-.zAthesissubmittedtoinpartialfulfillmentoftherequirementforthedegreeofMasterofEngineering論會計信息失真的成因及對策[摘要]會計信息失真問題直接危害了會計工作的生命力。經(jīng)濟(jì)界的有識之士認(rèn)為這一問題已經(jīng)干擾了市場經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行，國務(wù)院總理朱镕基高度重視。1995年他親自主持制定了“整頓會計工作秩序的約法三章〞，1996年財政部又印發(fā)了?關(guān)于會計根底工作規(guī)*?的通知，但虛假會計信息問題始終得不到扼制，必須深刻認(rèn)識，分析其產(chǎn)生的原因，找出根治的良策。

[關(guān)鍵詞]會計信息會計期間執(zhí)業(yè)道德內(nèi)部牽制會計委派制從我國“銀廣夏〞等上市公司會計造假事件的陸續(xù)發(fā)生到美國安然公司倒閉、世界通信公司會計丑聞，使得會計信息失真這一問題受到世人的廣泛關(guān)注。所謂會計信息失真,就是會計核算的依據(jù)不真實或反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果虛假,不符合實際情況。會計信息失真,造成國有資產(chǎn)流失,國家稅收減少,影響國家宏觀調(diào)控,擾亂社會經(jīng)濟(jì)秩序,削弱會計的經(jīng)濟(jì)管理作用,阻礙經(jīng)濟(jì)開展,危害非常嚴(yán)重。找出會計信息失真的原因,研究行之有效的治理對策,是當(dāng)前會計改革的一項重要內(nèi)容。

一、會計信息失真的原因從信息提供者(多數(shù)是企業(yè))的角度分析,會計信息失真的原因有內(nèi)在和外在兩個方面。

〔一〕外在原因

1、法規(guī)不健全。我國會計法規(guī)體系已初見規(guī)模。但必須看到，我國會計法制建立還存在著兩個方面的問題。一是會計法規(guī)制度的不相協(xié)調(diào)，法規(guī)制度實施不配套，法規(guī)體系還不夠規(guī)*科學(xué)等；?企業(yè)會計準(zhǔn)則?、十三個行業(yè)?會計制度?、相繼公布的具體準(zhǔn)則共同起作用,狀況較亂。二是對現(xiàn)有法規(guī)制度的貫徹執(zhí)行不力。主要表現(xiàn)在對會計法規(guī)的宣傳教育不深入，執(zhí)法不嚴(yán)等方面。?會計法?是會計工作的根本大法,在實施過程中顯現(xiàn)出缺乏之處，如對**處分規(guī)定中,使用“情節(jié)嚴(yán)重〞、“數(shù)額較大〞等詞語,缺少量的標(biāo)準(zhǔn),可操作性不強(qiáng),急需進(jìn)展修改,出臺相應(yīng)的實施措施。

2、會計理論不完善?，F(xiàn)有的會計理論在很多方面還不能滿足完全客觀地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要。如會計期間假設(shè),是人為地劃分時期,其結(jié)果必然與客觀事實有差距;貨幣計量假設(shè),假設(shè)幣值不變,遇到通貨膨脹時,貨幣計量假設(shè)根底上核算的會計信息就不能如實反映客觀情況。真實的現(xiàn)在情況;重要性原則,是將重要的事項單獨(dú)反映,不重要的事項合并反映,由于合并了相對不重要的事項,使會計信息與業(yè)務(wù)原貌有出入;慎重原則在應(yīng)用時,預(yù)計可能發(fā)生的費(fèi)用和損失,少預(yù)計或不預(yù)計可能發(fā)生的收入,使會計信息帶有了估計成分,影響會計信息的真實性。

3、外部監(jiān)視乏力。上級主管部門為了權(quán)衡本部門的利益,偏袒自己下屬單位,監(jiān)視弱化;稅務(wù)機(jī)關(guān)以稅收征管為宗旨,注重稅款的繳納,忽略其他會計核算監(jiān)視;審計機(jī)關(guān)重點是對預(yù)算內(nèi)的行政事業(yè)單位和國有大中型企業(yè)的審計,不可能對所有企業(yè)實施全面的經(jīng)常性監(jiān)視。

(二)

內(nèi)在原因

1、單位負(fù)責(zé)人指導(dǎo)思想不正，

會計人員失職。單位負(fù)責(zé)人是單位會計行為的責(zé)任主體，對單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。其對會計信息是否真實具有舉足輕重的影響。目前，有些單位負(fù)責(zé)人利用手中權(quán)力,為了個人私利或本企業(yè)利益,指使會計人員弄虛作假,搞“廠長本錢、書記利潤〞、“官出數(shù)字〞、“數(shù)字出官〞,搞賬外賬、小金庫,大搞短期行為,使會計信息失真。會計人員是會計核算和監(jiān)視的主體,所有會計信息最終都出自會計之手。有些會計人員素質(zhì)低,業(yè)務(wù)水平差,技術(shù)不過硬,責(zé)任心不強(qiáng),導(dǎo)致會計核算錯誤,信息失真。

2、監(jiān)視體系不健全，監(jiān)視機(jī)制不完善。目前，我國對會計信息質(zhì)量的監(jiān)視分為內(nèi)部監(jiān)視和外部監(jiān)視。內(nèi)部監(jiān)視是指企業(yè)單位的會計本身監(jiān)視，外部監(jiān)視是指財政、稅務(wù)、銀行、工商、審計等部門的監(jiān)視。由于我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制尚未建立健全，在許多方面與市場經(jīng)濟(jì)還不相適應(yīng)。從會計監(jiān)視來看，改革賦予了企業(yè)自主權(quán)和會計核算的靈活性，但一些單位領(lǐng)導(dǎo)者自有理論：當(dāng)會計人員對編造虛假會計信息持不同意見時，他說：“我是負(fù)責(zé)人，我說了算〞；當(dāng)問題被有關(guān)監(jiān)視部門查出時，他說：“我是領(lǐng)導(dǎo)，如何記帳我不懂，那是會計的事〞；當(dāng)有關(guān)監(jiān)視部門要依法進(jìn)展處分時，他說：“我是為企業(yè)著想，為職工謀福利，本人一個子兒也沒有多拿〞；同時還理直氣壯地發(fā)牢騷：“上級下達(dá)的高指標(biāo)壓得我們喘不過氣來，我們不得不這樣做。〞錯誤的思想認(rèn)識，造成會計核算失真等問題日益嚴(yán)重，監(jiān)視在不少企業(yè)可以說根本失控。審計監(jiān)視由于面廣，任務(wù)重，注冊會計師制度又剛剛恢復(fù)建立不久，加之人員知識老化等問題，都與承當(dāng)?shù)娜蝿?wù)和需要到達(dá)的目標(biāo)不相適應(yīng)，不能從外部監(jiān)視上保證會計信息的質(zhì)量。

3、會計管理體制的弊端。會計人員作為企業(yè)的一員,受本單位領(lǐng)導(dǎo)的控制和制約,其經(jīng)濟(jì)待遇、工作安排、職務(wù)任免等都根本上由領(lǐng)導(dǎo)決定。雖然?會計法?規(guī)定:“國有企業(yè)、事業(yè)單位的會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員的任免應(yīng)當(dāng)經(jīng)過主管單位同意,不得任意調(diào)動或撤換。〞但主管部門并沒有起到保護(hù)會計人員行使職權(quán)的作用,守法的會計人員遭到打擊報復(fù)、被撤換,或得不到重用，主管部門往往順從單位負(fù)責(zé)人的意見,出現(xiàn)了會計人員“頂?shù)米〉恼静蛔?站得住的頂不住〞,會計人員出于自我保護(hù),屈服于單位領(lǐng)導(dǎo),會計核算缺乏獨(dú)立性,內(nèi)部監(jiān)視職能沒有發(fā)揮出來。

4、會計根底工作薄弱。有些單位無視?會計根底工作規(guī)*?的規(guī)定,會計機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全,會計人員配備不合理,崗位責(zé)任制不明晰,會計交接手續(xù)不規(guī)*,缺乏有效的內(nèi)部管理制度。

二、會計信息失真的治理對策〔一〕加強(qiáng)會計法規(guī)建立。?會計法?明確規(guī)定:會計人員對不真實、不合法的原始憑證不予受理;對**收支不予辦理。在實施?會計法?過程中,有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違反普遍、處分難辦。我國目前正在進(jìn)展?會計法?的修訂工作,將修改?會計法?的缺乏之處,明確法律責(zé)任,特別是對將虛假會計信息提供應(yīng)國家、社會、投資人,并導(dǎo)致?lián)p失的人員在?會計法?中規(guī)定給予重罰,詳細(xì)規(guī)定處分的具體標(biāo)準(zhǔn),提高?會計法?的可操作性,逐步廢止?企業(yè)財務(wù)通則?和眾多的行業(yè)會計制度,使指導(dǎo)會計工作的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)只有?企業(yè)會計準(zhǔn)則?和各項具體準(zhǔn)則,使具體業(yè)務(wù)核算必須遵循相應(yīng)具體準(zhǔn)則的規(guī)定,防*會計舞弊,杜絕會計信息失真的現(xiàn)象。

(二)加強(qiáng)會計法制建立，加大執(zhí)法力度。要加強(qiáng)會計法制建立，依法辦理會計業(yè)務(wù)，加強(qiáng)對會計法規(guī)的宣傳教育。同時加大執(zhí)法力度，要做到“有法可依,有法必依,執(zhí)法必嚴(yán),**必究〞。這幾個環(huán)節(jié)要齊抓,但凡單位負(fù)責(zé)人授意、指使會計人員編造、篡改會計數(shù)據(jù),弄虛作假,損害社會利益的,必須依法嚴(yán)懲,追究責(zé)任人員的法律責(zé)任,隨時發(fā)現(xiàn),隨時處理,真正做到法律面前人人平等。美國20年代經(jīng)濟(jì)危機(jī)前后,虛假會計信息充滿證券市場,政府通過法律將會計責(zé)任明確界定給企業(yè)經(jīng)營負(fù)責(zé)人,**亂紀(jì)者給予重罰,較好地杜絕了虛假會計信息的泛濫。這一經(jīng)歷,值得我們借鑒。

(三)逐步完善會計理論。會計理論與實踐開展至今已有500多年的歷史,有些原則、假設(shè)雖有缺陷,但還將繼續(xù)使用。我們在開展會計理論的同時,盡量減少信息失真的程度。會計與經(jīng)濟(jì)開展密切相關(guān),隨著世界經(jīng)濟(jì)由工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變,會計理論也將不斷創(chuàng)新和開展,使提供的會計信息適應(yīng)經(jīng)濟(jì)開展的需要。

(四)改革會計管理體制,實行會計委派制。會計委派制,是由上級主管部門或政府會計主管部門統(tǒng)一向企業(yè)派遣會計人員的制度,被委派會計人員的考核、調(diào)整、任免和管理由委派機(jī)關(guān)負(fù)責(zé),使會計人員從企業(yè)中完全獨(dú)立出來,不受企業(yè)負(fù)責(zé)人的制約,使會計人員“頂?shù)米∮终镜米〃?保證會計人員的根本利益。(五)加強(qiáng)監(jiān)視力度。對會計信息質(zhì)量進(jìn)展驗證、檢查、監(jiān)視是國際通行的做法。各級財政、稅務(wù)、審計機(jī)關(guān)要依法對企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)檢查和審計監(jiān)視,各級主管部門也應(yīng)負(fù)起責(zé)任,在對所屬單位的會計人員業(yè)務(wù)上進(jìn)展指導(dǎo),核算上進(jìn)展監(jiān)視、檢查,對查出的問題必須予以糾正,對弄虛作假、違反財經(jīng)紀(jì)律的行為要嚴(yán)肅處理,對有關(guān)人員予以行政處分,直至追究刑事責(zé)任。發(fā)揮審計事務(wù)所、會計事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)的作用。建立注冊會計師審計制度。注冊會計師應(yīng)樹立起強(qiáng)烈的風(fēng)險意識、責(zé)任意識、職業(yè)道德意識,依法執(zhí)業(yè),客觀公正,保證會計信息質(zhì)量。

(六)提高會計人員素質(zhì)。會計人員是處理加工會計信息的操作員,應(yīng)選拔政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng),遵守職業(yè)道德的優(yōu)秀人員擔(dān)任會計工作。

加強(qiáng)會計人員的培訓(xùn),提高他們的政治素質(zhì)，業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德。準(zhǔn)確掌握會計準(zhǔn)則,按要求進(jìn)展會計核算。還要經(jīng)常對財會人員進(jìn)展執(zhí)業(yè)道德教育,明確職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn),認(rèn)識會計工作的重要性、嚴(yán)肅性,使之在履行職責(zé)時大公無私、廉潔奉公、堅持原則、不謀私利,保證會計信息真實、完整、準(zhǔn)確,杜絕偽造、編造會計信息的現(xiàn)象的發(fā)生。不斷吸收優(yōu)秀的人才參加會計隊伍,進(jìn)一步提高會計隊伍的整體水平。能正確有效地實施會計監(jiān)視，為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)出謀劃策當(dāng)好參謀，確保國有資產(chǎn)的保值增值。

(七)加強(qiáng)會計根底工作。認(rèn)真執(zhí)行?會計根底工作規(guī)*?,發(fā)揮會計的核算、監(jiān)視職能,按照?會計根底工作規(guī)*?的要求,規(guī)*整個會計處理過程,建立、健全稽核制度、內(nèi)部牽制制度、會計人員崗位輪換制度,為會計信息報告打下良好的根底,使會計信息失真在源頭就實施有效預(yù)防和控制,并把制度落到實處,取得實效。參考文獻(xiàn)：1、財政部會計司，?企業(yè)會計制度講解?中國財政經(jīng)濟(jì)，2001年5月；2、舒