擔(dān)保企業(yè)的會計核算實務(wù)第1頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五核算職能監(jiān)督職能核算是基礎(chǔ),監(jiān)督是保證會計的兩大基本職能:第2頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五一、擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)律特點(diǎn)對財務(wù)會計的要求

1、擔(dān)保業(yè)務(wù)對現(xiàn)行財務(wù)會計制度的挑戰(zhàn)。第3頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五

2、擔(dān)保業(yè)務(wù)是一種金融業(yè)務(wù)，應(yīng)參照金融企業(yè)的財務(wù)會計制度。一、擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)律特點(diǎn)對財務(wù)會計的要求第4頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五一、擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)律特點(diǎn)對財務(wù)會計的要求

3、擔(dān)保業(yè)務(wù)的高風(fēng)險性，要求實行充分的風(fēng)險準(zhǔn)備金制度。

擔(dān)保業(yè)務(wù)的高風(fēng)險性信用風(fēng)險

操作風(fēng)險

市場風(fēng)險

法律風(fēng)險

流動性風(fēng)險

第5頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五

4、擔(dān)保業(yè)務(wù)的政策性和高風(fēng)險性，要求財政建立擔(dān)保風(fēng)險補(bǔ)償機(jī)制。一、擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)律特點(diǎn)對財務(wù)會計的要求第6頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五

5、擔(dān)保業(yè)務(wù)實質(zhì)是一種期權(quán)互換，因此，或有事項是擔(dān)保會計的主要核算對象。一、擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)律特點(diǎn)對財務(wù)會計的要求第7頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五

6、擔(dān)保機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)屬于遠(yuǎn)期交易，收入實現(xiàn)在即期，風(fēng)險成本在遠(yuǎn)期。一、擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)律特點(diǎn)對財務(wù)會計的要求第8頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五

財政部從規(guī)范擔(dān)保業(yè)的會計核算，真實、完整地提供會計信息、控制擔(dān)保風(fēng)險出發(fā)，總結(jié)了我國擔(dān)保機(jī)構(gòu)會計核算的成功經(jīng)驗，充分考慮了我國擔(dān)保業(yè)的特點(diǎn)，在《金融企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上，適時制定了《擔(dān)保企業(yè)會計核算辦法》。企業(yè)應(yīng)按照《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定的一般原則和《擔(dān)保企業(yè)會計核算辦法》的要求，進(jìn)行會計核算。擔(dān)保會計核算辦法出臺的背景第9頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五中國會計法規(guī)體系的現(xiàn)狀行業(yè)會計制度行業(yè)財務(wù)制度企業(yè)會計準(zhǔn)則中華人民共和國會計法企業(yè)財務(wù)會計報告條例《企業(yè)會計制度》《中小企業(yè)會計制度》《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第10頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五經(jīng)濟(jì)活動循環(huán)

對應(yīng)的會計核算科目籌集資本金實收資本類資產(chǎn)運(yùn)營資產(chǎn)、負(fù)債類經(jīng)營成果收入、成本費(fèi)用、利潤類收益分配利潤分配類財務(wù)報告二、擔(dān)保業(yè)務(wù)的會計核算第11頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五（一）、籌集資本金貨幣資金籌集資本金實物（存貨、固定資產(chǎn)）無形資產(chǎn)（知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)）

﹡﹡新公司法的規(guī)定：取消無形資產(chǎn)20%的出資比例限制另:貨幣資金出資比例不得低于30%第12頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五對應(yīng)的會計科目：實收資本資本公積（一）、籌集資本金第13頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五資產(chǎn)貨幣資金應(yīng)收款項存出保證金對外投資其他長期資產(chǎn)流動性大小固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)（二）、資產(chǎn)運(yùn)營第14頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五負(fù)債短期借款應(yīng)付款項應(yīng)付工資及福利費(fèi)預(yù)計負(fù)債長期負(fù)債流動性大小擔(dān)保賠償準(zhǔn)備未到期責(zé)任準(zhǔn)備（二）、資產(chǎn)運(yùn)營第15頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五主要會計科目1——應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)

☆

核算內(nèi)容:核算擔(dān)保企業(yè)應(yīng)向被擔(dān)保人收取而未收到的擔(dān)保費(fèi)、評審費(fèi)和手續(xù)費(fèi)。

☆

賬務(wù)處理：A、發(fā)生應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)時借：應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)貸：擔(dān)保費(fèi)收入B、收回時：借：銀行存款貸：應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)（二）、資產(chǎn)運(yùn)營第16頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五C、不能如期收回的應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)，按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備D、按照報批程序，將確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)作壞賬處置借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)E、已確認(rèn)為轉(zhuǎn)銷的壞賬損失又得以收回，按收回的金額進(jìn)行上述的反向結(jié)轉(zhuǎn)。（二）、資產(chǎn)運(yùn)營第17頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五主要會計科目2——應(yīng)收代償款

☆核算內(nèi)容：核算企業(yè)接受委托擔(dān)保的項目，按擔(dān)保合同約定到期后，被擔(dān)保人不能歸還本息時，企業(yè)代為履行責(zé)任支付的款項。

☆賬務(wù)處理：A、發(fā)生代償時：借：應(yīng)收代償款貸：銀行存款B、期末有確鑿證據(jù)表明已確認(rèn)的應(yīng)收代償款部分或全部不能收回時，按照確認(rèn)的損失金額，沖減擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，不足沖減的列入擔(dān)保賠償支出。借：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備擔(dān)保賠償支出貸：應(yīng)收代償款（二）、資產(chǎn)運(yùn)營第18頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五C、企業(yè)以后收回代償款：

a\歸還款項等于原代償款借：銀行存款（按實際收到金額）貸：應(yīng)收代償款（已確認(rèn)應(yīng)收代償部分）擔(dān)保賠償準(zhǔn)備（已確認(rèn)損失部分）

b\歸還款項大于原代償款借：銀行存款（按實際收到金額）貸：應(yīng)收代償款（已確認(rèn)應(yīng)收代償部分）擔(dān)保賠償準(zhǔn)備（已確認(rèn)損失部分）追償收入（實際收到大于原代償款的差額）

c\歸還款項小于原代償款借：銀行存款（按實際收到金額）擔(dān)保賠償準(zhǔn)備（按小于已確認(rèn)應(yīng)收代償部分的差額）貸：應(yīng)收代償款（已確認(rèn)應(yīng)收代償部分）

（二）、資產(chǎn)運(yùn)營第19頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五☆

擔(dān)保代償損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：凡符合下列條件之一，造成企業(yè)代償后3年內(nèi)對被擔(dān)保人和反擔(dān)保人實施追償，仍然不能收回的代償債權(quán)，可以被確認(rèn)為損失。1、被擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格；2、被擔(dān)保人死亡，或者依照《中華人民共和國民法通則》的規(guī)定宣告失蹤和死亡；3、被擔(dān)保人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補(bǔ)償，確實無力償還的部分和全部債務(wù)；4、被擔(dān)保人雖未依法破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，但已停止經(jīng)營活動，被工商管理部門依法吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格；5、經(jīng)法院對被擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，被擔(dān)保人無財產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結(jié)后；6、被擔(dān)保人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)（二）、資產(chǎn)運(yùn)營第20頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五

☆擔(dān)保代償損失的核銷原則：

1、窮盡原則2、責(zé)任追究原則3、批準(zhǔn)原則4、賬銷案存原則（二）、資產(chǎn)運(yùn)營第21頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五

[例1]：某擔(dān)保企業(yè)接受委托，為A公司在當(dāng)?shù)厣虡I(yè)銀行借款1000萬元提供擔(dān)保，擔(dān)保費(fèi)為3%，款項收到。借款合同和擔(dān)保合同約定借款期限自2005年10月1日至2006年9月30日止。發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)和基本會計分錄如下：

A、2005年10月，擔(dān)保合同成立，確認(rèn)收入借：銀行存款300,000

貸：擔(dān)保費(fèi)收入300,000B、2006年10月借款合同到期，A公司陷入財務(wù)危機(jī)未能歸還借款，擔(dān)保企業(yè)履行了代償責(zé)任，支付了代償款1000萬借：應(yīng)收代償款—本金10,000,000

貸：銀行存款10,000,000（二）、資產(chǎn)運(yùn)營第22頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五C、后有確鑿證據(jù)表明，確認(rèn)300萬元造成損失不能夠收回。擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金余額250萬元。借：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備2,500,000

擔(dān)保賠償支出500,000

貸：應(yīng)收代償款3,000,000D、通過追收從A公司收回款項680萬。借：銀行存款6,800,000

貸：應(yīng)收代償款6,800,000E、余款20萬元無法收回，確認(rèn)損失借：擔(dān)保賠償支出200,000

貸：應(yīng)收代償款200,000（二）、資產(chǎn)運(yùn)營第23頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五主要會計科目3——抵債資產(chǎn)☆

定義：是指企業(yè)收到的債務(wù)人用以抵償債務(wù)的資產(chǎn),如:材料、設(shè)備等?！钊霂r值確定（公允價值）

公允價值（fairvalue）亦稱公允市價、公允價格。熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以被買賣的成交價格。公允價值的確定，需要依靠會計人員的職業(yè)判斷。（二）、資產(chǎn)運(yùn)營第24頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五在《擔(dān)保企業(yè)會計核算辦法》中，抵債資產(chǎn)入帳價值包括：

1、按照實際抵債部分的資金本金；

2、已確認(rèn)的利息等；

3、取得資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)。（二）、資產(chǎn)運(yùn)營第25頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五☆賬務(wù)處理：A、取得資產(chǎn)借：抵債資產(chǎn)貸：應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)（按照實際抵債部分的資金本金賬面余額）應(yīng)收利息（已確認(rèn)的利息）銀行存款（取得資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)）B、計提減值準(zhǔn)備借：抵債資產(chǎn)減值損失—計提的抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（二）、資產(chǎn)運(yùn)營第26頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五C、處置

a、支付稅費(fèi)借：營業(yè)外支出—處置抵債資產(chǎn)支出貸：銀行存款應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅

b、抵債收入借：銀行存款（實際處置收入金額）貸：抵債資產(chǎn)（賬面金額）營業(yè)外收入—處置抵債資產(chǎn)收入D、結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備借：抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：抵債資產(chǎn)減值損失—計提的抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（二）、資產(chǎn)運(yùn)營第27頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五

主要會計科目4——預(yù)計負(fù)債

預(yù)計負(fù)債與一般負(fù)債的區(qū)別：

預(yù)計負(fù)債是由或有事項產(chǎn)生的（二）、資產(chǎn)運(yùn)營第28頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五☆或有事項的概念或有事項為過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。他包括或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。

☆

或有事項的特征﹡或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀態(tài)。﹡或有事項具有不確定性。﹡或有事項的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項確定。﹡這種影響或有事項結(jié)果的不確定因素不能由擔(dān)保機(jī)構(gòu)所控制。（二）、資產(chǎn)運(yùn)營第29頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五1、很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)是企業(yè)承擔(dān)的一項現(xiàn)時義務(wù)：2、且該義務(wù)的金額能夠可靠計量或有資產(chǎn)預(yù)計負(fù)債或有事項或有負(fù)債1、過去的交易或者事項形成的潛在義務(wù)2、或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量第30頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五

☆賬務(wù)處理:A、期末，對于很有可能發(fā)生的損失，且金額可以可靠計量，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債借：擔(dān)保賠償支出貸：預(yù)計負(fù)債B、期后，實際發(fā)生的損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負(fù)債之間的差額，a\實際損失金額大于原預(yù)計金額借：擔(dān)保賠償支出預(yù)計負(fù)債貸：銀行存款

（二）、資產(chǎn)運(yùn)營第31頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五

b\實際損失金額小于原預(yù)計金額借：預(yù)計負(fù)債貸：銀行存款擔(dān)保賠償支出如果差額較大，超過上年擔(dān)保賠償支出的10%，要按重大會計差錯更正的辦法，調(diào)整期初留存收益及會計報表的其他項目的期初數(shù)。（二）、資產(chǎn)運(yùn)營第32頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五

[例2]:某擔(dān)保公司為甲企業(yè)簽訂保證合同，承諾為甲企業(yè)的二年期銀行借款提供全額擔(dān)保。這時，擔(dān)保公司就產(chǎn)生了一項現(xiàn)時義務(wù)。假定2006年末，甲企業(yè)財務(wù)狀況惡化，且沒有跡象表明可能發(fā)生好轉(zhuǎn)。表明甲企業(yè)很可能違約，從而甲企業(yè)履行承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出。假定損失金額可以可靠估計，為100萬。在2006年末，則借：擔(dān)保賠償支出1,000,000

貸：預(yù)計負(fù)債1,000,000（二）、資產(chǎn)運(yùn)營第33頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五2007年初，實際發(fā)生代償金額若為110萬，則借：擔(dān)保賠償支出100,000

預(yù)計負(fù)債1,000,000

貸：銀行存款1,100,000若實際發(fā)生代償金額若為90萬，則借：預(yù)計負(fù)債1,000,000

貸：銀行存款900,000

擔(dān)保賠償支出100,000（二）、資產(chǎn)運(yùn)營第34頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五收入擔(dān)保賠償支出分擔(dān)保費(fèi)支出營業(yè)稅金及附加（三）、經(jīng)營成果擔(dān)保費(fèi)收入其他收入其他支出成本營業(yè)費(fèi)用費(fèi)用利潤第35頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五主要會計科目5——擔(dān)保費(fèi)收入☆

核算內(nèi)容：核算企業(yè)承擔(dān)擔(dān)保風(fēng)險而按委托擔(dān)保合同、分擔(dān)保合同規(guī)定向被擔(dān)保人收取的款項，包括擔(dān)保費(fèi)收入和分擔(dān)保費(fèi)收入。企業(yè)為其他單位代收的款項，不得確認(rèn)為本企業(yè)的擔(dān)保費(fèi)收入?！?/p>

確認(rèn)條件：

﹡擔(dān)保合同成立并承擔(dān)相應(yīng)擔(dān)保責(zé)任

﹡與擔(dān)保合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)

﹡與擔(dān)保合同相關(guān)的收入能夠可靠計量（三）、經(jīng)營成果第36頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五主要會計科目6——擔(dān)保賠償支出☆

核算內(nèi)容：核算企業(yè)擔(dān)保代償后凈損失的支出?！?/p>

賬務(wù)處理：發(fā)生代償后收到被擔(dān)保人歸還款項小于原代償金額，借：銀行存款（按實際收到金額）擔(dān)保賠償準(zhǔn)備（提取的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額）擔(dān)保賠償支出（擔(dān)保賠償準(zhǔn)備不足的部分）貸：應(yīng)收代償款（已確認(rèn)應(yīng)收代償部分）（三）、經(jīng)營成果第37頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五主要會計科目7——營業(yè)費(fèi)用☆

核算內(nèi)容：核算企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各項費(fèi)用。主要包括：

——固定資產(chǎn)折舊

——業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

——業(yè)務(wù)招待費(fèi)

——提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備

——提取的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備

——勞動保護(hù)費(fèi)

——勞動保險費(fèi)

——職工工資等等。。。。（三）、經(jīng)營成果第38頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五

由于擔(dān)保的高風(fēng)險性,擔(dān)保企業(yè)需要計提三大準(zhǔn)備金:﹡未到期責(zé)任準(zhǔn)備營業(yè)費(fèi)用中列支

﹡擔(dān)保賠償準(zhǔn)備

﹡一般風(fēng)險準(zhǔn)備企業(yè)留存收益（三）、經(jīng)營成果第39頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五

主要會計科目7-1——提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備☆擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)按當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入的50%提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備☆與收入匹配，作為承擔(dān)未到期責(zé)任的來源（三）、經(jīng)營成果第40頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五

賬務(wù)處理:A、按規(guī)定比例提取時：借:營業(yè)費(fèi)用—提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備貸:未到期責(zé)任準(zhǔn)備

B、期末若重新計算確定的應(yīng)提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金額低于已提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金額,則按差額沖減：借:未到期責(zé)任準(zhǔn)備貸:營業(yè)費(fèi)用—提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備（三）、經(jīng)營成果第41頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五

主要會計科目7-2——提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備☆按不超過當(dāng)年擔(dān)保余額的1%的比例以及所得稅后利潤的一定比例提取，先總提，當(dāng)風(fēng)險準(zhǔn)備金累計達(dá)到擔(dān)保責(zé)任余額的10%后，實行差額提取?！钣脕韽浹a(bǔ)當(dāng)被擔(dān)保人不能按時歸還本息，擔(dān)保企業(yè)發(fā)生代償義務(wù)而又無法追償產(chǎn)生的損失。（三）、經(jīng)營成果第42頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五賬務(wù)處理:A、提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備時：借：營業(yè)費(fèi)用—提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備貸：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備

B、擔(dān)保業(yè)務(wù)發(fā)生代償時：借：應(yīng)收代償款貸：銀行存款（三）、經(jīng)營成果第43頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五

C、追償收回代償款借：銀行存款貸：應(yīng)收代償款D、擔(dān)保業(yè)務(wù)代償發(fā)生損失時：借：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備擔(dān)保賠償支出貸:應(yīng)收代償款（三）、經(jīng)營成果第44頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五（四）、收益分配提取法定盈余公積提取一般風(fēng)險準(zhǔn)備

第45頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五主要會計科目8——一般風(fēng)險準(zhǔn)備

☆按不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例以及所得稅后利潤的一定比例提取

☆用于彌補(bǔ)擔(dān)保企業(yè)經(jīng)營虧損,不得用于分配和轉(zhuǎn)增資本四、收益分配第46頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五賬務(wù)處理:提取時：借:利潤分配—提取一般風(fēng)險準(zhǔn)備貸:一般風(fēng)險準(zhǔn)備用風(fēng)險準(zhǔn)備彌補(bǔ)虧損時：借：一般風(fēng)險準(zhǔn)備貸：利潤分配—一般風(fēng)險準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入（四）、收益分配第47頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五[例3]：某擔(dān)保公司大部分擔(dān)保業(yè)務(wù)周期是一年期，其擔(dān)保費(fèi)收入及提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備資料如下：第48頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五月份2005年擔(dān)保費(fèi)收入2005年應(yīng)提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備2004年擔(dān)保費(fèi)收入2005年應(yīng)提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備差額補(bǔ)提11005060302021407010050203120601005010460308040-10540206030-1061205012060-10第49頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五月份2005年擔(dān)保費(fèi)收入2005年應(yīng)提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備2004年擔(dān)保費(fèi)收入2005年應(yīng)提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備差額補(bǔ)提7804012060-208120608040209100508040101014070100502011120608040-2012804012060-20合計1200600110055050第50頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五賬務(wù)處理：1月末：借：營業(yè)費(fèi)用—提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備200,000貸：未到期責(zé)任準(zhǔn)備200,0005月末：借：未到期責(zé)任準(zhǔn)備100,000貸：營業(yè)費(fèi)用—提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備100,000第51頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五

[例4]某擔(dān)保公司年初擔(dān)保責(zé)任余額為10000萬元，已提“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”余額500萬元、“一般風(fēng)險準(zhǔn)備”余額100萬元。公司是按照擔(dān)保責(zé)任余額1％的比例提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備。當(dāng)年累計擔(dān)保12000萬元，解除擔(dān)保責(zé)任7000萬元(含2月份代償300萬元，估計200萬元可收回)，年末擔(dān)保責(zé)任余額15000萬元。12月份收回代償款150萬元，其余150萬元確認(rèn)損失。分月?lián)Ｇ闆r如下：第52頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五月份擔(dān)保發(fā)生額（萬元）11000215003800415005120061000第53頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五月份擔(dān)保發(fā)生額（萬元）710008500950010100011800121200合計12000第54頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五賬務(wù)處理：

1月末，提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備為[1000*1%]10萬元：借：營業(yè)費(fèi)用—提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備100,000貸：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備100,000以后每月類似1月進(jìn)行會計處理。2月份代償300萬：借：應(yīng)收代償款2,000,000擔(dān)保賠償準(zhǔn)備1,000,000貸：銀行存款3,000,000第55頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五12月份收回150萬，其余確認(rèn)損失：借：銀行存款1,500,000擔(dān)保賠償準(zhǔn)備500,000貸：應(yīng)收追償款2,000,00012月末，當(dāng)年累計提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備[12000*1%]120萬元；按年末擔(dān)保責(zé)任余額計算的當(dāng)年應(yīng)提取數(shù)為[15000*1%]150元，補(bǔ)提30萬元：借：營業(yè)費(fèi)用—提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備300,000貸：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備300,000提取后，擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額為500+150-150=500萬元，一般風(fēng)險準(zhǔn)備余額100萬元，兩項合計占擔(dān)保責(zé)任余額的比例為600/15000=4%，低于10%。第56頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五（五）、財務(wù)報告

資產(chǎn)負(fù)債表

利潤表會計報表

現(xiàn)金流量表

利潤分配表

相關(guān)附表

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表

擔(dān)保余額變動表

分部報告

會計報表附注第57頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五

☆

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。

☆

利潤表又稱損益表，反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。

☆

現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物為編制基礎(chǔ)，旨在為會計報表使用者提供企業(yè)一定時期內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流出、流入的信息。（五）、財務(wù)報告第58頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五報表填列方法:☆

編制報告期末的會計科目發(fā)生額及余額明細(xì)表?！?/p>

試算,做到賬證相符、賬實相符、賬賬相符、賬表相符?！?/p>

根據(jù)科目性質(zhì)分別填列報表：﹡

資產(chǎn)負(fù)債表:按照會計科目的余額直接填列、分析填列或計算后填列。﹡

利潤表：按照會計科目的發(fā)生額填列。﹡

現(xiàn)金流量表：分析填列

第59頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五資產(chǎn)年末數(shù)編制說明負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)年末數(shù)流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金短期借款短期投資應(yīng)付款項期末貸方余額填列應(yīng)收款項存入保證金其中：應(yīng)收利息應(yīng)付工資及福利費(fèi)應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)期末借方余額填列應(yīng)交稅金及附加期末借方余額負(fù)數(shù)填列減：壞賬準(zhǔn)備預(yù)提費(fèi)用期末貸方余額填列

應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)凈額擔(dān)保賠償準(zhǔn)備應(yīng)收代償款項短期責(zé)任準(zhǔn)備其他應(yīng)收款期末余額-壞賬準(zhǔn)備預(yù)計負(fù)債待攤費(fèi)用一年內(nèi)到期的長期負(fù)債根據(jù)長期負(fù)債科目分析填列存出保證金其他流動負(fù)債其他流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)合計流動負(fù)債合計編制單位:200*年12月31日單位:元資產(chǎn)負(fù)債表

第60頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五資產(chǎn)年末數(shù)編制說明負(fù)債及所有者權(quán)益年末數(shù)編制說明長期投資：長期負(fù)債：長期投資股權(quán)長期借款長期債權(quán)投資應(yīng)付債券固定資產(chǎn)：長期應(yīng)付款固定資產(chǎn)原價專項應(yīng)付款減:累計折舊長期責(zé)任準(zhǔn)備固定資產(chǎn)凈值其他長期負(fù)債減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備長期負(fù)債合計固定資產(chǎn)凈額所有者權(quán)益：固定資產(chǎn)清理實收資本固定資產(chǎn)合計資本公積無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)擔(dān)保扶持基金無形資產(chǎn)盈余公積長期待攤費(fèi)用一般風(fēng)險準(zhǔn)備金抵債資產(chǎn)未分配利潤利潤分配表其他長期資產(chǎn)所有者權(quán)益合計資產(chǎn)總計負(fù)債及所有者權(quán)益總計第61頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五利潤表編制單位:200*年度單位:元項目上年實際本年累計編制說明一、擔(dān)保業(yè)務(wù)收入其中：1、擔(dān)保費(fèi)收入2、手續(xù)費(fèi)收入3、評審費(fèi)收入4、追償收入5、其他收入二、擔(dān)保業(yè)務(wù)成本其中：1、擔(dān)保賠償支出2、分擔(dān)保費(fèi)支出3、手續(xù)費(fèi)支出4、業(yè)務(wù)稅金及附加5、其他支出三、擔(dān)保業(yè)務(wù)利潤第62頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五項目上年實際本年累計編制說明加：利息凈收入其他業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)收入-支出減：營業(yè)費(fèi)用因為配比原則，不列入成本其中：擔(dān)保代償準(zhǔn)備金責(zé)任準(zhǔn)備加：投資收益四、營業(yè)利潤加：營業(yè)外凈收入營業(yè)外收入-營業(yè)外支出五、扣除資產(chǎn)減值損失前利潤總額減：資產(chǎn)減值損失六、扣除資產(chǎn)減值損失后利潤總額減：所得稅七、凈利潤編制單位:200*年度單位:元利潤表第63頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五編制單位:

200*年度

單位:元現(xiàn)金流量表項目金額編制說明一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收到的現(xiàn)金擔(dān)保費(fèi)擔(dān)保費(fèi)收入+/-應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)+/-預(yù)收擔(dān)保費(fèi)收到的現(xiàn)金評審費(fèi)評審費(fèi)收入、其他應(yīng)收款收回代償?shù)默F(xiàn)金根據(jù)應(yīng)收代償款科目貸方發(fā)生額分析填列收到的稅費(fèi)返還根據(jù)應(yīng)交稅金及附加科目分析填列收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、其他應(yīng)收款等等現(xiàn)金流入小計擔(dān)保代償支付的現(xiàn)金根據(jù)應(yīng)收代償款科目借方發(fā)生額分析填列支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金應(yīng)付工資及福利費(fèi)、營業(yè)費(fèi)用支付的各項稅費(fèi)根據(jù)應(yīng)交稅金及附加科目分析填列支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金營業(yè)費(fèi)用、待攤費(fèi)用、營業(yè)外支出、其他應(yīng)收款現(xiàn)金流出小計經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額第64頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五項目金額編制說明二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收回投資所收到的現(xiàn)金短期投資、長期投資收回委托貸款所收到的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)金投資收益處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額

固定資產(chǎn)清理、其他業(yè)務(wù)收入收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資所支付的現(xiàn)金短期投資、長期投資委托貸款所支付的現(xiàn)金委托貸款支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金長期應(yīng)付款、營業(yè)外支出現(xiàn)金流出小計投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額第65頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五項目金額編制說明三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量吸收投資所收到的現(xiàn)金實收資本借款所收到的現(xiàn)金短期借款、長期借款收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金接受現(xiàn)金捐贈現(xiàn)金流入小計償還債務(wù)支付的現(xiàn)金短期借款、長期借款分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金營業(yè)費(fèi)用支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額第66頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五補(bǔ)充資料金額編制說明1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈利潤加：計提的風(fēng)險準(zhǔn)備非付現(xiàn)費(fèi)用計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備非付現(xiàn)費(fèi)用固定資產(chǎn)折舊非付現(xiàn)費(fèi)用無形資產(chǎn)攤銷非付現(xiàn)費(fèi)用長期待攤費(fèi)用攤銷非付現(xiàn)費(fèi)用待攤費(fèi)用減少（減：增加）非付現(xiàn)費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）非付現(xiàn)費(fèi)用處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）非經(jīng)營性收益固定資產(chǎn)報廢損失非經(jīng)營性收益投資損失（減：收益）非經(jīng)營性收益經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）其他

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的凈額第67頁，共74頁，2023年，2月20日，星期五補(bǔ)充資料金額編制說明2、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動債務(wù)轉(zhuǎn)為資本一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券融資租入固定資產(chǎn)3、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況：現(xiàn)金的期末余額