財務會計概念框架第一頁，共七十一頁，2022年，8月28日§1財務會計概念框架（CF）概述CF是由財務會計的基本概念和原則所構成的理論體系，是制定會計準則的基礎和依據(jù)。起源于美國，1976年,FASB在一份討論備忘錄中正式提出“ConceptualFramework”這一術語。美國財務會計CF成為各國CF的參照藍本。

2004年，IASB與FASB啟動聯(lián)合項目，對現(xiàn)有財務會計概念框架進行改革。第二頁，共七十一頁，2022年，8月28日美國構建概念框架的背景20世紀初，美國會計實務隨意性較強1933年SEC成立，負責為上市公司制定會計規(guī)范1938年，SEC將制定會計規(guī)范（GAAP）的權力賦予職業(yè)界AICPA下屬會計程序委員會（CAP）（1939-1959）51份會計研究公報對現(xiàn)行慣例選擇和認可AICPA下屬會計原則委員會（APB）（1959-1973）31份意見書、4份《APB公告》第4號公告《企業(yè)財務報表的基本概念與會計原則》AICPA專設會計研究部，發(fā)布《會計研究論文集》第三頁，共七十一頁，2022年，8月28日財務會計準則委員會（FASB）于1973年成立由7名專職委員組成，準則制訂遵循dueprocessSEC指出，與FASB規(guī)定相違背的做法將被視為不具有權威支持已發(fā)布160多份財務會計準則公告（關注美會計準則匯編）FASB成立伊始，便將CF作為主要工作內容以財務報告的目標為CF起點

“建立目標和明確基本概念，并不是為了直接解決財務會計和報告問題，而是給出解決問題的方向和工具?！?/p>

陸續(xù)發(fā)布8輯財務會計概念公告（SFAC）美國構建概念框架的背景第四頁，共七十一頁，2022年，8月28日美國FASB的財務會計概念框架（SFAC）NO.1ObjectivesofFinancialReportingbyBusinessEnterprises(Superseded)1978.11NO.2

QualitativeCharacteristicsofAccountingInformation(Superseded)

1980.5NO.3

ElementsofFinancialStatementsofBusinessEnterprises(Superseded)

1980.12NO.4ObjectivesofFinancialReportingbyNonbusinessOrganizations1980.12NO.5

RecognitionandMeasurementinFinancialStatementsofBusinessEnterprises1984.12NO.6

ElementsofFinancialStatements1985.12NO.7UsingCashFlowInformationandPresentValueinAccountingMeasurements2000.2NO.8ConceptualFrameworkforFinancialReporting—Chapter1,TheObjectiveofGeneralPurposeFinancialReporting,andChapter3,QualitativeCharacteristicsofUsefulFinancialInformation2010.9第五頁，共七十一頁，2022年，8月28日

目標

會計信息質量特征財務報表要素

要素確認和計量的原則FASB概念框架體系結構FASB的財務會計概念公告是財務會計理論運用于規(guī)范財務會計準則的一個新發(fā)展。（葛家澍等，2005）第六頁，共七十一頁，2022年，8月28日美國CF成為國際及各國制定CF的藍本美國：《財務會計概念公告》（1978-2000）IASC：《編報財務報表的框架》1989加拿大CICA：《加拿大特許會計師手冊》1991英國ASB：《財務報告原則公告》1999澳大利亞：財務會計概念公告（1990-1992)中國：《企業(yè)會計準則——基本準則》2006第七頁，共七十一頁，2022年，8月28日§2

財務報告目標

美國FASB英國ASB加拿大特許會計師協(xié)會

（CICA）IASC中國IASB和FASB聯(lián)合概念框架第八頁，共七十一頁，2022年，8月28日財務會計目標在美國的研究歷史

1940年，佩頓和利特爾頓《公司會計準則導論》：會計的目的是“提供關于某一企業(yè)的財務數(shù)據(jù)，加以匯集、整理與提供，以滿足管理當局、投資人和社會公眾的需求”。在其博士論文中專門研究了會計目標問題。1953年，利特爾頓在《會計理論結構》中，詳盡地研究了會計的目標。AAA提出四項會計目標(1966)APBNo.4公告：財務會計與財務報表的基本目標，就是提供關于一個企業(yè)的定量化的財務信息，這些信息有助于報表使用者（主要是投資者和債權人）的相關決策。第九頁，共七十一頁，2022年，8月28日小資料：AAA提出的四項會計目標(1966)TheObjectivesofAccountingaretoprovideinformationforthefollowingpurposes:1.Makingdecisionsconcerningtheuseoflimitedresources,

includingtheidentificationofcrucialdecisionsareas,

anddeterminationofobjectivesandgoals.2.Effectivelydirectingandcontrollinganorganization’shumanandmaterialresources.3.Maintainingandreportingonthecustodianshipofresources.4.Facilitatingsocialfunctionsandcontrols.第十頁，共七十一頁，2022年，8月28日《特魯布拉德報告》受AICPA委托，1971年成立的Truebood委員會，專門研究財務報表的目標。①誰需要財務報表②他們需要何種信息③會計能提供多少信息④需要何種機制來提供所需的信息?！短佤敳祭聢蟾妗罚?973）財務報表的基本目標是提供“據(jù)以進行經濟決策的信息”。第十一頁，共七十一頁，2022年，8月28日SFACNO.1提出的企業(yè)財務報告目標

Financialreportingshouldprovideinformationthatisusefultopresentandpotentialinvestorsandcreditorsandotherusersinmakingrationalinvestment,credit,andsimilardecisions.Financialreportingshouldprovideinformationtohelppresentandpotentialinvestorsandcreditorsandotherusersinassessingtheamounts,timing,anduncertaintyofprospectivecashreceiptsfromdividendsorinterestandtheproceedsfromthesale,redemption,ormaturityofsecuritiesorloans.Financialreportingshouldprovideinformationabouttheeconomicresourcesofanenterprise,theclaimstothoseresources(obligationsoftheenterprisetotransferresourcestootherentitiesandowners’equity),andtheeffectsoftransactions,events,andcircumstancesthatchangeresourcesandclaimstothoseresources.第十二頁，共七十一頁，2022年，8月28日財務報告應該提供對現(xiàn)有和潛在的投資者、債權人和其他使用者作出理性的投資、信貸和類似決策有用的信息；

財務報告應該提供有助于現(xiàn)在的和潛在的投資者、債權人和其他使用者評估來自股利或利息及其來自證券或貸款的銷售、贖回或到期所得的預期現(xiàn)金收入的金額、時間分布和不確定性的信息；財務報告應該提供關于企業(yè)的經濟資源，對這些資源的要求權（企業(yè)把資源轉移給其他主體的義務和業(yè)主權益），以及使資源和對這些資源的要求權發(fā)生變動的交易、事項和情況的信息。SFACNO.1

提出的企業(yè)財務報告目標第十三頁，共七十一頁，2022年，8月28日FASB財務報告目標的創(chuàng)新會計目標成為構建財務會計概念框架的邏輯起點。對會計目標的研究，從純粹的理論研究，逐步走向應用。將使用者的利益上升為第一位，提出“決策有用觀”。

決策有用觀以投資理論和決策理論為基礎，承認會計信息的公共物品屬性，認為財務報告與其他信息來源存在競爭。第十四頁，共七十一頁，2022年，8月28日英國ASB《財務報告原則公告》：提供關于報告主體財務狀況和經營業(yè)績的信息，從而有助于使用者評價管理當局受托責任以及制定經濟決策。加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）：向投資者、管理層、出資人、貸款人及其他使用者提供對進行資源配置決策和評估受托責任有用的信息。中國基本會計準則：企業(yè)財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。關于財務報告目標的其他表述第十五頁，共七十一頁，2022年，8月28日IASC:

FrameworkforthePreparationand

PresentationofFinancialStatements(1989)Theobjectiveoffinancialstatementsistoprovideinformationaboutthefinancialposition,performanceandchangesinfinancialpositionofanentitythatisusefultoawiderangeofusersinmakingeconomicdecisions.Financialstatementsalsoshowtheresultsofthestewardshipofmanagement,ortheaccountabilityofmanagementfortheresourcesentrustedtoit.Thoseuserswhowishtoassessthestewardshiporaccountabilityofmanagementdosoinorderthattheymaymakeeconomicdecisions.第十六頁，共七十一頁，2022年，8月28日受托責任觀和決策有用觀受托責任觀背景：企業(yè)所有權與經營權相分離，投資者與經營者之間有明確的委托與受托關系。財務會計的目標是反映受托者對受托責任的履行情況。會計涉及三方：責任人、委托人和會計人員……會計人員是作為第三方介入受托責任關系中的，以便在責任人和委托人之間順利地把委托的責任和交卸的責任交待明白?！晷凼浚?975）決策有用觀背景：美國資本市場高度發(fā)達，上市公司股權分散，投資者“用腳投票”；潛在投資者和債權人是會計信息的重要使用者。

財務報告本身不是目的，它意圖提供對于商業(yè)和經濟決策有用的信息?！狥ASBSFACNo.1第十七頁，共七十一頁，2022年，8月28日受托責任與決策有用是對會計目標不同層面的表述，……，兩者實質是一致的?！绹麜媽W家A·C利特爾頓（1989）你的觀點呢？受托責任觀和決策有用觀第十八頁，共七十一頁，2022年，8月28日Chapter1ofSFACNO.8：Theobjectiveofgeneralpurposefinancialreporting

toprovidefinancialinformationaboutthereportingentitythatisusefultopresentandpotentialequityinvestors,lendersandothercreditorsinmakingdecisionsaboutprovidingresourcestotheentity.ItformsthefoundationoftheConceptualFramework.OtheraspectsoftheConceptualFramework—areportingentityconcept;thequalitativecharacteristicsof,andtheconstraintson,usefulfinancialinformation;elementsoffinancialstatements;recognition,measurement;presentation;anddisclosure—flowlogicallyfromtheobjective.

第十九頁，共七十一頁，2022年，8月28日§3會計信息質量特征

美國FASB英國的“真實與公允”原則IASC中國IASB和FASB聯(lián)合概念框架第二十頁，共七十一頁，2022年，8月28日FASB的會計信息質量特征體系針對使用者的質量特征：可理解性首要的質量特征：相關性和可靠性次要的質量特征：可比性（包括一貫性）、中立性約束條件：成本效益均衡確認門檻：重大性第二十一頁，共七十一頁，2022年，8月28日第二十二頁，共七十一頁，2022年，8月28日

相關性（Relevance）和可靠性（Reliability）

Relevance

：Thecapacityofinformationtomakeadifferenceinadecisionbyhelpinguserstoformpredictionsabouttheoutcomesofpast,present,andfutureeventsortoconfirmorcorrectpriorexpectations.Reliability：Thequalityofinformationthatassuresthatinformationisreasonablyfreefromerrorandbiasandfaithfullyrepresentswhatitpurportstorepresent.第二十三頁，共七十一頁，2022年，8月28日IASC（1989）關于會計信息質量的觀點四項主要的質量特征可理解性、相關性、可靠性和可比性相關性包括重要性可靠性包括：如實表述（faithfulrepresentation)、實質重于形式（Substanceoverform）、中立性（neutrality）、謹慎（prudence）和完整性限制因素：及時性、效益成本均衡、不同質量特征之間的權衡。

第二十四頁，共七十一頁，2022年，8月28日英國的“真實與公允”原則1844年，英國公司法要求公司的資產負債表必須“充分和公允(FullandFair)”

。1897年修訂后的公司法規(guī)定:核數(shù)師在報告中必須判明企業(yè)的財務報表是否“真實和正確(TrueandCorrect)”

。1947年,英格蘭及威爾士特許會計師協(xié)會(ICAEW)建議用“真實和公允(tureandfair）”代替“真實和正確”。英國ASB：盡管真實與公允的觀點至高無上,但是,一般來說,只要能夠遵守ASB發(fā)布或認可的會計準則,就能夠提供真實和公允的觀點。在少數(shù)例外情況下,為了提供真實和公允的觀點需要背離會計準則時,也只需要披露發(fā)生背離的情況及原因即可。這一原則已被歐盟和某些英聯(lián)邦國家所接受。第二十五頁，共七十一頁，2022年，8月28日我國提出的會計信息質量要求如實反映相關性可理解性可比性（包括一貫性）實質重于形式重大性謹慎性及時性第二十六頁，共七十一頁，2022年，8月28日Chapter3ofSFACNO.8:QualitativecharacteristicsofusefulfinancialinformationIffinancialinformationistobeuseful,itmustberelevantandfaithfullyrepresentswhatitpurportstorepresent.Theusefulnessoffinancialinformationisenhancedifitiscomparable,verifiable,timely,andunderstandable.TwofundamentalqualitativecharacteristicsRelevance:Predictivevalue,Confirmatoryvalue,

Materiality

FaithfulRepresentation:Completeness,Neutrality,Freefromerror

Enhancingqualitativecharacteristicsmayhelpdeterminewhichofthetwowaysshouldbeusedtodepictaphenomenonifbothareconsideredequallyrelevantorfaithfully

represented.第二十七頁，共七十一頁，2022年，8月28日HierarchyofAccountingQualities第二十八頁，共七十一頁，2022年，8月28日思考1.由于各國資本市場發(fā)展的程度不一，形成了受托責任觀和決策有用觀并存的局面。你的觀點？2.甲口袋內有200元錢，想在餐廳吃魚。菜單1只標明“時價”，菜單2標明了具體價格。哪份菜單有相關性，為什么？課下預習閱讀SFACNo.5-6原文，把握重要內容。第二十九頁，共七十一頁，2022年，8月28日財務報告和財務報表財務報表要素財務報表要素的確認財務報表要素的計量§4財務報表的要素及其確認和計量SFAC

NO.5RecognitionandMeasurementinFinancialStatementsofBusinessEnterprises1984.12SFACNO.6ElementsofFinancialStatementsSFAC

NO.7UsingCashFlowInformationandPresentValueinAccountingMeasurements2000.2IASB:EDofCF2015第三十頁，共七十一頁，2022年，8月28日1.財務報告和財務報表SFACNO.6：Financialstatementsareacentralfeatureof?nancialreporting—aprincipalmeansofcommunicating?nancialinformationtothoseoutsideanentity.

Afullsetoffinancialstatementsforaperiodshouldshow:FinancialpositionattheendoftheperiodEarningsfortheperiodComprehensiveincomefortheperiodCashflowsduringtheperiodInvestmentsbyanddistributionstoownersduringtheperiod.第三十一頁，共七十一頁，2022年，8月28日第三十二頁，共七十一頁，2022年，8月28日2.SFACNO.6中提出的財務報表要素資產(Assets)負債(Liabilities)產權或凈資產(EquityorNetAssets)業(yè)主投資(InvestmentbyOwners)分派業(yè)主款(DistributiontoOwners)綜合（全面）收益(ComprehensiveIncome)收入(Revenues)費用(Expenses)利得(Gains)損失(Losses)第三十三頁，共七十一頁，2022年，8月28日FASB報表要素體系的特點

突出了權益變動要素：將影響業(yè)主權益要素的兩項重要內容——業(yè)主投資和派給業(yè)主款作為兩個獨立的要素突出了全面收益要素區(qū)別了以下幾個重要的概念:盈利(Earnings)凈收益(NetIncome)全面收益(ComprehensiveIncome)

第三十四頁，共七十一頁，2022年，8月28日AllchangesinequityComprehensiveincomechangesinequityfromtransfersbetweenabusinessenterpriseanditsownersNetincomeOtherComprehensiveincomerevenuesexpensesgainslossesComprehensiveincomeisthetotalnonownerchangesinequity.Comprehensiveincome=netincome+otherComprehensiveincome第三十五頁，共七十一頁，2022年，8月28日34.Earningsdoesnotincludethecumulativeeffectofcertain

accountingadjustmentsofearlierperiodsthatarerecognizedinthecurrentperiod.42.Earningsandcomprehensiveincomehavethesamebroadcomponents—revenues,expenses,gains,andlosses—butarenotthesamebecausecertainclassesofgainsandlossesareincludedincomprehensiveincomebutareexcludedfromearnings.a.Effectsofcertainaccountingadjustmentsofearlierperiodsthatarerecognizedintheperiod,suchascumulativeeffectsofchangesinaccountingprinciple.b.Certainotherchangesinnetassets(principallycertainholdinggainsandlosses)thatarerecognizedintheperiod.CON512-14第三十六頁，共七十一頁，2022年，8月28日3.關于報表要素的其他表述IASC（5）資產、負債、權益；收益、費用英國ASB（7）資產、負債、所有者權益；利得、損失；業(yè)主投資和分派業(yè)主款加拿大CICA（7）資產、負債、所有者權益；收入、費用、利得和損失中國（6）資產、負債、所有者權益；收入、費用和利潤第三十七頁，共七十一頁，2022年，8月28日4.財務報表要素的確認和計量

目標

信息質量特征財務報表要素報表要素確認和計量確認/終止確認的條件盈余成分的確認指南計量原則計量模式應計基礎前提和約束報告實體思考：美國CF中遺漏了什么重要內容？Nussnbaumer（1992）認為，第1、2號概念公告是概念框架的成功之處，它們將會計職能從單一的經管責任推進到財務報告的決策有用性。第5號公告未提供任何新的內容，也未解決確認和計量的難題，因此是概念框架的失敗之處。第三十八頁，共七十一頁，2022年，8月28日（1）報表要素確認和計量的基礎、約束條件和基本假設應計基礎Informationaboutenterpriseearningsbasedonaccrualaccountinggenerallyprovidesabetterindicationofenterpriseperformance（abilitytogeneratefavorablecashflows）thaninformationlimitedtothefinancialeffectsofcashreceiptsandpayments.約束條件cost-benefitconstraint：theexpectedbenefitsfromrecognizingaparticularitemshouldjustifyperceivedcostsofprovidingandusingtheinformation.第三十九頁，共七十一頁，2022年，8月28日EconomicEntity–companykeepsitsactivityseparatefromitsownersandotherbusinesses.GoingConcern

-companytolastlongenoughtofulfillobjectivesandcommitments.MonetaryUnit-moneyisthecommondenominator.Periodicity-companycandivideitseconomicactivitiesintotimeperiods.四項基本假設（未在SFAC中明確指出）第四十頁，共七十一頁，2022年，8月28日（2）財務報表要素的確認Recognition

istheprocessofformallyrecordingorincorporating

anitemintothefinancialstatementsofanentityasanasset,liability,revenue,expense,orthelike.Arecognizeditemisdepictedinbothwordsandnumbers,withtheamountincludedinthestatementtotals.(FASB)

RecognitionistheprocessofincorporatinginthebalancesheetorincomestatementanitemthatmeetsthedefinitionofanelementandsatisfiesthecriteriaforrecognitionsetoutintheexistingConceptualFramework.(IASB)第四十一頁，共七十一頁，2022年，8月28日FundamentalRecognitionCriteriaDefinitions—Theitemmeetsthedefinitionofanelementoffinancialstatements.Measurability—Ithasarelevantattributemeasurablewithsufficientreliability.Relevance—Theinformationaboutitiscapableofmakingadifferenceinuserdecisions.Reliability—Theinformationisrepresentationallyfaithful,verifiable,andneutral.第四十二頁，共七十一頁，2022年，8月28日Guidanceforrecognizingrevenuesandgainsisbasedontheirbeing:–realizedorrealizable.Revenuesandgainsarerealizedwhenproducts(goodsorservices),merchandise,orotherassetsareexchangedforcashorclaimstocash.Revenuesandgainsarerealizablewhenrelatedassetsreceivedorheldarereadilyconvertibletoknownamountsofcashorclaimstocash.–earned.Revenuesareconsideredtohavebeenearnedwhentheentityhassubstantiallyaccomplishedwhatitmustdotobeentitledtothebenefitsrepresentedbytherevenues.Forgains,beingearnedisgenerallylesssignificantthanbeingrealizedorrealizable.RevenueRecognition-generallyoccurs(1)whenrealizedorrealizableand(2)whenearned.第四十三頁，共七十一頁，2022年，8月28日RevenueRecognition-generallyoccurs(1)whenrealizedorrealizableand(2)whenearned.第四十四頁，共七十一頁，2022年，8月28日ExpenseRecognitionGuidanceforexpensesandlossesisintendedtorecognize:–Consumptionofbenefit.Expensesaregenerallyrecognizedwhenanentity’seconomicbenefitsareconsumedinrevenue-earningactivitiesorotherwiseor–Lossorlackofbenefit.Expensesorlossesarerecognizedifitbecomesevidentthatpreviouslyrecognizedfutureeconomicbenefitsofassetshavebeenreducedoreliminated,orthatliabilitieshavebeenincurredorincreased,withoutassociatedeconomicbenefits第四十五頁，共七十一頁，2022年，8月28日ExpenseRecognitionConsumptionofeconomicbenefitsduringaperiodmayberecognizedeitherdirectlyorbyrelatingittorevenuesrecognizedduringtheperiod:a.Someexpenses,suchascostofgoodssold,arematchedwithrevenues—theyarerecognizeduponrecognitionofrevenuesthatresultdirectlyandjointlyfromthesametransactionsorothereventsastheexpenses.b.Manyexpenses,suchassellingandadministrativesalaries,arerecognizedduringtheperiodinwhichcashisspentorliabilitiesareincurredforgoodsandservicesthatareusedupeithersimultaneouslywithacquisitionorsoonafter.c.Someexpenses,suchasdepreciationandinsurance,areallocatedbysystematicandrationalprocedurestotheperiodsduringwhichtherelatedassetsareexpectedtoprovidebenefits.第四十六頁，共七十一頁，2022年，8月28日（3）報表要素的計量Measurementinvolveschoiceofanattributebywhichtoquantifyarecognizeditemandchoiceofascaleofmeasurement(oftencalled“unitofmeasure”).——FASBMeasurementistheprocessofdeterminingthemonetaryamountsatwhichtheelementsofthefinancialstatementsaretoberecognizedandcarriedinthebalancesheetandincomestatement.——IASB’Measurementinfinancialstatementsrepresentsassigningamountsinmonetaryunitstoitemsthatarerecordedinfinancialstatements.”——ASBofJapan第四十七頁，共七十一頁，2022年，8月28日計量模式（計量單位+計量屬性）SFACNO.5所提出的五種計量屬性：歷史成本/收入（Historicalcost/proceeds)現(xiàn)行成本（Currentcost）現(xiàn)行市價（Currentmarketvalue）可變現(xiàn)/清償凈值（Netrealizable/SettlementValue）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)/貼現(xiàn)值（Present/DiscountedValueofFutureCashFlows）

Themonetaryunitormeasurementscaleinfinancial

statementsincurrentpracticeisnominalunits

ofmoney,thatis,unadjustedforchangesinpurchasing

powerofmoneyovertime.Anidealmeasurement

scalewouldbeonethatisstableovertime.第四十八頁，共七十一頁，2022年，8月28日Fivedifferentattributesofassets(andliabilities)usedinpractice（SFACNo5）a.Historicalcost(historicalproceeds).Property,plant,andequipmentandmostinventoriesarereportedattheirhistoricalcost,Liabilitiesthatinvolveobligationstoprovidegoodsorservicestocustomersaregenerallyreportedathistoricalproceeds.b.Currentcost.Someinventoriesarereportedattheircurrent(replacement)cost,whichistheamountofcash,oritsequivalent,thatwouldhavetobepaidifthesameoranequivalentassetwereacquiredcurrently.c.Currentmarketvalue.Someinvestmentsinmarketablesecuritiesarereportedattheircurrentmarketvalue,whichistheamountofcash,oritsequivalent,thatcouldbeobtainedbysellinganassetinorderlyliquidation.第四十九頁，共七十一頁，2022年，8月28日Fivedifferentattributesofassets(andliabilities)usedinpractice（SFACNo5）d.Netrealizable(settlement)value.

Short-termreceivablesandsomeinventoriesarereportedattheirnetrealizablevalue,whichisthenondiscountedamountofcash,oritsequivalent,intowhichanassetisexpectedtobeconvertedinduecourseofbusinesslessdirectcosts.Liabilitiesthatinvolveknownorestimatedamountsofmoneypayableatunknownfuturedates,forexample,tradepayablesorwarrantyobligations,generallyarereportedattheirnetsettlementvalue,whichisthenondiscountedamountsofcash,oritsequivalent,expectedtobepaidtoliquidateanobligationintheduecourseofbusiness,includingdirectcosts.e.Present(ordiscounted)valueoffuturecashflows.

Long-termreceivablesandpayablesarereportedattheirpresentvalue(discountedattheimplicitorhistoricalrate).第五十頁，共七十一頁，2022年，8月28日現(xiàn)值和公允價值（SFACNo7）Mostaccountingmeasurementsuseanobservablemarketplace-determinedamount,however,accountantsquiteoftenmustuseestimatedfuturecashflowsasabasisformeasuringanassetoraliability.SFACNo7

providesaframeworkforusing

futurecashflowsasthebasisforaccountingmeasurements.Inrecentyears,theBoardhasidentifiedfairvalueastheobjectiveformostmeasurementsatinitialrecognitionandfresh-startmeasurementsinsubsequentperiods.ConceptsStatement5doesnotusethetermfairvalue.However,someofthemeasurementattributesdescribedinConceptsStatement5maybeconsistentwithfairvalue.Netrealizablevalueandpresentvalue,asdescribedinConceptsStatement5,arenotconsistentwithfairvalue.第五十一頁，共七十一頁，2022年，8月28日現(xiàn)值和公允價值（SFACNo7）Toproviderelevantinformationforfinancialreporting,presentvaluemustrepresentsomeobservablemeasurementattributeofassetsorliabilities.

Theonlyobjectiveofpresentvalue,whenusedinaccountingmeasurementsatinitialrecognitionandfresh-startmeasurements,istoestimatefairvalue.Stateddifferently,presentvalueshouldattempttocapturetheelementsthattakentogetherwouldcompriseamarketpriceifoneexisted,thatis,fairvalue.Anentity’sbestestimateofthepresentvalueofcashflowswillnotnecessarilyequalthefairvalueofthoseuncertaincashflows.Whiletheexpectationsofanentity’smanagementareoftenusefulandinformative,themarketplaceisthefinalarbiterofassetandliabilityvalues.Asaresult,fairvalueprovidesaneutralbasisforcomparingoneentitywithanother.第五十二頁，共七十一頁，2022年，8月28日§5概念框架的國際趨同及最新發(fā)展

InOctober2004,theIASBandtheUSFASB,addedtotheiragendasajointprojecttodevelopanimproved,commonconceptualframeworkthatbuildsontheirexistingframeworks.In2010,theIASBandtheFASBissuedtwochaptersofarevisedconceptualframework.In2010,suspendedworkonthejointconceptualframeworktoconcentrateonotherprojectsontheiragendas.InDecember2012,IASBdecidedtoreactivatetheConceptualFrameworkprojectasanIASB-onlycomprehensiveproject.InJuly2013,IASBissuedDP:AreviewoftheConceptualFrameworkforFinancialReporting.InMarch2015,IASBissuedED:TheConceptualFrameworkforFinancialReporting.第五十三頁，共七十一頁，2022年，8月28日IASB與FASB概念框架的地位TheIASB’sFrameworkprovidesguidancewhenthereisnostandardorinterpretationthatspecificallyappliestoatransactionorothereventorcondition,orthatdealswithasimilarandrelatedissue.Inthosesituations,theentity’smanagementisrequiredtoconsiderthedefinitions,recognitioncriteria,andmeasurementconceptsforassets,liabilities,income,andexpensesintheFramework.

UnderUSGAAP,theFASB’sConceptsStatementshaveamuchlowerstatus—theyarerankednohigherthanaccountingtextbooks,handbooks,andarticles,andbelowwidelyrecognizedandprevalentgeneralorindustrypractices.第五十四頁，共七十一頁，2022年，8月28日PhasesofthejointprojectphasestopicsAObjectivesandqualitativecharacteristics√BDefinationsofelements,recognitionandderecognitionCmeasurementDReportingentityconceptExposureDraftEBoundariesoffinancialreporting,andPresentationandDisclosureDiscussionPaperFPurposeandstatusofframeworkGApplicationoftheframeworktonot-for-profitentitiesHRemainingissues,ifany第五十五頁，共七十一頁，2022年，8月28日IASB新修訂的概念框架

第五十六頁，共七十一頁，2022年，8月28日IASB:CFforFinancialReportingchapterTitlechanges1Theobjectiveofgeneralpurposefinancialreporting2Qualitativecharacteristicsofusefulfinancialinformation3Financialstatementsandthereportingentity√4Theelementsoffinancialstatements√5Recognitionandderecognition√6Measurement√7Presentationanddisclosure√8Conceptsofcapitalandcapitalmaintenance第五十七頁，共七十一頁，2022年，8月28日2010ExposureDraft:Areportingentityisacircumscribedareaofeconomicactivitieswhosefinancialinformationhasthepotentialtobeusefultoexistingandpotentialequityinvestors,lendersandothercreditors...

2015ED:

Areportingentityisanentitythatchooses,orisrequired,topreparegeneral

purposefinancialstatements.

Areportingentityisnotnecessarilyalegalentity.Itcancompriseaportionof

anentity,ortwoormoreentities.

TheReportingEntity第五十八頁，共七十一頁，2022年，8月28日Boundaryofthereportingentity2010ED:Anentitycontrolsanotherentitywhenithasthepowertodirecttheactivitiesofotherentitytogeneratebenefitsfor(orlimitlossesto)itself.Ifanentitythatcontrolsoneormoreentitiespreparesfinancialreports,itshouldpresentconsolidatedfinancialstatements.

2015ED:

Whenoneentity(theparent)hascontroloveranotherentity(thesubsidiary),itwouldbepossibletodeterminetheboundaryofthereportingentityusingeither:(a)directcontrolonly;or(b)bothdirectandindirectcontrol第五十九頁，共七十一頁，2022年，8月28日theelementsforthestatements

Inthestatementoffinancialposition:assets,liabilitiesandequity√Inthestatement(s)ofprofitorlossandOCI:incomeandexpense√Inthestatementofchangesinequity:contributionsofequity,distributionsofequityandtransfersbetweenclassesofequityInthestatementofcashflows:cashinflowsandcashoutflows

Elementsoffinancialstatements第六十頁，共七十一頁，2022年，8月28日DefinitionsofAssetand

Liability

IASBCFAsset:apresenteconomicresourcecontrolledbytheentityasaresultofpastevents.Liability:apresentobligationoftheentitytotransferaneconomicresourceasaresultofpastevents.

Aneconomicresource=arightthathasthepotentialtoproduceeconomicbenefits

Controllinkstheeconomicresourcetotheentity.Assessingcontrolhelpstoidentifywhateconomicresourcetheentityshouldaccountfor.Anentitycontrolsaneconomicresourceifithasthepresentabilitytodirecttheuseoftheeconomicresourceandobtaintheeconomicbenefitsthatflowfromit.第六十一頁，共七十一頁，2022年，8月28日DefinitionsofIncomeandExpensesIASBCFIncome:increasesinassetsordecreasesinliabilitiesthatresultinincreasesinequity,otherthanthoserelatingtocontributionsfromholdersofequityclaims.Expenses:decreasesinassetsorincreasesinliabilitiesthatresultindecreasesinequity,otherthanthoserelatingtodistributionstoholdersofequityclaims.Revenues/Expenses:...fromdeliveringorproducinggoods,renderingservices,orotheractivitiesthatconstitutetheentity’songoingmajororcentraloperations.(FASB)Gains/losses:increasesinequity(netassets)fromperipheralorincidentaltransactionsofanentityandfromallothertransactionsandothereventsandcircumstancesaffectingtheentityexceptthosethatresultfromrevenuesorinvestmentsbyowners.(FASB)第六十二頁，共七十一頁，2022年，8月28日

Recognitionandderecognition

RecognitionDerecognition

–NoneintheexistingConceptualFrameworkIFRS9FinancialInstrumentsdefinesderecognitionastheremovalofapreviouslyrecognisedfinancialassetorfinancialliabilityfromanentity’sstatementoffinancialposition.

ED2015:Derecognitionistheremovalofallorpa