北京聯(lián)合大學(xué)畢業(yè)論文引言隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，審計(jì)工作的職能體現(xiàn)得越發(fā)重要，注冊會計(jì)師已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)市場的重要組成部分，其在維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序、優(yōu)化資源配置方面發(fā)揮著必要作用。但是面對日益激烈的市場競爭，許多企業(yè)為謀取自身利益，采取欺詐、隱瞞、粉飾報表等手段對外提供虛假信息；同時會計(jì)師事務(wù)所作為中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，在考慮審計(jì)成本和時間的情況下，采取審計(jì)抽樣的方法對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，這樣就必然會產(chǎn)生一定程度上的風(fēng)險。這些因素使得審計(jì)工作難度加大，也增加了注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險。近幾年頻發(fā)的各種財務(wù)舞弊案例說明了注冊會計(jì)師行業(yè)是個高風(fēng)險的行業(yè)，其必須具有對社會公眾負(fù)責(zé)的使命感和責(zé)任心，注冊會計(jì)師不僅要對委托人負(fù)責(zé)，還需對潛在的投資者、債權(quán)人、消費(fèi)者、雇員等關(guān)心企業(yè)的人士負(fù)責(zé)?！鞍踩皇录?、“藍(lán)田事件”、“銀廣夏事件”相信大家對這些案例并不陌生，這些事件的發(fā)生都在社會上產(chǎn)生了很大負(fù)面影響，也讓中天勤、沈陽華倫等相關(guān)事務(wù)所成為了眾矢之的，這使審計(jì)行業(yè)的規(guī)范性面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)，迫使注冊會計(jì)師對于把握審計(jì)風(fēng)險的態(tài)度要更加謹(jǐn)慎，防范和控制審計(jì)風(fēng)險的手段要更加科學(xué)。以下我將結(jié)合我在中瑞岳華會計(jì)師事務(wù)所的實(shí)習(xí)經(jīng)歷，并依據(jù)具體年審案例從審計(jì)風(fēng)險的產(chǎn)生、組成和控制進(jìn)行分析，探討注冊會計(jì)師應(yīng)該如何有效合理的對審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行防范和控制。

1審計(jì)風(fēng)險的成因分析審計(jì)風(fēng)險是指審計(jì)師對含有重要錯誤的財務(wù)報表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險。我國《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》，第十四條中對審計(jì)風(fēng)險定義為：審計(jì)風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險。通過對審計(jì)風(fēng)險定義的分析，我們可以認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險由兩方面風(fēng)險構(gòu)成:一方面是財務(wù)報表本身存在重大錯報和漏報的風(fēng)險，另一方面是審計(jì)人員審計(jì)后表示該報表并不存在重大錯報和漏報的風(fēng)險，也就是說審計(jì)風(fēng)險是客觀存在和主觀意識的結(jié)合。同時審計(jì)風(fēng)險具有普遍性、潛在性、可控性三大特征，雖然審計(jì)風(fēng)險不能完全消除，但是我們可以通過運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法和有效的防范措施將審計(jì)風(fēng)險降低至可接受水平，從而保證審計(jì)工作的質(zhì)量，下面我們將從審計(jì)風(fēng)險的客體因素和主體因素分析其形成原因。1.1審計(jì)風(fēng)險的客體因素1.1.1審計(jì)活動所處法律環(huán)境的不完善目前我國對于審計(jì)工作具有規(guī)范性的法律法規(guī)有：《中華人民共和國審計(jì)法》、《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》、《審計(jì)準(zhǔn)則》，這三者之間在國家法律規(guī)范體系中的地位與法律淵源如下圖所示，由于它們制定的機(jī)關(guān)不同及權(quán)限差異，其法律地位和效力也不同，上位法高于下位法。（如圖1）《中華人民共和國憲法》《中華人民共和國憲法》《中華人民共和國審計(jì)法》（法律）《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》（行政法規(guī)）《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》（行政規(guī)章）（圖1）《憲法》是具有最高法律效力的規(guī)范性文件，是我國的根本大法?！稇椃ā钒褜徲?jì)監(jiān)督制度確立為國家財政經(jīng)濟(jì)管理中的一項(xiàng)基本制度，奠定了我國審計(jì)監(jiān)督制度的基本框架。《中華人民共和國審計(jì)法》是僅次于《憲法》的法律，審計(jì)法是憲法的實(shí)施法?！吨腥A人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》屬于我國的行政法規(guī)，是國務(wù)院根據(jù)憲法和法律制定的規(guī)范性文件，其法律效力僅次于法律?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》是一部行政規(guī)章，它嚴(yán)格依照《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》的規(guī)定，明確了執(zhí)行的具體要求，是審計(jì)從業(yè)人員實(shí)行審計(jì)工作的具體依據(jù)。與注冊會計(jì)師審計(jì)密切相關(guān)的法律有1993年10月31日公布的《中國注冊會計(jì)師法》和1996年1月1日開始施行的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》由獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告和職業(yè)規(guī)范指南組成，在1996年施行后該準(zhǔn)則一直在不斷的修繕改進(jìn)和新增內(nèi)容，但隨著近幾年經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，加之金融危機(jī)造成的影響，世界范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境處于一個波動的狀態(tài)，因而也暴露出我國法律法規(guī)的種種不足，尤其對于民事訴訟問題存在缺陷。例如《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》是與注冊會計(jì)師法律責(zé)任最為相關(guān)的法律，由于我國早在1993年就公布此法律，因此在實(shí)際執(zhí)行了近20年的時間中發(fā)現(xiàn)了很多問題，如對民事責(zé)任的規(guī)定相對薄弱。舉個具體的案例來說，對于2002年爆發(fā)的銀廣夏事件，銀廣夏自1998年至2001年期間累計(jì)虛增利潤77156.70萬元，從原料采購、生產(chǎn)、銷售、出口等各個環(huán)節(jié)，公司偽造了全部憑證，包括銷售合同、發(fā)票、海關(guān)出口報關(guān)單和所得稅免稅文件，這種惡劣的財務(wù)舞弊行為使企業(yè)股東造成直接經(jīng)濟(jì)損失50萬元以上，對于社會公眾造成的間接經(jīng)濟(jì)損失不計(jì)其數(shù)。原深圳中天勤會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中存在明顯的失職行為，社會公眾對事務(wù)所這種不負(fù)責(zé)任的審計(jì)態(tài)度當(dāng)然不能接受，可是最終的判決只對該事務(wù)所施行了遣散，對該項(xiàng)目負(fù)責(zé)的兩名注冊會計(jì)師吊銷執(zhí)業(yè)資格，其實(shí)這樣的結(jié)果相比于事件本身對社會造成的不良影響根本屬于處罰過輕。因?yàn)槭聞?wù)所只是形式上的遣散，實(shí)質(zhì)上中天勤的合伙人們完全可以再申請成立一個新的事務(wù)所，從而繼續(xù)從事審計(jì)工作，注冊會計(jì)師也可以去企業(yè)發(fā)展，中天勤沒有受到任何社會受害者的民事訴訟，這種缺乏民事賠償法律機(jī)制在很大程度上助長了違規(guī)現(xiàn)象的滋生，因?yàn)樾姓幜P和力度不夠的刑事處罰對違規(guī)者而言沒有任何威懾作用。1.1.2審計(jì)對象內(nèi)容的廣泛與復(fù)雜如今，審計(jì)范圍已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越了傳統(tǒng)的單方面的財務(wù)審計(jì)，而深入到管理領(lǐng)域的各個方面。這不僅要研究和評價企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性和健全性，還要評價財務(wù)前景和持續(xù)經(jīng)營能力。這就要求審計(jì)的內(nèi)容要具有多樣性和全面性，例如稅務(wù)會計(jì)、銀行會計(jì)、租賃會計(jì)、合并會計(jì)報表等新內(nèi)容不斷出現(xiàn)，對這些業(yè)務(wù)的處理，要比傳統(tǒng)的財務(wù)會計(jì)更具挑戰(zhàn)性，更容易發(fā)生異議，也為審計(jì)帶來了更多的困難。另一個方面，隨著社會信息化程度的提高，被審計(jì)單位的會計(jì)信息資料也越來越多，差錯和虛假的會計(jì)資料參雜其中，失察的可能性也隨之增大。同時，社會公眾要求審計(jì)人員應(yīng)揭示出所有重大的問題和舞弊，對企業(yè)的發(fā)展前景做出正確的評價，對企業(yè)財務(wù)方面是否健康做出報告，但有關(guān)這些方面的信息卻存在很大的不確定性，因而審計(jì)人員做出正確審計(jì)結(jié)論的難度增加，審計(jì)風(fēng)險在所難免。1.1.3被審單位的舞弊被審計(jì)單位的財務(wù)舞弊行為將直接導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報。在我國企業(yè)存在財務(wù)舞弊的行為并不罕見，在1996年至2002年期間，曾一度被學(xué)者們稱為“訴訟爆炸時代”，企業(yè)財務(wù)舞弊大案要案頻繁出現(xiàn)，不僅暴露出了財務(wù)人員職業(yè)道德的缺失，還從側(cè)面體現(xiàn)了注冊會計(jì)師審計(jì)職能的喪失。下面我匯總了一些我國著名的案件（如表1），通過分析這些案件，我發(fā)現(xiàn)雖然這里每個企業(yè)從事的行業(yè)不同，經(jīng)營范圍不同，但他們舞弊的動因卻是驚人的相似：經(jīng)營失敗。由于經(jīng)營失敗，他們不得不以假亂真、以弱充強(qiáng)，藍(lán)田曾被稱為中國農(nóng)業(yè)企業(yè)“神話”、銀廣夏曾被稱為“中國第一藍(lán)籌股”，各種各樣的光環(huán)掩住了事實(shí)的真相，而管理層卻對創(chuàng)造一個泡沫帝國感到樂此不疲，但紙總歸包不住火，隨著事實(shí)真相的公布，造假企業(yè)和相關(guān)的失職機(jī)構(gòu)必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。我國著名財務(wù)舞弊案例匯總表（表1）案件名稱發(fā)生時間財務(wù)舞弊手法最終結(jié)果達(dá)爾曼案2005/3/25虛增收入、存貨、采購、在建工程、固定資產(chǎn)、往來、投資；2005年退市；許宗林?jǐn)y款近6億元潛逃，至今逍遙法外；格林柯爾案2005/8/1虛增收入、虛增巨額現(xiàn)金；虛構(gòu)存貨；隱瞞負(fù)債2005年8月1日格林柯爾停牌；顧雛軍7月被捕藍(lán)田事件20虛增產(chǎn)品銷售；虛增盈利；2002年5月，因連續(xù)3年虧損，藍(lán)田股份被強(qiáng)制停牌；銀廣夏事件2002/5/1虛增利潤77156.7萬元；偽造從采購到銷售環(huán)節(jié)的各種憑證；2003年9月16日，董事長董博被判處有期徒刑三年，罰款10萬元；2002年，中聯(lián)實(shí)業(yè)對銀廣夏進(jìn)行重組；瓊民源事件1998/11/12虛報利潤5.66億元；虛增資本公積金6.57億元；操縱市場；董事長馬玉和被判處有期徒刑三年；公司股票從1997年3月1日起停牌造成被審計(jì)單位進(jìn)行舞弊的因素我們從以下兩個方面討論：一是會計(jì)師事務(wù)所在1998年基本完成脫鉤改制，盡管在形式上實(shí)現(xiàn)了與政府部門分離，但實(shí)質(zhì)上與原掛靠部門仍有著千絲萬縷的聯(lián)系。政府部門不僅能夠在審計(jì)業(yè)務(wù)的委托、審計(jì)收費(fèi)上對事務(wù)所產(chǎn)生影響，甚至還能夠干預(yù)審計(jì)范圍和審計(jì)報告的結(jié)果。這種不良風(fēng)氣必然會造成注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的降低，從而加大審計(jì)風(fēng)險。而對于一般企業(yè)，管理當(dāng)局出于經(jīng)濟(jì)或政治目的,通常會采取多種手段粉飾財務(wù)報表,這樣就導(dǎo)致一些所謂的會計(jì)資料極有可能是企業(yè)為了應(yīng)付外界機(jī)構(gòu)和人員而精心炮制的。尤其對于那些實(shí)質(zhì)上經(jīng)營失敗的企業(yè)，他們?yōu)榱巳谕ㄙY金、欺騙股東或是達(dá)到其他經(jīng)營目的，虛報企業(yè)財務(wù)狀況，人為調(diào)節(jié)損益，使企業(yè)凈資產(chǎn)，凈利潤不實(shí)。總之，企業(yè)管理當(dāng)局的舞弊行為是注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險的重要根源。1.1.4審計(jì)行業(yè)的低價競爭會計(jì)師事務(wù)所是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，本應(yīng)遵循市場經(jīng)濟(jì)的規(guī)律為客戶提供服務(wù)，但由于事務(wù)所又具備監(jiān)管、證明職能，注冊會計(jì)師受相關(guān)法律法規(guī)的要求，要拿著委托的人錢同時站在社會公眾的立場，這本身就是件矛盾的事情，也違反了市場經(jīng)濟(jì)以客戶為導(dǎo)向的原則。因此無論是事務(wù)所還是注冊會計(jì)師，很自然的具有追求自身利益最大化的傾向。會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的經(jīng)濟(jì)依附關(guān)系，加之目前“四大”在我國以絕對的優(yōu)勢搶占著國內(nèi)客戶資源，使得審計(jì)行業(yè)的競爭越發(fā)激烈。以中注協(xié)在2010年4月30日公布的2010年度會計(jì)師事務(wù)所綜合評價前二十家信息為例（如表2）2010年度會計(jì)師事務(wù)所綜合評價前二十家信息（表2）事務(wù)所名稱綜合得分名次2010年度總收入（萬元）審計(jì)收入（萬元）注冊會計(jì)師人數(shù)普華永道中天會計(jì)師事務(wù)所1257,843243,884678德勤華永會計(jì)師事務(wù)所2237,025165,595715畢馬威華辰會計(jì)師事務(wù)所3222,110150,726648安永華明會計(jì)師事務(wù)所4196,064186,111866中瑞岳華會計(jì)師事務(wù)所587,20572,5441,228立信會計(jì)師事務(wù)所666,26649,094674信永中和會計(jì)師事務(wù)所751,86043,9081,016天健會計(jì)師事務(wù)所850,26638,517705國富浩華會計(jì)師事務(wù)所953,22543,352864大信會計(jì)師事務(wù)所1051,67639,385527立信大華會計(jì)師事務(wù)所1151,08639,706644天職國際會計(jì)師事務(wù)所1241,31634,580620天健正信會計(jì)師事務(wù)所1338,75833,596702中審亞太會計(jì)師事務(wù)所1440,06535,191529利安達(dá)會計(jì)師事務(wù)所1534,73230,422723京都天華會計(jì)師事務(wù)所1631,05926,352464中磊會計(jì)師事務(wù)所1720,61719,598372北京興華會計(jì)師事務(wù)所1819,21416,959362中審國際會計(jì)師事務(wù)所1919,82218,656356中準(zhǔn)會計(jì)師事務(wù)所2015,28614,613400通過此表我們可以清楚的看出，黃色部分是“四大”在2010年度的年度創(chuàng)收，共計(jì)746316萬元，占到了前20名會計(jì)師事務(wù)所總創(chuàng)收（1302789萬元）的57.29%，即使是審計(jì)收費(fèi)最低的畢馬威也是內(nèi)資所第一名中瑞岳華的2.08倍。從內(nèi)資事務(wù)所分析，中瑞岳華2010年的創(chuàng)收是排名第20位的中準(zhǔn)會計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)收的4.96倍。如果我們對數(shù)據(jù)結(jié)果進(jìn)行一些簡單的推理就會發(fā)現(xiàn)，“四大”的高創(chuàng)收一定是因?yàn)槠湓趪鴥?nèi)占有絕大多數(shù)的優(yōu)質(zhì)客戶資源，如中國石油、中國石化、中國銀行、中國聯(lián)通等，都是“四大”的主要客戶，這使得客戶資源成為了稀缺資源，在這樣一個僧多粥少的市場環(huán)境下，內(nèi)資事務(wù)所只有在審計(jì)收費(fèi)上做出讓步才能承接到業(yè)務(wù)，以低價競爭為行業(yè)內(nèi)的主要競爭方式嚴(yán)重影響到了行業(yè)本身的健康、可持續(xù)發(fā)展，因?yàn)檫@種情形會導(dǎo)致兩種現(xiàn)象的出現(xiàn)：一是規(guī)模較小的事務(wù)所會在不考慮審計(jì)項(xiàng)目可接受風(fēng)險的情況下，就貿(mào)然承接業(yè)務(wù)，同時在審計(jì)過程還會對客戶提出的各種要求進(jìn)行讓步妥協(xié)，也就是說客戶和事務(wù)所沒有站在一個平等的層面，從承接業(yè)務(wù)時客戶就已經(jīng)挾持住了事務(wù)所；二是過低的審計(jì)收費(fèi)使得事務(wù)所很可能通過縮短審計(jì)時間、簡化審計(jì)程序來降低審計(jì)成本，直接影響到審計(jì)質(zhì)量。1.2審計(jì)風(fēng)險的主體因素1.2.1注冊會計(jì)師職業(yè)素質(zhì)問題中國注冊會計(jì)師協(xié)會秘書長陳毓圭在2009年10月3日介紹，目前中國注冊會計(jì)師人數(shù)已達(dá)15.5萬，其中執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師8.5萬人，非執(zhí)業(yè)會員7萬多人，全行業(yè)從業(yè)人員近30萬人，也就是說目前我國注冊會計(jì)師的缺口至少在14萬人以上。而對于已取得注冊會計(jì)師資格的執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師當(dāng)中，年齡結(jié)構(gòu)存在不合理。據(jù)目前最新資數(shù)據(jù)資料（如表3）表明，當(dāng)前注冊會計(jì)師隊(duì)伍中通過考核取得資格的人員比重仍然較大，占到28.12%。同時，年齡超過60周歲的人數(shù)比重占到19.74%。通過簡單的分析我們就不難發(fā)現(xiàn)，年齡越大的人員中以考核方式取得注冊會計(jì)師資格的比例就越高。結(jié)合當(dāng)今注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展來看，事務(wù)所為客戶提供服務(wù)的技術(shù)層次越來越高，而客戶所從事的業(yè)務(wù)也趨于國際化和現(xiàn)代化，因此注冊會計(jì)師團(tuán)隊(duì)的年輕化和專業(yè)化是發(fā)展的必然結(jié)果，我國對于注冊會計(jì)師新老更替也需要進(jìn)一步加快步伐。表3：按資格取得方式和年齡對注冊會計(jì)師隊(duì)伍結(jié)構(gòu)的統(tǒng)計(jì)分析資格取得方式年

齡合計(jì)40歲以下41-60歲60歲以上考試42,19421,1682,38465,746(71.88%)考核2059,84015,67525,720(28.12%)合計(jì)42,399(46.35%)31,008(33.91%)18,059(19.74%)91,466(100%)學(xué)歷結(jié)構(gòu)欠優(yōu)化，人才層次總體偏低。據(jù)目前最新數(shù)據(jù)資料（如表4）表明，我國會計(jì)師事務(wù)所大專及以下學(xué)歷人員超過56%，而具有碩士研究生以上學(xué)歷的人員不足5%，呈現(xiàn)出較為典型的金字塔型。雖然我們不能完全根據(jù)注冊會計(jì)師的學(xué)歷來說明其職業(yè)素質(zhì)水平，但是會計(jì)師事務(wù)所要為客戶提供高端技術(shù)型服務(wù)，那么首先自身要有較為充裕的中高端人才資源，才能形成中高端人才團(tuán)隊(duì)，這對我國會計(jì)師事務(wù)進(jìn)軍國際市場具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。表4：按資格取得方式和學(xué)歷對注冊會計(jì)師隊(duì)伍結(jié)構(gòu)的統(tǒng)計(jì)分析資格取得方式學(xué)歷合計(jì)大專及以下本科碩士博士考試31,10931,3093,2557365,746(71.88%)考核20,2815,0064171625,720(28.12%)合計(jì)51,390(56.18%)36,315(39.7%)3,672(4.02%)89(0.1%)91,466(100%)1.2.2注冊會計(jì)師經(jīng)驗(yàn)和能力問題審計(jì)是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，很多時候需要依靠審計(jì)人員的專業(yè)判斷。所以如果注冊會計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)和能力有限，那么在執(zhí)行審計(jì)活動中將會因過失、判斷失誤，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險的加大，同時也使審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性難以達(dá)到社會的全部期望。審計(jì)人員的能力始終處于一種被動狀態(tài)，也就是說審計(jì)人員始終為滿足社會的需求而學(xué)習(xí)，但又一直無法達(dá)到完全滿足需求的程度。新舊準(zhǔn)則的更新，使得社會對于審計(jì)工作也有了不斷變化的新的要求，注冊會計(jì)師更是要不斷的學(xué)習(xí)實(shí)踐，但是這往往也需要一個過程。同時，我們又不得不承認(rèn)，在審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師對審計(jì)事項(xiàng)的判斷、認(rèn)定、披露等，會直接影響到最終報告的結(jié)果和審計(jì)風(fēng)險的大小，所以注冊會計(jì)師必須適應(yīng)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展要求，完善知識結(jié)構(gòu)、提高專業(yè)水平、豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，這樣才能跟得上審計(jì)事業(yè)發(fā)展的腳步，增強(qiáng)對各種事項(xiàng)的把握能力，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位提供會計(jì)資料隱含的虛假信息并挖掘其內(nèi)部存在的問題，從而降低因自身因素所帶來的審計(jì)風(fēng)險。1.2.3注冊會計(jì)師職業(yè)道德問題中國注會協(xié)會于2011年2月10日最新公布的《中國注冊會計(jì)師協(xié)會關(guān)于地方協(xié)會2010年會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告》中有關(guān)資料表示：2010年，各地方協(xié)會共檢查事務(wù)所1552家，占年初事務(wù)所總數(shù)的20.55%。檢查中，各地方協(xié)會抽調(diào)檢查人員903名,共檢查了14010份業(yè)務(wù)底稿，其中，審計(jì)業(yè)務(wù)底稿8401份、驗(yàn)資業(yè)務(wù)底稿5376份、高新技術(shù)專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)底稿186份及其他專項(xiàng)業(yè)務(wù)底稿47份。存在嚴(yán)重問題的事務(wù)所123家，存在嚴(yán)重問題的注冊會計(jì)師298名。其中，給予15家事務(wù)所和30名注冊會計(jì)師公開譴責(zé)；給予56家事務(wù)所和81名注冊會計(jì)師行業(yè)內(nèi)通報批評；給予52家事務(wù)所和187名注冊會計(jì)師訓(xùn)誡。以上數(shù)據(jù)（如圖2）是2009年和2010年中注協(xié)對會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告的對比。通過圖表我們可見看出，中注協(xié)對事務(wù)所的懲戒數(shù)量呈現(xiàn)了逐年遞減的趨勢，但中注協(xié)每年只對20%的事務(wù)所進(jìn)行抽檢，這種以點(diǎn)概面的數(shù)據(jù)資料具有一定的局限性，并不能完全反應(yīng)目前我國注冊會計(jì)師的職業(yè)質(zhì)量，因此提升注冊會計(jì)師行業(yè)的規(guī)范性、加強(qiáng)對注冊會計(jì)師的道德教育還是一項(xiàng)任重而道遠(yuǎn)的工作。2審計(jì)階段性風(fēng)險的防范與控制2.1承接業(yè)務(wù)階段的審計(jì)風(fēng)險控制2.1.1目前，我國會計(jì)師事務(wù)所之間的競爭過于激烈，幾乎每一家事務(wù)所都在爭取客戶以謀求自身的發(fā)展壯大，這樣便引發(fā)了很多惡性競爭的現(xiàn)象。做一個簡單的分析，如果一個事務(wù)所確定的審計(jì)風(fēng)險低于其他事務(wù)所，那么它完成這項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)就會花費(fèi)更多時間、耗費(fèi)更多的審計(jì)成本，從而可能造成客戶另請收費(fèi)較少、審計(jì)期間較短的事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的結(jié)果,正是在這種競爭壓力的逼迫下，使得業(yè)務(wù)承接人會在不考慮審計(jì)風(fēng)險的前提下，貿(mào)然承接各項(xiàng)業(yè)務(wù)?！案窳挚聽栘攧?wù)舞弊案”是2005年曝光的一件經(jīng)典案例，在這個案件中值得一提的是，在格林柯爾上市時聘請的會計(jì)師事務(wù)所是安達(dá)信，但2001年安達(dá)信因丑聞結(jié)束了對格林柯爾的審計(jì)工作，于是此項(xiàng)業(yè)務(wù)由普華永道承接，但是普華永道在初步審計(jì)后卻又將此項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給了德勤。直到2005年，德勤為科龍出具2004年的保留意見后，也推掉了格林柯爾的審計(jì)項(xiàng)目。從事務(wù)所的這種行為來看，都能說明格林柯爾項(xiàng)目存在巨大的審計(jì)風(fēng)險，因此在業(yè)務(wù)承接階段對審計(jì)項(xiàng)目的可接受風(fēng)險進(jìn)行評估是十分重要的。2.1.2評估預(yù)期終極審計(jì)風(fēng)險預(yù)期終極審計(jì)風(fēng)險與可接受審計(jì)風(fēng)險相比較，結(jié)合相關(guān)條件進(jìn)行分析后，會計(jì)師事務(wù)所做出挑選新客戶和老客戶的判斷。如果預(yù)期終極審計(jì)風(fēng)險遠(yuǎn)高于審計(jì)風(fēng)險，應(yīng)對該項(xiàng)目進(jìn)行進(jìn)一步的專家評估，從而確定是否承接；如果預(yù)期終極審計(jì)風(fēng)險高于可接受審計(jì)風(fēng)險，則應(yīng)該拒絕承接該項(xiàng)目。通過具體發(fā)生的審計(jì)舞弊案例來說明，如果事務(wù)所在已知預(yù)期終極審計(jì)風(fēng)險大于可接受審計(jì)風(fēng)險的前提下仍然承接業(yè)務(wù)，將造成怎樣的后果。“四大”是所謂世界頂尖的四家會計(jì)師事務(wù)所，一度象征著審計(jì)行業(yè)內(nèi)最高水平、最具權(quán)威、最專業(yè)的代表，但實(shí)際上“四大”早已不像人們最初認(rèn)為的那樣圣潔和干凈了，通過下表（如表5）我們便可以看出，近幾年的一系列的審計(jì)丑聞雖然在經(jīng)濟(jì)方面并未對“四大”造成致命的打擊，但是其聲譽(yù)卻在一路下跌。如果說在表中列示的各個案件中，“四大”在承接業(yè)務(wù)前沒有進(jìn)行評估預(yù)期終極審計(jì)風(fēng)險，我想這個說法并不能使人信服，因?yàn)椤八拇蟆钡膶徲?jì)工作向來以風(fēng)險導(dǎo)向?yàn)楹诵娜?zhí)行，怎么會忽略在業(yè)務(wù)承接階段最重要的這個環(huán)節(jié)呢？從2005年德勤協(xié)助羅浮公司進(jìn)行避稅就可看出，他們對自身利益最大化的盲目追求，從而忽視審計(jì)終極風(fēng)險才是導(dǎo)致審計(jì)失敗的根本原因。所以在不計(jì)風(fēng)險的前提下承接業(yè)務(wù)，事務(wù)所遲早會為自己的自私行為買單。發(fā)生時間涉案會計(jì)師事務(wù)所事件概述（表5）2007年畢馬威會計(jì)師事務(wù)所在新華工程中出局不實(shí)審計(jì)報告遭到起訴2005年德勤會計(jì)師事務(wù)所因涉嫌為羅浮汽車公司避稅從而獲得額外報酬，受到英國會計(jì)調(diào)查委員會的獨(dú)立調(diào)查2005年普華永道會計(jì)師事務(wù)所因上市公司“黃山旅游”問題被責(zé)令整改。同年，因失察被“G外高橋”提起仲裁，追究其責(zé)任并賠償巨額損失2004年德勤會計(jì)師事務(wù)所深陷“科龍門”，因在存貨、應(yīng)收賬款、銷售收入等審計(jì)過程中執(zhí)行的審計(jì)程序不充分而備受指責(zé)2001年畢馬威會計(jì)師事務(wù)所因中國石化河南分公司、廣西玉柴機(jī)器股份有限公司的會計(jì)報表數(shù)據(jù)失真存在失察而受到通報批評2001年安達(dá)信會計(jì)師事務(wù)所因卷入安然事件的財務(wù)丑聞最終導(dǎo)致破產(chǎn)2.1.3構(gòu)建項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)是審計(jì)項(xiàng)目的具體執(zhí)行主體，也是審計(jì)風(fēng)險過程管理的直接責(zé)任人。因此構(gòu)建一個高效的團(tuán)隊(duì)，必須配備適合的人員，這是審計(jì)項(xiàng)目最終成功與否的關(guān)鍵因素和重要保證。在整個年審階段，我經(jīng)歷了大約六個項(xiàng)目，這些項(xiàng)目的規(guī)模有大有小，企業(yè)性質(zhì)所處行業(yè)各不相同，事務(wù)所會根據(jù)企業(yè)具體情況來構(gòu)建審計(jì)團(tuán)隊(duì)。例如同樣是做年審項(xiàng)目，對于審計(jì)風(fēng)險較高的規(guī)模較大的金融企業(yè)，事務(wù)所會在人員數(shù)量上構(gòu)建一個至少由二十人組成的團(tuán)隊(duì)，在人員配備上會有經(jīng)理、高級項(xiàng)目經(jīng)理、項(xiàng)目經(jīng)理、審計(jì)助理全方面組成，并且分工明確，各司其職。對于審計(jì)風(fēng)險較低的規(guī)模較小的一般企業(yè)，事務(wù)所通常只需配備一個項(xiàng)目經(jīng)理和若干審計(jì)助理即可，具體工作主要由項(xiàng)目經(jīng)理安排。雖然一個審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的規(guī)模會根據(jù)企業(yè)情況而有所差異，但團(tuán)隊(duì)的構(gòu)建最基本的前提是能夠保證審計(jì)項(xiàng)目高速有效的完成，同時將審計(jì)成本降至最低。有時候，事務(wù)所還會根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的需要提供額外的技術(shù)支持，例如聘請精算師、律師、評估師的協(xié)助，這樣就使注冊會計(jì)師在做出判斷和決定時，有權(quán)威的專業(yè)人士作后盾，從而增強(qiáng)審計(jì)結(jié)論對審計(jì)風(fēng)險的承受力。2.2審計(jì)計(jì)劃階段的風(fēng)險控制2.3.1制定總體審計(jì)策略在制定總體審計(jì)策略時，應(yīng)當(dāng)通過審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)討論，對審計(jì)范圍、審計(jì)報告、人員安排和審計(jì)時間安排做出一個總體的計(jì)劃，同時確定重要性水平和審計(jì)風(fēng)險水平。與企業(yè)的管理層進(jìn)行溝通，明確審計(jì)的獨(dú)立性并協(xié)商審計(jì)時間及范圍，最后將確定的總體計(jì)劃的重要性水平分配到財務(wù)報表的各個組成部分中，然后進(jìn)行具體的審計(jì)安排和防范審計(jì)風(fēng)險的措施。2.3.1評估財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險是國際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會在2003年對傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險模型做出的重大修訂，將審計(jì)風(fēng)險模型重新定義為：審計(jì)風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險，我們將這個模型稱為現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險模型。與傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險模型相比，重大錯報風(fēng)險取代了控制風(fēng)險×固有風(fēng)險，但實(shí)質(zhì)上其所包含的內(nèi)涵卻進(jìn)行了外延和擴(kuò)展，因此評估財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險變得更加復(fù)雜。審計(jì)人員在評估審計(jì)風(fēng)險時，應(yīng)分析各種因素對被審計(jì)單位可能產(chǎn)生的影響。尤其是對那些非財務(wù)報表影響，盡管不會使當(dāng)年財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報，但仍應(yīng)該就該事項(xiàng)與企業(yè)管理層溝通，提出相應(yīng)管理層建議。如果風(fēng)險因素對當(dāng)年財務(wù)報表有影響，應(yīng)根據(jù)其造成錯報的可能性和嚴(yán)重性做出判定，同時根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，對初步判定不會產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險的因素，應(yīng)通過審計(jì)項(xiàng)目組討論做出進(jìn)一步的判定。風(fēng)險因素是否會產(chǎn)生重大錯報應(yīng)從兩個方面考慮：一方面，潛在錯報的嚴(yán)重程度和錯報發(fā)生的可能性。另一方面，重大錯報風(fēng)險所屬的層次。2.3審計(jì)實(shí)施階段的風(fēng)險控制2.3.1審計(jì)抽樣風(fēng)險的控制和防范審計(jì)抽樣環(huán)節(jié)的風(fēng)險。從審計(jì)方法上看，由于現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)信息的數(shù)量越來越多，范圍越來越廣，注冊會計(jì)師已不可能實(shí)施詳細(xì)審計(jì)，而主要采取的是抽樣審計(jì)的方法，而這種以“個別”推斷“整體”，“局部”代表“全局”的方法，必然與實(shí)際情況存在著或大或小的差距，使審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生偏差，從而產(chǎn)生審計(jì)抽樣環(huán)節(jié)的風(fēng)險。在審計(jì)實(shí)施階段的抽樣環(huán)節(jié)，首先要確定樣本數(shù)量，樣本數(shù)量要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營所經(jīng)營業(yè)務(wù)的類型和企業(yè)每月發(fā)生的業(yè)務(wù)量來確定。例如：在年審期間，我們審查的制造業(yè)企業(yè)一個月訂制的憑證就有幾百本，發(fā)生上千筆業(yè)務(wù)；而從事旅游業(yè)企業(yè)一個月只有幾本憑證，而且受季節(jié)性影響，個別月份基本上沒有業(yè)務(wù)；有些剛剛成立不久的企業(yè)，尚未發(fā)生實(shí)際經(jīng)營活動的，憑證數(shù)量也很小，所以這些情況都會使注冊會計(jì)師抽取的樣本數(shù)量不同。其次是抽取樣本的類型。注冊會計(jì)師通常會采用科學(xué)合理的統(tǒng)計(jì)抽樣方法，以控制審計(jì)抽樣隨意性所帶來的風(fēng)險，但有時候注冊會計(jì)師也會依據(jù)主觀判斷和專業(yè)經(jīng)驗(yàn)去進(jìn)行抽樣，例如對異常往來科目的重點(diǎn)抽測、對易出現(xiàn)問題的費(fèi)用科目的抽測、對購入固定資產(chǎn)和存貨相關(guān)資料的抽測，因?yàn)樵诔闇y環(huán)節(jié)的審計(jì)風(fēng)險是不可能完全消除的，所以注冊會計(jì)師只能通過科學(xué)的抽樣方法和豐富的專業(yè)判斷經(jīng)驗(yàn)去將這部分風(fēng)險降至最低。2.3.2審計(jì)取證風(fēng)險的控制和防范審計(jì)證據(jù)是唯一能夠證明審計(jì)工作真實(shí)性、有效性的依據(jù)，因此在審計(jì)實(shí)施階段獲取完整、真實(shí)的審計(jì)證據(jù)是非常重要的。美國著名舞弊案“法爾莫案”、我國近幾年曝光的“達(dá)爾曼財務(wù)舞弊案”等財務(wù)舞弊企業(yè)都有一個極大的共同點(diǎn)，就是通過制造虛假存貨入庫證明、虛假合同、虛假發(fā)票等審計(jì)證據(jù)，從而實(shí)現(xiàn)虛增收入和資產(chǎn)的目的，這樣一來，審計(jì)人員不僅僅要獲取全面的審計(jì)證據(jù)，更要對審計(jì)證據(jù)的真?zhèn)巫龀鲆粋€合理的判斷。在實(shí)際審計(jì)工作中，在進(jìn)行具體科目底稿編制時，不同的科目會要求企業(yè)提供對應(yīng)的審計(jì)證據(jù)，例如在測算企業(yè)各項(xiàng)稅金繳納是否準(zhǔn)確時，需要求企業(yè)提供納稅申報表；對于往來科目底稿的填制時，需要企業(yè)發(fā)出往來詢證函，作為確認(rèn)往來款項(xiàng)真實(shí)存在的證據(jù)；對于企業(yè)貨幣資金科目底稿的填制時，需要企業(yè)提供銀行開戶許可證、銀行對賬單、銀行詢證函、現(xiàn)金盤點(diǎn)表。這些審計(jì)證據(jù)的獲取都是必要和必需的，這對于之后注冊會計(jì)師披露信息的真實(shí)性具有重要的保證。2.4審計(jì)報告階段的風(fēng)險控制審計(jì)報告是審計(jì)工作的成果，也是追究審計(jì)責(zé)任和承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險的具體依據(jù)。按照審計(jì)程序和正常邏輯思維，審計(jì)報告是以業(yè)務(wù)約定書規(guī)定的內(nèi)容作為基本要求，依據(jù)審計(jì)抽樣、取證所形成的工作底稿做出的。在此環(huán)節(jié)如果審計(jì)報告對審計(jì)的時間和空間范圍表述不清，會使審計(jì)報告的使用者產(chǎn)生誤解，形成審計(jì)風(fēng)險。此外，審計(jì)報告對有關(guān)關(guān)聯(lián)問題、或有事項(xiàng)等的表述以及對被審計(jì)單位財務(wù)狀況的影響的表述若不明確，也會產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險。所以，注冊會計(jì)師在此階段應(yīng)依據(jù)謹(jǐn)慎性原則和可理解性原則出示審計(jì)報告，從而滿足報告使用者的需求。3審計(jì)項(xiàng)目案例分析3.1案例背景中瑞岳華會計(jì)師事務(wù)所2009年承接北京龍慶峽旅游發(fā)展有限公司委托，對該公司進(jìn)行2009至2010年度審計(jì)工作，雙方就此事項(xiàng)已經(jīng)簽訂業(yè)務(wù)約定書。中瑞岳華會計(jì)師事務(wù)所委派具備專業(yè)勝任能力的審計(jì)人員從2011年1月12日至2011年1月18日對該公司進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)，并出具審計(jì)報告。3.2業(yè)務(wù)承接階段首先我們先了解客戶的基本情況。北京龍慶峽旅游發(fā)展有限公司成立于1998年8月19日，由北京控股有限公司和北京市龍慶峽旅游公司共同出資組建，位于北京市延慶縣古城水庫，經(jīng)濟(jì)性質(zhì)為合資公司，注冊資本人民幣12000萬元，經(jīng)營范圍：開發(fā)、經(jīng)營龍慶峽風(fēng)景區(qū)范圍內(nèi)的旅游設(shè)施、游樂設(shè)施。經(jīng)營期限30年。此次項(xiàng)目屬于連續(xù)審計(jì)，審計(jì)項(xiàng)目組在執(zhí)行了客戶連續(xù)審計(jì)程序后（如表6），決定接受客戶委托，并與客戶簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。無論是連續(xù)審計(jì)還是首次承接業(yè)務(wù)，事務(wù)所都有相應(yīng)的程序底稿，通過判斷必要的程序是否執(zhí)行，從而初步確定此項(xiàng)業(yè)務(wù)的可接受風(fēng)險，這個步驟對于控制此階段的審計(jì)風(fēng)險起著重要作用。項(xiàng)目（表6）是/否/不適用1、審計(jì)范圍和執(zhí)行審計(jì)工作的時間安排是（1）與以前年度審計(jì)范圍相比本次審計(jì)范圍是否發(fā)生變化否（2）客戶對已審計(jì)財務(wù)報表的預(yù)期使用方式和財務(wù)報表公布的最后期限是否發(fā)生變動否（3）本期或前期審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)處理是否妥當(dāng)是（4）審計(jì)人員的審計(jì)范圍是否受到重大限制，以致可能需要對財務(wù)報表出具保留意見★否2、客戶的誠信（1）客戶的所有者或者關(guān)鍵管理人員是否發(fā)生重大變動否（2）是否有跡象表明管理層不夠誠信否（3）客戶是否存在舞弊或違法行為，或已受到舞弊方面的指控否（4）客戶是否不愿意支付所協(xié)議的費(fèi)用★否3、客戶的經(jīng)營風(fēng)險（1）客戶是否處于本所準(zhǔn)備退出服務(wù)的行業(yè)否（2）客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)是否發(fā)生重大變化否（3）客戶是否難以持續(xù)經(jīng)營否（4）客戶的法律訴訟形勢是否發(fā)生重大變化否4、客戶的財務(wù)狀況（1）客戶經(jīng)營狀況是否發(fā)生重大變動以致對其財務(wù)狀況產(chǎn)生不利影響否（2）客戶是否存在未披露的重大關(guān)聯(lián)方交易否（3）客戶的內(nèi)部控制是否存在重大缺陷否（4）是否對客戶會計(jì)記錄的可靠性產(chǎn)生疑問否（5）客戶是否采用過于激進(jìn)的會計(jì)和納稅政策否（6）是否就重大會計(jì)問題與客戶存在未解決的分歧否5、獨(dú)立性評價是否完成獨(dú)立性評價表☆是6、專業(yè)勝任能力評價是否完成專業(yè)勝任能力評價表？是7、業(yè)務(wù)風(fēng)險的復(fù)核（1）是否完成初步風(fēng)險評估問卷★否（2）是否存在任何業(yè)務(wù)風(fēng)險的轉(zhuǎn)變影響了與客戶的持續(xù)合作關(guān)系？★否3.3審計(jì)計(jì)劃階段審計(jì)計(jì)劃階段是我們在審計(jì)項(xiàng)目過程中控制審計(jì)風(fēng)險的一個關(guān)鍵階段，因?yàn)槲覀円谠u估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)上評估檢查風(fēng)險，從而制定進(jìn)一步的審計(jì)程序。如果在此階段審計(jì)風(fēng)險得不到一個合理的評估，那么之后的審計(jì)工作重點(diǎn)將會偏離，不僅加大了審計(jì)工作量，還不能有效的控制審計(jì)風(fēng)險。此階段的審計(jì)工作由以下幾個方面組成：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、了解內(nèi)控制度、風(fēng)險評估、編制計(jì)劃類工作底稿。3.3.1了解被審計(jì)單位及其在此部分我們主要通過調(diào)查問卷的形式去了解該企業(yè)的具體情況、所處行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境。通過調(diào)查我們了解到：該公司屬于旅游行業(yè)，目前處于成熟期階段。隨著社會生活水平的提高，旅游業(yè)發(fā)展在現(xiàn)上升趨勢，公司屬較早成立的北京郊區(qū)旅游的著名旅游景點(diǎn)，在北京郊區(qū)旅游及韓國的聲譽(yù)較高。公司主要服務(wù)為春夏秋季的水庫游船及景區(qū)內(nèi)景點(diǎn)的參觀，冬季的冰燈參觀，景區(qū)風(fēng)景有小三峽之稱，冬季冰燈展也是北京地區(qū)最大的冰燈展覽活動，但該公司季節(jié)性十分明顯，夏季旅游主要在5月至10月之間，冬季冰燈主要在春節(jié)前后一個月。旅游行業(yè)近兩年來受世界性經(jīng)濟(jì)影響較大，景區(qū)主要游客除國內(nèi)游客外，還有大量日本、韓國游客，受經(jīng)濟(jì)危機(jī)及2008年奧運(yùn)、2009年60國慶車輛限行的影響，近兩年游客量減少較多，公司主要通過加大宣傳，對景區(qū)修繕、增加娛樂項(xiàng)目等措施使相關(guān)影響最小化。該企業(yè)適用新會計(jì)準(zhǔn)則，有關(guān)稅賦的相關(guān)信息為：增值稅17%；營業(yè)稅3%-5%；所得稅25%。通過以上對該企業(yè)大體環(huán)境的了解，注冊會計(jì)師根據(jù)企業(yè)具有季節(jié)性經(jīng)營的特點(diǎn)，合理安排審計(jì)工作。龍慶峽景區(qū)每年一度的冰燈節(jié)在北京范圍內(nèi)具有較大影響力，因此注冊會計(jì)師推測企業(yè)在一年內(nèi)的主要收入來自冰燈節(jié)門票收入，這樣對春節(jié)前后產(chǎn)生的收入和費(fèi)用應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，同時可相應(yīng)減少其他旅游淡季的審查工作，提高審計(jì)效率。3.3.2了解內(nèi)控制度這部分了解具體內(nèi)容包括：整體層面內(nèi)部控制了解；控制環(huán)境；信息系統(tǒng)與溝通；控制活動；對控制的監(jiān)督。根據(jù)以上收集到的信息，編寫了解整體層面的內(nèi)部控制工作底稿。而在了解企業(yè)內(nèi)控制度階段最核心的工作是編制業(yè)務(wù)流程層面的內(nèi)部控制工作底稿，其按照不同的循環(huán)分為：采購與付款、籌資與投資、工薪與人事、固定資產(chǎn)、貨幣資金、生產(chǎn)與倉儲、銷售與收款這七大部分，這七個循環(huán)是計(jì)劃部分的重點(diǎn)，因?yàn)榫幹七@七個循環(huán)第一要根據(jù)企業(yè)的電子賬套抽取符合樣本量的樣本，同時要對金額重大業(yè)務(wù)和異常業(yè)務(wù)進(jìn)行抽測；第二依據(jù)從電子賬套抽取出的業(yè)務(wù)查找對應(yīng)的紙質(zhì)憑證，翻看憑證后裝訂的附件是否齊全，金額是否一致，并記錄在工作底稿中；最后還要對個別循環(huán)進(jìn)行穿行測試，例如對于企業(yè)購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，審計(jì)人員要檢查企業(yè)是否具有一套完善的手續(xù)流程，是否有投資預(yù)算審批表、請購單、訂單、合同、驗(yàn)收單、發(fā)票、相應(yīng)的會計(jì)記錄、付款憑證、固定資產(chǎn)卡片，這些都要在工作底稿中得以反映，一筆完整的穿行記錄可以讓注冊會計(jì)師判斷出企業(yè)業(yè)務(wù)流程的內(nèi)控是否合理，并推測出審計(jì)風(fēng)險。3.3.3注冊會計(jì)師在評估審計(jì)風(fēng)險時，應(yīng)全面分析各種風(fēng)險因素對企業(yè)可能產(chǎn)生的影響，例如對以后經(jīng)營的影響和對當(dāng)年的表外影響，這些影響雖然不會對當(dāng)年的財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報，但仍應(yīng)該與企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行溝通，并提出相應(yīng)管理建議。識別出重大錯報風(fēng)險后，還要考慮重大錯報風(fēng)險是屬于財務(wù)報表整體層次，還是屬于認(rèn)定層次。對于認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，注冊會計(jì)師應(yīng)確定其對應(yīng)的高風(fēng)險領(lǐng)域，例如，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境衰退階段，這可能預(yù)示著應(yīng)收賬款收回存在問題；銷售渠道或銷售量出現(xiàn)下滑趨勢時，會使產(chǎn)品的市場價格下降，可能導(dǎo)致年末存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值，需要計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備，這表明存貨的計(jì)價認(rèn)定可能發(fā)生錯報。下表（如表7）是我們在了解了該企業(yè)情況及環(huán)境、內(nèi)部控制制度后，對該公司進(jìn)行了風(fēng)險評估過程記錄。這個過程記錄了被審計(jì)單位對于其自身的內(nèi)控制度的簡單的闡述，注冊會計(jì)師經(jīng)過認(rèn)定，基本確定該企業(yè)控制設(shè)計(jì)合理，并得到了有效的執(zhí)行，這個結(jié)論說明企業(yè)具有一個良好的內(nèi)控制度，因而產(chǎn)生重大錯報的風(fēng)險相對較低?？刂颇繕?biāo)（表7）被審計(jì)單位已經(jīng)實(shí)施的控制結(jié)論建立公司整體目標(biāo)并傳達(dá)到相關(guān)層次管理層確立了整體目標(biāo)，該整體目標(biāo)區(qū)別于任何單位都適用的一般目標(biāo)，同時整體目標(biāo)能夠有效地傳達(dá)到全體員工和董事。控制設(shè)計(jì)合理，并得到執(zhí)行具體策略和業(yè)務(wù)流程層面的目標(biāo)與整體目標(biāo)協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)層面的目標(biāo)來源于整體目標(biāo)和戰(zhàn)略，并與之相關(guān)聯(lián)?？刂圃O(shè)計(jì)合理，并得到執(zhí)行明確影響整體目標(biāo)實(shí)施的關(guān)鍵因素管理層已經(jīng)明確并且特別關(guān)注某些措施必須正確實(shí)施或者某些措施不能失敗，否則整體目標(biāo)就不能實(shí)現(xiàn)?？刂圃O(shè)計(jì)合理，并得到執(zhí)行各級管理人員的參與制定目標(biāo)經(jīng)理們參與他們所負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)目標(biāo)的制定?？刂圃O(shè)計(jì)合理，并得到執(zhí)行建立風(fēng)險評估方法對外部風(fēng)險，公司要求管理層應(yīng)充分考慮以下方面：供貨渠道、技術(shù)變化、債權(quán)人的要求、競爭對手的行動、經(jīng)濟(jì)狀況、政治狀況、法規(guī)與監(jiān)管狀況、自然災(zāi)害；而對對內(nèi)部風(fēng)險，公司要求管理層應(yīng)考慮以下方面：人力資源，如關(guān)鍵管理人員的留任、職責(zé)調(diào)整是否會影響有效履行其職責(zé)；理財和融資活動，如為實(shí)施新計(jì)劃或繼續(xù)按原計(jì)劃籌措資金；勞資關(guān)系，如薪酬及退休福利計(jì)劃是否在同行業(yè)中具有競爭力；信息系統(tǒng)，如備份系統(tǒng)的有效性等。控制設(shè)計(jì)合理，并得到執(zhí)行建立風(fēng)險識別、應(yīng)對機(jī)制，處理具有普遍影響的變化設(shè)置能預(yù)期、識別和應(yīng)對可能對整體目標(biāo)和業(yè)務(wù)層次目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的例行事件或作業(yè)活動的機(jī)制?？刂圃O(shè)計(jì)合理，并得到執(zhí)行對于可能對被審計(jì)單位產(chǎn)生迅速、巨大并持久影響的變化，建立相應(yīng)的識別和應(yīng)對機(jī)制被審計(jì)單位制定了防范監(jiān)督及經(jīng)營環(huán)境的變化、業(yè)務(wù)快速發(fā)展、新增信息系統(tǒng)、單位重組等所帶來的風(fēng)險的制度?？刂圃O(shè)計(jì)合理，并得到執(zhí)行會計(jì)部門建立流程適應(yīng)會計(jì)準(zhǔn)則的重大變化通過后續(xù)教育跟進(jìn)會計(jì)準(zhǔn)則的最新進(jìn)展?？刂圃O(shè)計(jì)合理，并得到執(zhí)行當(dāng)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)操作發(fā)生變化并影響交易記錄的流程時，及時通知會計(jì)部門當(dāng)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)操作發(fā)生變化并影響交易記錄的流程時，召開部門會議進(jìn)行討論，會計(jì)部門必須參加?？刂圃O(shè)計(jì)合理，并得到執(zhí)行風(fēng)險管理部門建立流程以識別經(jīng)營環(huán)境的重大變化定期召開部門會議，進(jìn)行溝通、討論經(jīng)營環(huán)境的重大變化?？刂圃O(shè)計(jì)合理，并得到執(zhí)行針對識別的風(fēng)險，采取必要的措施，將風(fēng)險控制在可容忍度之內(nèi)管理層對識別出的風(fēng)險，及時評估風(fēng)險發(fā)生的可能性及影響，并設(shè)計(jì)及執(zhí)行相對應(yīng)行動以將剩余風(fēng)險降低至可容忍度之內(nèi)。控制設(shè)計(jì)合理，并得到執(zhí)行賦予風(fēng)險管理人員相應(yīng)的風(fēng)險管理責(zé)任，并向董事會報告領(lǐng)導(dǎo)各業(yè)務(wù)單位的高級管理人員被賦予了與其單位目標(biāo)相關(guān)的管理風(fēng)險的責(zé)任，并需向董事會報告有關(guān)情形?？刂圃O(shè)計(jì)合理，并得到執(zhí)行建立了重大風(fēng)險報告制度管理層定期將企業(yè)所面臨的所有重要風(fēng)險及采取的相應(yīng)處理方法向董事會報告。控制設(shè)計(jì)合理，并得到執(zhí)行持續(xù)監(jiān)督，確保政策和程序得到有效執(zhí)行管理層通過持續(xù)的監(jiān)督活動審查政策和程序的遵循情況，確保風(fēng)險管理的有效性。控制設(shè)計(jì)合理，并得到執(zhí)行3.3.3在審計(jì)計(jì)劃階段的成果最終體現(xiàn)在計(jì)劃及風(fēng)險評估工作底稿上。編制計(jì)劃部分的工作底稿，要以之前對企業(yè)的了解得到的相關(guān)數(shù)據(jù)資料為依據(jù)，編寫風(fēng)險評估工作底稿，其中包括被審計(jì)單位及其環(huán)境、整體層面的內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)流程層面的內(nèi)部控制，特別說明的是除此之外還需要編寫計(jì)劃類工作底稿。這部分內(nèi)容主要是填寫與計(jì)劃相關(guān)的記錄，完善計(jì)劃工作底稿，保證計(jì)劃工作底稿的全面性，其中包括一些預(yù)備會會議紀(jì)要、總體審計(jì)策略、對外部專家的評價、對被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的評價、審計(jì)組人員專業(yè)勝任能力評價表等。3.4審計(jì)實(shí)施階段在審計(jì)實(shí)施階段我們主要的任務(wù)就是進(jìn)行科目底稿的編制，通過瀏覽該企業(yè)的財務(wù)賬套，確定其日常經(jīng)營活動所涉及的科目，并將所有科目分為流動資產(chǎn)類、非流動資產(chǎn)類、流動負(fù)債類、非流動負(fù)債類、損益類、權(quán)益類六大部分，由項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)債分配工作。在編制科目工作底稿的過程中，審計(jì)抽樣和審計(jì)取證是必不可少的環(huán)節(jié)，這兩項(xiàng)工作不僅是對審計(jì)工作真實(shí)性的證明，也同樣是注冊會計(jì)師對企業(yè)有關(guān)賬務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生懷疑的重要依據(jù)，因此抽憑工作是在審計(jì)實(shí)施階段中防范審計(jì)風(fēng)險的主要措施。舉例說明，審計(jì)抽樣過程中，注冊會計(jì)師通過分層抽樣的方法對管理費(fèi)用科目進(jìn)行抽測，對發(fā)生額在150000元以上的區(qū)間進(jìn)行了重點(diǎn)抽查，其中有一筆178880元的差旅費(fèi)引起了注冊會計(jì)師的關(guān)注，從賬套對這筆費(fèi)用的摘要說明是公司領(lǐng)導(dǎo)付云南考察發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，于是注冊會計(jì)師立即對該筆業(yè)務(wù)進(jìn)行了抽憑工作，在憑證后所附附件中我們看到了，178880元的支票存根、發(fā)票和一張旅行社行程報價表，經(jīng)詢問178880元的差旅費(fèi)實(shí)際用于企業(yè)組織員工旅游的相關(guān)費(fèi)用，由此看出此項(xiàng)金額并不應(yīng)在管理費(fèi)用中的差旅費(fèi)下核算，而應(yīng)調(diào)整至管理費(fèi)用下的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。另外，據(jù)了解該公司控股子公司玉都山旅游發(fā)展有限公司已經(jīng)連續(xù)虧損5年以上，該公司另一持股人北京市延慶縣張山營鎮(zhèn)農(nóng)工商聯(lián)合企業(yè)總公司通過出讓玉都山的土地使用權(quán)作為對其的投資，但龍慶峽旅游發(fā)展有限公司并無足夠經(jīng)濟(jì)能力對其進(jìn)行大規(guī)模持續(xù)性開發(fā)，使得玉都山景區(qū)相關(guān)配套措施不完善，宣傳力度不夠，造成虧損，同時景區(qū)在可預(yù)計(jì)的將來也沒有證據(jù)表明能為企業(yè)帶來穩(wěn)定的現(xiàn)金流入，經(jīng)注冊會計(jì)師判斷，需對母公司長期股權(quán)投資進(jìn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6500000元。對我們提出的各項(xiàng)審計(jì)調(diào)整意見，該企業(yè)同意調(diào)整。審計(jì)實(shí)施階段的最終成果體現(xiàn)在試算平衡表的內(nèi)容中，通過試算平衡表可以清楚的看出被審計(jì)單位的未審數(shù)、重分類調(diào)整、賬項(xiàng)調(diào)整、審定數(shù)。試算平衡表是為出具審計(jì)報告附注部分提供了最終的數(shù)據(jù)依據(jù)，審定數(shù)代表著經(jīng)過審計(jì)項(xiàng)目組審計(jì)后所確定的金額，未審數(shù)就是被審計(jì)單位報表上所列示的金額，通過重分類和賬項(xiàng)的審計(jì)調(diào)整確定審定數(shù)。作為此次項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施階段的成果，我們編制了北京龍慶峽旅游發(fā)展有限公司的試算平衡表，其中主要內(nèi)容包括資產(chǎn)表、負(fù)債及權(quán)益表、利潤表。（詳見附錄）3.5審計(jì)報告階段項(xiàng)目（表8）是否備注已全面閱讀財務(wù)報表及其附注；是財務(wù)報表整體與我們對客戶的了解、預(yù)期一致；是所有必須的調(diào)整及重分類分錄都已經(jīng)做了調(diào)整；是損益表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表關(guān)鍵項(xiàng)目的分類及比率的重大變動已得到充分的解釋；是有充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持計(jì)劃階段識別的風(fēng)險因素；是并沒有證據(jù)顯示因舞弊而導(dǎo)致的重大錯報；是客戶能夠持續(xù)經(jīng)營的結(jié)論仍然適當(dāng)。是在審計(jì)報告階段，審計(jì)項(xiàng)目組通常已經(jīng)撤離現(xiàn)場，此部分的工作主要由項(xiàng)目負(fù)責(zé)的注冊會計(jì)師出具審計(jì)報告，同時要對調(diào)整后的財務(wù)報表數(shù)據(jù)進(jìn)行總體復(fù)核，確認(rèn)是否與了解被審計(jì)單位的情況相一致，與取得的審計(jì)證據(jù)反應(yīng)相一致。總體復(fù)核的分析性程序主要是解釋財務(wù)報表在整個會計(jì)期間發(fā)生的重大變化，具體表格如下（表8）會計(jì)師事務(wù)所也要根據(jù)自身的項(xiàng)目質(zhì)量控制制度，對該審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)核，判斷審計(jì)項(xiàng)目是否符合出具標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)判定合格后，我們對被審計(jì)單位出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，具體審計(jì)意見如下：我們認(rèn)為，上述財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了貴集團(tuán)2010年12月4.注冊會計(jì)師防范審計(jì)風(fēng)險的建議目前為止，我國的審計(jì)環(huán)境并不樂觀，引用某會計(jì)師事務(wù)所資深合伙人的一句話說：“現(xiàn)階段我國的審計(jì)環(huán)境是，事務(wù)所在保證不犧牲根本原則的條件下，給企業(yè)提供最好的服務(wù)。”這句話揭露了作為中介機(jī)構(gòu)，也是我國審計(jì)領(lǐng)域主要審計(jì)主體的現(xiàn)狀。換句話說審計(jì)機(jī)構(gòu)已經(jīng)從一個審核、檢查機(jī)構(gòu)，慢慢轉(zhuǎn)變?yōu)橐粋€服務(wù)機(jī)構(gòu)，這說明目前對于事務(wù)所來說，它面臨的市場是一個開放的市場，同時也慢慢趨向于一個買方的市場，會計(jì)師事務(wù)所處于一個被動的局面，使得當(dāng)代注冊會計(jì)師面臨著多方面、多因素的審計(jì)風(fēng)險，也因此要采取更多層面的控制和防范措施。以下是注冊會計(jì)師對于控制和防范審計(jì)風(fēng)險的建議：第一，要營造具有誠信的社會體系，完善市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境。由于我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷程短暫，缺乏“誠信”概念，導(dǎo)致商業(yè)欺詐，造假行為層出不窮，正是由于這種社會誠信的缺失，惡化了注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境。例如，審計(jì)實(shí)施階段的重點(diǎn)工作就是抽測企業(yè)紙質(zhì)憑證，獲取審計(jì)證據(jù)，但是虛假發(fā)票、假公章、假合同等等相關(guān)證據(jù)，企業(yè)完全可以通過某些途徑獲得，這對于審計(jì)的真實(shí)性具有嚴(yán)重的打擊，因此我們需要一個道德的規(guī)范，更需要一個嚴(yán)格的法律規(guī)范去杜絕這種現(xiàn)象，完善整個市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境。第二，為解決客觀方面法律環(huán)境的不完善，注冊會計(jì)師及注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)積極主動地參與到立法機(jī)構(gòu)對《審計(jì)法》、《審計(jì)實(shí)施條例》、《審計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)條款進(jìn)行修訂過程，使相關(guān)法律協(xié)調(diào)一致。而對于審計(jì)違規(guī)行為，我國相關(guān)法律應(yīng)出臺相應(yīng)的民事責(zé)任以及刑事責(zé)任承擔(dān)方法，加大懲罰力度。第三，為解決主觀方面注冊會計(jì)師的舞弊行為，在要求注冊會計(jì)師保持形式上獨(dú)立的同時，讓注冊會計(jì)師從實(shí)質(zhì)上更進(jìn)一步獨(dú)立出來。注冊會計(jì)師在獨(dú)立性方面應(yīng)當(dāng)?shù)玫街贫刃缘闹С峙c保障，應(yīng)設(shè)立專門的識別機(jī)構(gòu)有效地對其進(jìn)行甄別，防止注冊會計(jì)師為搶占市場，提高收入而與被審計(jì)單位合謀，出具虛假審計(jì)報告，欺騙社會公眾。第四，為解決注冊會計(jì)師職業(yè)素質(zhì)和工作能力問題，事務(wù)所應(yīng)定期組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)，并針對學(xué)習(xí)內(nèi)容進(jìn)行考核，特別是在新準(zhǔn)則頒布或法律法規(guī)有變動后，應(yīng)及時組織相關(guān)人員學(xué)習(xí)新知識，盡快將新準(zhǔn)則運(yùn)用到工作當(dāng)中。具體方法：事務(wù)所可與某個學(xué)校簽定協(xié)議書，審計(jì)人員可定期到學(xué)校進(jìn)行培訓(xùn)，學(xué)習(xí)最新的準(zhǔn)則、法律法規(guī)；學(xué)?？膳蓪?shí)習(xí)生到事務(wù)所實(shí)習(xí)，讓學(xué)生盡早地實(shí)踐，積累工作經(jīng)驗(yàn)，為以后進(jìn)入工作崗位打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。第五，依法審計(jì)，秉公行事。在我國，有這樣的文化傳統(tǒng)：人情關(guān)系重于法律規(guī)范，政府行為高于法律規(guī)范。這樣的理念使得注冊會計(jì)師在實(shí)際審計(jì)時面臨巨大的審計(jì)風(fēng)險，由于政府行為高于法律法規(guī)，在審計(jì)某些具有地方保護(hù)主義的企業(yè)時，注冊會計(jì)師無法按照規(guī)定的法律法規(guī)去發(fā)表審計(jì)意見，對于這樣的情況，必須從政府層面堅(jiān)定原則，堅(jiān)決杜絕地方政府對地方企業(yè)采取特殊政策或優(yōu)惠政策的行為，這樣對整個社會經(jīng)濟(jì)和審計(jì)行業(yè)都能起到一個凈化的作用。第六，建議由各政府部門和注冊會計(jì)師協(xié)會共同建立一個監(jiān)管機(jī)構(gòu)，對注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行不定期抽查，并賦予該機(jī)構(gòu)具有政府延伸審計(jì)職能。根據(jù)其抽查結(jié)果建立注冊會計(jì)師誠信檔案，對嚴(yán)重違規(guī)者應(yīng)取消其終生從業(yè)資格。第七，對于會計(jì)師事務(wù)所本身來說，需要建立同業(yè)互查制度。同業(yè)互查是指由另一家會計(jì)師事務(wù)所或職業(yè)團(tuán)體指定的檢查人員對一家會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)的健全性及其執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)查和評估。該制度對健全和完善我國注冊會計(jì)師職業(yè)監(jiān)管體系，不斷提高注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和社會可信度具有重要的參考意義。第八，按照審計(jì)流程來說，注冊會計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格遵守審計(jì)程序，尤其在年度審計(jì)期間，不應(yīng)為趕進(jìn)度而簡化審計(jì)程序，注冊會計(jì)師在業(yè)務(wù)承接階段、審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報告階段都有針對防范審計(jì)風(fēng)險而設(shè)計(jì)的審計(jì)程序，同時還要填寫相應(yīng)的工作底稿記錄執(zhí)行情況，所以只要注冊會計(jì)師能夠盡職，審計(jì)風(fēng)險必然會降至最低水平。結(jié)論注冊會計(jì)師要為其出示審計(jì)報告的正確性承擔(dān)責(zé)任，因而審計(jì)風(fēng)險這一概念早已被每一個審計(jì)從業(yè)人員所關(guān)注，同時社會公眾、報告使用者、潛在投資者等也對審計(jì)報告的真實(shí)性有著越來越高的要求?，F(xiàn)代審計(jì)已經(jīng)從傳統(tǒng)的制度審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展到風(fēng)險審計(jì)，從我國審計(jì)事業(yè)近10年的發(fā)展?fàn)顩r來看，審計(jì)行業(yè)并未被越來越多的審計(jì)風(fēng)險所束縛，而是在困境中不斷學(xué)習(xí)、實(shí)踐、發(fā)展，逐步向主動控制審計(jì)風(fēng)險的層面進(jìn)步。雖然審計(jì)風(fēng)險不可完全消除，但是我們要認(rèn)識到審計(jì)風(fēng)險具有可控性這一特點(diǎn)，因此一方面我們不必害怕審計(jì)所帶來的風(fēng)險，通過識別風(fēng)險，采取相應(yīng)的措施加以防范和控制，將風(fēng)險降低至可接受的水平，滿足社會需求。另一方面，既然我們意識到了審計(jì)風(fēng)險的可控性，說明審計(jì)風(fēng)險是可以通過主觀意識的調(diào)節(jié)以及客觀方法的進(jìn)步而降低的，所以這也促使我們要不斷的研究審計(jì)理論，從而提高審計(jì)質(zhì)量。相信隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，審計(jì)工作也會取得質(zhì)的飛躍，在市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境中發(fā)揮其應(yīng)有的職能。參考文獻(xiàn)[1]董文艷.淺析審計(jì)風(fēng)險的成因與防范[J].中國注冊會計(jì)師，2010，（7）：51-53.[2]李肖平.會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險管理芻議[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2010,（4）:115.[3]李煒.淺談注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險的控制[J].財經(jīng)界,2010（3）:169.[4]張春林.淺析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險管理[J].經(jīng)管視線，2010,（7）:67.[5]張俊霞.淺議審計(jì)風(fēng)險的控制[J].財務(wù)與審計(jì)，2010,（21）:3.[6]楊月.我國會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險管理研究[D].中國地質(zhì)大學(xué),2010-5:11-51.[7]劉勇.注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險及控制研究[D].中國地質(zhì)大學(xué),2010-5:7-51.[8]蘇寧生戈琦.如何提高我國注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量[J].財政監(jiān)督，2008,8（16）:47-48.[9]高允敏.項(xiàng)目負(fù)責(zé)人把握與控制審計(jì)風(fēng)險的實(shí)務(wù)探討[J].中國注冊會計(jì)師，2008,（5）:45-48.[10]汪鐵民.關(guān)聯(lián)交易與注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險關(guān)系研究[J].財政監(jiān)督,2009,6:32-34.[11]李杰.規(guī)避和控制會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險的對策研究[J].實(shí)務(wù)探討,2010,4（81）:136-137[12]李銀香.論風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的注冊會計(jì)師職業(yè)判斷[J].財政監(jiān)督,2010,5:59-60.[13]薛林生.論審計(jì)風(fēng)險的成因與對策[J].Cumulatively,2008（4）:34-35.[14]李煒.淺談注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險的控制[J].財經(jīng)界,2010（3）:169[15]李清華.淺析信息化環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險控制[J].齊魯珠壇,2010,8:28-29.[16]李恒.審計(jì)風(fēng)險的成因與防范措施[J].審計(jì)與理財,2008（4）:34-35.[17]陳娜.審計(jì)風(fēng)險及其管理探析[J].價值工程,2008（10）:164-166.[18]劉紅英.審計(jì)風(fēng)險與控制[J].決策管理,2008（11）:19.[19]胡明友.審計(jì)人員防范和控制審計(jì)風(fēng)險的思考[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì),2008，4（7）:40-41.[20]陳琦.試論審計(jì)風(fēng)險的管理[J].財會月刊,2007,3:62-64.[21]郭蘭英李培娥.注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險的成因與對策探析[J].會計(jì)之友,2008（6）:69-70.[22]劉玉梅.注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險防范[J].中國注冊會計(jì)師,2010,5（9）:49-50.[23]DonaldESparks.Morepowerforinternalaudit[J].AccountingToday,2010,（24）:14.[24]McCarthy,MaryPat.AsCompaniesWeighGrowthStrategies,AuditCommitteesSharpenFocusonRisksandControls[J].ComplianceWeek,2010,（7）:51.[25]王棣華.格林柯爾財務(wù)舞弊案例分析及啟示[J].經(jīng)濟(jì)界,2009（1）:51-55.[26]中華人民共和國財政部會計(jì)司.始終把人才建設(shè)作為關(guān)系行業(yè)發(fā)展全局的重中之重[R].政策解讀,2009,11:1.[27]竇鑫豐吳姬君.芻議會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)計(jì)劃階段的風(fēng)險管理[J].財會月刊,2009,3:61-62[28]汪壽成劉明輝.論現(xiàn)代審計(jì)學(xué)的風(fēng)險概念體系[J].會計(jì)之友,2008（7）:43-44.[29]楊華東.論注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險的控制與防范[J].中國經(jīng)貿(mào),2009（14）:31-32.[30]俞立偉.注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險的成因與應(yīng)對[J].市場論壇,2010（4）:21.

附錄A資產(chǎn)（表8）未審數(shù)重分類調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整審定數(shù)借方調(diào)整貸方調(diào)整借方調(diào)整貸方調(diào)整流動資產(chǎn)貨幣資金69,374,135.5369,374,135.53預(yù)付款項(xiàng)21,773,048.7621,773,048.76減：預(yù)付款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備預(yù)付款項(xiàng)凈額21,773,048.7621,773,048.76其他應(yīng)收款55,348,815.2145,496,942.269,851,872.95減：其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備16,435,824.28-16,435,824.28其他應(yīng)收款凈額38,912,990.9329,061,117.989,851,872.95存貨687,208.34687,208.34減：存貨跌價準(zhǔn)備存貨凈額687,208.34687,208.34一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)其他流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)合計(jì)130,747,383.5629,061,117.98101,686,265.58非流動資產(chǎn)長期股權(quán)投資6,500,000.006,500,000.00減：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備6,500,000.00-6,500,000.00長期股權(quán)投資凈額固定資產(chǎn)129,110,410.01129,110,410.01減：累計(jì)折舊64,392,025.6564,392,025.65固定資產(chǎn)凈額64,718,384.3664,718,384.36減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)凈值64,718,384.3664,718,384.36在建工程56,402,068.1956,402,068.19減：在建工程減值準(zhǔn)備在建工程凈額56,402,068.1956,402,068.19無形資產(chǎn)63,500,000.0063,500,000.00減：累計(jì)攤銷16,864,583.5016,864,583.50無形資產(chǎn)凈額46,635,416.5046,63