2021-2022年貴州省遵義市注冊會計審計知識點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.<3>、經(jīng)過對D公司的初步了解，得知D公司全面采用了信息技術(shù)處理系統(tǒng)對財務(wù)信息予以記錄與保存，在這種情況下，注冊會計師的下列做法不正確的是（）。

A.由于信息技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用，丁注冊會計師可以不對內(nèi)部控制予以了解

B.如果丁注冊會計師計劃依賴自動信息系統(tǒng)生成的信息，則需要適當擴大信息技術(shù)審計的范圍

C.信息系統(tǒng)的特點及固有風險決定了信息化環(huán)境下審計的內(nèi)容包括對信息化系統(tǒng)的處理和相關(guān)控制功能的審查

D.如果丁注冊會計師依賴相關(guān)信息系統(tǒng)所形成的財務(wù)信息和報告作為審計工作的依據(jù)，則必須考慮相關(guān)信息和報告的質(zhì)量

2.關(guān)于重要賬戶、列報及其相關(guān)認定，下列表述中不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.如果賬戶或列報的金額低于財務(wù)報表整體的重要性，一定表明其不屬于重要賬戶或列報

B.如果某賬戶或列報的各成分存在的風險差異較大，注冊會計師應(yīng)當針對各自的風險涉及審計程序

C.在識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認定時，注冊會計師不應(yīng)考慮控制的影響

D.財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計中識別的重要賬戶、列報及其相關(guān)認定應(yīng)當相同

3.關(guān)于信賴不足風險的特征，以下說法中，恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.根據(jù)抽樣結(jié)果對實際存在重大錯報的賬戶余額得出不存在重大錯報的結(jié)論

B.根據(jù)抽樣結(jié)果對實際不存在重大錯報的賬戶余額得出存在重大錯報的結(jié)論

C.根據(jù)抽樣結(jié)果對內(nèi)控制度的信賴程度高于其實際應(yīng)信賴的程度

D.根據(jù)抽樣結(jié)果對內(nèi)控制度的信賴程度低于其實際應(yīng)信賴的程度

4.ABC會計師事務(wù)所接受委托對A公司2010年度財務(wù)報表進行審計，委派甲注冊會計師為項目合伙人，甲注冊會計師在細節(jié)測試中運用審計抽樣時遇到下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。下列屬于誤拒風險是（）。

A.根據(jù)抽樣結(jié)果對實際存在重大錯誤的賬戶余額得出不存在重大錯誤的結(jié)論

B.根據(jù)抽樣結(jié)果對實際不存在重大錯誤的賬戶余額得出存在重大錯誤的結(jié)論

C.根據(jù)抽樣結(jié)果對內(nèi)控制度的信賴程度低于其實際應(yīng)信賴的程度

D.根據(jù)抽樣結(jié)果對內(nèi)控制度的信賴程度高于其實際應(yīng)信賴的程度

5.注冊會計師在審計被審計單位財務(wù)報表中的存貨項目時，能根據(jù)計價和分攤認定推論得出的審計目標不包括（）。

A.確認存貨賬面數(shù)量與實物數(shù)量相符，金額的計算正確

B.當存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，已依據(jù)可變現(xiàn)凈值調(diào)整

C.確認年末存貨是否抵押

D.年末發(fā)生存貨計價方法由個別認定法改為先進先出法，注冊會計師已經(jīng)確認方法變更對當期損益影響

6.

第

7

題

下列各項中，不屬于投資項目現(xiàn)金流出量內(nèi)容的是（）。

A.固定資產(chǎn)投資B.折舊與攤銷C.無形資產(chǎn)投資D.新增經(jīng)營成本

7.下列有關(guān)其他信息的說法中不正確的是（）。

A.注冊會計師對含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息予以關(guān)注，其根本的目的也是為了降低審計風險，不損害已審計財務(wù)報表的可信賴程度

B.注冊會計師應(yīng)當提請被審計單位做出適當安排，以便在資產(chǎn)負債表日前獲取其他信息

C.如果注冊會計師認為被審計單位對事實的重大錯報確實存在，則不能因此對已審計財務(wù)報表發(fā)表保留意見或否定意見

D.如果在閱讀其他信息時發(fā)現(xiàn)重大不一致，注冊會計師應(yīng)當確定已審計財務(wù)報表或其他信息是否需要修改

8.下列會計分錄中，屬于簡單會計分錄的是（）。

A.一借多貸B.一貸多借C.一借一貸D.多借多貸

9.企業(yè)購進原材料60000元，款項未付。該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制的記賬憑證是（）。

A.收款憑證B.付款憑證C.轉(zhuǎn)賬憑證D.以上均可

10.下列有關(guān)抽樣風險的說法中，錯誤的是（）。

A.在使用非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師可以對抽樣風險進行定性的評價和控制

B.如果注冊會計師對總體中的所有項目都實施檢查，就不存在抽樣風險

C.注冊會計師未能恰當?shù)囟x誤差將導致抽樣風險

D.無論是控制測試還是細節(jié)測試，注冊會計師都可以通過擴大樣本規(guī)模降低抽樣風險

11.甲公司2012年一項自建工程項目已交付使用并辦妥了固定資產(chǎn)竣工決算手續(xù)。注冊會計師獲取充分審計證據(jù)發(fā)現(xiàn)該項資產(chǎn)已經(jīng)確認的賬面價值中含有多筆不恰當招待費開支項目，此種情況下，注冊會計師能夠界定固定資產(chǎn)的()認定存在錯報。

A.完整性B.計價和分攤C.存在D.權(quán)利和義務(wù)

12.獨立審計準則通過注冊會計師發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖妬眢w現(xiàn)。()

A.正確B.錯誤

13.下列有關(guān)函證的說法中，正確的是（）

A.如果注冊會計師認為取得積極式函證回函是獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據(jù)

B.如果被審計單位與銀行存款存在認定有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計良好并有效運行，注冊會計師可適當減少函證的樣本量

C.注冊會計師應(yīng)當對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要且評估的重大錯報風險低

D.如果注冊會計師將重大錯報風險評估為低水平，且預(yù)期不符事項的發(fā)生率很低，可以將消極式函證作為唯一的實質(zhì)性程序

14.<4>、下列事項不屬于導致注冊資本實收情況或注冊資本及實收資本變更情況發(fā)生重大錯報風險的是（）。

A.出資人之間存在意見分歧

B.注冊會計師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平

C.自然人出資、家庭成員共同出資或關(guān)聯(lián)方共同出資

D.驗資業(yè)務(wù)委托渠道復(fù)雜或不正常

15.下列關(guān)于確定組成部分重要性的表述中正確的是()。

A.單個組成部分占集團關(guān)鍵財務(wù)指標的比例越高，匯總風險越高，設(shè)定的重要性越高

B.預(yù)期多個組成部分未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過集團財務(wù)報表整體的重要性的可能性越大，匯總風險越高，為組成部分設(shè)定的重要性越大

C.需要運用判斷的程度越高，匯總風險越高，為組成部分設(shè)定的重要性越小

D.僅在集團層面實施分析程序的不重要組成部分的比例越高，匯總風險越高，為組成部分設(shè)定的重要性越大

16.下列溝通事項中，注冊會計師應(yīng)當采用書面形式與治理層進行溝通的是（）

A.注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責任B.審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題C.審計中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷D.注冊會計師的獨立性

17.在了解內(nèi)部控制時，需要注冊會計師關(guān)注的是（）

A.了解在生產(chǎn)中防止浪費的控制

B.確定內(nèi)部控制的執(zhí)行效果

C.了解內(nèi)部控制設(shè)計的是否合理

D.關(guān)注被審計單位的所有內(nèi)部控制

18.下列各項中，屬于認定層次重大錯報風險的是()。

A.被審計單位治理層和管理層不重視內(nèi)部控制

B.被審計單位管理層凌駕于內(nèi)部控制之上

C.被審計單位大額應(yīng)收賬款可收回性具有高度不確定性

D.被審計單位所處行業(yè)陷入嚴重衰退

19.注冊會計師為了確定審計的前提條件是否存在，需要確定的事項包括（）。

A.注冊會計師應(yīng)當合理預(yù)期能夠獲取審計所需要的信息

B.管理層在編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否是不可接受的

C.已經(jīng)有效設(shè)計、實施和維護了必要的內(nèi)部控制

D.就管理層認可并理解其責任與管理層達成一致意見

20.通常無需包含在審計業(yè)務(wù)約定書中的是（）。

A.財務(wù)報表審計的目標與范圍B.出具審計報告的日期C.用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)D.管理層的責任

21.下列有關(guān)質(zhì)量控制制度要素的說法中，正確的是()。

A.在審計報告上簽字的項目合伙人以外的其他注冊會計師不受質(zhì)量控制制度的約束

B.網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所可以享有不同的質(zhì)量控制政策和程序

C.會計師事務(wù)所可以將質(zhì)量控制制度和程序形成電子郵件，并傳達到全體人員

D.會計師事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔最終責任

22.下列有關(guān)重大錯報風險的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師應(yīng)當從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額和披露認定層次考慮重大錯報風險

B.重大錯報風險指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性

C.重大錯報風險可進一步區(qū)分為固有風險和檢查風險

D.注冊會計師可以定性或定量評估重大錯報風險

23.接受委托后，后任注冊會計師在征得被審計單位同意的情況下查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，前任注冊會計師一般可考慮進一步從被審計單位處獲取一份確認函，以便降低（）。

A.后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師的審計工作底稿錯誤的可能性

B.前任注冊會計師在與后任注冊會計師進行溝通時發(fā)生誤解的可能性

C.后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師未嚴格遵守審計準則的可能性

D.后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計收費嚴重低于同行審計收費水平的事實

24.根據(jù)審計風險模型，下列說法中，不恰當?shù)氖牵ǎ?。A.A.注冊會計師應(yīng)當將審計風險水平降到足夠低，以合理保證財務(wù)報表不存在重大錯報

B.注冊會計師在設(shè)計進一步審計程序以確定財務(wù)報表整體是否不存在重大錯報時，應(yīng)當從認定層次考慮重大錯報風險

C.在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果呈同向關(guān)系

D.在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果呈反向關(guān)系

25.下列關(guān)于持續(xù)經(jīng)營審計的說法中，正確的是（）。

A.管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的合理評估期間應(yīng)是自審計報告日起的12個月

B.在評價管理層做出的評估時，注冊會計師應(yīng)當考慮管理層做出評估的過程、依據(jù)的假設(shè)以及應(yīng)對計劃

C.如果被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營，選用其他編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當出具無法表示意見的審計報告

D.如果評估期間少于審計報告日起的12個月，注冊會計師應(yīng)當提請管理層將評估期間延伸至自審計報告日起12個月

26.下列有關(guān)注冊會計師與治理層溝通的事項中，不應(yīng)包含的是（）。

A.對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案

B.財務(wù)報表審計能減輕治理層對財務(wù)報告監(jiān)督的責任

C.對或有事項有關(guān)的披露所涉及的問題和作出相關(guān)的判斷

D.注冊會計師的獨立性

27.下列長江集團公司的組成部分中，最有可能屬于重要組成部分的是（）

A.甲組成部分存在重大錯報風險，但不導致集團公司財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報

B.乙組成部分存在特別風險，可能導致集團公司財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報

C.丙組成部分存在重大錯報風險．但不導致集團公司財務(wù)報表產(chǎn)生特別風險

D.丁組成部分存在特別風險，但不導致集團公司財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報

28.下列各項中，注冊會計師在評價內(nèi)部審計的客觀性時需要考慮的是()。

A.被審計單位是否存在有關(guān)內(nèi)部審計人員的任用和培訓政策

B.內(nèi)部審計的活動是否經(jīng)過適當?shù)谋O(jiān)督和復(fù)核

C.內(nèi)部審計是否具有與其履行職責相應(yīng)的組織地位

D.被審計單位是否存在適當?shù)膶徲嬍謨?/p>

29.被審計單位將固定資產(chǎn)已作抵押，但未在財務(wù)報表附注中披露，則注冊會計師認為主要是（）認定存在問題。

A.完整性B.分類和可理解性C.準確性和計價D.存在

30.關(guān)于注冊會計師對被審計單位違反法律法規(guī)行為的審計責任，下列說法中，正確的是（）。

A.注冊會計師有責任發(fā)現(xiàn)被審計單位所有的違反法律法規(guī)行為

B.針對通常對決定財務(wù)報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當獲取被審計單位遵守這些規(guī)定的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

C.注冊會計師沒有責任專門實施審計程序以發(fā)現(xiàn)被審計單位的違反法律法規(guī)行為

D.對被審計單位的違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當在審計報告中予以反映

二、多選題(20題)31.出納人員可以登記和保管的賬簿有（）。

A.現(xiàn)金記賬B.銀行存款日記賬C.現(xiàn)金總賬D.銀行存款總賬

32.注冊會計師對內(nèi)部審計人員特定工作實施的審計程序主要包括()。

A.檢查內(nèi)部審計人員已經(jīng)檢查過的項目

B.檢查其他類似項目

C.觀察內(nèi)部審計人員正在實施的程序

D.重新執(zhí)行內(nèi)部審計人員已經(jīng)執(zhí)行過的程序

33.

第

27

題

在以下各種與舞弊相關(guān)的說法中，你認可的是（）

A.僅當舞弊事項影響審計意見時，注冊會計師才能在報告中披露

B.如果懷疑被審計單位高層管理人員舞弊，注冊會計師有可能因此而解約

C.要求對外披露有關(guān)舞弊事項，有助于降低注冊會計師的法律責任

D.對于發(fā)現(xiàn)的重大舞弊，應(yīng)告知管理當局并詳細記錄審計工作底稿

34.在檢查被審計單位2018年12月31日的3年以上賬齡的應(yīng)收賬款余額時，注冊會計師應(yīng)當關(guān)注被審計單位2017年年末的（）的應(yīng)收賬款余額A.3年以上B.2-3年C.1-2年D.1年以內(nèi)

35.以下有關(guān)審計證據(jù)充分性與適當性的說法中，正確的有（）。

A.設(shè)計合理、執(zhí)行有效的內(nèi)部控制有助于提高審計證據(jù)的相關(guān)性

B.相關(guān)且可靠的審汁證據(jù)有助于降低審計證據(jù)充分性的數(shù)量界限

C.測試自動化控制比測試人工控制所需的審計證據(jù)數(shù)量更低

D.使用實質(zhì)性分析程序比細節(jié)測試獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性更低

36.A注冊會計師審計2020年甲公司的財務(wù)報表，2019年報表由前任進行審計，并對2019年報表發(fā)表了保留意見，下列說法中，正確的有（）。

A.A注冊會計師在對2020年報表出具報告應(yīng)當增加其他事項段提及上期

B.A注冊會計師在對2020年報表出具報告可以增加其他事項段，提及上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計、前任的意見的類型和前任注冊會計師出具審計報告的日期

C.A注冊會計師在對2020年報表出具報告可以增加其他事項段，除了說明上期報表是保留意見，還應(yīng)該說明保留意見的理由

D.A注冊會計師在對2020年報表出具報告不應(yīng)該提及前任

37.下列有關(guān)集團財務(wù)報表審計中責任的說法正確的有（）

A.審計準則要求集團項目組對整個集團財務(wù)報表審計工作及審計意見負全部責任，這一責任不因利用組成部分注冊會計師的工作而減輕

B.集團項目組對組成部分中所有發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結(jié)論或形成的意見負責

C.如果法律法規(guī)要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，審計報告應(yīng)當指明，這種提及可以減輕集團項目合伙人及其所在的會計師事務(wù)所對集團審計意見承擔的責任

D.組成部分注冊會計師對組成部分中所有發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結(jié)論或形成的意見負責

38.注冊會計師在對被審計單位整體層面內(nèi)部控制的監(jiān)督進行了解和評估時，應(yīng)考慮的因素包括（）。

A.被審計單位是否定期評價內(nèi)部控制

B.被審計單位人員在履行正常職責時能夠在多大程度上獲得內(nèi)部控制有效運行的證據(jù)

C.與外部的溝通能夠在多大程度上證實內(nèi)部產(chǎn)生的信息或者指出存在的問題

D.是否由適當層次的管理層對差異進行調(diào)查

39.通過實施存貨截止測試，注冊會計師有可能查明的錯報有（）

A.虛增利潤B.虛減利潤C.少計存貨和應(yīng)付賬款D.多計存貨和應(yīng)付賬款

40.注冊會計師應(yīng)當針對評估的由于舞弊導致的財務(wù)報表層次重大錯報風險確定總體應(yīng)對措施。下列各項措施中，正確的有（）。

A.修改財務(wù)報表整體的重要性

B.在確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性

C.指派更有經(jīng)驗、知識、技能和能力的項目組成員

D.評價被審計單位對會計政策的選擇和運用

41.<3>、乙公司的會計記錄顯示，2010年12月某類存貨銷售激增，導致該類存貨庫存數(shù)量下降為零。B注冊會計師對該類存貨采取的以下措施中，可以發(fā)現(xiàn)存在虛假銷售的有（）。

A.計算該類存貨2010年12月的毛利率，并與以前月份的毛利率進行比較

B.仍將該類存貨列入監(jiān)盤范圍并進行重點抽查

C.選擇2010年12月大額銷售客戶寄發(fā)詢證函

D.進行銷貨截止測試，并檢查期后是否存在大額的銷售退回

42.下列情形中，注冊會計師應(yīng)當對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見的有（）

A.管理層要求修改已提交注冊會計師的書面聲明

B.管理層拒絕提供審計準則要求的書面聲明

C.管理層提供的書面聲明與注冊會計師獲取的其他證據(jù)不一致

D.注冊會計師對管理層誠信產(chǎn)生了重大疑慮，且法律法規(guī)禁止解除業(yè)務(wù)約定

43.A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務(wù)報表。A注冊會計師計劃測試甲公司2011年的收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度是否健全、各項規(guī)定是否得到有效執(zhí)行，其中注冊會計師應(yīng)特別關(guān)注甲公司以下有關(guān)收款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制的內(nèi)容有（）。

A.甲公司應(yīng)當按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時登記每一客戶應(yīng)收賬款余額變動情況和信用額度使用情況，對長期往來客戶應(yīng)當建立起完善的客戶資料，并對客戶資料實行動態(tài)管理，及時更新

B.甲公司對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當報告有關(guān)決策機構(gòu)，由其進行審查，確定是否確認為壞賬。單位發(fā)生的各項壞賬，應(yīng)查明原因，明確責任，并在履行規(guī)定的審批程序后作出會計處理

C.甲公司應(yīng)當定期與往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項。如有不符，應(yīng)查明原因，及時處理

D.甲公司應(yīng)當建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度，銷售部門應(yīng)當負責應(yīng)收賬款的催收，財會部門應(yīng)當督促銷售部門加緊催收。對催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決

44.

第

26

題

在評價審計結(jié)果時，辛注冊會計師決定接受更低的重要性水平，則下列做法中恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，以降低檢查風險

B.將已評估為中等的重大錯報風險改為低

C.將可接受的審計風險適當調(diào)整為更高水平

D.進一步擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，以期將評估的重大錯報風險水平降低并支持降低后的重大錯報風險水平

45.下列有關(guān)審計程序的表述中，正確的有（）。

A.觀察程序主要用于觀察實物資產(chǎn)的狀況和企業(yè)的主要業(yè)務(wù)活動

B.穿行測試要求被審計單位相關(guān)人員將內(nèi)部控制的程序重新執(zhí)行一遍，以檢查其是否有效執(zhí)行

C.分析程序可用于風險評估，但不能用于控制測試

D.如果從不同來源獲取的審計證據(jù)不一致，注冊會計師應(yīng)當追加必要的審計程序

46.下列關(guān)于注冊會計師擬實施實質(zhì)性程序時間安排的說法中，不恰當?shù)目赡馨ǎǎ?/p>

A.當重大錯報風險較高時，注冊會計師應(yīng)當考慮在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序

B.如果在評估重大錯報風險時預(yù)期控制的運行是無效的，注冊會計師應(yīng)當實施控制測試

C.如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師可將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末

D.如果已識別出由于舞弊導致的重大錯報風險，注冊會計師應(yīng)當考慮在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序

47.如果會計師事務(wù)所、合伙人或其主要近親屬、員工或其主要近親屬，通過繼承、饋贈或合并從審計客戶獲得直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，下列防范措施中，恰當?shù)挠?)。

A.如果會計師事務(wù)所獲得經(jīng)濟利益，立即處置全部經(jīng)濟利益

B.如果審計項目組成員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟利益，立即處置全部經(jīng)濟利益

C.如果審計項目組以外的人員獲得經(jīng)濟利益，在合理期間內(nèi)盡快處置全部經(jīng)濟利益

D.如果審計項目組成員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟利益，在合理期間內(nèi)處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益

48.下列有關(guān)其他信息的說法中正確的有（）。

A.注冊會計師對含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息予以關(guān)注，其根本的目的也是為了降低審計風險，不損害已審計財務(wù)報表的可信賴程度

B.注冊會計師應(yīng)當提請被審計公司做出適當安排，以便在資產(chǎn)負債表日前獲取其他信息

C.如果注冊會計師認為被審計公司對事實的重大錯報確實存在，則不能因此對已審計財務(wù)報表發(fā)表保留意見或否定意見

D.如果在閱讀其他信息時發(fā)現(xiàn)重大不一致，注冊會計師應(yīng)當確定已審計財務(wù)報表或其他信息是否需要修改

49.注冊會計師在實施監(jiān)盤的過程中，下列有關(guān)做法恰當?shù)挠?)。

A.在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應(yīng)觀察盤點現(xiàn)場

B.由于通過抽盤發(fā)現(xiàn)了一些差異，直接要求被審計單位對存貨重新盤點

C.由于通過抽盤發(fā)現(xiàn)了一些差異，注冊會計師應(yīng)當查明原因，考慮增加檢查的范圍

D.如果需要重新盤點，其范圍可以限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點小組

50.

在對與虛假銷售有關(guān)的舞弊風險進行評估后，G注冊會計師決定增加審計程序的不可預(yù)測性。下列審計程序中，通常能夠達到這一目的的有()。

A.對賬面金額較小的存貨實施監(jiān)盤程序

B.不預(yù)先通知存貨監(jiān)盤地點

C.對銷貨交易的具體條款進行函證

D.對大額應(yīng)收賬款進行函證

三、3.判斷題(10題)51.

助理人員在函證銀行存款的同時，應(yīng)函證有無銀行借款、借款抵押等情況，且函證應(yīng)采用肯定的方式。()

A.正確B.錯誤

52.凡與被審計單位會計報表有關(guān)、與注冊會計師審計意見有關(guān)的資料,均屬于會計報表的審計范圍。()

A.正確B.錯誤

53.在對中外合資企業(yè)貨幣資金投入進行驗證時,如果合資外方以其在中國境內(nèi)分得的人民幣利潤再投資,注冊會計師應(yīng)取得國家外匯管理部門的批準文件等驗資證據(jù)。()

A.正確B.錯誤

54.

Y公司稱發(fā)現(xiàn)本公司擁有的直接股權(quán)30%的投資企業(yè)的資產(chǎn)中有在建工程54327萬元。決定對該在建工程按照Y公司擁有其股權(quán)的比例全額計提“在建工程減值準備”，(反映在Y公司賬面是“長期投資減值準備”)并采用追溯調(diào)整法，調(diào)整期初留存收益。經(jīng)審計，助理人員得出“未見異常”的審計結(jié)論。()

A.正確B.錯誤

55.

注冊會計師獲取的律師聲明書中表明拒絕提供信息，注冊會計師應(yīng)認為審計范圍受到了限制，但是律師聲明書的內(nèi)容不會影響注冊會計師發(fā)表的審計意見類型。()

A.正確B.錯誤

56.

助理人員審計了R公司提供的相關(guān)銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的調(diào)節(jié)事項，對其中應(yīng)予以調(diào)整的事項提出了審計調(diào)整建議。在R公司接受調(diào)整建議后，助理人員得出其不再存在未入賬銀行存款收支業(yè)務(wù)的審計結(jié)論。()

A.正確B.錯誤

57.當被審計單位委托注冊會計師對依據(jù)已審計會計報表編制的簡要會計報表進行審計時，該注冊會計師如未對已審計會計報表發(fā)表審計意見，則不應(yīng)對該簡要會計報表出具審計報告。()

A.正確B.錯誤

58.張華注冊會計師負責對C公司籌資與投資循環(huán)的相關(guān)業(yè)務(wù)進行實質(zhì)性測試。在測試時遇到以下需要加以考慮的情況，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

在C公司應(yīng)付債券業(yè)務(wù)進行實質(zhì)性測試前，張華向C公司財務(wù)人員獲取了下列應(yīng)付債券明細表，注冊會計師檢查后決定直接采用。()

A.正確B.錯誤

59.

助理人員發(fā)現(xiàn)2006年W公司賬面上有三批大規(guī)模的固定資產(chǎn)購建，因此他認為必須對這三批固定資產(chǎn)必須進行現(xiàn)場察看，否則很難確認2006年新增固定資產(chǎn)的賬面價值。()

A.正確B.錯誤

60.

S公司擁有X有限公司80%表決權(quán)資本，故已按規(guī)定將X公司納入合并會計報表范圍。S公司與X有限公司發(fā)生商品購銷業(yè)務(wù)，在2005年度合并會計報表附注的“本公司與關(guān)聯(lián)方的交易”進行了披露。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.會計師事務(wù)所、注冊會計師應(yīng)采取哪些必要的措施以消除損害獨立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?當采取的措施不足以消除或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r,會計師事務(wù)所應(yīng)當怎么辦?

62.A注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司2011年度財務(wù)報表進行審計。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%。除自營業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗和期中測試的結(jié)果，A注冊會計師認為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。A注冊會計師計劃于2011年12月31日實施存貨監(jiān)盤程序。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)在到達存貨盤點現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨存放并予以標明，確定其未被納入存貨盤點范圍。

(2)在甲公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項目上作出標識。

(3)對以標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標準容量直接計算確定存貨的數(shù)量。

(4)在存貨監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時及殘次等情況。

(5)對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。

(6)在存貨監(jiān)盤結(jié)束時，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。

要求：

(1)針對上述事項(1)至事項(6)，逐項指出是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。

(2)假設(shè)因雪災(zāi)導致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達盤點現(xiàn)場，指出A注冊會計師應(yīng)當采取何種補救措施。

63.甲會計師事務(wù)所審計A公司2×10年度財務(wù)報表。在測試與應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的內(nèi)部控捌時。發(fā)現(xiàn)如下事項：

(1)應(yīng)收票據(jù)保管員甲同時負責登記應(yīng)收票據(jù)明細賬；

(2)金額在20萬元以下的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)由財務(wù)經(jīng)理乙審批，20萬元以上的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)由總經(jīng)理丙審批；

(3)在處理應(yīng)收票據(jù)或辦理應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時，在得到相應(yīng)審批授權(quán)后，由不負責保管應(yīng)收票據(jù)及登記應(yīng)收票據(jù)明細賬的丁來辦理。

要求：

(1)請分別說明上述內(nèi)部控制的有關(guān)政策與措施是否有缺陷，對于有缺陷的事項，請?zhí)岢龈倪M建議。

(2)請設(shè)計三種能夠證明應(yīng)收票據(jù)存在的細節(jié)測試程序，簡要說明即可。

64.(5)計劃部根據(jù)批準，簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)通知單，生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫一式四聯(lián)的領(lǐng)料單，倉庫發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細賬后送會計部進行材料收發(fā)核算和成本核算。

要求：根據(jù)上述資料，指出甲公司在內(nèi)部控制的設(shè)計與運行方面存在的缺陷，并提出改進建議。

65.A、B注冊會計師負責對甲公司2013年度財務(wù)報表進行審計，涉及應(yīng)付賬款項目審計工作時，存在如下事項：(1)考慮到函證應(yīng)付賬款獲取的是外部證據(jù)，可靠性強于從甲公司獲取的內(nèi)部證據(jù)，A、B注冊會計師為了查出未入賬的應(yīng)付賬款，主要實施函證程序。(2)A、B注冊會計師在討論低估應(yīng)付賬款對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響時，A注冊會計師認為低估應(yīng)付賬款能粉飾甲公司財務(wù)報表，但只能虛增利潤；B注冊會計師認為低估應(yīng)付賬款，可能虛增利潤，也可能虛減利潤。(3)A、B注冊會計師經(jīng)風險評估后，認為甲公司應(yīng)付賬款存在以下三種錯報風險：A、B注冊會計師初步設(shè)計了兩條審計程序，如下：要求：(1)根據(jù)事項(1)，判斷是否存在不當之處，請簡要說明理由。(2)根據(jù)事項(2)，判斷誰的觀點正確。(3)根據(jù)事項(3)，判斷程序1與程序2是否有利于應(yīng)對事項(3)中列示的3種錯報風險，并將判斷結(jié)果填寫在下表中，認為能有利于應(yīng)對相應(yīng)錯報風險的，填“是”，認為不利于應(yīng)對相應(yīng)錯報風險的填“否”。(4)針對事項(3)所列示的每種錯報風險，代A、B注冊會計師分別設(shè)計一條最適當?shù)膶徲嫵绦?。所設(shè)計的程序不能與事項(3)已給出的程序相同。

參考答案

1.A【正確答案】：A

【答案解析】：信息技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用并不改變注冊會計師制定審計目標、進行風險評估和了解內(nèi)部控制的原則性要求，基本審計準則和財務(wù)報告審計目標在所有情況下均適用。

2.A選項A表述不恰當，一個賬戶或列報的金額超過財務(wù)報表整體重要性，并不必然表明其屬于重要賬戶或列報，因為注冊會計師還需要考慮定性的因素；

選項B表述恰當，如果某賬戶如果某賬戶或列報的各成份存在的風險差異較大，被審計單位可能需要采用不同的控制以應(yīng)對這些風險，注冊會計師應(yīng)當分別予以考慮，并針對各自的風險設(shè)計審計程序；

選項C表述恰當，因為內(nèi)部控制審計的目標本身就是評價控制的有效性，所以無需考慮控制的影響；

選項D表述恰當，在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師在識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認定時應(yīng)當評價的風險因素，與財務(wù)報表審計中考慮的因素相同。因此，在這兩種審計中識別的重要賬戶、列報及其相關(guān)認定應(yīng)當相同。

綜上，本題應(yīng)選A。

3.D選項A描述的是誤受風險，選項B描述的是誤拒風險，選項C描述是信賴過渡風險。

4.B[答案]B

[解析]選項A屬于細節(jié)測試中采用抽樣方法而導致的誤受風險；選項C屬于控制測試中采用抽樣方法而導致的信賴不足風險；選項D屬于控制測試中采用抽樣方法而導致的信賴過度風險。

5.C選項A與“計價和分攤”認定對應(yīng)；選項B，按照可變現(xiàn)凈值調(diào)整存貨賬面成本也與“計價和分攤”認定相關(guān)；選項D的調(diào)整是否恰當，也與存貨項目的“計價和分攤”認定相關(guān)。選項C與存貨的“權(quán)利和義務(wù)”認定相關(guān)。

6.B折舊與攤銷屬于非付現(xiàn)成本，并不會引起現(xiàn)金流出企業(yè)，所以不屬于投資項目現(xiàn)金流出量內(nèi)容。（教材P206～208）

7.B選項B，注冊會計師應(yīng)當提請被審計單位做出適當安排，以便在審計報告日前獲取其他信息。

8.C

9.C因為該業(yè)務(wù)不涉及現(xiàn)金和銀行存款，所以應(yīng)該編制轉(zhuǎn)賬憑證。

10.C注冊會計師未能恰當?shù)囟x誤差將導致非抽樣風險，選項C錯誤。

11.B在固定資產(chǎn)已經(jīng)確定的賬面價值中有多筆不恰當招待費開支，表明該資產(chǎn)的總值估價不正確，屬于“計價和分攤”認定存在錯報。

12.B解析：獨立審計準則是通過注冊會計師執(zhí)行審計程序體現(xiàn)出來的。

13.A注冊會計師應(yīng)當對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風險很低，可見，與銀行存款存在認定有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計良好并有效運行不構(gòu)成注冊會計師可適當減少函證的樣本量的理由，選項B錯誤。注冊會計師應(yīng)當對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或函證很可能無效，選項C錯誤。當同時存在下列情況時,注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：(1)重大錯報風險評估為低水平；(2)涉及大量余額較小的賬戶；(3)預(yù)期不存在大量的錯誤；(4)沒有理由相信被詢證者不認真對待函證，選項D錯誤。

14.B【正確答案】：B

【答案解析】：重大錯報風險是被審驗單位方面因素而產(chǎn)生的，與注冊會計師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平?jīng)]有關(guān)系。

15.C選項A，單個組成部分占集團關(guān)鍵財務(wù)指標的比例越高，匯總風險越低，設(shè)定的重要性越高；選項B，預(yù)期多個組成部分未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過集團財務(wù)報表整體的重要性的可能性越大，匯總風險越高，為組成部分設(shè)定的重要性越小；選項D，僅在集團層面實施分析程序的不重要組成部分的比例越高，匯總風險越高，為組成部分設(shè)定的重要性越小。參見《中國注冊會計師審計準則問題解答第10號一集團財務(wù)報表審計(征求意見稿)》。

16.D選項A，注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責任通常包含在審計業(yè)務(wù)約定書或記錄審計業(yè)務(wù)約定條款的其他適當形式的書面協(xié)議中；

選項B，對于審計中的重大發(fā)現(xiàn)，如果根據(jù)職業(yè)判斷認為采用口頭形式溝通不適當，注冊會計師應(yīng)當以書面形式與治理層溝通；

選項C、D，對于審計準則要求的注冊會計師的獨立性和值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，注冊會計師應(yīng)當采用書面形式與治理層溝通。

綜上，本題應(yīng)選D。

17.C選項A錯誤，在生產(chǎn)中防止材料浪費的控制通常與審計不相關(guān)，只有所用材料的成本沒有在財務(wù)報表中如實反映，才影響財務(wù)報表的可靠性；

選項B錯誤，確定內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，是控制測試的內(nèi)容；

選項C正確，了解內(nèi)部控制包括評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行；

選項D錯誤，注冊會計師無需了解與財務(wù)報表審計無關(guān)的內(nèi)部控制。

綜上，本題應(yīng)選C。

18.C選項A、B、D均屬于導致財務(wù)報表層次的重大錯報風險的事項；選項C屬于導致認定層次重大錯報風險的事項，與應(yīng)收賬款計價和分攤認定直接相關(guān)。

19.D注冊會計師為了確定審計的前提條件是否存在，應(yīng)當確定兩個方面的事項：①確定管理層在編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否是可接受的；②就管理層認可并理解其責任與管理層達成一致意見。

20.B審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計單位的不同而不同，但應(yīng)當包括以下主要內(nèi)容:1.財務(wù)報表審計的目標與范圍;2.注冊會計師的責任;3.管理層的責任;4.指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ);5.提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。

21.D選項A，如果項目合伙人以外的其他注冊會計師在報告上簽字，質(zhì)量控制制度對項目合伙人作出的規(guī)定也適用于該簽字注冊會計師。選項B，網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所應(yīng)當共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序。選項C，質(zhì)量控制制度和程序應(yīng)當作為書面文件傳達到全體人員。

22.C認定層次的重大錯報風險可以進一步細分為固有風險和控制風險，選項C錯誤。

23.B如果前任注冊會計師決定向后任注冊會計師提供審計工作底稿，一般可考慮進一步從審計客戶處獲取一份確認函，以便降低在與后任注冊會計師進行溝通時發(fā)生誤解的可能性。

24.C根據(jù)審計風險模型，可接受的檢查風險與評估的重大錯報風險之間不是同向關(guān)系，而是反向關(guān)系。

25.B管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的合理評估期間應(yīng)是自財務(wù)報表日起的下一個會計期間；如果評估期間少于財務(wù)報表日起的12個月，注冊會計師應(yīng)當提請管理層將評估期間至少延伸至自財務(wù)報表日起12個月；如果在具體情況下運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不適當?shù)模芾韺颖灰蠡蜃栽高x擇編制財務(wù)報表，則可以采用替代基礎(chǔ)(如清算基礎(chǔ))編制財務(wù)報表。注冊會計師可以發(fā)表無保留意見，但也可能認為在審計報告中增加強調(diào)事項段是適當或必要的，以提醒財務(wù)報表使用者注意替代基礎(chǔ)及其使用理由。

26.B注冊會計師與治理層溝通的事項包括：(1)注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責任(選項B錯誤，注冊會計師負責對管理層在治理層監(jiān)督下編制的財務(wù)報表形成和發(fā)表意見，財務(wù)報表審計并不減輕管理層或治理層的責任)；(2)計劃的審計范圍和時間安排(選項A)；(3)審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題(選項C)；(4)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷；(5)注冊會計師的獨立性(選項D)；(6)補充事項。

27.B重要組成部分，是指集團項目組識別出的具有下列特征之一的組成部分：（1）單個組成部分對集團具有財務(wù)重大性；（2）由于單個組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險。

選項A、C、D，甲組成部分對集團沒有財務(wù)重大性，雖然具有重大錯報風險，但不存在導致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險；

選項B，乙組成部分可能存在導致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險。

綜上，本題應(yīng)選B。

28.C選項C正確，為保證內(nèi)部審計機構(gòu)和人員可以不帶偏見且不受干擾地執(zhí)行任務(wù)，內(nèi)部審計應(yīng)當具有與其履行職責相應(yīng)的組織地位．

29.A抵押的固定資產(chǎn)屬于所有權(quán)受到限制的資產(chǎn)，所以應(yīng)當在報表附注中進行披露，如果沒有披露會影響到完整性的認定。

30.B選項A錯誤，注冊會計師沒有責任防止被審計單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為。選項B正確，針對通常對決定財務(wù)報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當獲取被審計單位遵守這些規(guī)定的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。選項C錯誤，針對“第一類”法律法規(guī)，注冊會計師有責任就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，針對“第二類”法律法規(guī)，注冊會計師僅限于實施特定的審計程序，例如詢問等程序。選項D錯誤，針對“第一類”法律法規(guī)存在直接影響財務(wù)報表的金額或披露，注冊會計師應(yīng)當在審計報告中予以反映。

31.AB根據(jù)“錢、賬’’分管的內(nèi)部牽制原則，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬應(yīng)由專職的出納人員登記和保管。

32.ABC選項D，其成本比較高，不是主要實施的審計程序。

33.ABCD小結(jié)性命題

34.AB經(jīng)過一年的時間，賬齡會增長一年。2018年3年以上賬齡的應(yīng)收賬款來源于上年年末2-3年賬齡的應(yīng)收賬款和3年以上賬齡的應(yīng)收賬款的余額。

即注冊會計師應(yīng)當關(guān)注的是2017年3年以上和2-3年應(yīng)收賬款余額。

綜上，本題應(yīng)選AB。

35.BCD【答案】BCD

【解析】A中“相關(guān)性”應(yīng)改為“可靠性”。

36.BC選項AD錯誤，BC正確，A注冊會計師在對2020年報表出具報告可以增加其他事項段，提及上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計、前任的意見的類型和前任注冊會計師出具審計報告的日期，如果非無保留意見，還應(yīng)說明理由。

37.AD選項A正確，盡管組成部分注冊會計師基于集團審計目的對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，并對所有發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結(jié)論或形成的意見負責，集團項目合伙人及其所在的會計師事務(wù)所仍對集團審計意見負全部責任；

選項C不正確，如果法律法規(guī)要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，審計報告應(yīng)當指明，這種提及并不減輕集團項目合伙人及其所在的會計師事務(wù)所對集團審計意見承擔的責任，

選項B不正確，選項D正確，組成部分注冊會計師基于集團審計目的對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，并對所有發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結(jié)論或形成的意見負責。

綜上，本題應(yīng)選AD。

38.ABC選項D，是被審計單位在了解和評估控制活動時要考慮的因素，不是注冊會計師在對整體層面內(nèi)部控制的監(jiān)督進行了解和評估時要考慮的因素。

39.ABCD選項A、C，對于需要粉飾財務(wù)狀況的企業(yè)（如上市公司），可能會少計應(yīng)付賬款而多計存貨，這樣將導致被審計年度利潤的虛增；

選項B、D，對于企圖偷稅、漏稅的企業(yè)，則可能少計存貨而多計應(yīng)付賬教，這樣將導致被審計年度利潤的虛減。

綜上，本題應(yīng)選ABCD。

40.BCD

41.BCD【正確答案】：BCD

【答案解析】：如果虛構(gòu)收入，同時又結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的成本，產(chǎn)品銷售的毛利率一般不會發(fā)生較大的變化；但由于結(jié)轉(zhuǎn)了成本會導致相關(guān)的存貨賬面數(shù)減少，所以通過對存貨監(jiān)盤，如果發(fā)現(xiàn)實際盤點數(shù)量大于該項存貨的賬面記錄數(shù)，就有可能發(fā)現(xiàn)虛假銷售的情況。此外，選項BD的檢查程序，一般也都可能發(fā)現(xiàn)存在虛假銷售的情況。

42.BD選項A，修改書面聲明并不意味著管理層不提供書面聲明，故不一定發(fā)表無法表示意見，但需要警覺是否存在重大問題；

選項B、D，是規(guī)定的應(yīng)當出具無法表示意見的規(guī)定情形；

選項C，出現(xiàn)上述情況應(yīng)進行調(diào)查，確定不一致的原因，才能決定對審計意見的影響。

綜上，本題應(yīng)選BD。

如果存在下列情形之一，注冊會計師應(yīng)當對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見：

1.注冊會計師對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認為其作出的書面聲明不可靠；

2.管理層不按照審計準則的要求提供書面聲明。

43.ABCD企業(yè)收款交易的內(nèi)部控制包括：①企業(yè)應(yīng)當按照相關(guān)規(guī)定，及時辦理銷

售收款業(yè)務(wù)；②企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金；③企業(yè)應(yīng)當建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度；④企業(yè)應(yīng)當按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。對長期往來客戶應(yīng)當建立起完善的客戶資料，并對客戶資料實施動態(tài)管理，及時更新；⑤企業(yè)對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當報告有關(guān)決策機構(gòu)，由其進行審查，確定是否確認為壞賬。企業(yè)發(fā)生的各項壞賬，應(yīng)查明原因，明確責任，并在履行規(guī)定的審批程序后做出會計處理；⑥企業(yè)注銷的壞賬應(yīng)當進行備查登記，做到賬銷案存；⑦企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準；⑧企業(yè)應(yīng)當定期與往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收款項等往來款項。如有不符，應(yīng)查明原因，及時處理。

44.AD如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風險將增加。注冊會計師應(yīng)當選用下列方法將審計風險降至可接受的低水平：①如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險水平；②通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風險。

45.CD觀察是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序；重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制；如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)可能不可靠，注冊會計師應(yīng)當追加必要的審計程序。

46.BC選項B，如果在評估認定層次重大錯報風險時預(yù)期控制的運行是有效的，注冊會計師應(yīng)當實施控制測試，．就控制在相關(guān)期間或時點的運行有效性獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；選項C，如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當實施下列審計程序：①獲取這些控制在剩余期間發(fā)生重大變化的審計證據(jù)；②確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)。

47.ABC

48.ACD選項B，注冊會計師應(yīng)"-3提請被審計單位做出適當安排，以便在審計報告日前獲取其他信息。

49.ACD如果注冊會計師通過檢查發(fā)現(xiàn)了一些差異，注冊會計師一一方面應(yīng)當查明原因，另一方面應(yīng)當考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下擴大檢查的范圍，在差異重大的情況下還可能要求被審計單位重新盤點。選項B中所描述的情況，還不足以使其要求公司重新盤點。

50.ABC注冊會計師可以通過增加審計程序提高審計程序的不可預(yù)見性：（1）對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序；（2）調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期；（3）采用不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同；（4）選取不同的地點實施審計程序或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。

51.A解析：對于銀行存款的函證應(yīng)當采用肯定式函證。

52.A

53.A

54.B解析：這是混淆會計政策與會計估計變更，根據(jù)會計準則和財政部財會[2000]25號文及財會[2001]17號文的規(guī)定，從2001年1月1日起，對固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)計提減值準備，屬于會計政策變更，該變更的影響應(yīng)采用追溯調(diào)整法。但對于Y公司來講，在其賬面上所反映的只是長期股權(quán)投資，而非在建工程，所以應(yīng)作為投資來核算。企業(yè)的長期投資應(yīng)當根據(jù)可收回金額低于賬面價值的差額計提長期投資減值準備，聯(lián)營公司在建工程的減值對公司來講反映為長期投資的可收回金額的下降，所以應(yīng)該作為會計估計的變更，而不能作為會計政策的變更。

55.B解析：如果律師聲明書表明或暗示律師拒絕提供信息或隱瞞信息，或?qū)Ρ粚徲媶挝粩⑹龅那闆r應(yīng)予以修正而不加修正，注冊會計師一般應(yīng)認為審計范圍受到限制，就不能出具無保留意見的審計報告，即律師聲明書的內(nèi)容可能會影響注冊會計師發(fā)表審計意見的類型。

56.B解析：取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后；注冊會計師應(yīng)檢查調(diào)節(jié)表中未達賬項的真實性，以及資產(chǎn)負債表日后的進賬情況。

57.A解析：簡要會計報表是依據(jù)已審會計報表編制的。

58.B解析：缺少“承銷機構(gòu)”欄目。

59.A解析：對于本期新增的大額固定資產(chǎn)注冊會計師必須現(xiàn)場察看。

60.B解析：在公司2005年度合并會計報表附注中不需要披露S公司與X有限公司發(fā)生商品購銷業(yè)務(wù)。因為在合并會計報表中，企業(yè)集團作為一個會計主體看待，集團內(nèi)的交易應(yīng)在正確編制合并會計報表時予以抵銷，無需予以披露。

61.第一事務(wù)所為避免審計失敗應(yīng)從兩個方面把握獨立性。首先是從整體把握采取以下措施。(1)關(guān)鍵是事務(wù)所主任會計師要重視獨立性問題。(2)事務(wù)所制定有關(guān)政策和程序這些政策和程序包括如何識別獨立性如何識別損害獨立性的因素如何評價損害獨立性嚴重程度以及如何采取相應(yīng)的措施。(3)進行監(jiān)督包括注冊會計師、事務(wù)所遵循獨立性是否到位。(4)溝通。其次是針對某項業(yè)務(wù)事務(wù)所應(yīng)采取的措施有如下幾個方面。(1)安排鑒證小組以外的注冊會計師去復(fù)核工作底稿防止有些注冊會計師獨立性受到影響而事務(wù)所沒有發(fā)現(xiàn)。(2)定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師包括負責這個項目的合伙人。(3)與鑒證客戶審計委員會、監(jiān)事會討論獨立性問題。(4)與鑒證客戶審計委員會、監(jiān)事會告知服務(wù)性質(zhì)和收費范圍其目的