2021-2022年江西省宜春市注冊會計會計真題二卷(含答案)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.下列資產(chǎn)評估減值應(yīng)計入當(dāng)期損益的是()。

A.清產(chǎn)核資時資產(chǎn)評估減值B.被兼并企業(yè)資產(chǎn)評估減值C.對外投資的實物資產(chǎn)評估減值D.股份制改組時資產(chǎn)評估減值

2.下列各項，能夠引起企業(yè)所有者權(quán)益減少的是()。

A.股東大會宣告派發(fā)現(xiàn)金股利B.以資本公積轉(zhuǎn)增資本C.提取法定盈余公積D.提取任意盈余公積

3.

第

20

題

納稅人自建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營的，從（）起繳納房產(chǎn)稅。

A.生產(chǎn)經(jīng)營之月B.建成之日的之月C.生產(chǎn)經(jīng)營次月D.建成之日的次月

4.某市政府欲建－高速公路，決定采取BOT方式籌建，經(jīng)省物價局、財政局、交通運輸廳等相關(guān)部門許可，投資方經(jīng)營收費10年(不含建設(shè)期2年)，期滿歸還政府。2012年由甲公司投資20000萬元(為自有資金)，組建了高速公路投資有限責(zé)任公司。甲公司在簽訂BOT合同后組建了項目公司并開始項目運作。項目公司自建該項目，并于2012年1月進(jìn)入施工建設(shè)階段，整個建設(shè)工程預(yù)計在2013年12月31日前完工(建設(shè)期2年)。經(jīng)營期間通行費預(yù)計為4000萬元／年，經(jīng)營費用為100萬元／年。建設(shè)工程完工后，甲公司取得的高速公路收費權(quán)在運營期內(nèi)每年對損益的影響為（）萬元。

A.1900B.3900C.－16000D.－15900

5.第

8

題

對于甲公司就該設(shè)備更新發(fā)行的會計處理下列各項中，錯誤的是（）。

A.更新改造時發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益

B.更新改造時被替換部件的賬面價值應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)

C.更新改造時替換部件的成本應(yīng)當(dāng)計入設(shè)備的成本

D.更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化

6.

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列3～5題。

第

3

題

假定該商品于2009年8月15日被退回，則甲企業(yè)正確的會計處理是（）。

7.京華公司2018年12月31日有一項未決訴訟。估計這項訴訟勝訴的可能性為20%，敗訴的可能性為80%，經(jīng)過咨詢法律機(jī)構(gòu)，京華公司認(rèn)為賠償?shù)慕痤~預(yù)計為120～160萬元之間，且每個區(qū)間金額的可能性相同。除此之外，京華公司因敗訴還需要支付10萬元的訴訟費，則2018年12月31日京華公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額為（）萬元A.120B.130C.150D.160

8.甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2013年年初有一項對外出租的建筑物，作為投資性房地產(chǎn)核算，資產(chǎn)負(fù)債表列示金額為1200萬元(其中，建筑物原價為1500萬元，已計提減值準(zhǔn)備300萬元)。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。當(dāng)年9月30日該投資性房地產(chǎn)租賃期滿收回，甲公司準(zhǔn)備待其增值后對外出售。9月30日該項建筑物的公允價值為1300萬元，假定不考慮轉(zhuǎn)換當(dāng)年的折舊和減值等因素，下列會計處理正確的是（）。

A.租賃期滿，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨項目，并按照1300萬元入賬

B.轉(zhuǎn)換日應(yīng)與投資性房地產(chǎn)相關(guān)科目對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，借記“開發(fā)產(chǎn)品”科目1500萬元，同時貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”300萬元

C.轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)應(yīng)貸記的金額為1300萬元，公允價值與賬面價值的差額計入公允價值變動損益

D.本年末存貨項目應(yīng)列示的金額為1200萬元

9.

第

3

題

2004年2月2日，DEF公司欠ABC公司購貨款價稅合計234萬元。由于DEF公司財務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商，2004年4月1日，ABC公司與DEF公司進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議為：ABC公司同意豁免DEF公司債務(wù)34萬元，剩余款項延長至2004年12月底償還本金及利息。債務(wù)延長期間，每月加收1%的利息。如果DEF公司下半年起有盈利，則自2004年7月1日起按每月1．5%計息。ABC公司為該項應(yīng)收賬款計提了2萬元的壞賬準(zhǔn)備，整個債務(wù)重組交易沒有發(fā)生相關(guān)稅費。則在債務(wù)重組日，ABC公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為（）萬元。

A.0B.8C.14D.5

10.下列各項中不屬于出售費用的是（）

A.為出售資產(chǎn)發(fā)生的資產(chǎn)評估費B.因出售資產(chǎn)所支付的中介費C.印花稅D.所得稅費用

11.甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2011年度，甲公司主營業(yè)務(wù)收入為2000萬元，增值稅銷項稅額為340萬元；應(yīng)收賬款期初余額為l00萬元，期末余額為l50萬元；預(yù)收賬款期初余額為50萬元，期末余額為l0萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2011年度現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。

A.2250B.2330C.2350D.2430

12.

第

17

題

在債務(wù)重組日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為（）元。

13.下列各項稅費中，一般工業(yè)企業(yè)可以通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算的是（）。

A.車船稅B.房產(chǎn)稅C.教育費附加D.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費

14.下列關(guān)于股份支付可行權(quán)條件修改的表述中，不正確的是（）。

A.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值。企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加

B.如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價值的減少相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的減少

C.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加

D.如果在等待期內(nèi)取消或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額

15.XYZ公司在2009年度完成了一筆企業(yè)合并交易：

（1）2009年1月1日，XYZ公司以715萬元的貨幣資金和自身權(quán)益工具1000萬股普通股作為合并對價支付給ABC公司的原股東，取得了ABC公司60%的股權(quán)。ABC公司與XYZ公司是非同一控制下的兩家獨立的公司。XYZ公司普通股每股面值為1元，合并日每股公允價為2.5元。為發(fā)行股票，XYZ公司支付股票發(fā)行費用80萬元。另外，還發(fā)生評估審計等中介費用20萬元，已用銀行存款付訖。

（2）購買日ABC公司的資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表：

資產(chǎn)負(fù)債表

單位：萬元

假定上述資產(chǎn)負(fù)債表中ABC公司的未分配利潤中含有2008年度實現(xiàn)凈利潤350萬元尚未分配股利；

ABC公司購買日的存貨至2009年末已全部對外銷售；至2009年末，應(yīng)收賬款按購買日評估確認(rèn)的金額收回，評估確認(rèn)的壞賬已核銷；2009年初，ABC公司固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)尚可使用年限均為10年。

ABC公司購買日形成的或有負(fù)債，為ABC公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟形成的。購買日法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，ABC公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性為50%，但如果敗訴賠償金額為100萬元。2009年12月31日，法院對ABC公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，判決ABC敗訴賠償損失為100萬元。

假定XYZ公司、ABC公司在合并前后采用相同的會計政策，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法核算，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)采用直線法計提折舊和攤銷。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

購買日，將ABC公司的賬面價值調(diào)整為公允價值時，對合并所有者權(quán)益的影響為（）。

A.1820萬元

B.1920萬元

C.2020萬元

D.0

16.甲公司以人民幣為記賬本位幣。2×17年發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項如下:(1)美元資本投入,合同約定的折算匯率轉(zhuǎn)入美元資本當(dāng)日的即期匯率不同,不考慮應(yīng)予資本化的金額及其他因素。下列各項關(guān)于甲公司2x17年上述外幣交易或事項會計處理的表述中,正確的是()

A.收到外幣美元資本投入時按合同約定的折算匯率折算的人民幣記賬

B.償還美元中賬款時按償還當(dāng)日的即期匯率折算為人民幣記賬

C.各外幣貨幣性項目按年末匯率折算的人民幣金額與其賬面人民幣金額的差額計入當(dāng)期損益

D.外幣美元資本于年末按年末匯率折算的人民幣金額調(diào)整其賬面價值

17.下列各項涉及交易費用會計處理的表述中，正確的是（）。

A.企業(yè)發(fā)行公司債券支付的手續(xù)費直接計入當(dāng)期損益

B.購買持有至到期投資發(fā)生的手續(xù)費直接計入當(dāng)期損益

C.購買可供出售債務(wù)工具發(fā)生的手續(xù)費計人當(dāng)期損益

D.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債初始發(fā)生的交易費用直接計人當(dāng)期損益

18.關(guān)于或有事項，下列說法中正確的是（）。

A.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足或有事項確認(rèn)預(yù)計負(fù)債規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債

B.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債

C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

D.企業(yè)在一定條件下應(yīng)當(dāng)將未來經(jīng)營虧損確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

19.下列關(guān)于存貨的期末計量的說法中正確的是（）。

A.企業(yè)應(yīng)對存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行計量

B.當(dāng)企業(yè)存貨的可變現(xiàn)凈值高于存貨成本時應(yīng)該對該存貨計提減值

C.企業(yè)清算過程中的存貨應(yīng)按照存貨準(zhǔn)則的規(guī)定確定存貨的可變現(xiàn)凈值

D.企業(yè)計提存貨跌價準(zhǔn)備體現(xiàn)“重要性”原則

20.某企業(yè)于2011年1月1日用銀行存款l000萬元購入國債作為持有至到期投資，該國債面值為l000萬元，票面利率為4％，實際利率也為4％，3年期，到期時一次還本付息。假定國債利息免交所得稅。2011年12月31日，該國債的計稅基礎(chǔ)為（）萬元。

A.1040B.1000C.0D.1120

21.西虢股份有限公司2016年1月按照每股10元從股票交易市場收購本公司每股面值1元的股票500萬股實現(xiàn)減資，假設(shè)西虢公司有足夠的“資本公積——股本溢價”，注銷庫存股時，西虢公司的會計處理是（）

A.沖減庫存股500萬元，沖減資本公積4500萬元

B.沖減股本500萬元，沖減資本公積4500萬元

C.沖減股本500萬元，沖減資本公積4000萬元

D.沖減庫存股1000萬元，沖減資本公積4000萬元

22.下列關(guān)于長江公司本期原材料A的處理，錯誤的是（）。

A.原材料A可變現(xiàn)凈值為31760000元人民幣

B.原材料A可變現(xiàn)凈值應(yīng)以所生產(chǎn)甲產(chǎn)品的市場價格為基礎(chǔ)計算

C.原材料A應(yīng)計入資產(chǎn)減值損失為40000元人民幣

D.原材料A期末無需計提存貨跌價準(zhǔn)備

23.下列各項中，不符合資產(chǎn)會計要素定義的是（）。

A.發(fā)出商品B.委托加工物資C.待處理財產(chǎn)損失D.尚待加工的半成品

24.

第

18

題

甲公司2007年8月1日與客戶簽訂了一項工程勞務(wù)合同，合同期一年，合同總收入3100萬元，最初預(yù)計合同總成本2400萬元，至2007年12月31H，實際發(fā)生成本2040萬元，預(yù)計還將發(fā)生成本510萬元。甲公司按實際發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的百分比確定勞務(wù)完成程度。則甲公司2007年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（）萬元。

A.2635B.2550C.2480D.2040

25.下列關(guān)于外幣財務(wù)報表折算的表述中，不正確的是（）

A.資產(chǎn)和負(fù)債項目應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算

B.所有者權(quán)益項目，應(yīng)采用發(fā)生時的即期匯率進(jìn)行折算

C.利潤表中的收入和費用項目，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率進(jìn)行折算

D.在部分處置境外經(jīng)營時，應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下列示的、按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

26.下列各項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式這一會計信息質(zhì)量要求的是()。

A.確認(rèn)預(yù)計負(fù)債B.對存貨計提跌價準(zhǔn)備C.對外公布財務(wù)報表時提供可比信息D.將融資租入固定資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)入賬

27.下列各項關(guān)于投資性房地產(chǎn)計量模式的表述中，正確的是（）。

A.企業(yè)只能采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量

B.企業(yè)采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)時，如某項房地產(chǎn)的公允價值無法持續(xù)可靠取得，則不得將其劃分為投資性房地產(chǎn)

C.企業(yè)有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)滿足采用公允價值模式計量條件的，可將成本模式變更為公允價值模式，并作為會計政策變更處理

D.企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式的也可轉(zhuǎn)為成本模式，并作為會計政策變更處理

28.要求：根據(jù)資料，不考慮其他因素，回答下列下列各題。

甲公司適用的所得稅稅率為25%，2013年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

(1)產(chǎn)品銷售收入為2000萬元；

(2)產(chǎn)品銷售成本為1000萬元；

(3)支付廣告費100萬元；

(4)生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)日常修理費20萬元；

(5)處置固定資產(chǎn)凈損失60萬元；

(6)可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升200萬元；

(7)收到增值稅返還50萬元；

(8)計提壞賬準(zhǔn)備80萬元；

(9)確認(rèn)的所得稅費用為217．5萬元。

甲公司2013年度因上述交易或事項而影響營業(yè)利潤金額是（）萬元。

A.850B.800C.880D.900

29.甲公司為一航空貨運公司，經(jīng)營國內(nèi)，國際貨物運輸業(yè)務(wù)。由于擁有的用于國際運輸?shù)娘w機(jī)出現(xiàn)了減值跡象。甲公司于2×10年12月31日對其進(jìn)行減值測試，相關(guān)資料如下：

30.關(guān)于成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換，下列說法中錯誤的是（）。

A.原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實施共同控制的，應(yīng)由成本法核算改為權(quán)益法

B.原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加控制的，應(yīng)由權(quán)益法改為成本法核算

C.因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響的，應(yīng)由成本法核算改為權(quán)益法

D.因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為與其他投資方實施共同控制的，應(yīng)由成本法核算改為權(quán)益法

二、多選題(15題)31.在整理手工會計業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)時，重新核對對各類憑證和賬簿，要求做相符。

A.賬證B.賬賬C.賬實D.證實

32.下列關(guān)于甲乙公司之間交易在20×1年末的會計處理，表述正確的有（）。查看材料

A.抵消的長期股權(quán)投資金額為8600萬元

B.抵消處理對合并報表所有者權(quán)益項目的影響額為－10460萬元

C.恢復(fù)的子公司留存收益為2400萬元

D.抵消乙公司提取的盈余公積100萬元

E.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消對資產(chǎn)類項目的影響額為－90萬元

33.在法律上子公司發(fā)行的普通股股數(shù)在比較期間內(nèi)和自反向購買發(fā)生期間的期初至購買日之間未發(fā)生變化的情況下，下列關(guān)于每股收益分母的計算中錯誤的有（）

A.發(fā)生反向購買當(dāng)期，用于計算每股收益的發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)應(yīng)區(qū)分自當(dāng)期期初至購買日和自購買日至期末發(fā)行在外的普通股數(shù)量考慮

B.發(fā)生反向購買當(dāng)期，用于計算每股收益的發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為法律上母公司實際發(fā)行在外的普通股數(shù)量

C.發(fā)生反向購買當(dāng)期，用于計算每股收益的發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股數(shù)量

D.比較合并財務(wù)報表的基本每股收益，應(yīng)以在反向購買中法律上子公司向法律上母公司股東發(fā)行的普通股股數(shù)計算確定

34.大海公司本年實現(xiàn)稅前會計利潤1000萬元，非公益性捐贈支出為50萬元，各項稅收的滯納金和罰款為20萬元，超標(biāo)的業(yè)務(wù)宣傳費為10萬元，發(fā)生的其他可抵扣暫時性差異為40萬元（無直接影響所有者權(quán)益的部分）。該公司適用的所得稅稅率為25%，期初遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的余額均為0。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于大海公司的處理正確的有（）

A.企業(yè)本期應(yīng)納稅所得額為1120萬元

B.企業(yè)本期應(yīng)交所得稅為280萬元

C.企業(yè)本期遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額為10萬元

D.企業(yè)本期所得稅費用為267.5萬元

35.下列關(guān)于無形資產(chǎn)取得成本的確定的說法中，正確的有（）。

A.為使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用、測試費用應(yīng)該作為無形資產(chǎn)的初始計量成本予以確認(rèn)

B.企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出，如果屬于開發(fā)階段的支出且滿足資本化條件，可以資本化，否則應(yīng)當(dāng)費用化

C.通過政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按名義金額確定其成本

D.同－控制下的吸收合并中，按被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價值確認(rèn)為取得時的初始成本

36.關(guān)于土地使用權(quán)，下列說法中正確的有（）。

A.企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

B.土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本

C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊

D.企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——同定資產(chǎn)》規(guī)定，確認(rèn)為固定資產(chǎn)原價

E.企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其作為用于出租或增值目的時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)

37.甲公司與乙公司于2013年有關(guān)交易資料如下(不考慮2013年其他銷售業(yè)務(wù)，并假設(shè)售出產(chǎn)品的保修期均未滿)：

(1)甲公司銷售A產(chǎn)品給乙公司，售價為10000萬元，產(chǎn)品成本為8000萬元。按購銷合同約定，甲公司對售出的A產(chǎn)品保修2年。根據(jù)以往經(jīng)驗估計，銷售A產(chǎn)品所發(fā)生的保修費用為該產(chǎn)品銷售額的1%。甲公司2013年實際發(fā)生的A產(chǎn)品保修人工費用為30萬元，耗用原材料實際成本為20萬元。2012年12月31日，甲公司已提的A產(chǎn)品保修費用的余額為60萬元。

(2)甲公司銷售500件B產(chǎn)品給乙公司，單位售價為50萬元，單位產(chǎn)品成本為35萬元。按購銷合同約定，甲公司對售出的B產(chǎn)品保修1年。根據(jù)以往經(jīng)驗估計，銷售B產(chǎn)品所發(fā)生的保修費用為其銷售額的1．8%。甲公司2013年實際發(fā)生的8產(chǎn)品保修人工費用為100萬元，耗用原材料為150萬元。至2012年12月31日，甲公司已提的8產(chǎn)品保修費用的余額為150萬元。

(3)甲公司銷售一批本年度新研制的c產(chǎn)品給乙公司，售價為800萬元，產(chǎn)品成本為600萬元。甲公司對售出的c產(chǎn)品提供1年的保修期，1年內(nèi)產(chǎn)品若存在質(zhì)量問題，甲公司負(fù)責(zé)免費修理(含更換零部件)。甲公司預(yù)計發(fā)生的保修費用為銷售c產(chǎn)品售價的2%至3%之間，2013年未發(fā)生修理費用。甲公司下列做法中正確的有（）。

A.應(yīng)確認(rèn)銷售費用570萬元

B.應(yīng)確認(rèn)銷售費用300萬元

C.2013年年末預(yù)計負(fù)債余額為270萬元

D.2013年年末預(yù)計負(fù)債余額為480萬元

E.2013年年末預(yù)計負(fù)債余額為300萬元

38.2018年甲公司和乙公司分別出資750萬元和250萬元設(shè)立丙公司，甲公司、乙公司的持股比例分別為75％和25％。丙公司為甲公司的子公司。2019年乙公司對丙公司增資500萬元，增資后占丙公司股權(quán)比例為35％。交易完成后，甲公司仍控制丙公司。丙公司自成立日至增資前實現(xiàn)凈利潤1000萬元，除此以外，不存在其他影響丙公司凈資產(chǎn)變動的事項（不考慮所得稅等影響）。甲公司下列會計處理中正確的有（）A.乙公司對丙公司增資前甲公司享有的丙公司凈資產(chǎn)賬面價值為1500萬元

B.乙公司對丙公司增資后甲公司增資前享有的丙公司凈資產(chǎn)賬面價值為1625萬元

C.增資后甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)增資本公積125萬元

D.增資后甲公司個別負(fù)債表中應(yīng)調(diào)增資本公積125萬元

39.

第

29

題

企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)時，下列各項中可以作為租入資產(chǎn)入賬價值的有（）。

A.最低租賃付款額B.最低租賃付款額的現(xiàn)值C.租賃資產(chǎn)的公允價值D.最低租賃收款額E.最低租賃收款額的現(xiàn)值

40.下列各項關(guān)于甲公司持有的各項投資于20×8年度確認(rèn)損益金額的表述中，正確的有（）。

A.對丙公司債券投資確認(rèn)投資收益60萬元

B.對戊公司股權(quán)投資確認(rèn)投資收益100萬元

C.對庚上市公司股權(quán)投資確認(rèn)投資收益100萬元

D.對乙公司股權(quán)投資確認(rèn)公允價值變動損失2000萬元

E.持有的丁公司認(rèn)股權(quán)證確認(rèn)公允價值變動損失40萬元

41.下列各項中，不應(yīng)將交易價格作為該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值的有（）

A.資產(chǎn)出售方或負(fù)債轉(zhuǎn)移方正處在財務(wù)困境

B.資產(chǎn)出售方或負(fù)債轉(zhuǎn)移方為滿足監(jiān)管或法律的要求而被迫出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債

C.母子公司之間的貨物銷售，交易價格顯著高于市價

D.交易價格與公允價值計量的相關(guān)計量單元不同

42.資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的有（）

A.支付審計費用B.發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊C.發(fā)行5年期公司債券D.日后訴訟案件結(jié)案，需要調(diào)整原先確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債

43.下列各項關(guān)于甲公司持有的各項投資于20×8年12月31日賬面余額的表述中，正確的有（）。查看材料

A.對戊公司股權(quán)投資為1300萬元

B.對丙公司債券投資為1000萬元

C.對乙公司股權(quán)投資為14000萬元

D.持有的丁公司認(rèn)股權(quán)證為100萬元

E.對庚上市公司股權(quán)投資為1500萬元

44.下列關(guān)于負(fù)債和企業(yè)自身權(quán)益的公允價值計量的說法中，正確的有（）

A.如果對應(yīng)資產(chǎn)不存在活躍市場的報價，或者企業(yè)無法獲得該報價，企業(yè)可使用其他可觀察的輸入值

B.如果不存在相同或類似負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具報價和可觀察的輸入值，應(yīng)該使用估值技術(shù)進(jìn)行估值

C.企業(yè)以公允價值計量相關(guān)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)考慮不履約風(fēng)險，并假定不履約風(fēng)險在負(fù)債轉(zhuǎn)移前后保持不變

D.如果存在限制轉(zhuǎn)移因素的，如果企業(yè)在公允價值計量的輸入值中已經(jīng)考慮了這些因素，則不應(yīng)該單獨設(shè)置相關(guān)輸入值，也不應(yīng)該對其他輸入值進(jìn)行相關(guān)調(diào)整

45.下列關(guān)于外幣財務(wù)報表折算的表述中，符合企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的有()。

A.長期借款按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算

B.預(yù)付賬款按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算

C.未分配利潤按照交易發(fā)生日的即期匯率折算

D.資產(chǎn)減值損失按照交易發(fā)生日的即期匯率折算

三、判斷題(3題)46.3.擁有對被投資企業(yè)控制權(quán)是投資企業(yè)編制合并會計報表的根本原因。只要擁有被投資企業(yè)50％以上的股權(quán)就表明能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂疲瑒t必須將其納入合并范圍。（）

A.是B.否

47.2018年3月20日，甲基金會按照與乙企業(yè)簽訂的一份捐贈協(xié)議，向乙企業(yè)指定的一所貧困小學(xué)捐贈300套課桌椅，該組織收到乙企業(yè)捐贈的課桌椅時進(jìn)行的下列會計處理中，正確的是（）A.確認(rèn)庫存物品B.確認(rèn)受托代理資產(chǎn)C.確認(rèn)捐贈收入D.確認(rèn)受托代理負(fù)債

48.6.在采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入時，其相關(guān)的銷售成本應(yīng)以實際發(fā)生的全部成本確認(rèn)。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為一家制造企業(yè)，成立于2009年1月1日，自成立之日起執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，自2011年1月1日起執(zhí)行新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。該公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25％。2012年2月5日，注冊會計師在對甲公司2011年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，就以下會計事項的處理向甲公司會計部門提出疑問：

(1)2011年1月1日，將用于出租的房產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，該房產(chǎn)原值3200萬元，累計折舊160萬元(與稅法一致)。2011年1月1日該投資性房地產(chǎn)的公允價值5000萬元，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額計入資本公積。

(2)甲公司于籌建期發(fā)生開辦費用1000萬元，在發(fā)生時作為長期待攤費用處理，并將該筆開辦費用自開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月(2009年1月)起分5年攤銷，計人管理費用，與稅法規(guī)定一致。

(3)2011年3月，甲公司為研制新產(chǎn)品，共發(fā)生新產(chǎn)品研究期間材料費、人員工資等500萬元，會計部門將其作為無形資產(chǎn)核算，并于當(dāng)年攤銷850萬元，計人管理費用。對于涉及的所得稅影響，公司作了以下會計處理：

借：所得稅費用100

貸：遞延所得稅負(fù)債100

(4)甲公司于2011年12月接受乙公司捐贈的設(shè)備，該項設(shè)備在捐贈方原賬面價值是480萬元，捐贈時公允價值為600萬元。甲公司按480萬元增加了固定資產(chǎn)，同時確認(rèn)了480萬元的營業(yè)外收入。

(5)本期對聯(lián)營企業(yè)丙公司追加投資，追加投資后持股比例由20％增加到60％，將該長期股權(quán)投資的核算方法由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算，并進(jìn)行了追溯調(diào)整。經(jīng)與主管會計溝通了解到，由于甲公司能夠控制丙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策，所以將該長期股權(quán)投資改按成本法核算。(6)本期增發(fā)股票600萬股，用于對丙公司追加投資，發(fā)行股票的傭金和手續(xù)費30萬元．計入了長期股權(quán)投資的成本。甲公司2011年度的利潤總額為3000萬元。

(7)甲公司于2008年12月31日購買了一項環(huán)保設(shè)備投入廢水處理車間使用，原價為3000萬元，無殘值，預(yù)計使用壽命為30年，采用年限平均法計提折舊。在新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》首次執(zhí)行日，企業(yè)估計在未來28年后該設(shè)備的廢棄處置費用為400萬元。假定該負(fù)債調(diào)整風(fēng)險后的折現(xiàn)率為5％，且自2009年1月1日起沒有發(fā)生變化。該事項不考慮所得稅費用的調(diào)整。假定至2009年12月31日，用上述設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部對外出售。甲公司據(jù)此采用追溯調(diào)整法分別確認(rèn)預(yù)計負(fù)債92．55萬元與其攤銷額9．49萬元，未涉及其他處理。其他有關(guān)資料如下：

①甲公司2011年度所得稅匯算清繳于2012年2月28日完成。假定稅法規(guī)定：對于企業(yè)發(fā)生的開辦費自開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起分5年攤銷；對于資產(chǎn)減值損失，只允許在損失實際發(fā)生時才能在稅前抵扣；對于研發(fā)費用，按照其實際發(fā)生額準(zhǔn)予稅前抵扣。

②甲公司2011年度財務(wù)報表審計報告出具日為2012年3月20日，財務(wù)報表對外報出日為2012年3月22日。

③假定上述事項均為重大事項，并且不考慮除所得稅以外其他相關(guān)稅費的影響。

④預(yù)計甲公司在未來轉(zhuǎn)回暫時性差異的期間。(3年內(nèi))能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

⑤2011年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目調(diào)整前金額如下：

要求：

(1)分別判斷注冊會計師提出疑問的會計事項中，甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。

(2)對于甲公司不正確的會計處理，編制調(diào)整分錄。涉及調(diào)整利潤分配項目的，合并編制相關(guān)會計分錄，其中涉及調(diào)整法定盈余公積的，合并記入“盈余公積”科目。

(3)根據(jù)要求(2)的調(diào)整結(jié)果，填寫調(diào)整后的甲公司2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目金額。

50.甲公司為上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7％；所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25％；甲公司按照凈利潤的l0％提取法定盈余公積；2013年度的財務(wù)報告于2014年3月31日批準(zhǔn)對外報出；2013年所得稅匯算清繳工作于2014年5月31日完成。甲公司2014年1月至3月份發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

(1)2014年1月10日，甲公司收到銷售給乙公司的一批商品的退貨，開具紅字增值稅專用發(fā)票并支付退貨款345萬元。該批商品系2013年12月10日銷售給乙公司，售價為300萬元(不含增值稅)，成本為200萬元，付款條件為2／10，n／20。雙方約定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。乙公司于2013年12月19日支付扣除享受現(xiàn)金折扣后的全部款項。

(2)2014年1月20日，甲公司進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)w商品的性價比遠(yuǎn)優(yōu)于D商品，甲公司重新估計D商品的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為1300萬元。在2013年12月31日，因D商品的替代產(chǎn)品w商品的出現(xiàn)，甲公司已估計庫存D商品的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為l600萬元。D商品的成本為2000萬元。

(3)2014年1月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)2013年6月30日已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的管理用辦公樓仍掛在在建工程賬戶，未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，也未計提折舊。至2013年6月30日該辦公樓的實際成本為2400萬元，預(yù)計使用年限為l0年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2013年7月1日至l2月31日發(fā)生的為購建該辦公樓借入的專門借款利息40萬元計人了在建工程成本，2013年年末未發(fā)生減值。

(4)2014年2月1日，甲公司接到通知，2014年1月10日，丙企業(yè)遭受自然災(zāi)害，損失慘重，估計應(yīng)收丙企業(yè)貨款的60％不能收回。該批貨款系2013年lO月10日甲公司銷售給丙企業(yè)的貨物形成的，銷售時取得含稅收入600萬元，貨款到年末尚未收到，按當(dāng)時情況計提了5％的壞賬準(zhǔn)備。

(5)2014年2月10日，甲公司收到修訂后的關(guān)于工程進(jìn)度報告書，指出至2013年年末，工程完工進(jìn)度應(yīng)為30％。該工程系2013年甲公司承接了一項辦公樓建設(shè)工程，合同總收入為2000萬元，2013年年末預(yù)計合同總成本為l600萬元。工程于2013年7月1日開工，工期為1年半，甲公司按完工百分比法核算本工程的收人與費用。

①2013年年末實際投入工程成本610萬元，全部用銀行存款支付；實際收到工程結(jié)算款項420萬元。

②2013年年末估計完工進(jìn)度為25％，并據(jù)此確認(rèn)合同收入并結(jié)轉(zhuǎn)合同成本。

(6)2014年2月15日，甲公司發(fā)現(xiàn)對A公司投資會計處理有誤。甲公司于2013年9月1日從證券市場上購人A上市公司股票200萬股，每股市價9元，購買價格為1800萬元，另外支付傭金、稅金共計4萬元，擁有A公司0．5％股份，不能參與對A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。甲公司擬長期持有該股票，將其作為長期股權(quán)投資核算，確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資成本為1800萬元，將交易費用4萬元計入了管理費用。2013年12月31日該股票每股市價為10元。

要求：

(1)指出甲公司上述(1)～(6)的交易和事項中，哪些屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(注明上述交易和事項的序號即可)。

(2)編制甲公司調(diào)整事項相關(guān)的會計分錄，合并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整。

(3)計算2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項目應(yīng)調(diào)整的金額。

51.第

36

題

海洋股份有限公司（以下簡稱海洋公司）系境內(nèi)上市公司，計劃于20×9年增發(fā)新股，XYZ會計師事務(wù)所受托對海洋公司20×8年度的財務(wù)報告進(jìn)行審計。經(jīng)審計的財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為20×9年3月15日。該公司20×8年度的一些交易和事項按以下所述方法進(jìn)行會計處理后的利潤總額為30000萬元。注冊會計師在審計過程中，對海洋公司以下交易或事項的會計處理提出異議：假定上述事項（1）～（7）中不涉及其他因素的影響。要求：

（1）分析、判斷海洋公司對上述事項（1）至（7）的會計處理是否正確？如不正確，請闡述其正確的會計處理并簡要說明理由。

（2）計算上述錯誤處理對20×8年利潤總額的影響，并計算海洋公司20×8年度調(diào)整后的利潤總額。

52.

要求：

(1)確定購買方。

(2)確定購買日。

(3)計算確定購買成本。

(4)計算固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的處置損益。

(5)編制長江公司在購買日的會計分錄。

(6)計算購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。

(7)編制合并日母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷的會計分錄

(8)編制2012年3月5日股東會宣告分配現(xiàn)金股利的會計分錄。

(9)編制2013年1月5日出售股權(quán)的會計分錄。

(10)編制2013年1月5日調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的相關(guān)會計分錄。

53.A公司為一上市公司，2012年末內(nèi)部審計部門在審核其當(dāng)年財務(wù)報表時，關(guān)注到以下交易或事項。(1)A公司與甲公司簽訂了一項經(jīng)營租賃合同，A公司自甲公司處采用經(jīng)營租賃方式租入甲公司自行建造的寫字樓作為自己的辦公樓使用，該辦公樓的尚可使用年限為50年。該租賃合同規(guī)定，租賃期為2012年1月1日到2021年12月31日，租賃期共計為10年。第一年支付租金1000萬元，第二年支付租金800萬元，第三年到第九年每年支付租金600萬元，第十年免租金；每年年末支付租金。A公司的相關(guān)處理為：借：管理費用1000貸：銀行存款1000(2)8月31

日，A公司與乙公司簽訂了一項售后回購協(xié)議，協(xié)議約定，A公司以500萬元的價格(不含增值稅)銷售一批存貨給乙公司，該存貨的賬面價值為350萬元，未發(fā)生減值。同時雙方約定，在后，A公司以600萬元的價格購回相同或相似的存貨。存貨于協(xié)議簽定日發(fā)出，A公司對此確認(rèn)了收入，結(jié)轉(zhuǎn)了成本。(3)9月30日，由于A公司的技術(shù)更新?lián)Q代，實現(xiàn)機(jī)械化，導(dǎo)致工作效率大大提高，此時A公司不再需要這么多職工，A公司制定辭退計劃：將辭退生產(chǎn)工人200人、管理人員10人，其中生產(chǎn)工人每人給予賠償金額1萬元，管理人員每人給予3萬元，該計劃已與職工溝通，達(dá)成一致意見，該計劃將于下一年年末執(zhí)行完畢。A公司做如下處理：借：制造費用200管理費用30貸：應(yīng)付職工薪酬230上述工人生產(chǎn)的存貨已完工入庫，但尚未對外出售。(4)11月1日，A公司與丙企業(yè)簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同，約定在2013年3月5日，以每件產(chǎn)品150元的價格向丙公司提供10000件A產(chǎn)品。如果A公司單方面撤銷合同，需要向丙企業(yè)支付賠償金額30萬元。A公司該存貨已經(jīng)生產(chǎn)完工，其成本為180萬元，計提減值準(zhǔn)備。年末，根據(jù)市場反映，A產(chǎn)品的市場銷售價格為190萬元，假定，A公司銷售該商品不產(chǎn)生任何銷售費用和相關(guān)稅費。A公司相關(guān)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失30貸：存貨跌價準(zhǔn)備30(5)其他相關(guān)資料：上述所涉及公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％，涉及的房地產(chǎn)業(yè)務(wù)未實施營業(yè)稅改征增值稅。除增值稅外，不考慮其他相關(guān)稅費。不考慮提取盈余公積等因素。要求：根據(jù)上述資料，逐項判斷A公司的會計處理是否正確，并說明理由；如果A公司的會計處理不正確，編制更正A公司2012年度財務(wù)報表的會計分錄。(涉及的會計科目也可以直接用報表項目)

五、3.計算及會計處理題(5題)54.A公司為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。有關(guān)固定資產(chǎn)的核算資料如下：

(1)2002年9月19日對一生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，改擴(kuò)建前該生產(chǎn)線的原價為1350萬元，已提折舊300萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備75萬元。

(2)在改擴(kuò)建過程中領(lǐng)用工程物資450萬元，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料75萬元；發(fā)生改擴(kuò)建人員工資120萬元，用銀行存款支付其他費用92.25萬元。

(3)該生產(chǎn)線于2002年12月10日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時的可收回金額為1575萬元。該企業(yè)對改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為75萬元。

(4)2004年12月31日該生產(chǎn)線的銷售凈價為1035萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1025萬元。

(5)2006年12月31日該生產(chǎn)線的銷售凈價為700萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為750萬元。假定固定資產(chǎn)按年計提折舊，固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限變更為5年，折舊方法變更為雙倍余額遞減法，預(yù)計凈殘值不變。

(6)2007年6月1日出售該固定資產(chǎn)，取得價款為800萬元，支付清理費用15萬元，均通過銀行存款收支。本月清理完畢。

要求：

(1)編制上述與固定資產(chǎn)改擴(kuò)建有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。計算改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)的入賬價值。

(2)計算改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)2003年和2004年每年應(yīng)計提的折舊額。

(3)計算2004年12月31日該固定資產(chǎn)應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備，編制相關(guān)會計分錄。

(4)計算該固定資產(chǎn)2005年和2006年每年應(yīng)計提的折舊額。

(5)編制2006年12月31日該固定資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計分錄。

(6)計提2007年固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額。

(7)編制處置固定資產(chǎn)的會計分錄(金額單位用萬元表示)。

55.長江公司于2007年1月1日以貨幣資金3500萬元取得了大海公司30%的所有者權(quán)益，大海公司在該日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值是11000萬元。假設(shè)不考慮所得稅的影響。長江公司和大海公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積。大海公司在2007年1月1日和2008年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表各項目的賬面價值和公允價值資料如下：

2007年1月1日，大海公司除一項固定資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產(chǎn)的公允價值為300萬元，賬面價值為100萬元，預(yù)計尚可使用10年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。

大海公司于2007年度實現(xiàn)凈利潤800萬元．沒有支付股利，沒有發(fā)生資本公積變動的業(yè)務(wù)。2008年1月1日，長江公司以貨幣資金5000萬元進(jìn)一步取得大海公司40%的所有者權(quán)益，因此取得了控制權(quán)。大海公司在該日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值是11900萬元。

2008年1月1日，大海公司除一項固定資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產(chǎn)的公允價值為390萬元，賬面價值為90萬元，預(yù)計尚可使用9年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。

長江公司和大海公司屬于非同一控制下的子公司。

假定不考慮所得稅和內(nèi)部交易的影響。

要求：

(1)編制2007年1月1日至2008年1月1日長江公司對大海公司長期股權(quán)投資的會計分錄。

(2)編制長江公司對大海公司追加投資后，對原持股比例由權(quán)益法改為成本法的會計分錄。

(3)計算長江公司對大海公司投資形成的商譽(yù)的價值。

(4)在合并財務(wù)報表工作底稿中編制對大海公司個別報表進(jìn)行調(diào)整的會計分錄。

(5)在合并財務(wù)報表工作底稿中編制調(diào)整長期股權(quán)投資的會計分錄。

(6)在合并財務(wù)報表工作底稿中編制合并日與投資有關(guān)的抵銷分錄。

56.

計算無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前應(yīng)攤銷的金額并編制相關(guān)會計分錄。

57.甲公司為制造大型機(jī)械設(shè)備的企業(yè)，20×5年與乙公司簽訂了一項總金額為6500萬元的固定造價合同。合同約定，甲公司為乙公司建造某大型專用機(jī)械設(shè)備，合同期3年。合同完工進(jìn)度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。假定所發(fā)生的成本50%為原材料、30%為人工成本、另20%以銀行存款支付。

該項工程已于20×5年3月1日開工，預(yù)計于20×7年10月底完工。預(yù)計工程總成本為6100萬元。其他有關(guān)資料如下：

假定不考慮相關(guān)稅費。

要求：

根據(jù)上述資料，計算甲公司每年度應(yīng)確認(rèn)的收入、結(jié)轉(zhuǎn)的成本以及毛利金額(填入下表)：

58.A公司有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

(1)2007年1月1日，A公司從股票二級市場以每股22元的價格購入甲公司發(fā)行的股票200萬股，占甲公司有表決權(quán)股份的5%，對甲公司無重大影響，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。另支付相關(guān)交易費用100萬元。

(2)2007年5月10日，甲公司宣告發(fā)放上年現(xiàn)金股利1200萬元。

(3)2007年5月15日，A公司收到現(xiàn)金股利。

(4)2007年12月31日，該股票的市場價格為每股19.5元。A公司預(yù)計該股票的價格下跌是暫時的。

(5)2008年，甲公司因違犯相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，甲公司股票的價格發(fā)生下跌。至2008年12月31日，該股票的市場價格下跌到每股9元。

(6)2008年，甲公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價格有所回升，至12月31日，該股票的市場價格上升到每股15元。

(7)2009年1月31日，A公司將該股票全部出售，每股出售價格為12元。假定不考慮其他因素。

要求：

(1)編制2007年1月1日A公司購入股票的會計分錄。

(2)編制2007年5月10日甲公司宣告發(fā)放上年現(xiàn)金股利時，A公司的會計分錄。

(3)編制2007年5月15日A公司收到上年現(xiàn)金股利的會計分錄。

(4)編制2007年12月31日A公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的會計分錄。

(5)編制2008年12月31日A公司確認(rèn)股票投資的減值損失的會計分錄。

(6)編制2008年12月31日A公司確認(rèn)股票價格上漲的會計分錄。

(7)編制2009年1月31日A公司將該股票全部出售的會計分錄。

參考答案

1.C解析：其他原因引起的資產(chǎn)評估減值記入“資本公積”(按現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，對外投資的實物資產(chǎn)評估減值不予確認(rèn))。

2.A以資本公積轉(zhuǎn)增資本、提取法定盈余公積和提取任意盈余公積都是在所有

者權(quán)益內(nèi)部發(fā)生變化，不影響所有者權(quán)益總額的變化。

3.D納稅人自建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營的，從建成之日的次月起繳納房產(chǎn)稅。

4.A甲公司取得的高速公路收費權(quán)在10年經(jīng)營期內(nèi)對損益的影響=4000—20000÷10—100=1900(萬元)。

5.A更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化，故不能直接計入當(dāng)期損益，選項A不對。

6.B

7.C當(dāng)清償因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債所需支出存在一個連續(xù)范圍時，則最佳估計數(shù)應(yīng)按此范圍的上下限金額的平均數(shù)確認(rèn)。因此應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額為（120＋160）/2＋10＝150（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選C。

借：管理費用——訴訟費10

營業(yè)外支出140

貸：預(yù)計負(fù)債——未決訴訟150

如果所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同，則最佳估計數(shù)按以下標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定：1.如果涉及單個項目，則最佳估計數(shù)為最可能發(fā)生數(shù)；2.如果涉及多個項目，則最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及發(fā)生概率計算確認(rèn)——即“加權(quán)平均數(shù)”。

8.D成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按賬面價值確定非投資性房地產(chǎn)的入賬價值，但如果轉(zhuǎn)換為存貨，投資性房地產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不能對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至存貨跌價準(zhǔn)備。

參考分錄：借：開發(fā)產(chǎn)品1200投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備300貸：投資性房地產(chǎn)1500選項D正確。

9.CABC公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為：（234-2）-[（234-34）×（1+1%×9）]=14

10.D出售費用包括為出售發(fā)生的特定法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用，也包括相關(guān)的消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅和印花稅等，但不包括財務(wù)費用和所得稅費用。

11.A銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅費(應(yīng)交增值稅——銷項稅額)+(應(yīng)收賬款期初余額一應(yīng)收賬款期末余額)+(預(yù)收賬款期末余額一預(yù)收賬款期初余額)=2000+340+(100—150)+(10—50)=2250(萬元)。

12.B甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=(200000+34000-4000)-100000=130000(元)。對于債權(quán)人不確認(rèn)或有應(yīng)收金額，所以對于利息的部分不進(jìn)行確認(rèn)，在計算債務(wù)重組損失的時候也不用考慮。

13.C選項A、B、D應(yīng)該通過“管理費用”科目核算。企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅時，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅(或土地使用稅、車船稅)”科目；上交時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅(或土地使用稅、車船稅)”科目，貸記“銀行存款”科目。

14.B如果修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價值的減少。

15.AA

【答案解析】：對合并所有者權(quán)益的影響＝（250－120）＋（4500－3060）＋（750－300）＋（1100－1200）－（100－0）＝1820（萬元）

16.C

17.D選項A、B、C，手續(xù)費均計人相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的初始入賬金額，不計入當(dāng)期損益。

18.A待執(zhí)行合同不屬于或有事項，但待執(zhí)行合同變成虧損合同的，屬于或有事項，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足或有事項確認(rèn)預(yù)計負(fù)債規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債；企業(yè)不應(yīng)當(dāng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

19.A選項B，企業(yè)存貨可變現(xiàn)凈值高于成本，說明該存貨未發(fā)生減值，不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備；選項C，企業(yè)清算過程中的存貨不適用存貨準(zhǔn)則的規(guī)定，不應(yīng)按照存貨準(zhǔn)則的規(guī)定確定存貨的可變現(xiàn)凈值；選項D，企業(yè)對存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備體現(xiàn)了“謹(jǐn)慎性”原則。

20.A因國債持有至到期時利息免稅，所以持有至到期投資的計稅基礎(chǔ)即為其賬面價值，該國債的計稅基礎(chǔ)=1000+1000×4％=1040(萬元)。

21.B股份有限公司因減少注冊資本而回購本公司股份的，應(yīng)按實際支付的金額，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”等科目。注銷庫存股時，應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，沖減股票發(fā)行時原記入資本公積的溢價部分，借記“資本公積一股本溢價”科目，回購價格超過上述沖減“股本”及“資本公積一股本溢價”科目的部分，應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤分配一未分配利潤”等科目；故本題中回購股票支付的款項＝10×500＝5000（萬元），計入庫存股，注銷時沖減股本500萬元，沖減資本公積4500萬元。

綜上，本題應(yīng)選B。

回購本公司股票時：

借：庫存股5000

貸：銀行存款5000

注銷庫存股時：

借：股本500

資本公積——股本溢價4500

貸：庫存股5000

企業(yè)實收資本減少的原因大體有兩種：（1）資本過剩；（2）企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實收資本；企業(yè)因資本過剩而減資，一般要發(fā)還股款。

有限責(zé)任公司和一般企業(yè)發(fā)還投資的會計處理比較簡單，按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，借記“實收資本”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

股份有限公司采用的是發(fā)行股票的方式籌集股本，發(fā)還股款時，則要回購發(fā)行的股票，發(fā)行股票的價格與股票面值可能不同，回購股票的價格也可能與發(fā)行價格不同，會計處理較為復(fù)雜。

22.D甲產(chǎn)品成本=(1000×2000+10000)×15.9=31959000(元人民幣)，甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=(2500×800×5000)×16=31920000(元人民幣)，因原材料所生產(chǎn)的甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值低于成本，所以原材料A的可變現(xiàn)凈值=(2500×800—10000—5000)×16=31760000(元人民幣)，原材料A的成本=1000×2000×15.9=31800000(元人民幣)，原材料A的可變現(xiàn)凈值小于其成本，差額,40000元人民幣應(yīng)計入資產(chǎn)減值損失。

23.C會計要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。其中資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源?！按幚碡敭a(chǎn)損失”預(yù)期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。

24.C遞延所得稅資產(chǎn)=100×33%=33

25.B選項A表述正確，資產(chǎn)和負(fù)債項目應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算；

選項B表述不正確，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算；

選項C表述正確，利潤表中的收入和費用項目，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率進(jìn)行折算；

選項D表述正確，企業(yè)處置境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)按照合并財務(wù)報表處置子公司的原則進(jìn)行相應(yīng)的會計處理，在包含境外經(jīng)營的財務(wù)報表中，將已列入其他綜合收益的外幣報表折算差額中與該境外經(jīng)營相關(guān)部分，自所有者權(quán)益項目中轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；如果是部分處置境外經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。

綜上，本題應(yīng)選B。

26.D選項A和B，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則;選項C，體現(xiàn)可比性原則;選項D體現(xiàn)實質(zhì)重于形式原則。

27.C選項A，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量，通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式，滿足特定條件的情況下，也可以采用公允價值模式；選項B，這種情況下，在其滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件時．企業(yè)可單獨對其采用成本模式計量；選項D，已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

28.B甲公司2013年度因上述交易或事項而影響營業(yè)利潤金額=2000—1000—100—20—80=800(萬元)。

29.B【正確答案】：B

【答案解析】：使用期望現(xiàn)金流量法計算該架飛機(jī)未來3年每年的現(xiàn)金流量。

第一年的現(xiàn)金流量＝1000×20％＋800×60％＋400×20％＝760（萬美元）

第二年的現(xiàn)金流量＝960×20％＋720×60％＋300×20％＝684（萬美元）

第三年的現(xiàn)金流量＝900×20％＋700×60％＋240×20％＝648（萬美元）

該架飛機(jī)未來3年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=760×0.8929＋684×0.7972＋648×0.7118=1685.14（萬美元）

按照記賬本位幣表示的未來3年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝1685.14×6.62＝11155.63（萬元）。

由于無法可靠估計該架飛機(jī)的公允價值減去處置費用后的凈額，所以其可收回金額就是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值11155.63萬元。

30.B選項A、C、D都是成本法核算改為權(quán)益法的情況。因追加投資原因?qū)е略钟械膶β?lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸就顿Y的，長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定處理。除此之外，因收回投資等原因?qū)е麻L期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。

31.ABC在整理手工會計業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)時，重新核對各類憑證和賬簿，要求做到賬證、賬賬、賬實相符。

32.CDE選項A，20×1年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資賬面余額＝8000+(1000—500)×80％＝8400(萬元)；選項B，20×1年末的抵消處理減少合并報表所有者權(quán)益項目的金額＝(10000+1000—500)×(1－20％)＝8400(萬元)；選項E，內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消對資產(chǎn)類項目的影響＝－100+100×10％＝－90(萬元)。

33.BCD選項A表述正確，B、C表述錯誤，發(fā)生反向購買當(dāng)期，用于計算每股收益的發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為：（1）自當(dāng)期期初至購買日，發(fā)行在外的普通股數(shù)量應(yīng)假定為在該項合并中法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股數(shù)量，（2）自購買日至期末發(fā)行在外的普通股數(shù)量為法律上母公司實際發(fā)行在外的普通股股數(shù)；

選項D表述錯誤，比較合并財務(wù)報表的基本每股收益，應(yīng)以在反向購買中法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股股數(shù)計算確定。

綜上，本題應(yīng)選BCD。

34.ABD選項A正確，本期應(yīng)納稅所得額＝1000＋50＋20＋10＋40＝1120（萬元）；

選項B正確，本期應(yīng)交所得稅＝1120×25%＝280（萬元）；

選項C錯誤，遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額＝（10＋40）×25%－0＝12.5（萬元）；

選項D正確，所得稅費用＝280－12.5＝267.5（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選ABD。

35.ABD選項C，應(yīng)當(dāng)按公允價值確定其成本，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。

36.ADE土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。

37.AD應(yīng)確認(rèn)的銷售費用=10000×1%+500X50X1.8%+800X(2%+3%)/2：570(萬元)，預(yù)計負(fù)債的余額=(60+150)+570-(30+20+100+150)=480(萬元)。

38.ABC本題屬于投資方因其他投資方對其子公司增資而導(dǎo)致本投資方持股比例下降，但仍能控制子公司，在合并報表中按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值之間的差額調(diào)整資本公積；

選項A正確，甲公司持股比例原為75％，由于少數(shù)股東增資而變?yōu)?5％。增資前，甲公司按照75％的持股比例享有的丙公司凈資產(chǎn)賬面價值為1500萬元（2000×75％）；

選項B和C正確，選項D錯誤，增資后，甲公司按照65％持股比例享有的凈資產(chǎn)賬面價值為1625萬元（2500×65％），兩者之間的差額125萬元，在甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)增資本公積。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

39.BC《企業(yè)會計準(zhǔn)則——租賃》第十一條規(guī)定，在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租人資產(chǎn)的人賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費用。

40.ABDE對乙公司投資作為交易性金融資產(chǎn)，按照公允價值計量，20×8年度應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損益=2000×(7-8)=-2000(萬元)，選項D正確；對丙公司的持有至到期投資，20×8年度應(yīng)確認(rèn)投資收益=1000×6%=60(萬元)，選項A正確；對丁公司的認(rèn)股權(quán)證，作為交易性金融資產(chǎn)核算，20×8年度應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損益=100×0．6-100=-40(萬元)，選項E正確；對戊公司的股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算，20×8年度應(yīng)確認(rèn)投資收益=(500-100)×25%=100(萬元)，選項B正確；對庚上市公司的投資，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，計入20×8年度資本公積的金額=1300-1200=100(萬元)，選項C錯誤。

41.ABCD在下列情況下，企業(yè)以公允價值對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行初始計量的，不應(yīng)將取得資產(chǎn)或者承擔(dān)負(fù)債的交易價格作為該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值：

（1）關(guān)聯(lián)方之間的交易。但企業(yè)有證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方之間的交易是按照市場條款進(jìn)行的，該交易價格可作為確定其公允價值的基礎(chǔ)；

（2）被迫進(jìn)行的交易；

（3）交易價格所代表的計量單元不同于以公允價值計量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的計量單元；

（4）進(jìn)行交易的市場不是該資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場（或者在不存在主要市場情況下的最有利市場）。

因此，選項ABCD均符合題意。

綜上，本題選ABCD。

42.BD選項A不符合題意，屬于當(dāng)年正常事項，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項；

選項B符合題意，資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表期間或以前期間存在的財務(wù)報表舞弊或差錯，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理；

選項C不符合題意，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項；

選項D符合題意，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日前存在狀況，并在資產(chǎn)負(fù)債表日后得到進(jìn)一步證實的事項，為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。

綜上，本題應(yīng)選BD。

43.ABC對戊公司的長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整，期末賬面價值=1200+(500—100)×25％=1300(萬元)，選項A正確；對丙公司的持有至到期投資，采用實際利率法，按攤余成本計量，期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息～本期收回的利息和本金一本期計提的減值準(zhǔn)備，20×8年，該項投資的攤余成本=1000+1000×6％一1000×6％=1000(萬元)，選項B正確；對乙公司投資作為交易性金融資產(chǎn)，期末按照公允價值計量，賬面價值=2000X7=14000(萬元)．選項C正確：對丁公司的認(rèn)股權(quán)證，作為交易性金融資產(chǎn)核算，期末按照公允價值計量．賬面價值=100×0．6=60(萬元)，選項D錯誤；對庚上市公司的投資，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，期末按照公允價值計量，賬面價值為l300萬元，選項E錯誤。

44.ABCD選項A正確，對于無法獲得報價的，可使用可觀察的輸入值；

選項B正確，對于無法獲得報價，也無法獲得可觀察輸入值，則只能進(jìn)行估值；

選項C正確，不履約風(fēng)險是企業(yè)不履約義務(wù)的風(fēng)險，包括但不限于自身信用風(fēng)險；并且假定履約風(fēng)險在負(fù)債轉(zhuǎn)移前后保持不變；

選項D正確，輸入值已經(jīng)考慮了這些因素，再考慮就是重復(fù)。

綜上，本題選ABCD。

45.ABD選項AB，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債項目應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算;選項C，未分配利潤按照利潤表中的數(shù)據(jù)產(chǎn)生，不按照交易發(fā)生日的即期匯率折算;選項D，利潤表中的收入、費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。

46.N

47.BD選項AC不符合題意，選項B、D符合題意，甲民間非營利組織在該項業(yè)務(wù)當(dāng)中，只是起到中介人的作用，收到受托代理資產(chǎn)時，應(yīng)該確認(rèn)受托代理資產(chǎn)和受托代理負(fù)債。

綜上，本題應(yīng)選BD。

48.N

49.(1)判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。

①處理不正確。首次執(zhí)行新準(zhǔn)則，將用于出租的房產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)。屬于會計政策變更，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額應(yīng)該調(diào)整期初留存收益。

②處理不正確。按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的不能資本化的開辦費應(yīng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期管理費用；首次執(zhí)行日企業(yè)的開辦費余額，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日后第一個會計期間內(nèi)全部確認(rèn)為管理費用，甲公司應(yīng)該將2011年“長期待攤費用——開辦費”的余額850萬元，一次轉(zhuǎn)入管理費用。

③處理不正確。在新產(chǎn)品研究期間發(fā)生的費用不能計入無形資產(chǎn)，而應(yīng)計入當(dāng)期損益；同時不產(chǎn)生暫時性差異，不應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

④處理不正確。接受的捐贈固定資產(chǎn)應(yīng)該按公允價值入賬，并計入營業(yè)外收入。⑤處理正確。此事項屬于分步實現(xiàn)的企業(yè)合并。達(dá)到控制應(yīng)采用成本法核算。⑥處理不正確。發(fā)行股票的傭金和手續(xù)費不應(yīng)該計入長期股權(quán)投資的成本，而應(yīng)該沖減

“資本公積——股本溢價”。

⑦處理不正確。甲公司除了確認(rèn)預(yù)計負(fù)債以及其對應(yīng)的攤銷額外，還應(yīng)做補(bǔ)提折舊的處理。應(yīng)補(bǔ)提的累計折舊=92．55／30×2=6．17(萬元)。

(2)調(diào)整分錄：

①借：資本公積——其他資本公積1960

貸：利潤分配——未分配利潤1960

借：利潤分配——未分配利潤490

貸：資本公積——其他資本公積490

②借：以前年度損益調(diào)整600

貸：長期待攤費用600

借：遞延所得稅資產(chǎn)150

貸：以前年度損益調(diào)整150

③借：以前年度損益調(diào)整400

累計攤銷l00

貸：無形資產(chǎn)500

借：遞延所得稅負(fù)債100

貸：以前年度損益調(diào)整l00

④借：固定資產(chǎn)120

貸：以前年度損益調(diào)整l20

借：以前年度損益調(diào)整30

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅30

⑤不需要進(jìn)行調(diào)整。

⑥借：資本公積——股本溢價30

貸：長期股權(quán)投資——丙公司30

結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目的余額：

借：利潤分配——未分配利潤660

貸：以前年度損益調(diào)整660

借：利潤分配——未分配利潤81

貸：盈余公積8l

⑦追溯調(diào)整固定資產(chǎn)的入賬價值：

借：固定資產(chǎn)92．55

貸：預(yù)計負(fù)債92．55

追溯調(diào)整2008年l2月31日一2010年1月1日應(yīng)補(bǔ)提的累計折舊：

借：利潤分配——未分配利潤6．17

貸：累計折舊6．17

追溯調(diào)整2008年I2月31日一2010年1月1日：

借：利潤分配——未分配利潤9．49

貸：預(yù)計負(fù)債9．49

調(diào)整利潤分配和盈余公積：

借：盈余公積(6．17+9．49)×10％1．57

貸：利潤分配——未分配利潤1．57

(3)調(diào)整報表單位：

50.(1)事項(1)、(2)、(3)、(5)和(6)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。

(2)

事項(1)

借：以前年度損益調(diào)整一主營業(yè)務(wù)收入300

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)5l

貸：其他應(yīng)付款345

以前年度損益調(diào)整一財務(wù)費用6

借：其他應(yīng)付款345

貸：銀行存款345

借：庫存商品200

貸：以前年度損益調(diào)整一主營業(yè)務(wù)成本200

借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅23．5[(300-6-200)x25％1

貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費用23．5

事項(2)

借：以前年度損益調(diào)整-資產(chǎn)減值損失300

貸：存貨跌價準(zhǔn)備300

借：遞延所得稅資產(chǎn)75(300×25％)

貸：以前年度損益調(diào)整～所得稅費用75

事項(3)

借：固定資產(chǎn)2400

貸：在建工程2400

借：以前年度損益調(diào)整一管理費用120(2400÷10X6／12)

貸：累計折舊l20

借：以前年度損益調(diào)整一財務(wù)費用40

貸：在建工程40

借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅40(160×25％)

貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費用40

事項(5)

該事項屬于發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度存在的重大會計差錯，按照調(diào)整事項處理。2014年2月，對工程進(jìn)度所做估計進(jìn)行調(diào)整調(diào)增收入5％。

借：以前年度損益調(diào)整一主營業(yè)務(wù)成本80[1600X(30％-25％)]

工程施工一合同毛利20

貸：以前年度損益調(diào)整一主營業(yè)務(wù)收入100(2000x5％1

借：以前年度損益調(diào)整一所得稅費用5[(100-80)×25％]

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅5

事項(6)

該事項屬于發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的重大會計差錯，按照調(diào)整事項處理。

借：可供出售金融資產(chǎn)一成本1804

一公允價值變動196

貸：長期股權(quán)投資1800

資本公積一其他資本公積196

以前年度損益調(diào)整一管理費用4

將上述調(diào)整分錄所涉及的“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配一未分配利潤”科目。

借：利潤分配一未分配利潤396．5

貸：以前年度損益調(diào)整396．5[(300-6-200-23．5)+(300-75)+(120+40-40)+(80-100+5)-4]

借：盈余公積39．65

貸：利潤分配一未分配利潤39．65

(3)工程施工調(diào)增20萬元，應(yīng)調(diào)增存貨。

2013年12月31日“存貨”項目應(yīng)調(diào)整的金額=200-300+20=-80(萬元)。

51.(1)事項(1)中，海洋公司向A公司銷售設(shè)備業(yè)務(wù)確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本的處理不正確。

正確的會計處理：海洋公司不應(yīng)確認(rèn)銷售收入2000萬元和結(jié)轉(zhuǎn)成本1800萬元。

理由：銷貨方只有在將所售商品所有權(quán)上的相關(guān)主要風(fēng)險和報酬全部轉(zhuǎn)移給了購貨方后，才能確認(rèn)相關(guān)的商品銷售收入。20×8年12月31日將設(shè)備運抵A公司并未說明安裝調(diào)試已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。與該設(shè)備所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬尚未全部轉(zhuǎn)移給A公司，不符合收入確認(rèn)要求。

事項(2)，海洋公司的處理正確。

海洋公司重組債務(wù)的賬面價值與所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)公允價值之間的差額應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得500萬元，用于抵債的土地使用權(quán)的公允價值與賬面價值之差500萬元為營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置凈收益。

事項(3)，海洋公司的會計處理不正確。

正確的會計處理：海洋公司應(yīng)在20×8年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計負(fù)債1400萬元并作相應(yīng)披露。

理由：海洋公司的法律顧問認(rèn)為，海洋公司很可能被法院判定為承擔(dān)相應(yīng)擔(dān)保責(zé)任，且該項擔(dān)保責(zé)任能夠可靠地計量。

事項(4)，海洋公司的會計處理不正確。

正確的會計處理：海洋公司應(yīng)在20×8年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計負(fù)債190萬元并作相應(yīng)披露。

理由：海洋公司利用E公司的原專利技術(shù)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)實質(zhì)上構(gòu)成了對E公司的侵權(quán)，因而負(fù)有向E公司賠款的義務(wù)。此外，按照公司法律顧問的意見，該項賠款義務(wù)能夠可靠地計量。

事項(5)，海洋公司的會計處理不正確。

正確的會計處理：海洋公司應(yīng)在20×8年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)其他應(yīng)收款60萬元并在附注中作相應(yīng)披露。

理由：F公司對判決結(jié)果無異議，承諾立即支付50萬元賠款及訴訟費10萬元，根據(jù)F公司財務(wù)狀況判斷，其支付上述款項不存在困難。海洋公司提出的上訴尚未判決，差額200萬元不滿足確認(rèn)為資產(chǎn)的條件。

事項(6)，海洋公司的會計處理不正確。

正確的會計處理：海洋公司應(yīng)按售價400萬元記入“其他應(yīng)付款”科目，同時按其成本將庫存商品轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目，并確認(rèn)財務(wù)費用=(42—40)×10÷4×1=5(萬元)。

理由：對于同一商品在簽訂銷售合同之后，又簽訂了回購合同，屬于售后回購業(yè)務(wù)，在沒有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，不應(yīng)確認(rèn)收入。

事項(7)，海洋公司的會計處理不正確。

正確的會計處理：應(yīng)確認(rèn)收入=40×50=2000(萬元)，應(yīng)確認(rèn)銷售成本=40×30=1200(萬元)。

理由：此項屬于委托代銷商品銷售收入的確認(rèn)。發(fā)出商品不符合銷售收入確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)以收到的代銷清單上注明的銷售數(shù)量及銷售價格確認(rèn)委托代銷商品的銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的成本。

(2)計算上述每一事項對20×8年利潤總額的影響，并計算海洋公司20×8年度調(diào)整后利潤總額。

事項(1)使利潤總額減少=2000—1800=200(萬元)

事項(3)使利潤總額減少1400萬元

事項(4)使利潤總額減少190萬元

事項(5)使利潤總額減少=260—60=200(萬元)

事項(6)使利潤總額減少=400300+5=105(萬元)

事項(7)使利潤總額減少=50×50一50×30=1000(萬元)。

海洋公司20×8年度調(diào)整后利潤總額

=30000—200一1400—l90—200一105—1000

=26905(萬元)

52.