論金融工具會計準則的推行對我國商業(yè)銀行的財務(wù)影響.論金融工具會計準則的推行對我國商業(yè)銀行的財務(wù)影響./論金融工具會計準則的推行對我國商業(yè)銀行的財務(wù)影響.論金融工具會計準則的推行對我國商業(yè)銀行的財務(wù)影響[大綱]眾所周知,商業(yè)銀行作為我國金融業(yè)的中堅力量,其發(fā)展和壯大對公民經(jīng)濟運行的牢固和健全有著至關(guān)重要的作用。鑒于此,商業(yè)銀行應(yīng)積極適應(yīng)新金融工具會計準則變化帶來的影響,穩(wěn)當(dāng)采用正確策略,的確推進金融工具會計準則的推行。本文主要闡述了金融工具會計準則的推行對我國商業(yè)銀行財務(wù)情況、經(jīng)營成就、現(xiàn)金流量、稅收細風(fēng)險管理的影響。[要點詞]金融工具會計準則;商業(yè)銀行;財務(wù)影響2006年

2月

15日財政部宣布了與國際會計準則趨同的新會計準則

,其中特地針對銀行業(yè)的詳盡準則有四項,即《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第23號——金融財富轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會計準則第24號——套期保值》和《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》。金融工具會計準則的擬定,不僅打破傳統(tǒng)理論對金融工具的拘束,而且填充了我國在金交融計領(lǐng)域的空白,使我國商業(yè)銀行財務(wù)會計準則獲取了實質(zhì)性的完滿和健全,而且基本上實現(xiàn)了與國際會計準則趨同,有利于提升商業(yè)銀行的會計信息,促進國際金交融計合作,提升我國商業(yè)銀行的國際競爭力。一、對我國商業(yè)銀行財務(wù)情況的影響1.增加了財富和負債的數(shù)量。依照金融工具會計準則的規(guī)定,商業(yè)銀行應(yīng)該將原來在表外核算的衍生金融工具納入表內(nèi)核算,并要求滿足確認條件的嵌入衍生工具應(yīng)該從混雜工具中分拆,作為單獨存在的衍生工具進行核算,這樣就增加了商業(yè)銀行財富負債表內(nèi)的財富和負債的數(shù)量。以中國工商銀行為例,2007年、2008年中國工商銀行總財富分別為8,684,288百萬元、9,757,654百萬元,其中衍生金融財富分別為22,769百萬元、15.721百萬元,所占比率分別為0.26%、0.16%,而負債總數(shù)在2007年、2008年分別達到8,140.036百萬元、9,150,516百萬元,衍生金融負債所占比率為0.09%、0.01%,而在2007年準則推行前,這些衍生金融工具都是在表外予以顯露的,他們的變動對資產(chǎn)負債表內(nèi)項目的變動并沒有實質(zhì)性的影響。在準則推行這兩年來,衍生金融工具在商業(yè)銀行財富負債表內(nèi)所占的比率不斷增加?？梢?將衍生金融工具納入表內(nèi)核算在必然程度上實質(zhì)性地增加了商業(yè)銀行財富和負債的數(shù)量。別的,準則也規(guī)定商業(yè)銀行若是仍保留所轉(zhuǎn)移金融財富所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和酬金的,應(yīng)該連續(xù)確認所轉(zhuǎn)移金融財富整體。同時,應(yīng)將收到的對價單獨確認為一項金融負債,這樣也增加了銀行金融財富的數(shù)量和金融負債的總數(shù)。2.提升了財富的質(zhì)量。金融工具會計準則的推行,使商業(yè)銀行關(guān)于除交易性金融財富以外的其他金融財富均應(yīng)在期末進行減值測試,在計提減值準備時采用預(yù)計將來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法,將其賬面價值減記至預(yù)計將來現(xiàn)金流量,減記金額確認為財富減值損失。新財富減值方法能更加正確地計量金融財富減值,相對丁?銀行以前采用的計提貸款減值準備的“五級分類”比率法,新準則能使銀行供應(yīng)的信息更加正確,從而更真實地反響財富的質(zhì)量。3.擴大了所有者權(quán)益確定的范圍。金融工具會計準則推行前,國內(nèi)商業(yè)銀行可選擇的套期工具較少,套期業(yè)務(wù)的睜開其實不寬泛。準則推行后套期業(yè)務(wù)的睜開依舊有限,但商業(yè)銀行依照《套期保值》規(guī)定對套期工具進行規(guī)范性的核算,依照準則標準對現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期中套期工具形成的利得和損失屬于有效套期的部分應(yīng)該直接確認為所有者權(quán)益,并單獨列示,從而增加了表內(nèi)所有者權(quán)益的確認范圍。二、對我國商業(yè)銀行經(jīng)營成就的影響1.改變了損益確認方式。推行金融工具會計準則后,我國商業(yè)銀行損益確認的標準發(fā)生了根本性的改變?！督鹑诠ぞ叽_認和計量》規(guī)定關(guān)于交易性金融財富,期末應(yīng)該依照公允價值對其進行后續(xù)計量,公允價值變動形成的利得或損失計人當(dāng)期損益,相關(guān)于準則推行前將衍生金融工具在交易發(fā)生時才能確認損益的做法,這樣使銀行收益表的內(nèi)涵變得更加豐富,對損益變動的反響更加及時,增加了收益表的相關(guān)性。同時,《套期保值》規(guī)定套期工具為衍生金融工具的,套期工具因公允價值變動形成的利得或損失應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。2.降低了銀行對收益的調(diào)控。金融工具會計準則推行后,金融財富減值準備一致采用將來現(xiàn)金流量法進行計提,依照金融財富的賬面價值與該金融財富按原實質(zhì)利率折現(xiàn)的預(yù)計將來現(xiàn)金流量的差額確定計提減值的金額,該規(guī)定截斷了上市銀行利用減值準備調(diào)治收益的路子,使得商業(yè)銀行今后無法經(jīng)過轉(zhuǎn)回財富減值準備來控制收益,其收益變得更加真實。表中采用了國內(nèi)幾家主要上市銀行的貸款損失準備及其變動,經(jīng)過計算得出在推行金融工具會計準則后,中國工商銀行、中國銀行、浦發(fā)銀行、華夏銀行的貸款損失變動率增降幅度減小,深圳發(fā)展銀行的貸款損失準備變動變動幅度較大?？梢钥闯鼋鹑诠ぞ邥嫓蕜t的推履行我國多數(shù)上市商業(yè)銀行的貸款損失準備金額的計提趨向牢固,利用計提貸款損失準備進行盈余管理的行為有所減少。3.加大了商業(yè)銀行收益的顛簸性。金融工具會計準則推行后,我國商業(yè)銀行對金融工具采用公允價值的計量模式.對已實現(xiàn)的金融工具的利得或損失、未實現(xiàn)的金融工具的利得或損失應(yīng)直接計入收益表,而商業(yè)銀行的經(jīng)營成就素來與我國多變的市場和宏觀經(jīng)濟環(huán)境親密地結(jié)合在一起,由此對銀行顛簸產(chǎn)生了較大的影響。筆者采用了2006年1季度至2008年1季度在A股上市的13家上市商業(yè)銀行數(shù)據(jù)作為研究樣本,采用了已實現(xiàn)的金融工具的利得或損失、未實現(xiàn)的金融工具的利得或損失、凈收益這些變量進行比較解析。從2006年1季度至2008年1季度,13家銀行已實現(xiàn)的金融工具的利得平均值在0.037元/股,未實現(xiàn)的金融工具的損失在_0.032元/股,后者顛簸是前者的近3倍。誠然金融工具在商業(yè)銀行總收益的比重不大,但未實現(xiàn)的金融工具的利得或損失這一項對凈收益的影響卻很大,使凈收入成倍增加。在2008年第1季度,用歷史成本法計算的凈收益均值在438元/股,而用公允價值計量計算的凈收益均值在5.834元/股。因此可知,公允價值計量所獲取的銀行收益比基予歷史成本的收益有更大的顛簸性。三、對我國商業(yè)銀行現(xiàn)金流量的影響1.對現(xiàn)金流量信息的影響。現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制為編制基礎(chǔ)的,準則推行后四項準則關(guān)于金融工具的初始確認和停止確認及金融財富的轉(zhuǎn)移都會涉及到現(xiàn)金流量,無論是金融工具表外核算,還是按準則的要求采用公允價值將其納入表內(nèi)核算,都應(yīng)在現(xiàn)金流量表上獲取反響。這樣,使商業(yè)銀行對現(xiàn)金流量的詳盡列報更加透明和詳盡。金融工具會計準則規(guī)定公允價值的變動在不涉及金融財富的確認也許轉(zhuǎn)移的情況下,只會引起當(dāng)期損益也許所有者權(quán)益的變動,其實不會引起現(xiàn)金流量的變動。但在現(xiàn)金流量表附注中顯露將凈收益調(diào)治為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時,應(yīng)將公允價值產(chǎn)生差額計入當(dāng)期損益的部分作為調(diào)整項目單獨列示。因此,新金融工具會計準則對我國商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表的編制沒有重要影響。2.套期會計方法的運用降低了匯率變動對現(xiàn)金流量顛簸的影響。準則中關(guān)于公允價值的運用,使其風(fēng)險變動情況更加頻頻,而這些風(fēng)險的存在使商業(yè)銀行現(xiàn)金流量經(jīng)常變動,金融工具會計準則關(guān)于套期會計的運用,有效地防范了匯率變動對商業(yè)銀行現(xiàn)金流量的影響額,如遠期合約、期權(quán)合約等。商業(yè)銀行可以依照自己的實質(zhì)情況任選一種方法來盯住遠期匯率,降低商業(yè)銀行因匯率風(fēng)險而形成的現(xiàn)金流量變動。比方:商業(yè)銀行現(xiàn)在有40萬英鎊的應(yīng)付賬款,3個月后付款,現(xiàn)在的市場利率是1英鎊=￥15元,若是3個月后的即期匯率是1英鎊=Y15.2元,商業(yè)銀行將來會因此而損失人民幣8萬元。為了防范這一損失,依照金融工具會計準則關(guān)于套期保值的規(guī)定,商業(yè)銀行可以簽人一個買入英鎊的遠期合約(或其他合約來敲定將來的買人價格匯率1英鎊=Y15.2元,這樣可以防范匯率上升給商業(yè)銀行現(xiàn)金流量造成的損失。四、對我國商業(yè)銀行稅收的影響1.增加了所得稅計算及納稅調(diào)整的項目。在我國稅法中不同樣意對任何不確定的收入和花銷進行確認,從而以致會計收益和應(yīng)稅收益之間的差額。金融工具會計準則推行后,《金融工具確認和計量》對商業(yè)銀行預(yù)期收益的確認計量方式就會以致應(yīng)納稅所得額的調(diào)整,主要有兩個方面:一是以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融財富或金融負債,其公允價值變動引起的利得或損失應(yīng)計入當(dāng)期損益,而這在稅法上是予以否定的。因此,在調(diào)整應(yīng)納稅所得額時,這種損益應(yīng)作為永久性差異予以剔除。二是可供銷售的金融財富公允價值變動形成的利得或損失,除減值損失和外幣錢幣性金融財富形成的匯兌損益外,應(yīng)該直接計入所有者權(quán)益,在該金融財富終止確認時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。這種辦理方法實質(zhì)上是將因公允價值變動形成的利得或損失予以遞延到每個時期的所有者權(quán)益中,待停止確認該金融財富時再將損益從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出,一次性計入收益表,但這種方法其實不影響當(dāng)期應(yīng)納所得稅的調(diào)整,但增加或減少了遞緩時期的各期所得稅花銷。2.增加了商業(yè)銀行的稅負顛簸。準則中關(guān)于公允價值的運用,要求商業(yè)銀行間建立一致的市場平臺,合理運用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法和期權(quán)定價模型等估值技術(shù),以便獲取可靠的公允價值,這在必然程度上增加了商業(yè)銀行的經(jīng)營成本,從而加大了稅前扣除的金額,減少了所得稅的核算基數(shù)。但同時金融財富的減值準備在稅前是不予以列支的,由于準則推行后我國商業(yè)銀行計提減值準備的確認計量方法發(fā)生了較大的變化,因此這種核算方法在必然程度上也造成了銀行的稅收負擔(dān)。為了進一步解析準則推行后對商業(yè)銀行稅負水平的影響,筆者對幾家上市商業(yè)銀行2006至2008年近3年的稅負水平進行了比較,中國工商銀行近3年的實質(zhì)所得稅稅負分別為31.02%、28.77%和23.50%;中國建設(shè)銀行近3年的實質(zhì)所得稅稅負分別為29.51%、31.42%和22.63%;中國銀行近3年的實質(zhì)所得稅稅負分別為29.63%、31.06%和24.55%;交通銀行近3年的實質(zhì)所得稅稅負分別為28.60%、33.50%和20.38%。由上解析可以看出2006年至2008年一些銀行稅負水平呈顛簸趨向,2007年較2006年對照整體送上升的趨向,2008年在2007年的基礎(chǔ)上都不同樣程度地下降了5至10個百分點,消除2008年新企業(yè)所得稅稅率下降的影響外可以看出,準則的推履行商業(yè)銀行相稅負表現(xiàn)顛簸的趨向。五、對我國商業(yè)銀行風(fēng)險管理的影響金融工具會計準則推行以來,我國商業(yè)銀行風(fēng)險管理水平不斷提升和健全,金融風(fēng)險的顯露更加詳盡和透明。一方面關(guān)于我國商業(yè)銀行而言,加強銀行的風(fēng)險管理是促進銀行規(guī)范化經(jīng)營、提升競爭力的要點。準則對金融財富和負債的可靠計量、減值準備的科學(xué)計提、衍生金融工具的風(fēng)險顯露等規(guī)定都有助于提升我國商業(yè)銀行真實的業(yè)務(wù)信息,有助于建立正確的風(fēng)險管理模型。因此,金融工具會計準則的推行有助于提升我國商業(yè)銀行風(fēng)險管理的能力,以便正確鑒別和解析風(fēng)險。另一方面依照準則規(guī)定,將衍生金融工具納入表內(nèi)核算并以公允價值計量,而相應(yīng)公允價值的變化反響到損益表中,使得金融工具所隱含的風(fēng)險變得更加明顯,而且關(guān)于商業(yè)銀行的風(fēng)險管理水平有較大的挑戰(zhàn)。事實上,衍生金融工具是一把雙刃劍,若是運用的合適可以帶來很多收益,但若是商業(yè)銀行的風(fēng)險管理不當(dāng),就會以致重要損失,甚至?xí)衅飘a(chǎn)的風(fēng)險。參照文件:彭龍.新金融工具準則對商業(yè)銀行的影響[J].湖南財經(jīng)學(xué)校學(xué)報,2007,(6.茹存鵬.推行《金融工具確認和計量》準則對商業(yè)銀行的影響及對策研究[J].河南金融管理干部學(xué)院學(xué)報,2007,(6.張艷霞.新金融工具會計準則對商業(yè)銀行會計工作的影響及策略解析[J].金融經(jīng)濟,2008。(4.[4]黃麗娟.金融工具公允價值計量對銀行收益顛簸的影響[J].財會金融,200