合伙企業(yè)的9個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題及個(gè)人撤資、終止經(jīng)營(yíng)的相關(guān)規(guī)定案例一、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人在合伙企業(yè)領(lǐng)取工資薪金，需要每月按照工資薪金項(xiàng)目申報(bào)個(gè)人所得稅，季末年末再按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得申報(bào)個(gè)人所得稅嗎？不需要。自然人合伙人不用按工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)將投資者工資調(diào)增合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得后，按合伙人分配比例分到每個(gè)投資者了，然后由自然人投資者按照經(jīng)營(yíng)所得申報(bào)個(gè)人所得稅。同時(shí)可在綜合所得或經(jīng)營(yíng)所得中申報(bào)減除費(fèi)用6萬(wàn)元、專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除，但不得重復(fù)申報(bào)減除。依據(jù)：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條第五項(xiàng)第1目的規(guī)定，經(jīng)營(yíng)所得，是指：1.個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得。《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的法規(guī)》的通知（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）第三條規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。第四條規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5％—35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅；第六條第一項(xiàng)規(guī)定，投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照個(gè)人所得稅法“工資、薪金所得”項(xiàng)目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定。投資者的工資不得在稅前扣除?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2021年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第1號(hào)）規(guī)定，同時(shí)取得綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得的納稅人，可在綜合所得或經(jīng)營(yíng)所得中申報(bào)減除費(fèi)用6萬(wàn)元、專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除，但不得重復(fù)申報(bào)減除。二、合伙企業(yè)注銷(xiāo)，個(gè)人合伙人分配的所得應(yīng)如何交稅？根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的定>的通知》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）第三條規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱投資者)。第十六條規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)，投資者應(yīng)當(dāng)在注銷(xiāo)工商登記之前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清有關(guān)稅務(wù)事宜。企業(yè)的清算所得應(yīng)當(dāng)視為年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，由投資者依法繳納個(gè)人所得稅。前款所稱清算所得，是指企業(yè)清算時(shí)的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、以前年度留存的利潤(rùn)后，超過(guò)實(shí)繳資本的部分。因此，合伙企業(yè)注銷(xiāo)，個(gè)人合伙人分配的所得應(yīng)按經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅。三、個(gè)人合伙人轉(zhuǎn)讓其在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅？根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條第八項(xiàng)規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。又根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào)）：個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額＝個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)。四、合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的股息紅利，其個(gè)人合伙人應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅？根據(jù)國(guó)稅函〔2001〕84號(hào)第二條規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。以合伙企業(yè)名義對(duì)外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按財(cái)稅〔2000〕91號(hào)所附規(guī)定的第五條精神確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。附：第五條個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒(méi)有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）。五、合伙企業(yè)申報(bào)經(jīng)營(yíng)所得后，將剩余的利潤(rùn)打到個(gè)人合伙人賬戶，還需要交個(gè)人所得稅嗎？個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)按照規(guī)定申報(bào)繳納經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅后，將利潤(rùn)分配給投資者不再繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）和《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第35號(hào)）的規(guī)定，合伙企業(yè)合伙人從合伙企業(yè)取得的所得，應(yīng)比照“經(jīng)營(yíng)所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，不屬于工資薪金所得。六：合伙企業(yè)內(nèi)部股權(quán)轉(zhuǎn)讓要交什么稅？要繳納印花稅嗎？解：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]159號(hào))規(guī)定：“三、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取‘先分后稅’的原則。合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，再分配給自然人合伙人，自然人合伙人交個(gè)人所得稅，法人合伙人交企業(yè)所得稅。自然人合伙人按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條規(guī)定，個(gè)人所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)個(gè)人所得稅的范圍：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。法人合伙人繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）第三條規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。不繳納印花稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào)）第十條規(guī)定，“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書(shū)據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)。印花稅是列舉稅，上述規(guī)定中列舉的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)中不包含合伙企業(yè)的份額，因此轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)合伙份額所立的書(shū)據(jù)不屬于印花稅列舉的應(yīng)稅憑證，不征印花稅。七、C是B合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人，B合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍為管理咨詢，持有A合伙企業(yè)份額，A轉(zhuǎn)讓了其持有的X公司股權(quán)。請(qǐng)問(wèn)A分配給B的收益，C按什么稅目交稅？答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條第五項(xiàng)第1目的規(guī)定，經(jīng)營(yíng)所得，是指：1.個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得，因此C應(yīng)按經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》執(zhí)行口徑的通知》（國(guó)稅函〔2001〕84號(hào)）第二條規(guī)定了：“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。為什么C不是按照利息、股息紅利所得交稅？因?yàn)榍疤崾呛匣锲髽I(yè)對(duì)外投資分回的是"股息、紅利"。什么是股息、紅利所得？根據(jù)《國(guó)務(wù)院中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條第（六）項(xiàng)規(guī)定：“利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)等而取得的利息、股息、紅利所得?！盉合伙企業(yè)持有A合伙企業(yè)的是財(cái)產(chǎn)份額而非股權(quán)，B從A取得的不是股息、紅利，所以B從A分配的收益需并入B的利潤(rùn)總額中，由C依分配比例計(jì)算并按經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)稅。如果本例修改為C是B合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人，B對(duì)外投資X公司，分回股息、紅利。請(qǐng)問(wèn)B分配給C的收益，C按什么稅目交稅？此時(shí)C按照利息、股息、紅利所得繳納個(gè)人所得稅。八、合伙企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？合伙企業(yè)不是一個(gè)獨(dú)立法人（是獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體），不適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。財(cái)政部沒(méi)有發(fā)布專(zhuān)門(mén)針對(duì)合伙企業(yè)的會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)處理規(guī)定?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二條規(guī)定：“本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（包括公司）。此處的“企業(yè)”，并沒(méi)有限定其組織形式，因此可以適用于財(cái)政部暫時(shí)還沒(méi)有發(fā)布統(tǒng)一規(guī)定的合伙企業(yè)會(huì)計(jì)處理。合伙企業(yè)會(huì)計(jì)與其他企業(yè)會(huì)計(jì)的不同之處在于損益分配和所有者權(quán)益賬戶的設(shè)置。為了反映合伙人對(duì)合伙企業(yè)投資的增減情況及其在企業(yè)凈收益(或虧損)中所占的份額，在合伙人會(huì)計(jì)事務(wù)中，一般要設(shè)置三個(gè)所有者權(quán)益賬戶，“合伙人資本”、“合伙人提款”、“合伙人損益”科目，且以上科目均為一級(jí)核算科目。合伙企業(yè)一般不設(shè)置“資本公積”科目，由投入資本引起的各種資產(chǎn)增值可直接記入“合伙人資本”科目。九、自然人退伙如何繳納個(gè)人所得稅合伙企業(yè)“分配”給自然人合伙人，屬于“來(lái)源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得”，要具體問(wèn)題具體分析，不考慮創(chuàng)投等特殊政策：1.出資額（投入額），不屬于個(gè)人所得，不繳納個(gè)人所得稅；2.歸屬到該合伙人當(dāng)年度未繳納經(jīng)營(yíng)所得的未分配利潤(rùn)部分，按照“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；3.歸屬到該合伙人當(dāng)年度“合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利”，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。4.以前已申報(bào)繳納經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅后，將利潤(rùn)分配給投資者不再繳納個(gè)人所得稅；5.除了上述能明確的，剩余的分配屬于稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào)公告規(guī)定的范圍，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。例：某合伙人2022年1月退伙取得400萬(wàn)貨幣資金，其中：1.出資額（投入額）180萬(wàn)，這部分不屬于個(gè)人所得，不繳納個(gè)人所得稅；2.2022年1月經(jīng)營(yíng)所得就是虧損，沒(méi)有經(jīng)營(yíng)所得；3.2022年1月合伙企業(yè)取得對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，該合伙人對(duì)應(yīng)的分配份額80萬(wàn)，按“利息、股息、紅利所得”適用稅率20%計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；4.以前已申報(bào)繳納經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅后，一直未分配該合伙人對(duì)應(yīng)的分配份額110萬(wàn)，不再繳納個(gè)人所得稅；5.剩余30萬(wàn)（400-180-80-110=30萬(wàn)），屬于稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào)公告規(guī)定的范圍，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目。國(guó)家稅務(wù)總局2011年第41號(hào)公告解讀2011年7月28日，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第41號(hào)公告），該文件對(duì)在商事主體多元化形勢(shì)下，個(gè)人投資于不同商事主體的個(gè)人所得稅政策進(jìn)行了界定，可謂與時(shí)俱進(jìn)?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條第九款規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。該定義只明確股權(quán)轉(zhuǎn)讓包含在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的范圍內(nèi)，并未列舉個(gè)人投資于合伙企業(yè)，或者不成立任何企業(yè)實(shí)體進(jìn)行單項(xiàng)目合作時(shí)，轉(zhuǎn)讓合伙權(quán)益或者收回投資的所得是否屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人投資于非公司制企業(yè)各類(lèi)商事主體的情形越來(lái)越多，41號(hào)公告與時(shí)俱進(jìn)，對(duì)個(gè)人從各種商事主體終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題進(jìn)行了明確。企業(yè)所得稅中，類(lèi)似的概念稱之為“權(quán)益性投資”，41號(hào)公告實(shí)質(zhì)是引入了該概念，以概括對(duì)各種商事主體出資以共享利潤(rùn)，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，而非取得固定利息為目的投資。41號(hào)公告的基本精神可以用用2、3、2來(lái)表述，即：兩種分類(lèi)模式，三項(xiàng)注意要點(diǎn)，兩個(gè)反避稅措施。兩種分類(lèi)模式。按照接受投資的常見(jiàn)商事主體類(lèi)型，可以分為三類(lèi)，第一類(lèi)：投資于公司制企業(yè)，體現(xiàn)為股權(quán)；第二類(lèi)，投資于合伙企業(yè)，體現(xiàn)為合伙權(quán)益；第三類(lèi)，投資于合作項(xiàng)目，體現(xiàn)為合作權(quán)益等。按照投資者取得款項(xiàng)的模式，可以分為兩類(lèi)，第一類(lèi)，從被投資的商事主體取得的款項(xiàng)，類(lèi)似于撤資或清算；第二類(lèi)，是從其他投資者取得的款項(xiàng)，類(lèi)似于股權(quán)轉(zhuǎn)讓。三項(xiàng)注意要點(diǎn)。在運(yùn)用41號(hào)公告過(guò)程中，要充分注意到“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得與股息紅利所得的區(qū)別”、“合伙企業(yè)已稅利潤(rùn)與未稅權(quán)益的區(qū)分”、“權(quán)益轉(zhuǎn)讓或撤資時(shí)個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅的區(qū)別”。兩項(xiàng)反避稅措施。第一，41號(hào)公告將個(gè)人取得的違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均視為個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，防止納稅人運(yùn)用各種名目規(guī)避權(quán)益轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；第二，41號(hào)公告的征管問(wèn)題按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)）文件規(guī)定執(zhí)行，也意在強(qiáng)調(diào)權(quán)益轉(zhuǎn)讓的價(jià)格必須公允，以具體的征管程序防止避稅。41號(hào)公告給出了轉(zhuǎn)讓權(quán)益或撤出權(quán)益繳納個(gè)人所得稅的方法，具體分析如下：案例一：投資于公司制企業(yè)并轉(zhuǎn)讓股權(quán)。2009年，張先生以現(xiàn)金1000萬(wàn)元投資于M公司，占M公司股權(quán)40%，截止2011年1月M公司未分配利潤(rùn)和盈余公積總額為1500萬(wàn)元，其中張先生所占份額為600萬(wàn)元，2011年1月張先生以2000萬(wàn)元的價(jià)格將其持有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給A公司。（一）根據(jù)國(guó)稅函【2009】285號(hào)文件規(guī)定精神，張先生股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，繳納稅款計(jì)算如下：張先生財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=2000-1000=1000（萬(wàn)元）個(gè)人所得稅=1000萬(wàn)×20%=200（萬(wàn)元）張先生該項(xiàng)股權(quán)之所以能夠以2000萬(wàn)元價(jià)格轉(zhuǎn)讓?zhuān)渲幸粋€(gè)重要因素是M公司有其600萬(wàn)元的未分配利潤(rùn)，由于無(wú)論是股息紅利所得還是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的個(gè)人所得稅稅率均為20%，因此41號(hào)公告未區(qū)分也沒(méi)有必要加以區(qū)分2000萬(wàn)元股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入中股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益與未分配利潤(rùn)收益的區(qū)別。（二）如果投資者是法人制企業(yè)，例如：A公司將1000萬(wàn)元現(xiàn)金投資于M公司，其他條件與上例相同。根據(jù)國(guó)稅函【2010】79號(hào)文件第三條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=2000-1000=1000（萬(wàn)元）企業(yè)所得稅=1000×25%=250（萬(wàn)元）總結(jié)：無(wú)論個(gè)人所得稅還是企業(yè)所得稅在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，其轉(zhuǎn)讓所得均不考慮股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入中的未分配利潤(rùn)、盈余公積，一律視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的一部分處理。案例二：投資于公司制企業(yè)并撤資。2010年，張先生以現(xiàn)金1000萬(wàn)元投資于M公司，占M公司股權(quán)40%，截止2011年1月M公司未分配利潤(rùn)和盈余公積總額為1500萬(wàn)元，其中張先生所占份額為600萬(wàn)元，2011年2月張先生以減少注冊(cè)資本的方式撤資，并從M公司取得了2000萬(wàn)元撤資收入。（一）根據(jù)41號(hào)公告規(guī)定，張先生因各種原因從所投資的企業(yè)終止投資取得的所得，定性為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，因此其繳稅方式同股權(quán)轉(zhuǎn)讓相同，其個(gè)人所得稅計(jì)算如下：張先生財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=2000-1000=1000（萬(wàn)元），個(gè)人所得稅=1000萬(wàn)×20%=200（萬(wàn)元）。如果M公司注銷(xiāo)清算，張先生取得2000萬(wàn)元剩余資產(chǎn)，其個(gè)人所得稅處理同上。（二）如果投資者是法人制企業(yè)，例如：A公司將1000萬(wàn)元現(xiàn)金投資于M公司，其他條件與上例相同。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。因此，企業(yè)所得稅撤資同個(gè)人所得稅撤資的繳納方式不同，計(jì)算如下：A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=2000-1000-600=400（萬(wàn)元）企業(yè)所得稅=400×25%=100（萬(wàn)元）如果A公司注銷(xiāo)清算分得剩余資產(chǎn)，根據(jù)財(cái)稅【2009】60號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)所得稅處理同上?？偨Y(jié)：在撤資或企業(yè)清算，投資者取得資產(chǎn)或剩余資產(chǎn)時(shí)，由于個(gè)人所得稅中的股息紅利所得按照20%繳納個(gè)人所得稅，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅率也是20%，兩者稅負(fù)相同，因此41號(hào)公告對(duì)個(gè)人撤資或清算，未區(qū)分未分利潤(rùn)盈余公積與財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，一律按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅；而企業(yè)所得稅中的股息紅利所得，滿足稅法規(guī)定條件下屬于免稅收入，因此企業(yè)所得稅需要區(qū)分免稅的股息所得與應(yīng)稅的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。即，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅對(duì)于未分配利潤(rùn)和盈余公積的處理方式相同，而撤資或清算的處理方式不同。案例三：投資于合伙企業(yè)2010年初，張先生以1000萬(wàn)元現(xiàn)金投資于M合伙企業(yè)，按照合伙協(xié)議，張先生享有M合伙企業(yè)40%的利潤(rùn)，2010年M合伙企業(yè)取得了利潤(rùn)1500萬(wàn)元，M合伙企業(yè)當(dāng)年未分配利潤(rùn)。2011年初張先生將合伙權(quán)益轉(zhuǎn)讓?zhuān)⑷〉?000萬(wàn)元。（一）2010年M合伙企業(yè)取得了1500萬(wàn)元利潤(rùn)，根據(jù)財(cái)稅【2009】159號(hào)文件規(guī)定，合伙企業(yè)采取“先分后稅”的原則，因此張先生應(yīng)分未分的600萬(wàn)元利潤(rùn)，M合伙企業(yè)應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=600萬(wàn)×35%-0.675萬(wàn)=209.325萬(wàn)元，剩余390.675萬(wàn)元為張先生應(yīng)實(shí)際取得合伙利潤(rùn)。2011年張先生將合伙權(quán)益轉(zhuǎn)讓時(shí)取得2000萬(wàn)元，其中390.675萬(wàn)元為2010年的已稅利潤(rùn)，不能再次繳稅，其個(gè)人所得稅計(jì)算如下：張先生財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=2000萬(wàn)-390.675萬(wàn)元-1000萬(wàn)=609.325（萬(wàn)元）。個(gè)人所得稅=609.325×20%=121.865（萬(wàn)元）如果張先生不是將合伙權(quán)益轉(zhuǎn)讓?zhuān)浅坊?，其個(gè)人所得稅計(jì)算同上。（二）如果投資方是A公司，其他條件與上例相同。2010年，同樣依據(jù)財(cái)稅【2009】59號(hào)文件規(guī)定，A公司應(yīng)該繳納其享有的600萬(wàn)元利潤(rùn)部分的企業(yè)所得稅，即：600萬(wàn)×25%=150（萬(wàn)元）剩余450萬(wàn)元為A公司已稅未分的利潤(rùn)。2011年，A公司將合伙權(quán)益轉(zhuǎn)讓時(shí)，取得了2000萬(wàn)元，其中600萬(wàn)元是已稅利潤(rùn)，因此應(yīng)納稅所得額=2000-1000-600=400（萬(wàn)元），應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅=400×25%=100（萬(wàn)元）如果A公司不是將合伙權(quán)益轉(zhuǎn)讓?zhuān)浅坊?，其企業(yè)所得稅計(jì)算同上?？偨Y(jié)：由于合伙企業(yè)采取“先分后稅”，即使合伙利潤(rùn)當(dāng)年未分配，對(duì)于法人合伙人和自然人合伙人仍需要按規(guī)定繳納稅款，因此待轉(zhuǎn)讓合伙權(quán)益或撤伙時(shí)，由于已稅未分配利潤(rùn)已經(jīng)繳納過(guò)稅款，已稅利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)從財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中扣減。案例四：投資于合作項(xiàng)目2010年，張先生以現(xiàn)金10000萬(wàn)元與M公司合作建房，合同約定待項(xiàng)目銷(xiāo)售完畢后，雙方按照25%：75%的比例來(lái)分配項(xiàng)目利潤(rùn)。2011年，張先生急需資金，因此將其對(duì)該項(xiàng)目擁有的權(quán)益轉(zhuǎn)讓給A公司，取得權(quán)益轉(zhuǎn)讓價(jià)15000萬(wàn)元。（一）張先生財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=15000-10000=5000（萬(wàn)元）張先生應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅=5000×20%=1000（萬(wàn)元）即張先生合作項(xiàng)目權(quán)益的轉(zhuǎn)讓繳納稅款計(jì)算方法同轉(zhuǎn)讓股權(quán)相同。（二）如果上例中張先生未轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目合作權(quán)益，而是待該項(xiàng)目完工并出售后，從合作項(xiàng)目中分得資金20000萬(wàn)元。則張先生的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：張先生財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=20000-10000=10000（萬(wàn)元）個(gè)人所得稅=10000×20%=2000（萬(wàn)元）即，張先生從項(xiàng)目中取得的資金，不區(qū)分項(xiàng)目利潤(rùn)還是權(quán)益收回利得，一律視同財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅。（三）2010年，A公司以現(xiàn)金10000萬(wàn)元與M公司合作建房，合同約定待項(xiàng)目完工后，雙方按照25%：75%的比例來(lái)分配項(xiàng)目利潤(rùn)。項(xiàng)目銷(xiāo)售完畢后，A公司從項(xiàng)目