年份題型綜合題單選題年份題型綜合題單選題判斷題綜合題綜合題數(shù)21222112434242點年報減值在日后期間的追調對年度財務報表項目的影響；資產負債表日后調整事項的界定資產負債表日后事項的會計處理資產負債表日后調整、非調整事項的界定資產負債表日后調整事項的界定；資產負債表日后事項會計處理資產負債表日后事項中現(xiàn)金收付的會計處理；資產負債表日后非調整事項的界定資產負債表日后調整事項的會計分錄資產負債表日后調整事項的界定前期差錯更正結合資產負債表日后調整事項的會計處理；前期差錯更正、銷售退回結合資產負債表日后調整事項的會計處理一、內容提要本章詳細解析了資產負債表日后事項的概念及分類，并針對不同原因的調整事項分別作了案例解二、關鍵考點2.各類調整事項的會計處理。三、歷年試題分析四、本章知識點詳解知識點：資產負債表日后事項的界定▲(一)資產負債表日后事項的概念資產負債表日后事項是指自年度資產負債表日至財務會計報告批準報告日之間發(fā)生的有利或不利項。2022202220222022(二)關鍵理解點2.財務報告批準報出日是由董事會或經理(廠長)會議或類似機構批準財務報告報出的日期。議或類似機構對財務報告的批準報出日之間的期間。表日存在狀況有關的事項或對企業(yè)財務狀況具有重大影響的事項。5.資產負債表日后事項既包括不利的事項也包括有利的事項。【關鍵考點】掌握資產負債表日后事項的界定。知識點:資產負債表日后事項的分類▲在資產負在資產負債表日或以前已經存在，資產對按資產負債表日存在狀況編制的會計負債表日后得以證實的事項報表產生重大影響的事項期后發(fā)生的事項的事項調整事項非調整事項【關鍵考點】如何區(qū)分資產負債表日后調整事項與非調整事項是本節(jié)的重點。要對2×14年度會計報表進行調整的有()。2022事項屬于年報非調整事項；選項B，年報銷售在日后期間退回屬于年報調整事項，應視同年報由此所致的壞賬也應歸屬年報費用，應作資產負債表日后調整事項；選項D，董事局所制定的【2020年單選題】下列各項資產負債表日后事項中，屬于非調整事項的是()。A.發(fā)現(xiàn)報告年度虛增收入B.以資本公積轉增資本C.發(fā)現(xiàn)報告年度高估了固定資產的棄置費用D.發(fā)現(xiàn)報告年度低估了應收賬款的信用減值損失『答案解析』選項A、C、D，均屬于對資產負債表日已經存在的情況提供了進一步證據的B公積轉增資本，屬于非調整事項。項的有()。A.因火災導致原材料發(fā)生重大損失B.外匯匯率發(fā)生重大變化導致外幣存款出現(xiàn)巨額匯兌損失『答案解析』選項A、B，屬于資產負債表日后非調整事項。報出。不考慮其他因素，甲公司發(fā)生的下列各項交易或事項中，屬于資產負債表日后調整事項的有()。2022知識點：調整事項的會計處理▲▲▲1.調整事項的總的處理原則視同編制當時就知道此事項，將相關報表項目調整至應有的數(shù)字口徑。2.具體原則(1)涉及損益的，通過“以前年度損益調整”來處理。(2)涉及利潤分配事項的，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。分配處理，這里所提的事項是指除正式利潤分配分錄外的調整情況。(3)不涉及損益和利潤分配的事項，應調整相關項目。(4)所需修改的報告項目：①資產負債表日編制的會計報表相關項目的數(shù)字；②當期編制的會計報表相關項目的年初數(shù)；③提供比較會計報表時，還應調整相關會計報表的上年數(shù)；④經過上述調整后，如果涉及會計報表附注內容的，還應當調整會計附注相關項目的數(shù)字?！娟P鍵考點】全面掌握資產負債表日后調整事項的會計處理。3.調整事項常見案例解析(1)發(fā)生在資產負債表日后期間的前期差錯更正元，當日開出增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為13%。合同約定由甲公司負責安裝，且此安裝工作是商品銷售的關鍵組成部分，商品及其安裝構成一項履約義務。截止2022年末此安裝工作尚未完成，甲公司作了如下賬務處理：借：銀行存款565貸：主營業(yè)務收入500應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)65借：主營業(yè)務成本400貸：庫存商品400根據以上資料，作出甲公司的調整處理。『答案解析』(1)借：以前年度損益調整500貸：合同負債500(2)借：發(fā)出商品40020222022(3)借：遞延所得稅資產[(500-400)×25%]25貸：以前年度損益調整25(4)借：利潤分配——未分配利潤75貸：以前年度損益調整75(5)借：盈余公積——法定盈余公積7.5貸：利潤分配——未分配利潤7.5債表年末數(shù)合同負債年末數(shù)+500盈余公積遞延所得稅資產年末未分配利潤計+425銷售費用研發(fā)費用財務費用資產減值損失信用減值損失加：公允價值變動收益(損失以“－”號填列)投資收益(損失以“－”號填列)資產處置收益(損失以“－”號填列)其他收益一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本稅金及附加2022二、營業(yè)利潤(虧損以“－”號填列)加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額(虧損總額以“－”填列)減：所得稅費用利潤所有者權益變動表提取盈余公積配利潤盈余公積合同負債得稅資產年末未分配利潤計+425需注意的是：調整事項一般是不作報表披露的。(2)資產負債表日或資產負債表日以前實現(xiàn)的銷售在資產負債表日后期間退回10%提取法定盈余公積。甲公司采用資產負債表債務法進行所得稅核算，所得稅稅率為25%。賬準備。根據上述資料，甲公司應作如何調整？①借：應收賬款113貸：主營業(yè)務收入100應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)13②借：主營業(yè)務成本80貸：庫存商品802022③借：信用減值損失5.65貸：壞賬準備5.65④借：稅金及附加5貸：應交稅費——應交消費稅5貸：應交稅費⑥借：遞延所得稅資產(5.65×25%)1.41貸：所得稅費用借：所得稅費用2.34遞延所得稅資產1.41貸：應交稅費⑦借：本年利潤92.99貸：主營業(yè)務成本稅金及附加信用減值損失所得稅費用借：主營業(yè)務收入100貸：本年利潤55.6534⑧借：本年利潤7.01貸：利潤分配——未分配利潤⑨借：利潤分配——未分配利潤0.701貸：盈余公積0.701『正確答案』(1)借：以前年度損益調整100應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)13貸：應收賬款113(2)借：庫存商品80貸：以前年度損益調整80(3)借：壞賬準備5.65(113×5%)貸：以前年度損益調整5.65(4)借：應交稅費——應交消費稅(100×5%)5貸：以前年度損益調整5(5)借：以前年度損益調整[(113×5%×25%]1.41貸：遞延所得稅資產1.41(6)借：應交稅費[(100－80－100×5%)×25%]3.75貸：以前年度損益調整3.75(7)借：利潤分配——未分配利潤7.01貸：以前年度損益調整7.012022(8)借：盈余公積——法定盈余公積0.701貸：利潤分配——未分配利潤0.701債表年末數(shù)年末數(shù)應收賬款應交稅費盈余公積遞延所得稅資產年末未分配利潤計業(yè)收入稅金及附加售費用研發(fā)費用資產減值損失信用減值損失加：公允價值變動收益(損失以“－”號填列)投資收益(損失以“－”號填列)資產處置收益(損失以“－”號填列)二、營業(yè)利潤(虧損以“－”號填列)加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三：利潤總額(虧損總額以“－”填列)費用所有者權益變動表數(shù)數(shù)數(shù)應收賬款應交稅費公積遞延所得稅資產年末未分配利潤計20222022公積公積(3)資產負債表日后期間得以證實的預計損失調整10%提取法定盈余公積。甲公司采用資產負債表債務法進行所得稅核算，所得稅稅率為25%。甲公司于2022年末針對此應收賬款提取了10%的壞賬準備。由于乙公司長期經營不善于2023『正確答案』(1)借：以前年度損益調整[113×(30%－10%)]22.6貸：壞賬準備22.6(2)借：遞延所得稅資產[113×(30%－10%)×25%]5.65貸：以前年度損益調整5.65(3)借：利潤分配——未分配利潤16.95貸：以前年度損益調整(22.6－5.65)16.952022(4)借：盈余公積——法定盈余公積1.695貸：利潤分配——未分配利潤債表年末數(shù)年末數(shù)應收賬款盈余公積遞延所得稅資產年末未分配利潤計一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本稅金及附加銷售費用研發(fā)費用財務費用資產減值損失信用減值損失加：公允價值變動收益(損失以“－”號填列)投資收益(損失以“－”號填列)資產處置收益(損失以“－”號填列)其他收益二、營業(yè)利潤(虧損以“－”號填列)加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三：利潤總額(虧損總額以“－”填列)減：所得稅費用利潤所有者權益變動表2022提取盈余公積公積數(shù)數(shù)應收賬款公積遞延所得稅資產年末未分配利潤計不變且企業(yè)能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異，其2018年度財務報表100萬元，該調整事項發(fā)生時，企業(yè)所得稅匯算清繳尚未完成。不考慮其他因素，上述業(yè)務對甲企業(yè)2018年財務報表的影響說法正確的有()?！捍鸢附馕觥患灼髽I(yè)調減計提的壞賬準備，可抵扣暫時性差異減少，因此應調減遞延所得B因此選項C不正確。甲企業(yè)相關分錄為：(4)資產負債表日后期間得以證實的或有事項10%提取法定盈余公積。甲公司采用資產負債表債務法進行所得稅核算，所得稅稅率為25%。負債表日后期間的判決損益應計入年報期間的應稅所得。2022借：營業(yè)外支出600貸：預計負債借：遞延所得稅資產150貸：所得稅費用【解析一】甲公司的賬務處理如下：(1)記錄支付的賠償款借：以前年度損益調整——營業(yè)外支出200貸：其他應付款200借：預計負債——未決訴訟600貸：其他應付款600借：其他應付款800貸：銀行存款800項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字(收付實現(xiàn)制的體現(xiàn))。但在調整會計報表相關數(shù)字時，只需調(2)調整遞延所得稅資產借：以前年度損益調整——所得稅費用(600×25%)150貸：遞延所得稅資產1502022年末因確認預計負債600萬元時，已確認相應的遞延所得稅資產，資產負債表日后事項發(fā)生后遞延所得稅資產不復存在，應予轉回。(3)調整應交所得稅借：應交稅費(800×25%)200貸：以前年度損益調整——所得稅費用200(4)將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤貸：以前年度損益調整——本年利潤150(5)因凈利潤減少，調減盈余公積(6)調整報告年度財務報表相關項目的數(shù)字債表應付款應交稅費年末未分配利潤年末數(shù)得稅資產年末數(shù)2022計一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本稅金及附加銷售費用研發(fā)費用財務費用資產減值損失信用減值損失加：公允價值變動收益(損失以“－”號填列)投資收益(損失以“－”號填列)資產處置收益(損失以“－”號填列)其他收益二、營業(yè)利潤(虧損以“－”號填列)加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三：利潤總額(虧損總額以“－”填列)減：所得稅費用利潤所有者權益變動表盈余公積未分配利潤凈利潤－150提取盈余公積－15＋15負債表2022數(shù)應付款應交稅費數(shù)得稅資產年末未分配利潤計【解析二】乙公司的賬務處理如下：(1)記錄收到的賠款借：其他應收款800貸：以前年度損益調整——營業(yè)外收入借：銀行存款800貸：其他應收款800項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字(收付實現(xiàn)制)。但在調整會計報表相關數(shù)字時，只需調整上述。(2)調整應交所得稅借：以前年度損益調整——所得稅費用(800×25%)200貸：應交稅費——應交所得稅200(3)將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤借：以前年度損益調整——本年利潤600貸：利潤分配——未分配利潤600(4)因凈利潤增加，補提盈余公積(假設乙公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積)借：利潤分配——未分配利潤60貸：盈余公積(600×10%)60(5)調整報告年度財務報表相關項目的數(shù)字債表應收款年末數(shù)應交稅費年末未分配利潤計年末數(shù)2022一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本稅金及附加銷售費用研發(fā)費用費用損失信用減值損失加：公允價值變動收益(損失以“－”號填列)投資收益(損失以“－”號填列)資產處置收益(損失以“－”號填列)其他收益二、營業(yè)利潤(虧損以“－”號填列)加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三：利潤總額(虧損總額以“－”填列)減：所得稅費用利潤提取盈余公積所有者權益變動表盈余公積+60負債表配利潤+600-60年初數(shù)應交稅費年初數(shù)2022公積年末未分配利潤計其他應收款潤”項目“期末余額”調整增加的金額為()萬元。A.135B.150C.180D案解析』賬務處理如下：借：預計負債800貸：以前年度損益調整其他應付款借：以前年度損益調整200貸：遞延所得稅資產200借：應交稅費———應交所得稅150貸：以前年度損益調整150借：以前年度損益調整150貸：盈余公積15利潤分配——未分配利潤135知識點:非調整事項的會計處理▲▲1.資產負債表日后非調整事項的會計處理原則營成果的影響；如無法作出估計，應當說明無法估計的理由。2.常見資產負債表日后非調整事項(1)資產負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁和承諾(2)資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化(3)資產負債表日后因自然災害導致資產發(fā)生重大損失(4)資產負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債(5)資產負債表日后資本公積轉增資本(6)資產負債表日后發(fā)生巨額虧損(7)資產負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司2022(8)資產負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中的股利分配方案『答案解析』本例中，甲上市公司制訂利潤分配方案，擬分配或經審議批準宣告發(fā)放股利或利潤的行為，并不會致使公司在資產負債表日(2×14年12月31日)形成現(xiàn)時義務，因此雖然發(fā)生該事項可導致公司負有支付股利或利潤的義務，但支付義務在資產負債表日尚不存在，不應該調整資產負債表日的財務報告，因此，該事項為非調整事項。但由于該事項對公司資產負債表日后的財務狀況有較大影響，可能導致現(xiàn)金較大規(guī)模流出、公司股權結構變動等，中單獨披露該信息。于資產負債表日后非調整事項的是()。A.以資本公積轉增股本B.發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊C.發(fā)現(xiàn)原預計的資產減值損失嚴重不足D.實際支付的訴訟賠償額與原預計金額有較大差異『答案解析』資產負債表日后資本公積轉增資本(股本)屬于日后非調整事項。【考點經緯】會計政策變更、重大前期會計差錯更正及資產負債表日后調整事項的會計處理比較(一)賬務處理程序而后將其差額修補上即為第一筆分錄。(1)當要調整的事項造成以前年度的利潤少計時(以前年度的收入少計或費用多計時。比如：折舊多提)：借：累計折舊等相應的科目貸：以前年度損益調整(代替的是當初多提的折舊費用)(2)當要調整的事項造成以前年度的利潤多計時(以前年度的收入多計或費用少計時。比如，無形資產少攤了費用)：借：以前年度損益調整(代替的是當初少攤的費用)貸：累計攤銷2.調整所得稅影響(1)三種業(yè)務的所得稅處理原則會會計政策變更的所得稅問題由于會計政策的變更通常是會計行為資產負債表日后事項的所得稅問題會計差錯更正的所得稅問題①如果該差錯影響到了應稅2022②如果該差錯影響到了暫時性差異，則應調整“遞延所③如果會計差錯更正屬于資產負債表日后調整事項則需參照資產負債表日后事項的得稅，所謂的影響也僅局限于“遞延所得稅資產或負債”的影響。由此推條件：基于會計政策的變更產生了新的暫時調整事項影響到了暫時(2)根據上述原則分析后認定所得稅費用影響額：借：應交稅費(或遞延所得稅資產或負債)貸：以前年度損益調整借：以前年度損益調整貸：應交稅費(或遞延所得稅資產或負債)3.將稅后影響轉入“利潤分配——未分配利潤”(1)調減稅后凈利時：借：利潤分配——未分配利潤貸：以前年度損益調整(2)調增稅后凈利時：借：以前年度損益調整貸：利潤分配——未分配利潤4.調整多提或少提的盈余公積(1)調減盈余公積時：借：盈余公積貸：利潤分配——未分配利潤(2)調增盈余公積時：借：利潤分配——未分配利潤貸：盈余公積，其他情況則無此必要。(二)報表修正資產負資產負債表日后事項1.年度資產負債表的年末數(shù)2.年度利潤表的當年數(shù)3.年度所有者權益變動表4.發(fā)生此業(yè)務當月的資產負債表會計政策變更1.發(fā)生當期的資產負債表的年初數(shù)2.利潤表的上年數(shù)3.所有者權益變動表的第一會計差錯更正1.發(fā)生當期的資產負債表的年初數(shù)2.利潤表的上年數(shù)3.所有者權益變動表的第一2022如下(本題涉及的差錯均為重要前期差錯，不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費及其他因素):凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，該設備的初始入賬金額與計稅基礎一致。根據稅法規(guī)應交企業(yè)所得稅時未扣除該折舊費用?！赫_答案』①借：固定資產600貸：應付賬款600②借：以前年度損益調整(600/5/2)60貸：累計折舊60③借：應交稅費——應交所得稅(60×25%)15貸：以前年度損益調整15④借：盈余公積(45×10%)4.5利潤分配——未分配利潤40.5貸：以前年度損益調整45根據稅法規(guī)定，甲公司收到的該財政補貼資金屬于不征稅收入。甲公司在計算2020年度應交企業(yè)所得稅時已扣除該財政補貼資金?！赫_答案』①借：以前年度損益調整300貸：遞延收益300②借：盈余公積(300×10%)30利潤分配——未分配利潤270貸：以前年度損益調整3002022『正確答案』此業(yè)務屬于資產負債表日后調整事項，相關調整分錄如下：①借：以前年度損益調整100負債貸：其他應付款②借：其他應付款400500500貸：銀行存款500③借：以