi)現(xiàn)金余額最低限額為10000元，最高限額為15000元。預(yù)計每季支付股利2000元。專門決策計劃第一季度購置設(shè)備支出5000元，第二季度購置設(shè)備支出17000元，第三季度購置設(shè)備支出5000元，第四季度無設(shè)備購置，預(yù)算期初現(xiàn)金余額為10000元。第一季度第二季度第三季度第四季度本年合計期初現(xiàn)金余額加：本期現(xiàn)金收入合計減：本期現(xiàn)金支出直接材料直接人工制造費(fèi)用銷售及管理費(fèi)用預(yù)計所得稅預(yù)計設(shè)備購置預(yù)計支付股利合計收支相抵：結(jié)余（+）向銀行借款償還借款支付利息(年息率5%)期末現(xiàn)金余額1000063500735001393622200164501040050825000200075068—1568150001343213432805009393212292246001765010800594017000200090282365010000136501365094500108150135842940020050120008473500020009050717643（5000）（187.5)12455.512455.594500106955.5128122360017150108005940—20007230234653.5(20000)(500)14153.51000033300034300052624998007130044000254352700080003281591484125000(25000)(687.5)14153.5

九、預(yù)計利潤表預(yù)計利潤表是用來綜合反映企業(yè)在計劃期間生產(chǎn)經(jīng)營的財務(wù)情況，并作為預(yù)計企業(yè)經(jīng)營活動最終成果的重要依據(jù)。如上例：預(yù)計利潤表如下15000×5%/4=187.510000×5%/2+10000×5%/2=500十、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表

2004年12月31日資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)利流動資產(chǎn)1、現(xiàn)金100002、應(yīng)收賬款250003、材料存貨20004、產(chǎn)成品成貨4400合計41400固定資產(chǎn)5、土地200006、房屋及設(shè)備260007、累計折舊24000合計22000流動負(fù)債8、應(yīng)付賬款7000合計7000股東權(quán)益9、普通股2500010、留存收益32400合計56400資產(chǎn)總計63400負(fù)債及所有者權(quán)利總計63400預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表

2005年12月31日資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)利流動資產(chǎn)1、現(xiàn)金14153.52、應(yīng)收賬款420003、材料存貨25004、產(chǎn)成品成貨4000合計62278.5固定資產(chǎn)5、土地200006、房屋及設(shè)備530007、累計折舊31400合計41600流動負(fù)債8、應(yīng)付賬款4776合計4776股東權(quán)益9、普通股24690.3710、留存收益74412.13合計99102.5資產(chǎn)總計103878.5負(fù)債及所有者權(quán)利總計103878.5

b=(y高-y低)/(x高-x低)=（86000-50000）/（350-100）=144（元/件）

a=y低-bx低=50000-144×100=35600(元)

或a=y高-bx高=86000-144×350=35600(元)y=35600+

144x例:某企業(yè)2004年制造費(fèi)用彈性預(yù)算指標(biāo)(部分)如下表,其中較大的混合成本項目已經(jīng)過分解。直接人工工時的有效變動范圍為1400-2200小時，若采用公式推算出直接人工工時為2088小時,請計算該公司2004年制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)額.制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)==變動成本+混合成本+固定成本

=2088×(5+50)+(4000+11000+35600+50000)+(3+15+144+10)×2088+(310000+280000+268000)=11480+594736+858000=1567576(元)

某公司2004年制造費(fèi)用彈性預(yù)算項目b項目ab項目a變動成本項目混合變動成本固定成本項目燃油5檢驗員工資40003管理人員工資310000輔助工人工資50輔助材料1100015保險費(fèi)280000維修費(fèi)35600144設(shè)備租金268000水費(fèi)5000010

2、列表法例：某企業(yè)根據(jù)“制造費(fèi)用預(yù)算”的有關(guān)資料為根據(jù)（原預(yù)計產(chǎn)量為4990件），分別制定出業(yè)務(wù)量每間隔10%，即22500工時、24590工時、27500工時、30000工時的制造費(fèi)用彈性預(yù)算。

制造費(fèi)用彈性預(yù)算成本明細(xì)項目每工時費(fèi)用分?jǐn)傎M(fèi)業(yè)務(wù)量(工時)22500249502750030000變動費(fèi)用間接人工間接材料維護(hù)費(fèi)水電費(fèi)機(jī)物料消耗小計0.60.320.400.500.18135007200900011250405045000150008000100001250044004990016500880011000137404950550001800096001200015000540060000固定費(fèi)用維護(hù)費(fèi)折舊費(fèi)管理費(fèi)保險費(fèi)財產(chǎn)稅小計5200740075006600210028800520074007500660021002880052007400750066002100288005200740075006600210028800制造費(fèi)用合計73800787008380088800（三）彈性利潤預(yù)算的編制

1、因素法：根據(jù)影響利潤的有關(guān)因素與收入成本的關(guān)系，列表反映這些因素分別變動時相應(yīng)的預(yù)算利潤水平。例：某企業(yè)預(yù)計2004年A產(chǎn)品單位變動成本80元，固定成本6000元。當(dāng)年生產(chǎn)的產(chǎn)品當(dāng)年銷售，銷售業(yè)務(wù)量的有效變動范圍為280-440件。同一銷售業(yè)務(wù)量下其售價分別為120元和130元。要求采用因素法推算出按5%為業(yè)務(wù)量間隔時，甲企業(yè)2004年A產(chǎn)品利潤預(yù)算數(shù)額。甲企業(yè)2004年A產(chǎn)品彈性利潤預(yù)算銷售量

280件

400件

440件售價120130…

120

130…

120130銷售收入3360036400…4800052000…5280057200變動成本2240022400…3200032000…3520035200固定成本60006000…60006000…60006000利潤總額52008000…1000014000…1160016000

2、百分比法是按不同項目占銷售額的百分比，列表反映在銷售業(yè)務(wù)量的有效變動范圍內(nèi)，不同銷售收入百分比相應(yīng)的預(yù)算利潤水平。例：乙企業(yè)2003年利潤表及各項目占銷售的百分比如下表。根據(jù)表的資料試編制2004年銷售利潤彈性預(yù)算。乙企業(yè)2003年實(shí)際利潤表項目金額（萬元）占銷售百分比%銷售收入

500

100變動成本

390

78固定成本

70

14利潤總額

40

8乙企業(yè)2004年彈性利潤預(yù)算（萬元）銷售收入百分比70%80%90%100%110%銷售收入350400450500550變動成本273312351390429固定成本

70

7070

70

70利潤總額

7

1829

40

51二、零基預(yù)算指在編制預(yù)算時，對于所有的預(yù)算支出均以零為基底，不考慮以往情況如何，從根本上研究，分析每項預(yù)算是否支出的必要和支出數(shù)額的大小。

1、確定預(yù)算項目（單位）：企業(yè)各部門

2、提