淺談內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范（提綱）

【摘要】隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和審計(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)無(wú)法回避的問(wèn)題。如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，有效控制和防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，已成為內(nèi)審人員熱切關(guān)注的問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；成因；防范

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義、基本特征

1．內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義

2．內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征

（二）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容、分類

1.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容

2.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類

（三）防范內(nèi)部審計(jì)的重要性

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）因客觀因素導(dǎo)致的內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)

1．內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立性

2．內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系不健全

3．內(nèi)部控制制度的不完善導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加大

4．內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜化和審計(jì)范圍的擴(kuò)大化，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（二）因主觀因素導(dǎo)致的內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)

1．內(nèi)部審計(jì)選用程序和方法的不確定性，加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

2．審計(jì)人員素質(zhì)的高低是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的主要因素

三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施探討

（一）積極規(guī)避客觀因素導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1．樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

2．建立和完善與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的一系列法律、法規(guī)和制度

3．建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度

4．加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位的了解，做好審前工作，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（二）有效控制因主觀因素導(dǎo)致的內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)

1．科學(xué)應(yīng)用審計(jì)抽樣方法，積極探索風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

2．加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作責(zé)任感

淺談內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范

【摘要】隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和審計(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)無(wú)法回避的問(wèn)題。如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，有效控制和防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，已成為內(nèi)審人員熱切關(guān)注的問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；成因；防范

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

（一）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義、基本特征

1．內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義

對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義，目前存在幾種不同的觀點(diǎn)，筆者對(duì)收集的資料作了一個(gè)大致的歸納，具有代表性的觀點(diǎn)有以下三種：

（1）“單一風(fēng)險(xiǎn)論”。持這一觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員在其審計(jì)工作中，所面臨的各種不確定性的事項(xiàng)。這一觀點(diǎn)是把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)單一地歸集為審計(jì)的對(duì)象上。例如，審計(jì)人員在審核財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，面對(duì)企業(yè)編制的各種報(bào)表數(shù)據(jù)，一般無(wú)法確定其數(shù)據(jù)的真實(shí)、可靠性。從科學(xué)的角度進(jìn)行分析，審計(jì)人員可以很容易地判斷出某一數(shù)據(jù)是真實(shí)可靠的，一般而言，審計(jì)人員只能根據(jù)審計(jì)對(duì)象提供的數(shù)據(jù)資料作出合乎邏輯的判斷。

（2）“多重風(fēng)險(xiǎn)論”。持這一觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是由多種因素所確定的。而每一種因素本身都存在一定的不確定性。據(jù)此推論，認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由以下三種風(fēng)險(xiǎn)組成：一是“內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)”。所謂內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表上的數(shù)據(jù)從業(yè)務(wù)事項(xiàng)的產(chǎn)生、歸集、計(jì)算一直到編制報(bào)表，客觀上存在的一種不確定性，這里既有人為因素，也有環(huán)境因素。例如，在業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員的舞弊行為或業(yè)務(wù)生疏都可能造成誤報(bào)、漏報(bào)等。另外，企業(yè)的主管人員從主觀愿望上要求會(huì)計(jì)人員提供帶有偏向性的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。從客觀上講，內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)由于產(chǎn)生的原因較多，所以往往是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要來(lái)源。二是“控制風(fēng)險(xiǎn)”。所謂控制風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)未能有效地將編報(bào)的差錯(cuò)控制在允許范圍內(nèi)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)既表明企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否能有效地阻止差錯(cuò)的產(chǎn)生，或能否有效地檢測(cè)差錯(cuò)所在，以便采取及時(shí)措施，也為編制審計(jì)計(jì)劃中的風(fēng)險(xiǎn)估價(jià)提供了客觀依據(jù)。例如，一旦審計(jì)人員有理由為被審單位內(nèi)部控制系統(tǒng)完全不起作用，則在審計(jì)計(jì)劃中，審計(jì)人員將會(huì)認(rèn)為內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)百分之百地存在，從而不再考慮審計(jì)對(duì)象內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)報(bào)表差錯(cuò)的預(yù)防與檢測(cè)功能。三是“審計(jì)檢測(cè)風(fēng)險(xiǎn)”。所謂審計(jì)檢測(cè)風(fēng)險(xiǎn)是指假定企業(yè)的報(bào)表數(shù)據(jù)存在差錯(cuò)，審計(jì)人員所收集的審計(jì)證據(jù)無(wú)法確認(rèn)差錯(cuò)的存在，并且這一差錯(cuò)超出允許的范圍。審計(jì)檢測(cè)風(fēng)險(xiǎn)不僅取決于審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀判斷，而且也確定了審計(jì)取證的數(shù)據(jù)與質(zhì)量。例如，如果審計(jì)人員認(rèn)為，被審單位報(bào)表數(shù)據(jù)存在差錯(cuò)的可能很小，那么審計(jì)人員就可能減少審計(jì)取證的數(shù)量，這反而會(huì)加大審計(jì)檢測(cè)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）“雙重風(fēng)險(xiǎn)論”。這一觀點(diǎn)實(shí)質(zhì)上是以上兩種觀點(diǎn)的綜合。假定我們將被審計(jì)對(duì)象與審計(jì)執(zhí)行人員看成是審計(jì)工作的客體與主體，那么，所謂雙重風(fēng)險(xiǎn)就是指審計(jì)客體風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)客體風(fēng)險(xiǎn)包括被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員與管理人員有意或無(wú)意地造成會(huì)計(jì)報(bào)表的差錯(cuò)。而審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員由于種種原因未能采取有效措施來(lái)檢測(cè)與修正被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的差錯(cuò)。按照審計(jì)的一般常識(shí)，審計(jì)質(zhì)量的高低取決于兩個(gè)方面，一是被審單位有關(guān)人員對(duì)被審材料所作的承諾。二是審計(jì)人員的主觀判斷能力。前已述及，作為審計(jì)的執(zhí)行者，一般很容易發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的虛假，但確很難判斷報(bào)表數(shù)據(jù)是真實(shí)可靠的。審計(jì)人員對(duì)被審材料所下的結(jié)論，其唯一依據(jù)是被審單位對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)所作的承諾。一旦審計(jì)人員無(wú)法確認(rèn)這一承諾的虛假，則必然確認(rèn)這一承諾的真實(shí)可靠，這本身就存在一種風(fēng)險(xiǎn)。

2．內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征

（1）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不可避免性。由于形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因的多樣性，造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必然性。但是，由于內(nèi)部審計(jì)人員熟悉企業(yè)情況，了解企業(yè)內(nèi)部控制制度，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目、關(guān)鍵重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)常性審查。所以較之于外部審計(jì)，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大為降低。

（2）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍的廣泛性。由于內(nèi)部審計(jì)目的是促進(jìn)有效控制成本費(fèi)用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，這使得內(nèi)部審計(jì)范圍擴(kuò)展到企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作之中?，F(xiàn)階段，當(dāng)外部審計(jì)只局限于真實(shí)性、合法性時(shí)，效益審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求，提供了更大的范圍。

（3）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的持久性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程，包括準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也同樣存在于以上階段，但當(dāng)審計(jì)項(xiàng)目歸檔后，外部審計(jì)即完成任務(wù)，然而內(nèi)部審計(jì)的目的要求內(nèi)部審計(jì)人員督促、幫助管理人員對(duì)不軌行為進(jìn)行整改、處理，而非外部審計(jì)的建議，這使內(nèi)部審計(jì)在時(shí)間、空間上大為擴(kuò)大，這也可能加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽潛在性。雖然內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較之于外部環(huán)境審計(jì)，其隱蔽性較低，但同樣存在，其表現(xiàn)在無(wú)法通過(guò)計(jì)算得到。此外，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的后果也是潛在的，只有當(dāng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)論對(duì)企業(yè)造成不良影響成為現(xiàn)實(shí)并承擔(dān)嚴(yán)重后果時(shí)，才表現(xiàn)為實(shí)在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只有在錯(cuò)誤形成以后經(jīng)過(guò)驗(yàn)證才能表現(xiàn)出來(lái)。假如這種錯(cuò)誤被人們無(wú)意中接受，即不再進(jìn)行驗(yàn)證，則審計(jì)人員由此

而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或遭受的損失實(shí)際沒(méi)有成為現(xiàn)實(shí)。所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)，它對(duì)審計(jì)人員構(gòu)成某種損失有一個(gè)顯化的過(guò)程。

（5）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的或然性。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不一定都會(huì)產(chǎn)生審計(jì)責(zé)任，也不一定對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作產(chǎn)生重大影響。

（6）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可測(cè)可控性。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,并且貫穿于所有審計(jì)項(xiàng)目和整個(gè)審計(jì)過(guò)程中的每一個(gè)環(huán)節(jié),一旦發(fā)生將給審計(jì)組織和人員造成有形和無(wú)形的名譽(yù)及經(jīng)濟(jì)損失,但是這并不意味著審計(jì)人員在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)面前無(wú)能為力,它是可以被控制的。內(nèi)部審計(jì)人員可以通過(guò)對(duì)內(nèi)控制度強(qiáng)弱的測(cè)試，運(yùn)用專業(yè)技能和豐富經(jīng)驗(yàn)，并采取相應(yīng)的審計(jì)程序、方法，幫助管理人員完善內(nèi)部控制制度，改善經(jīng)營(yíng)管理，可使風(fēng)險(xiǎn)降至低點(diǎn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容、分類

1.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指在假定與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制無(wú)關(guān)的情況下，被審計(jì)單位整體財(cái)務(wù)報(bào)表和各賬戶余額或某項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大差錯(cuò)的可能性，即由于被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算工作本身的不足而形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如某些企業(yè)缺乏對(duì)會(huì)計(jì)制度應(yīng)有的重視，賬戶體系龐雜、會(huì)計(jì)信息明晰性降低，報(bào)表利用困難，成本、費(fèi)用缺乏成本核算概念等。控制風(fēng)險(xiǎn)是指由于被審單位內(nèi)部控制制度不夠健全完善，內(nèi)部控制行為不力，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正某個(gè)賬戶或某種業(yè)務(wù)中的重大錯(cuò)誤而形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有時(shí)即使審計(jì)人員確認(rèn)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度不合理或在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上失控，其提出的修正建議能否真正適合被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也會(huì)形成一種修正風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類

關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種類，有不同的分類標(biāo)準(zhǔn)。如果從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因來(lái)看，其可以分成以下幾類：

（1）體制引發(fā)型風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部設(shè)置機(jī)構(gòu)，在本企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，為本企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)，其人員工資福利、審計(jì)經(jīng)費(fèi)都由本企業(yè)解決。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的這種組織模式就使審計(jì)人員與被審企業(yè)的各種利益密切相關(guān)，企業(yè)不能有效地保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在組織上的獨(dú)立性、在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性。在這種情況下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門不能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行有效的監(jiān)控，更不能做出客觀、真實(shí)、合理的評(píng)價(jià)，因而增大了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）業(yè)務(wù)引發(fā)型風(fēng)險(xiǎn)：隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)問(wèn)題日趨復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜，為內(nèi)部審計(jì)工作增加了更多的困難，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。加上各種現(xiàn)代高科技交易手段的運(yùn)用，也使審計(jì)部門面臨的信息資料也越來(lái)越多，發(fā)生差錯(cuò)和虛假情況也就越多，失察的可能性也隨之增大，這也意味著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所面臨的審計(jì)對(duì)象逐步擴(kuò)展，復(fù)雜化程度逐步提高。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜化和審計(jì)范圍的擴(kuò)展化，不僅加大了審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任，進(jìn)一步加大了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（3）方法引發(fā)型風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所采取的審計(jì)程序和方法是否科學(xué)，將直接影響到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)多以賬頁(yè)基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，已不能適應(yīng)當(dāng)今復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境；還未形成以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)理念；抽樣審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用更多地憑借內(nèi)審人員的主觀判斷和經(jīng)驗(yàn)，易使審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生偏差；計(jì)算機(jī)審計(jì)在企業(yè)內(nèi)審中還較少應(yīng)用。這些都能帶來(lái)一定的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）制度引發(fā)型風(fēng)險(xiǎn)：內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，健全有效的內(nèi)部控制制度能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各種差錯(cuò)和舞弊。內(nèi)部控制制度不健全就會(huì)增加差錯(cuò)和舞弊的可能性，使得審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的差錯(cuò)和舞弊而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前我國(guó)一些企業(yè)缺乏健全有效的內(nèi)部控制制度，還未設(shè)立專門的審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象大量存在，不規(guī)范的質(zhì)量控制方法，這也在一定程度上增大了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性。

（5）人員引發(fā)型風(fēng)險(xiǎn)：我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作相對(duì)起步較晚，內(nèi)部審計(jì)理論研究和人才培養(yǎng)也相對(duì)滯后。目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員整體水平不高，綜合素質(zhì)較低，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、判斷正誤的能力較差；部分企業(yè)內(nèi)審人員多數(shù)只注重財(cái)務(wù)與審計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，但對(duì)現(xiàn)代管理知識(shí)、科技知識(shí)、綜合分析能力的把握還有較大差距；許多企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導(dǎo)，有些人職業(yè)道德欠佳，不能經(jīng)受各方面的誘惑；內(nèi)部審計(jì)人員普遍缺乏計(jì)算機(jī)審計(jì)技能，不能適應(yīng)新形勢(shì)的需要。所有這些將直接影響到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的深度和廣度，給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量、信譽(yù)帶來(lái)負(fù)面影響，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

（6）法規(guī)引發(fā)型風(fēng)險(xiǎn)：相比其它審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)明顯存在法律法規(guī)不健全的問(wèn)題。盡管從2003年6月1日起已開(kāi)始施行《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和十個(gè)具體準(zhǔn)則，但內(nèi)部審計(jì)主要依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)仍為20世紀(jì)80年代審計(jì)署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，法律級(jí)次明顯偏低，可操作性差，不能很好地指導(dǎo)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。這一情況容易使在審計(jì)過(guò)程中遇到新情況新問(wèn)題時(shí)，出現(xiàn)無(wú)法可依的情況，對(duì)有些問(wèn)題難以認(rèn)定!進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)審人員在審計(jì)過(guò)程中只有依據(jù)大量的職業(yè)判斷，而個(gè)體主觀的差異必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（7）經(jīng)營(yíng)引發(fā)型風(fēng)險(xiǎn)：隨著改革開(kāi)放事業(yè)的不斷推進(jìn)，各種經(jīng)濟(jì)主體發(fā)生著巨大的變化。國(guó)有企業(yè)大量改制，外資紛紛涌入，多種經(jīng)濟(jì)成分并存；承包、租賃、收購(gòu)、關(guān)聯(lián)交易等新問(wèn)題不斷涌現(xiàn)；企業(yè)盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力均出現(xiàn)了很大的不確定性，隨著競(jìng)爭(zhēng)的加劇，破產(chǎn)、兼并、重組現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；企業(yè)內(nèi)部管理薄弱，管理者不能認(rèn)真履行管理職責(zé)，人、財(cái)、物等資源不能有效使用，導(dǎo)致資產(chǎn)流失、利潤(rùn)不增、揮霍浪費(fèi)等。企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)如此之大必然導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

（8）認(rèn)識(shí)引發(fā)型風(fēng)險(xiǎn)：現(xiàn)實(shí)表明，不少企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立迫于法律或行政命令的規(guī)定，而非出于自身經(jīng)營(yíng)管理的需要。因而，一方面企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠重視，在審計(jì)經(jīng)費(fèi)的安排、審計(jì)人員的培訓(xùn)等方面都不能夠滿足審計(jì)機(jī)構(gòu)的需要，審計(jì)中也得不到領(lǐng)導(dǎo)的支持；另一方面被審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作或多或少地存在一種抵觸情緒，片面地認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是來(lái)監(jiān)督他們的工作，從而難以形成一種良好的工作關(guān)系，更談不上相互間的積極配合。這些片面認(rèn)識(shí)使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)很難深入開(kāi)展，從而增加了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性

在內(nèi)部審計(jì)所處的環(huán)境中，風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)處不在的，其廣泛性、復(fù)雜性和多樣性更是處于與日俱增的態(tài)勢(shì)，這樣的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境更加加重了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)程度。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性，使它們隱蔽于內(nèi)部審計(jì)工作中，這些潛在的風(fēng)險(xiǎn)有轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)損失的可能性，但是這種可能性需要一定的條件。如果內(nèi)部審計(jì)人員忽視風(fēng)險(xiǎn)的存在，不能正視它們，并對(duì)之進(jìn)行有效的控制和防范，它們就很可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的損失。這種損失是嚴(yán)重的，它不僅會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，更會(huì)影響到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的聲譽(yù)。但是，內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)化為實(shí)際損失時(shí)需要一定條件的，這也就預(yù)示著內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以控制的，如果內(nèi)部審計(jì)人員能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)它們并對(duì)之進(jìn)行有效的防范和控制，那么這些風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)影響也可以消除了。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和本身固有的風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)認(rèn)識(shí)，摒棄內(nèi)部審計(jì)不存在風(fēng)險(xiǎn)的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，正視風(fēng)險(xiǎn)的存在，并采取有效的措施評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)，最終達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。有效的防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作是非常重要的。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本原理上是相同的，是指財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)上存在弊端和漏洞，而內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告是合法、公允以及經(jīng)營(yíng)管理是健全的，并因此提出不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。通常人們認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員主觀判斷錯(cuò)誤所致，其實(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程之中。我們可以這樣認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成：一方面是財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上存在弊端和漏洞的風(fēng)險(xiǎn)，另一方面是審計(jì)人員審計(jì)后表示該報(bào)表并不存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是客觀的存在和主觀的努力結(jié)合。筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要有以下幾個(gè)方面：

（一）因客觀因素導(dǎo)致的內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)

客觀原因是指獨(dú)立存在于人的意識(shí)之外,不依賴于主觀意識(shí)而存在的原因。審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)與人類生存面臨的風(fēng)險(xiǎn)一樣，是客觀存在的，不以人的意志為轉(zhuǎn)移，人類不能完全消除它。也就是說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生是必然的，不可避免的。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因主要指內(nèi)部審計(jì)本身的固有缺陷及所處環(huán)境方面的原因，具體包括以下幾個(gè)方面：

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，為本單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不如外部審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中，不可避免地受本單位的利益限制。內(nèi)部審計(jì)的組織形式也反映出其獨(dú)立性的弱化：有的單位把審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)務(wù)部門中；有的單位把審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)察部門合并在一起；有的單位由分管錢財(cái)物資及賬目的人員兼任審計(jì)崗位；有的單位領(lǐng)導(dǎo)既領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況作出客觀、公正的評(píng)價(jià)。特別是當(dāng)面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)參與或法人違規(guī)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)往往無(wú)能為力。在這種情況下，作為企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門，若服從于領(lǐng)導(dǎo)意志，不能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行有效監(jiān)督，不能作出真實(shí)、客觀的評(píng)價(jià)，而出具虛假審計(jì)報(bào)告，就會(huì)埋下巨大的隱患。獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂。不能有效保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在組織上的獨(dú)立性及其在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計(jì)質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2．內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系不健全

隨著改革開(kāi)放的不斷深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中國(guó)有些法律法規(guī)出臺(tái)相對(duì)滯后，國(guó)家審計(jì)有《審計(jì)法》作為法律依據(jù)，社會(huì)審計(jì)有《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，而內(nèi)部審計(jì)目前只有20世紀(jì)80年代審計(jì)署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，法律級(jí)次明顯偏低，可操作性不強(qiáng)，以此來(lái)指導(dǎo)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，明顯存在滯后現(xiàn)象，致使在審計(jì)過(guò)程中遇到新情況、新問(wèn)題時(shí)，出現(xiàn)無(wú)法可依的情況，對(duì)有些問(wèn)題難以認(rèn)定。內(nèi)部審計(jì)法律依據(jù)的不充分、不健全，使得內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只能依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行分析判斷，在某種程度上影響了審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性和正確性，因而增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3．內(nèi)部控制制度的不完善導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加大

以《審計(jì)法》為核心的相關(guān)法規(guī)都明確規(guī)定，國(guó)務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。但在具體設(shè)立時(shí)，一般僅強(qiáng)調(diào)它與被審的其他職能部門的相對(duì)獨(dú)立地位，即在企業(yè)的決策體系中缺乏應(yīng)有的獨(dú)立地位，機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理是導(dǎo)致獨(dú)立性差的重要原因。我國(guó)公司內(nèi)部審計(jì)管理模式主要采用受本企業(yè)總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo)或受本企業(yè)總裁或主管財(cái)務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有企業(yè)總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo)，隸屬層次太低，內(nèi)部審計(jì)與日常財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)監(jiān)督混為一談，根本無(wú)法發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受本企業(yè)總裁或總經(jīng)理、董事會(huì)、或董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，其獨(dú)立性依然受限制，從公司制企業(yè)來(lái)看，我國(guó)公司制企業(yè)實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，由于公司法人治理機(jī)構(gòu)不健全，尤其是董事會(huì)與經(jīng)理層人員的高度重合，董事會(huì)的決策職能與經(jīng)理層人員的高度重合，董事會(huì)的決策職能與經(jīng)理層的經(jīng)營(yíng)職能混淆不清，有的企業(yè)甚至是董事長(zhǎng)與總經(jīng)理身為一人，形成決策、執(zhí)行、監(jiān)督職能集于一身，在這種情況下，讓內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用，就如同“讓自己的右手監(jiān)督左手”。

4．內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜化和審計(jì)范圍的擴(kuò)大化，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，現(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，使得內(nèi)審對(duì)象逐步擴(kuò)展，內(nèi)審工作日益復(fù)雜，為內(nèi)審帶來(lái)了更多的困難。隨著信息化程度的提高，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息資料也越來(lái)越多，差錯(cuò)和虛假的會(huì)計(jì)資料摻雜其中，失察的可能性也隨著增大。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展為效益審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、決策審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、投資審計(jì)等，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求，審計(jì)人員做出正確結(jié)論的難度也就越大。審計(jì)范圍的擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的拓展，使得審計(jì)人員承擔(dān)的責(zé)任更多，責(zé)任的加大導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)的相應(yīng)增加。

（二）因主觀因素導(dǎo)致的內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)

主觀原因是指屬于自我意識(shí)方面的原因。由主觀原因形成的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)單位和審計(jì)人員靠自身作用能夠控制的因素。審計(jì)人員自身素質(zhì)在審計(jì)過(guò)程中選用審計(jì)程序和方法等因素屬

于主觀方面的原因。造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀原因主要來(lái)自于內(nèi)部審計(jì)自身，具體包括以下幾個(gè)方面：

1．內(nèi)部審計(jì)選用程序和方法的不確定性，加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的初期，審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐中基本上采用全面詳查的方法，對(duì)所有被審計(jì)資料進(jìn)行詳細(xì)核查。隨著組織規(guī)模的不斷擴(kuò)大，被審計(jì)信息和資料也急劇增長(zhǎng)，為了合理分配有限的審計(jì)資源，認(rèn)真審查重要的，緊急的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)人員只能采用抽樣的方法。但是，因?yàn)榻y(tǒng)計(jì)抽樣本身的復(fù)雜性，以及審計(jì)人員對(duì)數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識(shí)的相對(duì)缺乏，在進(jìn)行抽樣時(shí)，審計(jì)人員往往單一地使用判斷抽樣方法。判斷抽樣是審計(jì)抽樣方法之一，是審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷能力來(lái)確定需要抽查的樣本量、選取樣本和推斷總體的審計(jì)抽樣方法，具有簡(jiǎn)單易行，便于操作的優(yōu)點(diǎn)。但是，其缺點(diǎn)也十分明顯，即對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷能力要求高，審計(jì)人員的主觀判斷色彩濃。使用判斷抽樣方法，總體中的每個(gè)審計(jì)對(duì)象被選取的概率不一樣，所選取的樣本的代表性不足，可能造成更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，如果內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)不足，會(huì)導(dǎo)致在選取樣本時(shí)無(wú)法正確地選擇具有代表性的樣本，甚至遺漏重大事項(xiàng)，導(dǎo)致審計(jì)人員得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論。而且，判斷抽樣方法是以審計(jì)人員的主觀感覺(jué)為基礎(chǔ)的一種抽樣方法，因此，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法進(jìn)行量化。

現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)信息的數(shù)量越來(lái)越多，范圍越來(lái)越廣，所采取的程序和方法是否科學(xué)、適用，直接影響到審計(jì)質(zhì)量。抽樣審計(jì)以“個(gè)別”推斷“整體”，必然與實(shí)際情況存在著或大或小的差距，使審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生偏差。又由于現(xiàn)代審計(jì)強(qiáng)調(diào)成本效益原則，審計(jì)人員可能會(huì)舍棄對(duì)審計(jì)結(jié)論影響不大但耗時(shí)費(fèi)力的審計(jì)程序，而這可能導(dǎo)致一些影響審計(jì)意見(jiàn)正確的程序被放棄，使審計(jì)結(jié)論出錯(cuò)，引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前內(nèi)部審計(jì)采用的審計(jì)方法是制度基礎(chǔ)審計(jì)，這種審計(jì)方法過(guò)分依賴被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的測(cè)試，本身就蘊(yùn)藏著較大風(fēng)險(xiǎn)。

2．審計(jì)人員素質(zhì)的高低是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的主要因素

審計(jì)人員的素質(zhì)包括從事審計(jì)工作需要的專業(yè)知識(shí)、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性、高度的工作責(zé)任感與積極的工作心態(tài)等。審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)與審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是審計(jì)人員素質(zhì)的重要內(nèi)容。但是專業(yè)知識(shí)需要不斷更新，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)需要實(shí)踐積累。面對(duì)紛繁復(fù)雜的審計(jì)內(nèi)容，專業(yè)知識(shí)的陳舊與審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的不足都會(huì)造成審計(jì)責(zé)任無(wú)法履行和審計(jì)判斷出現(xiàn)錯(cuò)誤，直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。例如，會(huì)計(jì)電算化和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)深入發(fā)展，為審計(jì)人員在信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)工作帶來(lái)了不同于傳統(tǒng)手工業(yè)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是，由于對(duì)IT技術(shù)生疏，審計(jì)人員無(wú)法有效對(duì)對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行審查，形成審計(jì)空白，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)多數(shù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在初建時(shí)，并非出于組織管理的需要，而是基于國(guó)家的強(qiáng)力要求，導(dǎo)致一些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)僅是奉命行事，履行手續(xù)而已，即使出現(xiàn)誤差或疏漏，也沒(méi)有多大影響。這種思想非常錯(cuò)誤。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入，組織所處的內(nèi)外部環(huán)境已發(fā)生了巨大的變化，加強(qiáng)內(nèi)部管理，增加組織價(jià)值，保障組織目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)已成為組織的迫切愿望，而這一愿望必須在組織內(nèi)各部門，包括內(nèi)部審計(jì)部門，有效履行職能的情況下才能實(shí)現(xiàn)。審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員如果沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，就會(huì)加大出現(xiàn)重大差錯(cuò)的可能性，致使審計(jì)職責(zé)無(wú)法有效履行。不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)信息有可能誤導(dǎo)組織管理層作出錯(cuò)誤的決策，最終給組織造成損失。組織也將因此嚴(yán)厲追究審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的責(zé)任，導(dǎo)致審計(jì)職業(yè)受到損害。

另外，審計(jì)人員的工作責(zé)任感不高、沒(méi)有積極的工作心態(tài)，也是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大的原因。舞弊等重大問(wèn)題，往往隱藏很深，在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員如果沒(méi)有責(zé)任心，不積極主動(dòng)地思考分析問(wèn)題，僅被動(dòng)地執(zhí)行規(guī)定的審計(jì)程序，極有可能遺漏這些重大問(wèn)題，造成審計(jì)失敗。

審計(jì)人員能力的高低，直接決定了檢查風(fēng)險(xiǎn)的大小。能力可以分為兩部分:首先，審計(jì)人員是否有足夠的職業(yè)道德。如果審計(jì)人員不講職業(yè)道德，就不能做到獨(dú)立，客觀，公正的進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)，必然會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。其次，審計(jì)人員是否具有足夠的專業(yè)能力。如果審計(jì)人員不顧自己的專業(yè)能力，承接不能勝任的審計(jì)工作，或者在審計(jì)過(guò)程中達(dá)不到審計(jì)準(zhǔn)則的要求，那結(jié)果也必然會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因包括客觀因素與主觀因素。客觀因素主要有內(nèi)部審計(jì)抗御風(fēng)險(xiǎn)能力先天不足，組織管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期望超越了審計(jì)資源的限制以及審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理情況。主觀因素涉及審計(jì)人員的基本素質(zhì)、審計(jì)工作的規(guī)范程度以及審計(jì)技術(shù)和方法的有效使用?？陀^因素中，前兩項(xiàng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成影響。即在審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員已在其資源和能力范圍內(nèi)以做到盡職，但因組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)的固有缺陷及資源狀況不了解，在出現(xiàn)審計(jì)失敗時(shí)，將責(zé)任確認(rèn)由審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)，給內(nèi)部審計(jì)職業(yè)帶來(lái)威脅。審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理情況以及主觀因素的三個(gè)方面直接對(duì)狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生作用。審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員如果不能適應(yīng)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)復(fù)雜性，不能具體了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理情況，不能規(guī)范審計(jì)工作的開(kāi)展及科學(xué)合理地使用審計(jì)技術(shù)與方法，則導(dǎo)致審計(jì)失敗的可能性會(huì)加大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。其中，被審計(jì)對(duì)象和被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理狀況是審計(jì)人員無(wú)法決定的，屬于客觀因素。審計(jì)人員只有采取措施深入了解。而提高審計(jì)人員的職業(yè)道德和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，規(guī)范審計(jì)工作開(kāi)展，加強(qiáng)審計(jì)技術(shù)與審計(jì)方法的應(yīng)用，則是審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)主觀努力可以取得效果的工作。

三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施探討

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，取得組織管理層的支持與理解是關(guān)鍵所在。審計(jì)機(jī)構(gòu)首先要通過(guò)各種途徑使組織的管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的固有缺陷、審計(jì)資源狀況、審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展與審計(jì)具體目標(biāo)有正確的了解，取得組織管理層的理解與支持，促使組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)有合理的預(yù)期。否則，內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)增大。其次，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)被審計(jì)對(duì)象以及被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理情況的日常監(jiān)控與了解，加強(qiáng)對(duì)主觀因素導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制，在組織確立的合理的期望范圍內(nèi)，努力提高審計(jì)工作質(zhì)量，從而達(dá)到防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（一）積極規(guī)避客觀因素導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1．保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性。

為了確保內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的順利開(kāi)展，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用，必須建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。因此，在設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)遵循如下原則:

（1）獨(dú)立性原則。獨(dú)立性可以使內(nèi)部審計(jì)師提出公正的和不偏不倚的專業(yè)判斷，這對(duì)審計(jì)工作的恰當(dāng)開(kāi)展是必不可少的。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的內(nèi)涵應(yīng)主要表現(xiàn)為形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立兩方面。形式上的獨(dú)立要求內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)具有較高的組織地位，內(nèi)部審計(jì)師的工作應(yīng)能夠獲得高級(jí)管理層和董事會(huì)的支持。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指內(nèi)部審計(jì)人員在精神上必須保持必要的獨(dú)立性，應(yīng)以公正的態(tài)度，避免利益沖突，在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，保持誠(chéng)實(shí)的信念，遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中不做出重大的妥協(xié)。

（2）效率性原則。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)是精練和高效的，能夠滿足企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作所提出的有關(guān)要求。

（3）靈活性原則。根據(jù)委托代理理論，內(nèi)部審計(jì)能夠約束委托人和代理人之間的契約關(guān)系，而且內(nèi)部審計(jì)可以幫助委托人解決信息不對(duì)稱的問(wèn)題，監(jiān)督代理人的行為。在復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境中，信息不對(duì)稱問(wèn)題更加突出，規(guī)模大小不同的企業(yè)，內(nèi)部環(huán)境差別很大。從一般意義上說(shuō)，大規(guī)模企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求程度具有強(qiáng)烈的要求，需要內(nèi)部審計(jì)部門監(jiān)督各部門和直屬機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。相對(duì)而言，較小規(guī)模的家族制企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求程度較小，管理層可以直接監(jiān)督企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。所以，內(nèi)部審計(jì)組織是否存在，以何種方式存在等一系列問(wèn)題，都要根據(jù)企業(yè)的需要和規(guī)模而定。

2．建立和完善與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的一系列法律、法規(guī)和制度。

我國(guó)的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)起步較晚，與西方國(guó)家相比，在相關(guān)制度建設(shè)上存在著許多不完善的地方。為了能夠適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不斷發(fā)展的要求，加快內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法制以及職業(yè)道德建設(shè)就顯得尤為重要和迫切。當(dāng)前我國(guó)在有關(guān)內(nèi)部審計(jì)法律方面的體系正在逐步建立，依法審計(jì)已初步實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范也逐步健全。內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范的頒布實(shí)施將促使我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工規(guī)范化目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。雖然我國(guó)正在逐步建立各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)的法律、法規(guī)、政策，但還不夠完善，與國(guó)際先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)體制還有一定差距。不斷完善和建立健全各級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，制定和完善內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)規(guī)章制度，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作制度化，已經(jīng)成為各企事業(yè)、各集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)在要求。在實(shí)

現(xiàn)審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)測(cè)試中，從被審計(jì)總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行審查，通過(guò)樣本的審查結(jié)果來(lái)推斷被審計(jì)總體特征的一種方法，包括統(tǒng)計(jì)抽樣與判斷抽樣。

科學(xué)運(yùn)用審計(jì)抽樣方法，就是要了解和掌握兩種抽樣方法的優(yōu)劣以及使用的范圍，在審計(jì)中，將統(tǒng)計(jì)抽樣與判斷抽樣有機(jī)地結(jié)合起來(lái)使用。一方面，借助內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)組織業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制比較了解的優(yōu)勢(shì)，利用判斷抽樣方法，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)判斷和經(jīng)驗(yàn)，尤其是在舞弊審計(jì)中，判斷抽樣可以充分發(fā)揮審計(jì)人員的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)敏感性，可以取得良好的效果。另一方面，充分利用統(tǒng)計(jì)抽樣彌補(bǔ)判斷抽樣的不足。統(tǒng)計(jì)抽樣是審計(jì)人員根據(jù)概率論原理確定抽查的樣本量，隨機(jī)選取樣本并由樣本的審查結(jié)果推算評(píng)估總體的審計(jì)抽樣方法。它以數(shù)理統(tǒng)計(jì)為基礎(chǔ)，在確定抽樣的相關(guān)事項(xiàng)時(shí)，比判斷抽樣更具有客觀性，由此得出的審計(jì)證據(jù)客觀性也更強(qiáng)。另外，在選擇樣本時(shí)，總體中的每個(gè)項(xiàng)目被選中的概率是一樣的，因此，樣本更具有代表性。而且，由于采用的是數(shù)理方法，對(duì)于抽樣過(guò)程中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)可以利用數(shù)學(xué)公式量化。還有，隨著計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的開(kāi)展，

統(tǒng)計(jì)抽樣也不再難以操作。將統(tǒng)計(jì)抽樣與判斷抽樣有機(jī)結(jié)合起來(lái)使用，可以有效保障抽樣的合理性，保證審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性，從而有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念全面應(yīng)用于審計(jì)過(guò)程的一種審計(jì)模式，它通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，來(lái)確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否可以控制在可以容忍的范圍內(nèi)。它主要運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，不僅對(duì)客戶的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)同時(shí)更要對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)要素進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)，這樣就使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與整個(gè)審計(jì)過(guò)程密切聯(lián)系起來(lái)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)依據(jù)下列基本模式進(jìn)行審計(jì)決策，即：

詳細(xì)檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)／(固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×分析性檢查風(fēng)險(xiǎn))

內(nèi)審人員首先研究確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以接受的水平，然后評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)，最后根據(jù)各種風(fēng)險(xiǎn)水平參數(shù)計(jì)算檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。根據(jù)確定的詳細(xì)檢查風(fēng)險(xiǎn)水平及其他有關(guān)數(shù)據(jù)。運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法。即可確定詳細(xì)檢查需要抽查的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或記錄的數(shù)量。近幾年來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)在世界各國(guó)已廣泛使用，其